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1、目 录最新财税法规财政部 国家税税务总局关于于城市商业银银行和农村合合作金融机构构财务管理工工作的通知（1）财政部 国家税税务总局关于于中国国旅集集团有限公司司重组上市资资产评估增值值有关企业所所得税政策问问题的通知（2）国家税务总局关关于离退休人人员取得单位位发放离退休休工资以外奖奖金补贴征收收个人所得税税的批复（3）财政部 国家税税务总局 安安全监管总局局关于公布安安全生产专用用设备企业所所得税优惠目目录(20008年版)的的通知（3）财政部 国家税税务总局关于于地方商品储储备有关税收收问题的通知知（4）国家税务总局关关于调味料酒酒征收消费税税问题的通知知 （55）政 策 解 读读解读财税

2、20008922号：嵌入式式软件销售额额计算方式重重新确定（6）税 收 筹 划划农产品经营模式式的税收筹划划（8）案 例 选 编编取得进项发票不不抵扣加油站站连年亏损有有隐情（11）纳 税 辅 导导土地出让金是否否计入房屋原原值缴税？ （133）预缴期内会计利利润可弥补以以前年度亏损损 （155）财 税 答 疑 增值税货物期货征收增增值税还是征征收营业税？（19）扩大增值税抵扣扣范围如何进进行固定资产产增值税抵扣扣？（19）货物期货交易的的纳税人和纳纳税环节是如如何规定的？（20） 营业税什么是干租和湿湿租，税收方方面有没有区区别？（21）经营汽车租赁如如何缴纳营业业税？（21）房地产开发企业

3、业包销房产应应如何征收营营业税？（23）内部单位间提供供劳务如何纳纳税?（244）境内接受境外劳劳务支付时应应缴纳哪些税税种？（24）计算营业税时应应注意哪些“扣除项目”？ （25）我公司承揽的是是国外工程，劳劳务发生地在在境外，虽然然甲乙方是国国内公司，支支付地在境内内，是否不应应该缴营业税税? （288）纳税人(商业银银行)在付息息日或买入国国债、金融债债后持有到期期时取得的利利息收入，是是否免征营业业税?政策依依据? （28）含不动产的整体体资产转让如如何纳税？（30） 企业所得税税新法实施后老企企业从事的产产业依然符合合国家支持和和鼓励的产业业目录，政策策是否仍旧有有效？（30）公司承

4、揽公共设设施建设的操操作模式，财财政全部拨款款，怎么作帐帐，科目设置置怎样？（311）我公司原是国有有企业，在去去年进行股份份制改造时，原原内部退养人人员的生活费费、离退休人人员费用等已已作精算预留留，请问：在在以后年度中中，这部份费费用能否在年年终企业所得得税申报时准准予扣除？（32）我是中型工业企企业生产大型型设备,由于于采购的原材材料因质量原原因导致我公公司产品出现现了问题后而而要求供应方方赔偿,而收收取的款项是是否交纳营业业税？（33）我公司进行资产产转让，国家家的税收优惠惠政策是如何何规定的？如如何能免缴或或少交企业所所得税？（33）新税法实施后，新新办小型商贸贸企业第一年年所得税可

5、否否减免？（35） 个人所得税税如何确定“津贴贴、补贴”征免个人所所得税？（35）财政部、国税总总局“有关三险一金个人所得税税政策”有哪些规定定？（388）企业为员工支付付的保险缴纳纳个人所得税税吗？（41）个人从非任职单单位取得的奖奖金如何交纳纳个人所得税税？（41）以劳务费名义发发放给本单位位职工的收入入如何交纳个个人所得税？（41）我没拿到租金为为何要交个人人所得税？（41）我单位从20006年起按照照有关规定的的比例提取了了企业年金，没没有进行运作作，也没有分分配到个人账账户，今年制制定了具体运运作方案，拟拟分配到个人人账户，请问问我们应该如如何进行个税税的代扣代缴缴？（422） 契税

6、哪些情况可申请请退还契税？（43） 印花税我公司取得了商商业承兑汇票票向银行贴现现后，是否按按贴现金额适适用借款合同同的规定交纳纳印花税？（44）我公司通过电子子邮件与客商商签订销售合合同，对于这这种电子合同同是否也要交交纳印花税？（45） 发票请问：赞助、宣宣传、广告、会会议支出、软软件开发和软软件购买应开开具什么发票票？离退休人人员经常举行行一些活动，没没有发票，怎怎样报销？（45） 征管法担保逾期税务机机关有权查封封担保财产吗吗？（46） 综合股指期货有哪些些税收政策规规定？（48） 财务会计视同销售货物如如何账务处理理？（50）专 家 专 栏栏房地产企业开办办费新政策下下的财税处理理（

7、52） 最新财税税法规最新财税法规财政部 国家税税务总局关于于城市商业银行和农村合作作金融机构财财务管理工作作的通知财金2008893号各省、自治区、直直辖市、计划划单列市财政政厅(局)、国国家税务局、地地方税务局，新新疆生产建设设兵团财务局局：为适应金融业发发展和深化金金融改革，促促进地方金融融机构稳健经经营，依据国国务院办公厅厅关于印发财财政部主要职职责内设机构构和 人员员编制规定的的通知(国国办发20008655号)，现将将城市商业银银行和农村合合作金融机构构财务管理工工作有关事宜宜通知如下：一、各级人民政政府财政部门门(以下简称称财政部门)依法指导、管管理和监督本本级金融企业业的财务管

