要求某企业管理当局希望及时了解企业每日货币资金的流

1、案例1要求：某某企业管理当当局希望及时时了解企业每每日货币资金金的流动、结结存等情况，要要求财务会计计部门每日报报告货币资金金的流动、结结存等情况。试试设计一张内内部报表，以以满足管理部部门的信息需需求。设计目的：从货货币资金日常常报告的目的的看，它主要要是供管理当当局及时了解解当日企业货货币资金的流流动、结存情情况，是为有有效地调度货货币资金，因因此，货币资资金内部报告告的核心是如如何使企业管管理当局及时时了解货币资资金在本期的的增加、减少少和期末结存存情况。 设计过程程：1反映货币资资金的流动、结结存等情况的的报表，实际际上就是反映映货币资金变变动情况，可可以命名为“货币资金变变动情况表”

2、。（第一步步 确定报表表的名称） 2编编制单位是企企业的财务会会计部门，也也可以具体到到科或核算组组；因是每日日报告，所以以属于日报表表；金额单位位应确定为“元”。（第二步步 确定报表表的编制单位位、编制周期期和金额单位位） 33货币资金金包括现金、银银行存款和其其他货币资金金。因此，该该表应该反映映现金、银行行存款和其他他货币资金的的详细情况，可可将其设计为为栏目。而从从重要性程度度来看，银行行存款应排在在最显要的位位置。报表项项目应按照“期初余额+本期收入本期支出=期末余额”计算公式确确定，并按顺顺序排列。据据此可设计出出如下简表。（第第三步 报表表格式与排列列顺序的设计计） 4从管理的角

3、角度考虑，该该表应表明货货币资金存在在的具体形式式，比如银行行存款是分布布在哪些账户户（银行账号号）上；还应应当披露货币币资金的来源源渠道和用途途（均可按类类别反映）。这这些信息是管管理部门进行行分析的资料料来源，也是是进行预测和和决策的重要要依据。因此此，在“本日增加金金额”和“本日减少金金额”项目下，应应分别列示详详细情况。（第第四步 报表表指标体系的的设计） 此外，管管理部门利用用该表还希望望掌握有多少少货币资金可可实际调度，该该表应能够反反映明日可实实际动用的最最大额度。也也可以在表的的下方增加备备注栏，作为为补充说明。（非非必备步骤 附注说明） 5还还要明确有关关人员的职责责。从职责

4、上上看，该表应应由出纳在每每日下班前编编制，由会计计人员进行复复核（根据具具体情况也可可由会计人员员编制，由出出纳进行核对对），由会计计主管或会计计机构负责人人审批后，方方可报出。（第第五步 设计计报表的编报报程序） 设计结果果：按上述设设计步骤，货货币资金变动动情况表的一一般格式如下下表所示。 案例2要求：某某工厂生产AA、B、C三三种主要产品品，企业实行行定额成本制制度，成本核核算采用品种种法，基本生生产成本设有有“原材料、直直接人工、燃燃料和动力、制制造费用”等成本项目目。管理当局局将成本控制制的重点确定定为变动成本本，为此，管管理部门要求求财务会计部部门每月报告告三种主要产产品的变动成

5、成本资料，提提供必要的分分析依据。管管理部门还定定期召开由财财会部门、生生产单位、计计划部门、销销售部门参加加的成本控制制的专题会议议，该表也是是会议的主要要材料之一。试试设计一张用用于变动成本本分析的内部部报表，以满满足管理部门门的信息需求求。设计目的：显然然，设计这张张内部报表是是为了满足企企业对三种主主要产品进行行成本分析的的需要，分析析的对象是变变动成本项目目，目的是进进行成本控制制与管理。 设计过程程： 1根根据设计目的的和用途，可可将该内部报报表命名为“主要产品变变动成本分析析表”。（第一步步 确定报表表的名称） 2编编制单位是企企业的财务会会计部门，也也可以具体落落实到成本核核算

6、组；因是是每月报告，所所以属于月报报表；金额单单位应确定为为“元”。（第二步步 确定报表表的编制单位位、编制周期期和金额单位位） 33分析的对对象是三种主主要产品的变变动成本，该该表应该提供供三种主要产产品的变动成成本资料，可可将三种主要要产品设计为为表的栏目。按按重要性程度度和工厂的习习惯，三种产产品按顺序排排列。报表项项目应按照“各成本项目目的变动成本本之和=变动动成本合计”的计算公式式确定，并按按顺序排列。按按此结构设计计，可设计出出如下简表。（第第三步 报表表格式与排列列顺序的设计计） 4从从管理的角度度考虑，该表表应分别列示示变动成本的的构成项目，反反映变动成本本项目的具体体情况；作

7、为为成本分析表表还应该列示示定额成本与与实际成本，并并反映实际成成本与定额成成本的差异。为为便于进行分分析，燃料和和动力项目可可分别列示。 此外，作作为分析报表表还必须进行行必要的相关关分析。管理理部门利用该该表还希望掌掌握每种产品品的变动成本本与边际贡献献的关系，因因此，可以将将边际贡献的的有关资料，作作为该表的补补充资料。这这些信息是管管理部门对分分析对象进行行预测和决策策的重要依据据。（第四步步 报表指标标体系的设计计） 55还要明确确有关人员的的职责。从职职责上看，该该表应由成本本核算员（或或核算组）在在每月终了时时编制，由专专人进行复核核，由会计主主管或会计机机构负责人审审批后，方可