8、理理工作。原由由税务部门负负责的城市商商业银行和农农村合作金融融机构财务监监督管理职责责统一划归财财政部门负责责。各级税务务部门和财政政部门应做好好衔接，确保保各项相关工工作顺利进行行。二、金融融企业财务规规则(财政政部令第422号)已于22007年11月1日开始始施行，各城城市商业银行行和农村合作作金融机构应应统一遵照执执行。农村村信用合作社社财务管理实实施办法(国税发220001101号)与与城市商业业银行、城市市信用合作社社财务管理实实施办法(国家税务总总局令第3号号)废止。三、各各级财政部门门应切实履行行职责，督促促各金融机构构认真执行金金融企业财务务规则和其其他相关金融融财务规定，建

9、建立健全财务务管理制度，防防范财务风险险，实 最新财税税法规现稳健经营和持持续发展。财财政部 国国家税务总局局二八年八月七日财政部 国家税税务总局关于于中国国旅集集团有限公司司重组上市资产评评估增值有关关企业所得税税政策问题的的通知财税2008882号各省、自治区、直直辖市、计划划单列市财政政厅(局)、国国家税务局、地地方税务局，新新疆生产建设设兵团财务局局：为支持中国国旅旅集团有限公公司整体改制制上市工作，经经国务院批准准，现对其改改制过程中资资产评估增值值涉及的企业业所得税政策策问题明确如如下： 一、中国国国旅集团有有限公司在整整体改制上市市过程中发生生的资产评估估增值42，6612366

10、万元，直接接转计中国国国旅集团有限限公司的资本本公积，作为为国有资本，不不征收企业所所得税。二、对对上述经过评评估的资产，中中国国旅股份份有限公司及及其所属子公公司可按评估估后的资产价价值计提折旧旧或摊销，并并在企业所得得税税前扣除除。请遵照执行行。财政部 国家税务务总局 二八年八月七日 最新财税税法规国家税务总局关关于离退休人人员取得单位发放离退休休工资以外奖奖金补贴征收收个人所得税税的批复国税函20008723号福建省地方税务务局：你局关于于单位对离退退休人员发放放退休工资以以外的奖金补补贴如何征收收个人所得税税的请示（闽闽地税发220081121号）收收悉。经研究究，批复如下下：离退退休

11、人员除按按规定领取离离退休工资或或养老金外，另另从原任职单单位取得的各各类补贴、奖奖金、实物，不不属于中华华人民共和国国个人所得税税法第四条条规定可以免免税的退休工工资、离休工工资、离休生生活补助费。根根据中华人人民共和国个个人所得税法法及其实施施条例的有关关规定，离退退休人员从原原任职单位取取得的各类补补贴、奖金、实实物，应在减减除费用扣除除标准后，按按“工资、薪薪金所得”应应税项目缴纳纳个人所得税税。 国家税务总总局 二八年年八月七日税安局用所目0的财税20088118号各省、自治区、直直辖市、计划划单列市财政政厅（局）、国国家税务局、地地方税务局、安安 最新财税税法规全生产监督管理理局，

12、新疆生生产建设兵团团财务局：安全生产产专用设备企企业所得税优优惠目录（22008年版版）已经国国务院批准，现现予以公布，自自2008年年1月1日起起施行。附件： HYPERLINK /n480462/n480513/n480902/n8078889.files/n8079175.doc 安全生产产专用设备企企业所得税优优惠目录（22008年版版） 财财政部 国家家税务总局 安全监管总总局 二八年八月二二十日税于储收知财税20088719号各省、自治区、直直辖市、计划划单列市财政政厅（局）、国国家税务局、地地方税务局，新新疆生产建设设兵团财务局局：为支持地方方商品储备发发展，经国务务院批准，现现

13、将地方商品品储备有关税税收政策明确确如下：一、对承担担地方粮、油油、棉、糖、肉肉等商品储备备任务的地方方商品储备管管理公司及其其直属库取得得的财政补贴贴收入免征营营业税、企业业所得税。二、对承担担地方粮、油油、棉、糖、肉肉等商品储备备任务的地方方商品储备管管理公司及其其直属库资金金账簿免征印印花税，对其其经营上述地地方储备商品品业务过程中中书立的购销销合同免征印印花税，对合合同其他各方方当事人应缴缴纳的印花税税照章征收。三、对承担地方方粮、油、棉棉、糖、肉等等商品储备任任务的地方商商品储备管理理公司及其直直属库经营上上述地方储备备商品业务自自用的房产、土土地，免征房房产税、城镇镇土地使用税税。

14、 最新财税税法规本通知所称称地方商品储储备管理公司司及其直属库库，是指承担担由省级人民民政府批准、财财政拨付储备备经费的粮、油油、棉、糖、肉肉等5种储备备商品的地方方商品储备企企业。本通知执行行期限为发文文之日至20008年122月31日。请遵照执行。 财政部 国国家税务总局局 二八年八月月十五日 国家税务总局关关于调味料酒酒征收消费税税问题的通知知 国税函200087442号 各省、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局： 现将调味料酒征征收消费税的的有关问题通通知如下： 鉴于国家已已经出台了调调味品分类国国家标准，按按照国家标准准调味料酒属属于调味品，不不属于配置酒酒和泡制酒，对对调味

15、料酒不不再征收消费费税。 调味料酒是指以以白酒、黄酒酒或食用酒精精为主要原料料，添加食盐盐、植物香辛辛料等配制加加工而成的产产品名称标注注（在食品标标签上标注）为为调味料酒的的液体调味品品。 国国家税务总局局 二八年八月月二十一日 政 策 解 读政 策 解 读读02式额重嵌入式软件是指指嵌入在硬件件中的操作系系统和开发工工具软件，如如我们常见的的移动电话、掌掌上电脑、数数码相机、机机顶盒、MPP3等都是用用嵌入式软件件技术对传统统产品进行智智能化改造的的结果。关关于鼓励软件件产业和集成成电路产业发发展有关税收收政策问题的的通知（财财税2000025号号）规定：“增值税一般般纳税人销售售其自行开

16、发发生产的软件件产品，按117%的法定定税率征收增增值税后，对对其增值税实实际税负超过过3%的部分分实行即征即即退政策。”按照该规定定，嵌入式软软件可以享受受到即征即退退的政策。但2005年111月财政部部、国家税务务部局发布的的关于增值值税若干政策策的通知（财财税200051655号）第十一一条第一款规规定：“嵌入式软件件不属于财政政部、国家税税务总局关关于鼓励软件件产业和集成成电路产业发发展有关税收收政策问题的的通知（财财税2000025号号）规定的享享受增值税优优惠政策的软软件产品。”嵌入式软件件企业不能享享受退税政策策，软件增值值税由3%飙飙升至17%。由此，引引起全国各地地涉及高科技

17、技器件产品研研发的中小企企业的恐慌。经过各方面的努努力，20006年12月月财政部、国国家税务总局局发布了关关于嵌入式软软件增值税政政策问题的通通知（财税税20066174号号），通知规规定，“增值税一般般纳税人销售售其自行开发发生产的用于于计算机硬件件、机器设备备等嵌入的软软件产品，仍仍可按照财财政部国家税税务总局关于于鼓励软件产产业和集成电电路产业发展展有关税收政政策问题的通通知（财税税2000025号）有有关规定，凡凡是分别核算算其成本的，按按照其占总成成本的比例，享享受有关增值值税即征即退退政策”，同时明确确该文件“自财税22005ll65号文件件发布之日起起执行”。嵌入式软软件的增值

18、税税退税政策放放宽。 政 策 解 读但是由于财税2006174号所所规定的“嵌入式软件件生产企业在在分别核算成成本的情况下下，可以按照照软件成本占占总成本的比比例，享受增增值税即征即即退政策”在实际操作作中的局限性性，企业在享享受退税政策策时遇到了一一些问题。2008年7月月，财政部国国家税务总局局联合发出关关于嵌入式软软件增值税政政策的通知财财税2000892号号，对嵌入式式软件销售增增值税退税政政策再次予以以明确。通知知规定，“增值税一般般纳税人随同同计算机网络络、计算机硬硬件和机器设设备等一并销销售其自行开开发生产的嵌嵌入式软件，分分别核算嵌入入式软件与计计算机硬件、机机器设备等的的销售

19、额，可可以享受软件件产品增值税税优惠政策。凡凡不能分别核核算销售额的的，仍按照财财政部国家税税务总局关于于增值税若干干政策的通知知（财税2005165号）第第十一条第一一款规定，不不予退税。”嵌入式软件销售售额嵌入式软件件与计算机硬硬件、机器设设备销售额合合计计算机硬硬件、机器设设备成本（1 成本本利润率）成本是指，销售售自产（或外外购）的计算算机硬件与机机器设备的实实际生产（或或采购）成本本。成本利润率是指指，纳税人一一并销售的计计算机硬件与与机器设备的的成本利润率率实际成本利润率率高于10%的，按实际际成本利润率率确定，低于于10%的，按按10%确定定。税务机关应按下下列公式计算算嵌入式软

20、件件的即征即退退税额，并办办理退税：即即征即退额嵌入式软件件销售额17%嵌入式软件件销售额3%根据财税20008922号规定，嵌嵌入式软件生生产企业应把把握以下几个个方面：（一）软件、硬硬件收入分别别核算：企业业进行会计处处理时，必须须分别核算嵌嵌入式软件与与计算机硬件件、机器设备备的销售额。未未分别核算或或核算不清的的，不能享受受软件退税政政策。（二）严格按照照公式计算确确定即征即退退软件销售额额。嵌入式软件销售售额应根据嵌嵌入式软件与与计算机硬件件、机器设备备销售额合计计计算机硬硬件、机器设设备成本（1 成本本利润率）来来确定，实际际成本利润率率高于 税 收 筹 划10%的，按实实际成本利

21、润润率确定，低低于10%的的，按10%确定。由于即征即退软软件销售额按按上述公式计计算确定，因因此，原财税税20066174号号规定的“按照软件成成本占软、硬硬件总成本的的比例确定即即征即退软件件收入，享受受有关增值税税即征即退政政策”停止执行。（三）硬件生产产（采购）成成本如实核算算，不得低报报：企业硬件件生产（采购购）成本有（票票）据可查，应应如实核算硬硬件的生产（采采购）实际成成本，不得低低报成本。由由此造成软件件销售额偏高高、成本或利利润计算明显显不合理的，一一律按偷税处处理。（四）该文件自自2005年年11月288日起执行。如如果企业符合合该文件规定定的条件，可可以到税务机机关办理嵌

22、入入式软件增值值税退税手续续。 税 收 筹 划划农产品经营模式式的税收筹划划 以农产品深加工工为主要生产产原料的经营营企业，通过过对初级农产产品的加工、优优化、挑选再再到成品出售售，终始过程程的目标是创创造高于原始始产品的利润润价值，以精精品效益占据据经营市场，以以实力生存赢赢得竞争主动动，以质量优优劣换取最大大利润。那么么，相对而言言，他们不再再满足由过去去简单的初级级加工、种植植和养殖经营营方式所带来来的微利，更更大的吸引是是不断扩充与与发展农产品品深加工产业业升值空间而而产生的价值值利润，提高高初级产品的的再造价值，实实现物有所值值的最高境界界。但是，作作为农产品加加工企业在改改变创利经