8、可报出。（第第五步 设计计报表的编报报程序） 设计结果果：按上述设设计步骤，主主要产品变动动成本分析表表的一般格式式如下表所示示。 案例分析总结1内部报表的的设计以满足足管理需要为为目的，设计计时应多从管管理的角度进进行考虑。 2内内部报表的设设计应符合特特定用途。内内部报表的目目的和作用决决定了内部报报表的内容、格格式、编制方方法。 3内部报报表的设计应应做到内容完完整，报表的的各项要素应应当齐全。这这些要素包括括：报表名称称与编号；编编制日期或所所属期间；编编制单位；币币种与金额单单位；文字；会计信息指指标体系；会会计报表附注注。内部报表表通常还要注注明编制人、复复核人。 4内部部报表的设

9、计计要便于理解解和分析。要要求做到重点点突出、主次次分明，重要要内容应放在在显要位置；要有相应的的对比数据，便便于分析；提提供必要的补补充资料，或或做附注说明明；报表项目目之间的逻辑辑关系应当清清晰。案例3:上海JH有有限公司是以以煤为主要原原料的综合性性的大型化工工企业。始建建于19588年。19997年6月改改制为由上海海TPY化工工(集团)有有限公司和上上海市CSJJSTZ开发发总公司多元元投资的有限限责任公司。11999年22月，上海JJH成为上海海第一家、全全国第二家申申请进行债转转股的企业。11999年99月6日签订订书面协议，并并于20000年3月正式式实行债转股股计划，使公公司

10、股东增至至4家，公司司整体资产负负债率大幅下下降。 公司位于上海西西南黄浦江畔畔的吴泾化学学工业区，占占地108公公顷，职工88000余人人。有两座55 000吨吨级煤焦码头头，一座30000吨级化化工产品码头头，两条铁路路专用线，年年总吞吐能力力达600万万吨。下设110个分厂、设设计研究院、发发展商社、实实业总公司，还还有数家中外外合资企业。公公司现有总资资产60亿元元，历年来均均进人按销售售收入排名的的全国5000家最大工业业企业行列，11999年销销售收入位居居上海第十八八位。 公司是上海海市最大的煤煤气生产企业业，同时也是是冶金、化工工、医药、军军工等行业重重要原料和燃燃料的供应基基

11、地。现拥有有年产商品冶冶金焦1800万吨、甲醇醇20万吨、煤煤焦油系列及及其他化工产产品20余万万吨(总计1120余种)和日产城市市煤气3200万立方米、年年产煤气91亿立方米米的能力。如如今，上海市市区50的的生活用气来来自上海JHH。公司司拥有雄厚的的技术力量，良良好的设备装装置，实行科科学严密的现现代化管理，产产品质量素享享盛誉。公司司坚持改革开开放，注重发发展外向型经经济，优质产产品源源进入入国际市场，冶冶金焦和其他他十几种化工工产品已出口口到下列国家家或地区：澳澳大利亚、日日本、中国香香港、韩国、泰泰国、土耳其其、法国、马马来西亚、荷荷兰、南非、新新加坡、德国国、中国台湾湾、孟加拉国

12、国、越南、美美国、阿根廷廷等，并先后后兴建了5家家中外合资企企业：上海KKBT化工有有限公司、上上海JT实业业有限公司、上上海ZH气化化技术开发有有限公司、上上海HS化工工有限公司、上上海TPY液液化空气有限限公司。公司会计组织机机构图如下图图所示：分析一： 集中中设置会计机机构模式与会会计人员配备备（1）该该公司会计机机构的模式集中设置置模式，仅在在企业一级设设置会计机构构，企业内部部的部门、单单位则不设会会计机构，不不办理会计业业务。即：各各子公司不配配备财务人员员，财务业务务由公司财务务部派驻的财财务人员承担担。 （22）财务集中中统一管理的的好处： a有利利于统一执行行公司规章制制度，

13、避免“走样”。b有有利于业务协协调，避免相相互扯皮。 c有有利于资金运运作(不是平平调)，提高高资金利用率率。 dd有利于根根据各公司所所在地特点、政政策优势，统统筹开展业务务，保证各公公司利润最大大化。 e有利于于公司领导对对财务管理工工作的统一领领导。 f有利于于提高财务人人员工作效率率和业务培养养。 （33）实行财务务集中统一管管理后需要强强调的几个问问题： a资金实实行统一管理理，主要为保保证资金安全全、完整和提提高资金利用用率。 i各公公司的银行帐帐户统一由财财务部开设和和注销；ii各各公司的银行行票据统一由由财务部管理理、操作； iiii控制子子公司现金支支出，需要支支取现金时，统

14、统一由财务部部办理，子公公司只能使用用票据(汇票票本票、转帐帐支票)； iiv各公司对对外的结算业业务(包括采采购商品、销销售、投资等等)统一由财财务部审理。 b财财务集中统一一管理后，财财务部将指派派业务人员管管理。 c财务集集中统一管理理后，财务部部要主动配合合经营部搞好好核算与管理理工作，同样样经营部也要要主动协助财财务部搞好财财务管理。 该公司传统的会会计核算流程程如下图所示示：分析二：账务处处理程序:（1）账务处理理程序主要有有：记账凭证证账务处理程程序、科目汇汇总表账务处处理程序、汇汇总记账凭证证账务处理程程序和多栏式式日记账账务务处理程序。该该公司传统的的会计核算流流程是采用科科

15、目汇总表账账务处理程序序。 （22）科目汇总总表账务处理理程序的优缺缺点、要求和和适用范围如如下表所示： 特点、优点与缺缺点对凭证和账簿的的要求适用范围 特点：根据记账账凭证定期编编制科目汇总总表，根据科科目汇总表登登记总账 优点：简简化了总账的的登记工作，科科目汇总表可可以进行试算算平衡，提高高了凭证编制制和账簿登记记的正确性 缺点：不能反映账账户对应关系系，不便于 进行分析与与日常监督和和检查 凭证：专用凭证证、科目汇总总表 账账簿：三栏式式日记账和总总分类账，三三栏式、数量量金额式或多多栏式格式明明细分类账适用于规模大。经经济业务多的的大型企业单单位 （3）账务处理理程序发展趋趋势：随着

16、会会计电算化的的普及，会计计人员只需输输入记帐凭证证内容，电脑脑将按照设定定的程序自动动出会计报表表，简化账务务处理程序，又又回归到最基基础的记账凭凭证账务处理理程序。案例4:电达公司宋经理理与安信房地地产公司洽谈谈一笔生意，需需要一笔数额额巨大的资金金，让财务部部刘部长落实实资金。刘部部长向宋经理理汇报了资金金拮据情况，并并让宋经理看看了整个公司司资产负债表表。宋经理看看后说安信公公司汇来的资资金你们给弄弄到哪里去了了?刘部长很很委屈地讲，我我们根本没见见到一分钱随后，刘部部长找来负责责银行账的汪汪铃了解该笔笔资金情况。据据汪铃讲，从从银行取回的的对账单中确确实有这笔资资金，由于未未收到银行

17、结结算凭证，所所以未将安信信公司汇来的的款入账刘刘部长给开户户银行打了电电话，对方说说安信公司汇汇款的收款通通知刚发出尚尚在途中。要求: (1)我国现行会会计制度规定定，对于未达达账项不能以以银行存款余余额调节表作作为原始凭证证，据以调整整银行存款账账面记录只只有等到有关关银行结算凭凭证到达企业业时，才能进进行相应的账账务处理。你你认为这样处处理有无其合合理性?指出出理论依据。 (2)未达账项只只有等到有关关银行结算凭凭证到达企业业时，才能进进行相应的账账务处理的局局限性表现在在哪些方面?(3)试设想对未未达账项做一一改进。分析:(1)这一处处理方法主要要是为了简化化会计核算工工作，防止重重复

18、记账其其理由是，在在企业正常经经营过程中，期期末未达账项项的数额一般般不会很大，转转变成已达账账项的时间也也不会很长。而而且，在权责责发生制原则则下，收入和和费用的确认认与收款和付付款的记录不不在同一时间间进行是正常常的，因而未未达账项不会会影响企业各各期经营成果果的确定。 (2)其局限性表表现在：未达达账项会影响响企业财务状状况的正确反反映。例如，安安信公司一笔笔很大金额的的欠款确实已已经汇达中信信公司的银行行账户，只是是由于银行收收款通知未到到企业而形成成未达账项。如如果这一重大大事件不作反反映，期末资资产负债表上上所表述的应应收账款和银银行存款余额额将会同时不不实。 (3)改进进方法有：

19、 在月末可根根据银行存款款余额调节表表先将企业未未记录的未达达账项登记入入账，下月初初再将其转回回，等到变成成已达账项后后再按正常程程序处理。 对未达账项项不作账务处处理，但对其其中重大项目目在报表附注注中加以揭示示。案例5:电达公司为了促促进商品的销销售，通过新新闻媒介打出出广告凡是是从本公司进进货100件件以下享受商商品销售价格格5的优惠惠，100件件一500件件享受商品销销售价格8%的优惠：5500件以上上享受商品销销售价格100的优惠。同同时承诺，贷贷款无须立即即支寸，可在在3个月内付付清。如果客客户提前付款款，可享受一一定优惠，具具体优惠办法法是；2110、1220、N330。中达公

20、司孙经理理看到广告后后很感兴趣，恰恰逢该公司正正需要电达公公司的商品，马马上让财务经经理筹款准备备进货。贷款款备齐后，孙孙经理琢磨：一个广告那那么多的优惠惠条件，里面面会不会有陷陷阱?于是让让财务经理估估算一下，其其价格是否合合算，财务经经理讲：该商商品的价格可可以接受。这这样，孙经理理决定从电达达公司进货。事事后，孙经理理问财务经理理，安信公司司广告中提到到两个优惠，它它们有什么区区别?这两个个优惠条件，你你们会计上是是否都要核算算? HYPERLINK javascript:void(0); o 单击展开，显示具体内容，二次单击收缩 财财务经理对孙孙经理的问题题逐一作了回回答后孙经理理说，

21、这种优优惠条件还有有这么大作用用。于是，中中达公司也仿仿效电达公司司的做法，对对部分商品做做起了广告。由由于为客户提提供一定的信信用，中达公公司应收账款款的数额猛增增，坏账也接接踵而来。公公司决定对应应收账款采取取计提坏账准准备的办法核核算坏账损失失。截至20004年末应应收账款的余余额2 0000000元元，按照应收收账款余额的的3计提坏账。22005年发发生了坏账损损失12 0000元，其其中A单位22000元，BB单位10 000元，应应收账款期末末余额2 4400 0000元。 22005年发发生与应收账账款有关的经经济业务如下下：(1)已已冲销的上年年B单位应收收账款100000元又

22、收收回，(2)经与客户cc公司商定，将将C公司所欠欠中达公司的的款项3000 000元元，由c公司司签发并承兑兑商业汇票方方式结算，票票据期限为99个月；(33)票据期限限到期，中达达公司通过银银行向c客户户结算，但cc客户无款支支付。20003年末中达达公司应收账账款余额2 600 0000元。如果你是中达公公司财务经理理，如何回答答孙经理上述述两个问题?财务经理讲；安安信公司广告告中的第一个个优惠，称为为“商业折扣”，就是我们们通常讲的“打折”，它是企业业为了扩大销销售、占领市市场而采用的的“销量越多、价价格越低”的促销策略略。商业折扣扣一般在交易易发生时即已已确定，它仅仅仅是确定实实际销