23、营营模式的同时时，准确运用用税收筹划千千万不可忽视视。根据据中华人民民共和国增值值税暂行条例例第十六条条规定：“农业生产者者销售自产农农业产品免征征增值税。”也就是讲，对对直接从事种种植业、养殖殖业、林业、牧牧业、水产业业的单位和个个人销售自产产的初级产品品免征增值税税。可是，考考虑一般纳税税 税 收 筹 划人在购进以上农农产品时无法法抵扣的实际际，财政部部、国家税务务总局关于增增值税一般纳纳税人向小规规模纳税人购购进农产品进进项税抵扣率率问题的通知知（财税2002105号）规规定：“增值税一般般纳税人向小小规模纳税人人购买农产品品，可按照财财政部国家税税务总局关于于提高农产品品进项税抵扣扣率

24、的通知（财财税2000212号号）的规定依依13%的抵扣率抵抵扣进项税额额。”而财财政部、国家家税务总局关关于提高农产产品进项税抵抵扣率的通知知（财税200212号）规规定：“从2002年年1月1日起起，增值税一一般纳税人购购进农业生产产者销售的免免税农业产品品的进项税额额扣除率由110%提高到133%。”不过，深加加工企业对使使用自己生产产的初级农产产品是不准提提取进项税额额的。由此看看出，国家的的税收政策虽虽然对农产品品深加工给足足了优惠，但但并不是任何何形式的生产产、经营、销销售企业都这这样，其生产产经营模式的的不同对于享享受税收优惠惠的差异较大大。以下例分析：例：某以农产品品为原料的生

25、生产企业从事事肉牛的养殖殖、屠宰、熟熟牛肉制品加加工销售。1、一种种经营模式：牛场养殖肉肉牛并屠宰分分割，除直接接对外销售外外，还将部分分生牛肉转交交熟肉加工车车间加工各种种熟牛肉后销销售。由于大大部分熟牛肉肉销售对象为为各大超市，必必须开具所需需的增值税专专用发票。为为此，该企业业申请为增值值税一般纳税税人。20006年生产销销售生牛肉1100万元，熟熟牛肉销售收收入200万万元（加工熟熟牛肉的生肉肉成本1200万元）。企企业外购扣除除项目有电力力、修理用备备件、燃料等等，合计允许许低扣税额110万元。计计算企业应纳纳增值税额及及税负率。（1）销售生生牛肉收入1100万元免免交增值税；（2）

26、销售熟熟牛肉收入2200万元应应计提增值税税销项税额334万元；（3）允许低低扣的进项税税额为10万万元；（4）应交纳纳增值税为3341024万元；（5）增值税税税负率：224/200012% 税 收 筹 划2、另一种经营营模式：以上上例，还是该该企业将养殖殖场、熟牛肉肉加工车间独独立单独核算算，由养殖场场分别向市场场和向熟牛肉肉车间提供生生肉，在由熟熟牛肉车间将将产品销往各各大超市。这这样，企业分分为养殖场和和熟肉厂（增增值税一般纳纳税人）两个个独立核算单单位，养殖场场和熟肉厂形形成购销关系系。但所要注注意的是：养养殖场无论是是否认定为增增值税一般纳纳税人，只有有销售自产农农产品才可免免征增

27、值税，而而销售免税产产品只能开具具普通发票。根根据上述政策策，养殖场出出售生牛肉属属免税的农产产品，免征增增值税；熟肉肉厂购进养殖殖场的生牛肉肉，可以凭取取得的普通发发票上注明的的金额按133%计提增值税税进项税额。22006年该该企业养殖场场生产销售生生牛肉2200万元（其中中销售给熟肉肉厂生牛肉1120万元已已开具普通发发票），熟肉肉厂用1200万元购进的的生牛肉加工工熟牛肉后全全部销售，取取得收入2000万元。熟熟肉厂外购扣扣除项目有电电力、修理用用备件、燃料料等，合计允允许低扣额税税10万元。分分别计算企业业应纳增值税税额及税负率率。养殖殖场：销售生生牛肉2200万元按规定定免征增值税

28、税。熟肉肉厂：（11）销售熟牛牛肉200万万元应计提增增值税销项税税额34万元元；（22）允许低扣扣的进项税额额为12013%1025.6万万元；（33）应交纳增增值税为34425.68.4万元元； （44）增值税税税负率：8.4/20004.2%两种经经营模式相比比，后者较前前者改变了统统一核算的管管理设置，将将两个生产单单位独立，既既充分享受了了销售初级农农产品免缴增增值税的优惠惠政策，又使使购进免税农农产品的生产产者享受了计计提增值税进进项税额的好好处，其税负负率也由122%降低到4.2%。因此，农农产品深加工工企业如果能能够充分用足足、用好现行行税收优惠政政策，本身就就是一种理想想的税

29、收筹划划。但是，企企业在选择税税收优惠作为为筹划突破口口时，应把握握以下三个问问题：一一是纳税人不不能曲解税收收优惠政策，滥滥用税收优惠惠，或以欺骗骗的手段骗取取税收优惠； 案 例 选 编二是纳税人应充充分了解税收收优惠政策，并并按法定程序序进行申请，避避免因程序不不当而放弃了了应有的权益益。三是是深加工企业业无论向一般般纳税人还是是小规模纳税税人购进农产产品，尽可能能索要普通发发票。因为，增增值税一般纳纳税人购进农农产品，不论论是自己开具具的收购发票票还是取得的的普通发票或或增值税专用用发票，一律律按13%抵扣进项税税额。但是，增增值税一般纳纳税人购进农农产品取得的的普通发票和和收购专用发发