23、售价格格的一种手段段，对会计核核算没有实质质性的影响，在在存在商业折折扣的情况下下，会计入账账金额应按扣扣除商业折扣扣以后的实际际售价确认。第第二个优惠是是“现金折扣”，是指债权权人为鼓励债债务人在规定定的期限内付付款，而向债债务人提供的的债务扣除，它它是从企业融融资的角度考考虑的，在存存在现金折扣扣的情况下，其其折扣都要在在会计上得到到反映。案例六: CCC公司司是一家大型型生产性企业业，存货数额额很大。如何何控制存货的的采购，有效效地利用存货货为企业创造造经济效益，妥妥善地保管存存货，并采用用合理的会计计处理程序处处理存货信息息，是该公司司管理存货工工作的重点。一、CCC企业业财会部对存存

24、货所作的定定义存货货是指企业在在日常活动中中持有以备出出售的产成品品或商品、处处在生产过程程中的在产品品、在生产过过程或提供劳劳务过程中耗耗用的材料和和物料等。必必须同时满足足下列条件的的，才能予以以确认：1、与与该存货有关关的经济利益益很可能流入入企业；2、存存货的成本能能够可靠地计计量。 由于CCCC企业是是一个制造业业公司，下面面包含若干个个子公司，存存货种类繁多多，分类复杂杂。对其采购购、销售业务务流转程序设设计复杂，各各子公司有明明确的内部控控制制度，对对存货管理比比较到位，存存货各个环节节的会计程序序处理遵循会会计制度要求求，正常业务务都采用规定定的流转程序序进行。 二、存存货的成

25、本包包括采购成本本、加工成本本和其他成本本采购购成本包括买买价款、相关关税费、运输输费、装卸费费、保险费以以及其可归属属于存货采购购成本的其他他费用；存货货的加工成本本，包括直接接人工以及按按照一定方法法分配的制造造费用; 制造造费用，是指指企业为生产产产品和提供供劳务而发生生的各项间接接费用。企业业根据制造费费用的性质，合合理地选择制制造费用分配配方法。在同一一生产过程中中，同时生产产两种或两种种以上的产品品，并且每种种产品的加工工成本不能直直接区分的，其其加工成本应应当按照合理理的方法在各各种产品之间间进行分配。三、与采购存货有关的各项凭证(一)请购单请购单是由商品制造、资产使用等部门的有

26、关人员填写，送交采购部门申请购买材料、劳务或其他资产的书面凭证。(二)订购单订购单是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定材料、劳务或其他资产的书面凭证。(三)验收单验收单是收到商品、资产时所编制的凭证，列示从供应商处收到的、资产的种类和数量等内容。（四）卖方发票卖方发票是供应商开具的，交给买方以载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。(五)付款凭单付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，载明已收到商品、资产或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证；付款凭单是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。(六)转账凭证转账凭证是指记录转账业务的记账凭证，它是根据有关转

27、账业务(即不涉及现金、银行存款收付的各项业务)的原始凭证编制的。四、与销售存货有关凭证 (一)顾客订货单顾客订货单即顾客提出的书面购货要求。企业可通过销售人员或其他途径，如采用电话、信函和向现有的及潜在的顾客发送订货单等方式接受订货，取得顾客订货单。(二)销售单销售单是列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订货单有关资料的表格，作为销售方内部处理顾客订货单的依据。(三)发运凭证发运凭证即在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。发运凭证的一联寄送给顾客，其余联(一联或数联)由企业保留。这种凭证可用作向顾客开票收款的依据。(四)销售发票销售发票是用来表明巳销

28、售商品的规格、数量、销售金额、运费和保险费的价格、开票日期、付教条件等内容的凭证。销售发票的一联寄送给顾客，其余联由企业保留：销售发票也是在会计账簿中登记销售业务的基本凭证。(五)商品价目表 商品价目表是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。 五、存货业务会计处理程序 存货采购、验收、付款程序是存货业务会计处理程序的核心内容。首先由供货单位将存货购买发票和运输提货单函寄业务部门；业务部门根据有关存货购买通知单和合同编制存货验收单，一式四联，将发票、提货单、验收单给财会部门；储运部门到供货单位提取货物将货物送到仓库并将验收单给财会部门，同时凭提货单去供货单位提取货物送到仓库；仓库编制

29、入库单，一式三联，然后分别通知业务部门和财务部门；财会部门核对合同副本和存货购买通知单，经确认无误后，办理货款结算，并登记有关总账和明细账。 该流程的控制内容主要有： (1)提货、验收、付款分管。 (2)存货验收、付款均要核对有关合同和有关凭证。 (3)定期进行帐帐、帐实核对。分析该公司存货货的内控制度度是否健全。通过上述描述，可可以看出CCCC公司对存存货的界定是是正确的，对对存货的价值值构成符合会会计制度的要要求，存货业业务的凭证比比较健全，会会计处理程序序较健全有效效，因此，该该公司的存货货内部控制相相对来说是健健全的。案例七:某钢管企业拉伸伸车间产品成成本核算的具具体资料如下下: 拉拉

30、伸车间的生生产工艺流程程是将挤压车车间生产的半半成品毛管加工工成各种型号号的产成品，它它的成本核算算对象就是产产成品成本。这这一车间的成成本核算主要要通过编制44张表来完成成。1编制产品品料成本计算算明细表(见见表1)。本本期投入的数数量、价值量量应与毛管库库发出数量、金金额一致，其其中金额栏同同样应该不但但包括料成本本，而且也要要包含上工序序，即挤压车车间的加工成成本在内。根根据在产品起起初结存数，加加上本期毛管管投人数，扣扣除退回料及及混料分配后后，计算各牌牌号产成品加加权平均价，作作为当月转出出的计价依据据。本期产量量指本工序，即即拉伸车间的的实际产出数数，这个数目目应该与有关关统计报表

31、一一致。成本计计算当期产品品的总消耗量量包括产量加加上实际金属属损耗，再乘乘以当月加权权平均价，就就是本期产品品消耗的价值值量。期末的的结存量即为为车间未完工工的在产品库库存量，应当当与车间统计计报表的实际际结存数一致致。 22编制产品品加工成本计计算表(见表表2)。先按按照各成本项项目归集本工工序应负担的的各项费用。期期初结转费用用加上本期费费用按各牌号号产品系数产产量法在完工工产品与在产产品间进行分分配。生产费费用(加工费费用)在完工工产品和在产产品之间的分分配方法，与与挤压车间一一样，一般也也采用约当产产量法，将月月末在产品数数量折合成相相当于完工产产品的数量，然然后再按比例例进行分配。

32、加加工成本的期期末数，即是是在产品应负负担的加工费费用，转入下下月后，重新新进行分配。 3编编制铜管产成成品成本汇总总表(见表33)。这一步步骤是按照各各种牌号来汇汇总铜管产成成品的料、工工费成本，组组成铜管的全全部成本。 4编编制多余成品品的收、发、存存表(见表44)。拉伸车车间设立成品品库，负责对对产成品的收收、发、存的的统计和核算算。本期产成成品的收人，应应与车间产出出量一致，与与车间转出的的产品料、工工费成本一致致。即根据铜铜管产成品成成本汇总表填填列。产成品品的盘盈、盘盘亏直接调整整本车间当期期产量。根据据期初数、本本期投人数，分分别计算各牌牌号铜管加权权平均价，作作为当月发出出的作

33、价依据据。多余成品品是指无合同同生产的产成成品，按规定定成品库应予予以拒收。这这部分存货在在拉伸车间多多余成品库内内反映，视作作拉伸车间占占用的生产资资金。 表1 表2 续表表(接表2右右边) 表3 注：表表中原料成本本指上工序料料工费全部成成本。 续表(接表表3右边) 表4 续表(接表4右边边) 一、本期购人中中若由外购坯坯锭，委外加加工返回坯锭锭，它的计价价依据是委外外加工返回坯坯锭？此处理方法没有有什么会计依依据，是单位位会计自行估估计。但是作作为一种会计计制度，其会会计处理方法法必须有一个个是依据。比比如国家规定定、企业前数数年的统计结结果等。既要要考虑其方便便性，亦要考考虑其准确性性

34、、合理性。一一般如这里用用替代情况估估计，要用一一个相对比较较客观的、不不易篡改的(如外来的标标准)作为基基准来估计；并且要有另另外的独立的的内部记录资资料。此处理方法仅仅仅是承认误差差，而并没有有去分析它，以以试图找出误误差产生的原原因然后解决决它。如此对对待盘盈、盘盘亏这样的敏敏感问题，非非常容易引起起贪污舞弊等等现象。 解解决方法需要要建立起一个个完善的内控控体制，对每每一笔盘盈盘盘亏都要进行行仔细的分析析，找出原因因，记录尽量量要做到有据据可循，能在在需要时找到到相关责任人人(如领料、发发料要有清晰晰完整的签字字，要有日期期，要有材料料的用途去向向等)。上层层管理人员可可对材料使用用情

35、况作不定定期的抽查，对对经常出现的的盘亏要重点点调查，而对对盘盈也不可可放松，因为为有时候盘盈盈的出现可能能是贪污舞弊弊后有些帐无无法做平而产产生的。案例八:AAA公司结构构庞大而复杂杂，其子公司司数目繁多且且控股程度各各有不同，所所以母公司对对子公司之间间的投资及子子公司之间的的投资是集团团总公司账务务处理的重头头戏，也是编编制合并报表表的基础和前前提。公司投资的管理理条例1 投投资方针是“以经济效益益为中心，以以稳健发展为为原则，以加加强管理为重重点”。2 公公司的投资，包包括公司本部部、营运公司司和公司各下下属全资及控控股公司 ( 以下简称称各实体 ) 所从事的的除证券投资资之外的所有有

36、投资。3 原则则上公司下属属各实体不得得从事证券类类投资 ( 包括一级、二二级股票市场场等 ) 。4 投资金额在人民币 300 万元 ( 含 300 万元 ) 或等额外币以下的项目，由各主办实体负责拟定项目建议书及项目可行性报告，报总公司发展部进一步分析调研，并在 10 天内反馈信息，有投资意向的，报经理办公会议讨论决策。5 凡经理办公会议讨论通过的投资项目，各主办实体可以对外签约，但在对外签约前必须将有关文本上报公司法律顾问及备案，收到备案资料后一星期内未提出异议，主办单位即可对外签约，所签协议即可生效。6 公司发展部负责对公司本部所开发的重大项目及各实体所开发的投资项目的评估、审查和报批。

37、7 投资金额人民币 300 万元或等额外币以上的项目，由主办的实体报项目建议书到公司发展部，发展部指导并指定专人参与完成项目可行性报告，并报公司经理办公会议讨论决策。8 下列项目，不论金额大小，一律由主办实体报公司发展部，并转呈经理办公会议审批。100 的股份由我方投资的项目；我方承担无限责任的投资项目；除投人资本金外，我方还承担提供融资或其他义务的投资项目；在外省市的投资项目 ( 管理部的项目除外 ) ；在境外的投资项目；娱乐性的投资项目。9 投资金额超过 l 000 万元或等额外币的公司重大投资项目，由发展部组织调研，完成项目建议书和项目可行性报告，并由发展部主任牵头，召集计财部主任、公司