30、票应是按含含税价的133%直接计算抵抵扣进项税的的，而增值税税专用发票则则是按含税价价除以（113%）后的价格格，以不含税税价抵扣进项项税额。二者者进项抵扣税税存有差异。所所以，适当选选择农业生产产者和小规模模纳税人购进进农产品取得得普通发票，尽尽量避开从一一般纳税人购购进农产品取取得增值税专专用发票。案 例 选 编编取得进项发票不不抵扣加油站站连年亏损有有隐情“本以为进项不不抵扣、收入入不入账，进进销两头在外外神不知鬼不不觉，没想到到还是被税务务机关查出来来了。”日前，安徽徽省宣城市平平安加油站老老板林某因偷偷税受到税务务机关的处罚罚。现在，他他每每想起这这事都备感懊懊恼。 宣城市平平安加油

31、站是是林某经营的的一家个人独独资企业，主主要从事成品品油零售业务务。前不久，宣宣城市国税局局税源管理部部门在对其近近3年来纳税税情况进行评评估后发现，该该企业的应税税销售收入由由2004年年的190万万元逐年增长长至20066年的2300万元。然而而，企业的年年纳税额却由由2004年年的93888元减少至22006年的的5357元元，税收负担担率也逐年降降低，20006年增值税税税负率仅为为0.23%。税务人员员对其财务情情况进行测算算后发现，企企业开业以来来一直亏损。个个人办企业不不赚钱为了什什么？林某对对此不 案 例 选 编能自圆其说，可可纳税评估后后难以发现充充分的证据。宣宣城市国税局局

32、稽查局根据据管理部门建建议对该户实实施稽查。稽查人员在对该该加油站的资资金流、物流流情况进行核核查后未发现现疑点，外围围调查也未发发现新的线索索。正当稽查查陷入僵局的的时候，市国国税局税源管管理互动平台台传来了征管管部门发布的的金税工程滞滞留发票信息息。滞留发票票信息显示，该该加油站有1111份进项项发票没有申申请认证和申申报抵扣税款款。正常常取得的进项项发票不抵扣扣，其中必有有“猫腻”。稽查人员员抓住“滞留票”这条线索展展开了调查。调调查发现，该该加油站于22004年11月2006年年7月期间先先后从宣城石石油分公司购购进成品油336829992.2元，并并取得了通过过防伪税控系系统开具的增

33、增值税专用发发票133份份，金额366829922.2元，税税额6261108.8元元，均未在规规定时间内到到税务机关进进行认证，也也未申报抵扣扣。掌握上述述情况后，稽稽查人员随即即找林某约谈谈。事实面前前，林某不得得不交代了账账外经营偷逃逃税款的事实实。原来，林林某的加油站站在为过往车车辆提供正常常加油业务的的同时，还从从当地石油公公司购进成品品油直接销售售给附近的建建筑工地，为为了少缴税款款林某隐瞒了了这部分销售售收入，同时时又怕税务机机关从进货数数量上发现问问题，就自作作聪明将所取取得的进项发发票未按规定定认证抵扣。 宣城市国税局确定，对该加油站取得的增值税专用发票进项税额626108.

34、84元不予抵扣。同时根据林某的违法事实，决定追缴该加油站隐瞒收入所偷增值税626108.82元，查补税款自滞纳之日起按日加收万分之五滞纳金。鉴于该企业已涉嫌偷税罪，决定将此案移送司法机关处理。 纳 税 辅 导纳 税 辅 导导土地出让金是否否计入房屋原原值缴税？2002年所购购土地50年年使用权共支支付出让金44000万元元，我公司在在该土地上修修建了一幢厂厂房。我公司司按土地使用用权50年期期限摊销。 2004年1月月我公司支付付土地出让金金1亿元，受受让10万平平方米土地。22005年初初，公司利用用其中的5万万平方米修建建了一幢办公公楼，20005年底完工工。对这部分分土地出让金金，我公司

35、亦亦是按50年年期限摊销。 我公司是20003年1月11日开始改行行业会计制度度为企业 HYPERLINK /fagui/fagui/kuaijifagui/kuaijizhidu/ 会计计制度的。 2006年年8月，我公公司受到地税税局稽查局的的检查。稽查查局的人员认认为，他们说说我公司按企企业 HYPERLINK /fagui/fagui/kuaijifagui/kuaijizhidu/ 会计制度度应该把土地地出让金并入入房屋原值中中去。我公司司的 HYPERLINK /fagui/fagui/shuiwu/fangchanshui/ 房产税税基少少了土地出让让金的金额，责责令我公司作作账

36、务调整，并并且补缴相应应的 HYPERLINK /touzilicai/fangchan/ 房产税。请问，地税税局稽查局的的说法于法有有据吗？ 另外，如果我公公司将土地出出让金并入 HYPERLINK /touzilicai/fangchan/ 房房产原值中去去，房地产的的折旧年限是是否可按200年折旧摊销销，其所提的的折旧额可否否在 HYPERLINK /fagui/fagui/shuiwu/qiyesuodeshui/ 企业所得得税前扣除？ 答：一、在 HYPERLINK /touzilicai/fangchan/ 房产产税方面，地地税局稽查局局人员的结论论是不完全正正确的。 1.贵公司2