38、法律顾问及相关实体经理组成评审小组进行预评审论证，再报经理办公会议讨论决策。10 凡属公司发展部需参与或指导的投资项目，各主办实体在基本摸清投资项目的情况、肯定投资的意向时，应尽早上报公司发展部，以便及时参与或指导。11 上报公司审批的投资项目建议书和可行性报告应书面报告下列内容：合作对象及基本情况；项目内容、规模、总投资、注册资本及资金来源情况；水、电、气、厂房、设备等配套情况 ( 工业项目 ) ；技术水平及技术可行性初步分析；销售市场情况及投资项目产品的销售前景；经济可行性测算，成本销售收入、销售利润率、投资报酬率、还清贷款年限、收回投资年限、外销比例及外汇平衡 ( 涉外项目 ) 等。主办

39、实体除上报上述文件外，应提出自己的具体意见。上报材料一式三份，发展部在收到主办实体上报的全部材料后，必须在 10天内提出反馈意见。12 经理办公会议审查投资项目时，除发展部经办人外，可邀请主办实体的主管、经办人及有关人员列席会议，介绍投资项目情况，以备决策人员的提问和咨询。13 发展部在评审投资项目时，应深人调查并充分征求各方面的意见，做出一个结论性倾向意见，经办人在结论上签名以示负责。14 发展部持否定态度的投资项目，应说明理由，并及时退还主办实体再作考察。15 经理办公会议讨论批准投资项目后，主办实体就尽快与公司计财部和发展部联系，办理“投资确认书”，明确用款计划。16 投资项目实施之后，

40、主办实体应将项目实施的进展情况按要求定期上报计财部和发展部。17 各实体在考察和实施投资项目时，应指定专人与发展部保持联系，各类实施材料及时上报发展部。依据现行法规，试试设计该公司司的投资账务务处理。该公司投资的账账务处理：1 短短期投资核算算方法：取得得投资时按实实际支付的全全部价款扣除除价款中包括括的尚未领取取的现金股利利或已到期的的分期付息债债券利息后计计价。取得投投资后，实际际收到短期投投资现金股利利或利息时，冲冲减短期投资资的账面价值值；实际收到到取得投资时时已记人应收收项目的 现现金股利或利利息时，冲减减应收项目。持有的短期投资出售或收回时，按实际成本结转。在中期或期末按成本与市价

41、孰低计价，并根据报告期末收盘价低于成本的差额调整跌价准备。已确认跌价损失的短期投资价值又得以恢复，在原已确认的投资损失金额内转回。按单项投资计算并确定计提的跌价损失准备。2 长期投资核算方法。a 长期股权投资的计价及收益确认方法：长期股权投资取得时的成本为：取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的公允价值，或取得长期股权投资的公允价值，包括税金、手续费等相关费用。对被投资单位能实施控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资采用权益法核算；对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资采用成本法核算。若对被投资单位有其他额外的责任 ( 如提供担保 ) ，投资账面价值不以减记

42、至零为限。b 股权投资差额的摊销方法：合同规定投资期限的按投资期限摊销；没有规定投资期限的按 10 年摊销。c 长期债权投资的计价方法：长期债权投资取得时的成本，为取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。d 债券投资溢价和折价的摊销方法：长期债券投资溢价或折价，在债券购入后至到期前的期间内摊销，摊销方法采用直线法。长期债券投资溢价或折价的摊销，与确认相关的债券利息收人同时进行。e 长期投资减值准备的确认标准、计提方法：对由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致 其可收回金额低于投资的账面价值，将可收回金额低于长期投资 账面价值的差额，计提长期投资减值准备。已确认

43、损失的长期投资价值又得以恢复，在原已确认的投资损失金额内转回。长期投资减值准备按照个别投资项目计算确定。交叉投资的处理AAA 有将近 100 家关联公司，投资中比较麻烦的就是对交叉投资的处理。母公司与子公司、孙子公司之间错综复杂的关系给投资收益的确认以及合并报表的编制带来了一定的困难。总体上， AAA 遵守会计上关于股权投资确认方法及合并报表范围的规定：投资比例小于 20 时用成本法确认投资收益；投资比例在 20 以上时用权益法确认投资收益。其中当投资比例在 50% 以上时并人合并范围。按照资产标准，销售收入标准和利润标准计算得出的比率均在 10 以下时不论控股比例均不纳人合并范围。AAA 在

44、处理交叉投资时具体情况具体分析，因为在交叉投资中很难确定母公司对孙子公司的持股比例，在编制合并报表时，有些孙子公司按照母公司和子公司达成的特殊协议不通过子公司而是由母公司直接核算。案例九:固定资产业务的的基础工作。固固定资产是企企业的重要财财产，是企业业进行经营生生产活动必不不可少的物质质条件。固定定资产的管理理对企业的经经济效益有重重要作用。 CCC 公公司是一家大大型生产性企企业，各个部部门都存有价价值巨大的固固定资产。如如何控制固定定资产的采购购，有效地利利用固定资产产，妥善地保保管固定资产产，并采用合合理的会计方方法整理固定定资产信息，是是该公司管理理固定资产工工作的重点。 CCC 公

45、公司固定资产产业务会计处处理程序的设设计。CCC 公司财财会部对固定定资产所作的的定义是：固固定资产是指指使用年限在在 1 年以以上，单位价价值在 2 000 元元以上，并在在使用中保持持原来物质形形态的资产，包包括：房屋建建筑物、机器器设备、运输输设备、工具具器具等。固固定资产业务务处理涉及固固定资产的购购建、调拨、折折旧、维修和和报废清理。由由于 CCCC 公司是一一个集团公司司，下面包含含若干个子公公 司，所以以其固定资产产的项目繁多多，分类复杂杂。对其采用用位数法编号号比较合理。采采用五级编号号的方法分别别表示编号对对象的所属分分厂、存放部部门、类型、种种别及在种别别内的连续编编号数。

46、如：“ 01 03 12 一 08 一 07 ” ，表示示福新厂第三三车间生产类类设备某种机机器的第七号号。同时在实实物上钉上金金属牌，标明明号码。在有有关固定资产产收入、拨出出、转移、修修理、报废等等的凭证内，均均应标明编写写的号码，以以备考察。固定资产产的计价应按按照企业会会计准则规规定，按取得得时的实际成成本记账，包包括在固定资资产尚未交付付使用，或者者已投入使用用但尚未办理理该工程决算算之前发生的的固定资产的的借款利息和和有关费用，以以及外币借款款的汇兑差额额。接受捐赠赠的固定资产产应按照同类类资产的市场场价格或有关关凭据确定固固定资产价值值，接受捐赠赠固定资产时时发生的各项项费用，应

47、计计人固定资产产价值。而对对于固定资产产的折旧，应应区别对待不不同用途、不不同损耗特性性的固定资产产，采用平均均年限法、产产量和使用量量法，使用年年限总和法或或定率递减法法。至于固定定资产的修理理费用我们有有以下两种处处理方法：固定资产修修理费用在发发生月份内直直接进入产品品成本。对对于各月份修修理费用不均均衡的固定资资产大、中修修理则采用预预提或待摊方方式，分期进进人产品成本本。与固固定资产有关关的各项凭证证有：(1) 固定定资产交接证证。无论是公公司自行购建建或从其他单单位拨人的固固定资产都必必须在收入时时填制凭证，办办理验收交接接手续。在交交接中，应详详细列明交接接固定资产的的名称、规格

48、格、技术特征征、附属物、建建造年月、原原始价值、预预计使用年限限、预计清理理费用和残值值以及交接验验收情况等。经经过验收以后后，应由交接接双方在交接接证上签字。财财会部门对于于交接凭证应应认真审核，只只有经过财会会部门审核、签签字后的固定定资产交接证证才能作为登登记固定资产产增加的依据据。(22) 固定资资产卡片。固固定资产卡片片是为了反映映和监督每项项固定资产而而开设的专用用式明细账。其其内容应包括括固定资产的的编号、名称称、技术特征征，使用部门门名称、存放放地点、建造造或制造年份份、开始使用用日期、停用用日期、原价价及其变动情情况，预计使使用年限、折折旧额、进行行大修理的次次数和日期、拨拨

49、出和清理情情况等。由于于固定资产卡卡片数量很多多，为了便于于控制，防止止散失，固定定资产卡片应应按开设先后后顺序编号、保保存。(3) 固定定资产报废单单。固定资产产报废时，应应由固定资产产的保管或使使用部门填制制固定资产报报废单，一式式多份。在报报废单上，应应说明报废固固定资产的现现在技术状况况和报废原因因。经批准后后的报废单，一一份送负责清清理部门，据据此进行清理理；一份送会会计部门，据据以进行固定定资产报废的的核算。会计计部门在核对对无误、计算算后，应将固固定资产卡片片和报废单放放在一起，另另行保管，以以便监督报废废固定资产的的清理情况。(4) 固定资产登记簿。为了正确地反映固定资产的原价

50、，应按每类固定资产开设“固定资产登记簿”，用以登记各类固定资产的增、减、结余数。每年初，将各类固定资产年初余额按其使用保管部门汇总记人登记簿的“年初数”栏；每月根据有关凭证按固定资产的类别和使用保管部门进行分类、汇总，将增加数和减少数记人有关栏内，并结出月末余额。( 四 ) 固定资产业务会计处理程序固定资产的采购、验收、付款程序是固定资产业务会计处理程序的核心内容。首先由供货单位将设备购买发票和运输提货单函寄设备部门，设备部门根据有关设备购买通知单和合同编制设备入库单，一式三联，然后分别通知运输部门提货和设备仓库准备接货；厂内运输部门到车站提取设备后，编制到货清单，并交设备部门验收设备，设备部

51、门验收后登记设备库存账，并通知财会部门付款。最后由会计部门核对合同副本和设备购买通知单，经确认无误后，办理货款结算，并登记有关总账和明细账。该流程的控制内容主要有：(1) 提货、验收、付款分管。(2) 设备验收、付款均要核对有关合同和有关凭证。(3) 定期进行账账、账实核对。依据现行法规，判判断该公司的的固定资产制制度如何？通过上述案例可可以看到 CCCC 公司司的固定资产产制度还是比比健全的。案例十:1997年上上市公司渝汰汰白被出具了了我国审计市市场的第一份份否定意见书书，企业与审审计事务所争争论的焦点是是：一条汰白白粉生产线是是否应停止将将利息费用继继续资本化的的问题。问题是这样的：19

52、95年年渝汰白贷款款建了一条汰汰白粉生产线线，19966年开始生产产，但公司认认为生产线未未能达到设计计生产能力，属属于试运行，所所以始终没有有进行竣工结结算，贷款利利息也一直资资本化为工程程成本。但审审计人员坚持持认为，该生生产线事实上上已经能产出出合格的产品品，未达到设设计生产能力力并不是生产产线本身的问问题，而是开开工不足等原原因造成的，所所以企业应当当停止将利息息资本化，并并将8 0000万元利息息作为费用处处理。分析这项利息费费用该不该计计入工程成本本？为什么？借款费用是指企企业因借款而而发生的利息息、折价或溢溢价的摊销和和辅助费用，以以及因外币借借款而发生的的汇兑差额。在在进行借款