37、0002年所购购的土地使用用权，在执行行工业企业业会计制度时时，土地使用用权可按土地地出让年限550年分摊；2003年年1月在执行行企业 HYPERLINK /fagui/fagui/kuaijifagui/kuaijizhidu/ 会计计制度时，仍仍可按原摊销销方法进行摊摊销而不作调调整。 依据实施企企业会计制度度及其相关关准则问题解解答的通知知（财会2001043号）第第九条规定：“执行企企业会计制度度前土地使使用权价值作作为 HYPERLINK /guanliwenku/qiyecaiwuguanli/wuxingzichan/ 无形资产产核算而未转转入所建造的的房屋、 HYPERLIN

38、K /caishuiwenku/mianfeilunwen/gongxuelunwen/jianzhu/ 建筑筑物成本的公公司，可不作作调整，其土土地使用权价价值按 纳 税 辅 导照企业 HYPERLINK /fagui/fagui/kuaijifagui/kuaijizhidu/ 会计制制度规定的的期限平均摊摊销。” 据此贵公公司对20002年土地使使用权的处理理是完全合法法的，该土地地使用权的价价值不必计入入房屋价值中中去缴纳 HYPERLINK /touzilicai/fangchan/ 房产产税。 2.对贵公公司20044年所购的土土地，在所购购的当月应先先计入土地使使用权按500年土

39、地出让让年限进行摊摊销。在修建建房屋时，与与房屋有关的的土地部分对对应的价值44900万元元100000（1150）5000001000000应计计入“在建工工程”，房屋屋达到可使用用状态后和房房屋价值一并并计入 HYPERLINK /touzilicai/fangchan/ 房产价值中。依据关于印印发企业会会计制度的的通知（财会会2000025号）附附件：企业 HYPERLINK /fagui/fagui/kuaijifagui/kuaijizhidu/ 会会计制度会计科目和和 HYPERLINK /acc/kuaijishiwu/zuokuaiji/kuaijibaobiao/ 会计报表中

40、 HYPERLINK /guanliwenku/qiyecaiwuguanli/wuxingzichan/ 无形资产科目目的使用规定定，企业以支支付土地出让让金方式取得得的土地使用用权，按照实实际支付的价价款，借记本本科目，贷记记“ HYPERLINK /touzilicai/yinhang/ 银行存款”等等科目，并按按本制度规定定进行摊销；待该项土地地开发时再将将其账面价值值转入相关在在建工程，借借记“在建工工程”等科目目，贷记本科科目。 HYPERLINK /guanliwenku/qiyecaiwuguanli/wuxingzichan/ 无形资产应应当自取得当当月起在预计计使用年限内内

41、分期平均摊摊销，计入损损益。 据关于 HYPERLINK /touzilicai/fangchan/ 房房产税若干具具体问题的解解释和暂行规规定（ HYPERLINK /fagui/falv/Article/jingjifazhuanti/caishui/ 财税税地字1986008号）十十五条规定：“关于房产产原值如何确确定？房产原原值是指纳税税人按照 HYPERLINK /fagui/fagui/kuaijifagui/kuaijizhidu/ 会计计制度规定，在在账簿 HYPERLINK /guanliwenku/qiyecaiwuguanli/gudingzichan/ 固定定资产科目目

42、中记载的房房屋原价。对对纳税人未按按 HYPERLINK /fagui/fagui/kuaijifagui/kuaijizhidu/ 会计制度规定定记载的，在在计征 HYPERLINK /fagui/fagui/shuiwu/fangchanshui/ 房产税税时，应按规规定调整房产产原值，对房房产原值明显显不合理的，应应重新予以评评估。”可见见这部分土地地出让金并入入房产原值后后应缴纳的 HYPERLINK /touzilicai/fangchan/ 房房产税。 二、贵公司司计入房地产产价值中的土土地出让金如如何摊销呢。 在 HYPERLINK /fagui/fagui/kuaijifagu

43、i/kuaijichuli/ 会计处理方面面，应按财会会2001043号文文件规定：“公公司以支付土土地出让金方方式取得的土土地使用权的的账面价值，转转入在建工程程成本后，其其账面价值构构成房屋、建建筑物实际成成本。如果土土地使用权的的预计使用年年限高于房屋屋、建筑物的的预计使用年年限的，在预预计该项房屋屋、建筑物的的净残值时，应应当考虑土地地使用权的预预计使用年限限高于房屋、建建筑物预计使使用年限的因因素，并作为为净残值预留留，待该项房房屋、建筑物物报废时，将将净残值中相相当于尚可使使用的土地使使用权价值的的部分，转入入 纳 税 辅 导继续建造的房屋屋、建筑物的的价值，如果果不再继续建建造房

44、屋、 HYPERLINK /caishuiwenku/mianfeilunwen/gongxuelunwen/jianzhu/ 建建筑物时，则则将其价值转转入 HYPERLINK /guanliwenku/qiyecaiwuguanli/wuxingzichan/ 无形资产产进行摊销。” 即按49000万元中的的2858万万元490004828作为净净残值预留，余余下的20442万元计入入房地产原值值和房屋一起起按20年摊摊销。净残值值中相当于尚尚可使用的土土地使用权价价值的部分，转转入继续建造造的房屋、建建筑物的价值值，如果不再再继续建造房房屋、 HYPERLINK /caishuiwenk

45、u/mianfeilunwen/gongxuelunwen/jianzhu/ 建筑物时，则则将其价值转转入 HYPERLINK /guanliwenku/qiyecaiwuguanli/wuxingzichan/ 无形资产产进行摊销。 在 HYPERLINK /tax/ 税务处理方面面，对于房屋屋的折旧额，应应按国税发200084号第二二十五条第一一款“除另有有规定者外， HYPERLINK /guanliwenku/qiyecaiwuguanli/gudingzichan/ 固定资产计提折旧的最低年限如下：房屋， HYPERLINK /caishuiwenku/mianfeilunwen/g

46、ongxuelunwen/jianzhu/ 建筑物为20年”。对房屋的折旧，按20年折旧计入费用。 对于土地使使用权，应按按 HYPERLINK /fagui/fagui/bumenguizhang/caizheng/ 财政部关于印印发中华人民共共和国 HYPERLINK /fagui/fagui/shuiwu/qiyesuodeshui/ 企业所所得税暂行条条例实施细则则的通知（财财法字1994003号第第三十三条“无无形资产应当当采取直线法法摊销。受让让或投资的 HYPERLINK /guanliwenku/qiyecaiwuguanli/wuxingzichan/ 无无形资产，法法律和合

47、同或或者企业申请请书分别规定定有效期限和和受益期限的的，按法定有有效期限与 HYPERLINK /fagui/falv/Article/minshangzhaunti/hetong/ 合合同或企业申申请书中规定定的受益年限限孰短原则摊摊销”。 国税发2200084号第二二十九条规定定：纳税人为为取得土地使使用权支付给给国家或其他他纳税人的土土地出让价款款应作为 HYPERLINK /guanliwenku/qiyecaiwuguanli/wuxingzichan/ 无形形资产管理，并并在不短于 HYPERLINK /fagui/falv/Article/minshangzhaunti/heto

48、ng/ 合合同规定的使使用期间内平平均摊销。 因此，对土地使使用权，应按按 HYPERLINK /fagui/falv/Article/minshangzhaunti/hetong/ 合同规定的使使用期间500年的摊销计计入费用。会会计与税法的的差异要在 HYPERLINK /fagui/fagui/shuiwu/qiyesuodeshui/ 企企业所得税汇汇缴中进行调调整。 预缴期内会计利利润可弥补以以前年度亏损损 为保证中中华人民共和和国企业所得得税法及其其实施条例顺顺利实施，国国税总局于2008年年1月9日下下发了国家家税务总局关关于印发中中华人民共和和国企业所得得 纳 税 辅 导税月（

49、季）度预预缴纳税申报报表等报表表的通知（国国税函20008444号）。通知知下发后，各各地在执行过过程中存在着着一定的分歧歧，主要集中中在关于（月月）季度预缴缴能否弥补亏亏损的问题上上。 444号文件未未出台前，老老申报表规定定是可以在弥弥补亏损后再再行申报缴纳纳税款。但是是国税函22008444号文件所所列新申报表表取消了以前前年度亏损弥弥补这一栏，那那么是否意味味着新的月（季季）度预缴纳纳税申报表是是不允许弥补补亏损的呢？为此，各地地税务机关存存在着不同的的理解。一些些税务机关认认为由于新的的月（季）度度预缴纳税申申报表取消了了亏损弥补这这一栏，因此此，新的月（季季）度预缴纳纳税申报表是是

50、不允许弥补补亏损的。而而一些税务机机关却认为如如果月（季）度度预缴纳税申申报表不允许许企业弥补以以前年度亏损损是不合理的的，首先从会会计角度说，利利润总额具有有连续性，上上年亏损今年年就会通过账账延续下来，也也就是间接弥弥补亏损了，至至于税法调整整的是否应补补缴税款，可可以通过汇算算清缴解决，新新法季报表样样中虽没有设设弥补亏损这这栏，但并不不说明企业的的亏损就不能能弥补，若规规定不允许企企业弥补亏损损就是与企业业所得税法的的规定相矛盾盾，同时（月月）季度申报报表不弥补亏亏损，等到年年底汇算时再再弥补，那就就会占用企业业的大量资金金，因此，有有些地方税务务机关规定是是可以弥补的的，通过用利利润

51、总额弥补补以前年度亏亏损，若扣除除亏损后有利利润的，再按按25%缴税税。同时还存存在着另一种种观点，那就就是既然没有有规定是否能能够弥补亏损损，就直接按按照其他预缴缴方法来直接接预缴，就回回避了是否能能够弥补这个个问题。 为了了明确上述执执行争议，国国家税务总局局在国 HYPERLINK /fagui/zyss/qysd/200806/51859.html 税函2008635号文文件中明确，中中华人民共和和国企业所得得税月（季）度度预缴纳税申申报表（A类类）第4行行“利润总额额”修改为“实实际利润额”。填填报说明第五五条第3项相相应修改为：第4行“实际利润额额：填报按按会计制度核核算的利润总总

52、额减除以前前年度待弥补补亏损以及不不征税收入、免免税收入后的的余额。事业业单位、社会会团体、民办办非企业单位位比照填报。房房地产开发企企业本期取得得预售收入按按规定计算出出的预计利润润额计入本行行。” 针对国家税务务总局关于印印发中华人人民共和国企企业所得税月月（季）度预预缴 纳 税 辅 导纳税申报表等等报表的通知知国税函200844号执行行过程中反映映出来的问题题，国家税务务总局日前下下发关于填填报企业所得得税月（季）度度预缴纳税申申报表有关问问题的通知（国国税函200086335号），就就企业所得税税月（季）度度预缴纳税申申报表的有关关填报口径问问题给予明确确。中国税网网涉税风险研研究室专

53、家分分析认为，该该文件修改了了44号文件件中关于“新新的月（季）度度预缴纳税申申报表不允许许弥补亏损”的的规定，这就就意味着从第第二季度开始始，企业预缴缴的所得税可可以在弥补亏亏损后再进行行申报纳税。 预缴期期内利润总额额可减除不征征税收入。国税函函20088635号号文件中明确确，“实际利利润额”为按按会计制度核核算的利润总总额减除不征征税收入、免免税收入后的的余额。新所所得税法体系系下，引入了了不征税收入入的概念，企企业所得税法法第7条规规定收入总额额中的下列收收入为不征税税收入： （一）财财政拨款； （二）依依法收取并纳纳入财政管理理的行政事业业性收费、政政府性基金； （三三）国务院规规