53、费费用的核算设设计时，必须须注意下列几几个问题：（11）只有用于于固定资产购购置或建造的的借款而发生生的费用，才才能在符合条条件下予以资资本化。企业业用于流动资资产、无形资资产购建而发发生的借款带带来的利息费费用只能费用用化。从总体体上说，我国国会计制度在在逐渐缩小借借款费用资本本化的范围。这这是因为：一一方面被资本本化的借款费费用不具备资资产创造价值值的特征；另另一方面将借借款费用资本本化会带来资资产价值的不不可比。比如如，使用相同同数量的自有有资金进行资资产的购置没没有资本化的的利息，可借借款进行的资资产购置却要要将利息费用用资本化，显显然，两项资资产没有本质质上的区别，但但价值量可能能相

54、差很大，这这会误导外部部信息使用者者。（2）只只有实际上已已经使用的借借款发生的借借款费用才能能费用化。比比如，企业借借入100 000元，但但本年只用了了40 0000元，则440 0000元的借款费费用资本化，660 0000元的借款费费用计入当期期费用。（33）借款费用用资本化要严严格控制起始始点。起点为为实际使用的的日期，比如如，本年应用用的40 0000元是33月1日投入入使用的，那那么资本化的的借款费用为为10个月，11月1日至33月1日间的的借款费用仍仍然费用化。为为防止企业人人为扩大资本本化的金额，资资本化的终点点以资产达到到预定使用状状态为准，无无论形式上是是否竣工结算算。因

55、此，渝渝汰白这条生生产线19996年的借款款费用不应该该计入工程成成本。因为：该条生产流流水线已经能能产出合格的的产品，也就就是说已经达达到预定可使使用状态，所所以不符合会会计制度所规规定的资本化化条件，应该该停止资本化化。案例十一:甲企业20055年度发生的的部分业务有有关资料如下下： 1、55月1日，甲甲企业向A企企业销售商品品一批，价值值100万元元，商品已经经发出，该批批商品对方已已预付货款。AA企业当天收收到商品后，发发现商品质量量未达到合同同规定的要求求，立即根据据合同的有关关价格减让和和退货的条款款与甲企业协协商，要求甲甲企业在价格格上给予一定定的减让，否否则予以退货货。至年底，

56、双双方尚未就此此达成一致意意见，甲企业业也未采取任任何补救措施施。甲企业20055年度发生的的部分业务有有关资料如下下：1、5月1日，甲甲企业向A企企业销售商品品一批，价值值100万元元，商品已经经发出，该批批商品对方已已预付货款。AA企业当天收收到商品后，发发现商品质量量未达到合同同规定的要求求，立即根据据合同的有关关价格减让和和退货的条款款与甲企业协协商，要求甲甲企业在价格格上给予一定定的减让，否否则予以退货货。至年底，双双方尚未就此此达成一致意意见，甲企业业也未采取任任何补救措施施。2、6月1日，甲甲企业与B企企业签订销售售合同，合同同规定：甲企企业向B企业业销售生产线线一条，总价价款为

57、2500万元（其中中所含安装费费不可分开）；甲企业负责责该生产线的的安装调试工工作，且安装装调试工作是是销售合同的的重要组成部部分。12月月5日，甲企企业向B企业业发出生产线线；12月88日，B企业业收到生产线线并向甲企业业支付2500万元货款；12月200日，甲企业业向B企业派派出生产线安安装工程技术术人员，进行行生产线的安安装调试；至至12月311日，该生产产线尚未安装装完工。3、8月55日，甲企业业将一片住宅宅小区销售给给C企业，总总价款为15500万元，甲甲企业已收到到C企业支付付的款项，相相关的成本可可以计量。同同时，甲企业业接受C企业业的委托负责责该小区的物物业管理。4、100月5

58、日，甲甲企业与D企企业签订销售售协议。协议议规定：甲企企业在10月月10日将其其生产的一批批产品销售给给D企业，销销售价格为6600万元；D企业收到到产品后应立立即向甲企业业支付全部价价款；甲企业业在D企业购购入产品1年年内，应以6650万元的的价格购回。5、12月1日，甲企业与E企业签订协议，向E企业销售一台大型设备，总价款为1500万元。但是，甲企业需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据甲企业与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为甲企业应支付给F企业的劳务款。12月25日，甲企业本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由甲企业组装后

59、将设备运往E企业；E企业根据协议已向甲企业支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给甲企业。甲企业本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。 假定在本例中，甲企业与上述其他企业之间都不存在关联关系。甲企业上述业务务是否符合收收入确认条件件？并简要说说明理由。本案例主要涉及及商品销售收收入的确认条条件。根据企企业会计准则则收入的的规定，商品品销售收入只只有在同时满满足以下4个个条件时，才才可以确认：（1）企业业已将商品所所有权上的主主要风险和报报酬转移给购购货方；（22）企业既没没有保留通常常与所有权相相联系的继续续管理权，也也没有对已售售出的商品实实施控制；（33）与

60、交易相相关的经济利利益能够流入入企业；（44）相关的收收入和成本能能够可靠地计计量。在运用用以上4个条条件进行商品品销售收入确确认时，必须须仔细地分析析每项交易的的实质，只有有交易全部符符合这4个条条件，才能确确认收入。1、本案案例1不符合合收入确认条条件。甲企业业5月1日向向A企业销售售的商品，因因商品质量没没有达到合同同规定的要求求，双方尚未未就此达成一一致意见，甲甲企业也未就就此采取补救救措施。因此此，甲企业在在该批商品所所有权上的主主要风险和报报酬尚未发生生转移，甲企企业的该批商商品销售在55月1日不符符合收入确认认条件，不应应确认商品销销售收入。2、本案案例2不符合合收入确认条条件。