54、定的其他不不征税收入。 值得关关注的是企企业所得税法法实施条例第第二十八条规规定“企业的的不征税收入入用于支出所所形成的费用用或者财产，不不得扣除或者者计算对应的的折旧、摊销销扣除。”不不征税收入对对应的支出已已经纳入会计计利润核算，仅仅调减不征税税收入，而对对相应支出不不调增。企业业年终汇算时时应关注这部部分差异，按按税法规定进进行调整。 预缴期期内利润总额额可减除免税税收入。截至目目前，企业业所得税法及及其实施条例例、财政部部 国家税务务总局关于企企业所得税若若干优惠政策策的通知（ HYPERLINK /fagui/zyss/qysd/200802/35392.html 财税2008第00

55、1号）规定的免税收入主要包括以下几种情况： 1.国债利息收入所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。 纳 税 辅 导2.股息、红红利等权益性性投资收益 符合条条件的居民企企业之间的股股息、红利等等权益性投资资收益；在中中国境内设立立机构、场所所的非居民企企业从居民企企业取得与该该机构、场所所有实际联系系的股息、红红利等权益性性投资收益。 3.符合条件件的非营利公公益组织的收收入 4.证券投资资基金 （1）对证券投投资基金从证证券市场中取取得的收入，包包括买卖股票票、债券的差差价收入，股股权的股息、红红利收入，债债券的利息收收入及其他收收入，暂不征征收企业所得得税。

56、 （2）对投投资者从证券券投资基金分分配中取得的的收入，暂不不征收企业所所得税。 （3）对对证券投资基基金管理人运运用基金买卖卖股票、债券券的差价收入入，暂不征收收企业所得税税。 55.增值税即即征即退政策策所退还的税税款 软软件生产企业业实行增值税税即征即退政政策所退还的的税款，由企企业用于研究究开发软件产产品和扩大再再生产，不作作为企业所得得税应税收入入，不予征收收企业所得税税。 此此次修订，允允许将免税收收入从会计利利润中剔除，从从而在预缴期期内就真正体体现“免税”的的概念。 值得企业业注意的时，首首先免税收入入的概念仅限限于以上内容容，企业不得得自行拓展，其其次上述免税税收入有一定定的

57、限制条件件，不符合规规定的不得进进行扣除。 财 税 答 疑财 税 答 疑疑 增值税问题：货物期货货征收增值税税还是征收营营业税？答：中华人民民共和国增值值税暂行条例例规定；在在中华人民共共和国境内销销售货物或者者提供加工、修修理修配劳务务以及进口货货物的单位和和个人，为增增值税的纳税税义务人（以以下简称纳税税人），应当当依照本条例例缴纳增值税税。 作为为期货同样是是货物销售的的一种方式，只只不过是到期期进行交割，同同样是一种货货物销售，缴缴纳增值税。 期货交易过程中，期货市场收取的期货交易手续费按照服务业5%缴纳营业税。问题：扩大增值值税抵扣范围围如何进行固固定资产增值值税抵扣？ 答：根据财政

58、政部国家税务务总局关于印印发中部地区扩扩大增值税抵抵扣范围暂行行办法的通知财税200775号规定。 本办办法适用于中中部六省老工工业基地城市市从事装备制制造业、石油油化工业、冶冶金业、汽车车制造业、农农产品加工业业、电力业、采采掘业、高新新技术产业为为主的增值税税一般纳税人人。本条所称称为主，是指指纳税人生产产销售装备制制造业、石油油化工业、冶冶金业、汽车车制造业、农农产品加工业业、采掘业、电电力业、高新新技术产业年年销售额占其其同期全部销销售额50%（含50%）以上的纳纳税人。适用用的具体行业业范围见附件件。 纳税人发生生下列项目的的进项税额准准予按照第五五条的规定抵抵扣： （一）购购进（包

59、括接接受捐赠和实实物投资，下下同）固定资资产； （二）用用于自制（含含改扩建、安安装，下同）固固定资产的购购进货物或增增值税应税 财 税 答 疑劳； （三三）通过融资资租赁方式取取得的固定资资产，凡出租租方按照国国家税务总局局关于融资租租赁业务征收收流转税问题题的通知（国国税函200005114号）的规规定缴纳增值值税的； （四）为为固定资产所所支付的运输输费用。本条条所称进项税税额是指纳税税人自20007年7月1日起（含）实实际发生，并并取得20007年7月1日（含）以以后开具的增增值税专用发发票、交通运运输发票以及及海关进口增增值税缴款书书合法扣税凭凭证的进项税税额。 本办办法所称固定定资

60、产是指中中华人民共和和国增值税暂暂行条例实施施细则第十十九条所规定定的固定资产产。纳税人外外购和自制的的不动产不属属于本办法的的扣除范围。 纳税人发生固定资产进项税额，实行按季退税，年底清算的办法。问题：货物期货货交易的纳税税人和纳税环环节是如何规规定的？答：具体文件为为：国家税务务总局关于下下发货物期期货征收增值值税具体办法法的通知（国税发119942244号）：“一、货物期货货交易增值税税的纳税环节节为期货的实实物交割环节节。二、货物物期货交易增增值税的计税税依据为交割割时的不含税税价格(不含含增值税的实实际成交额)。 不含含税价格含税价格(1增值税税率率) 三、货物期期货交易增值值税的纳