财务会计与管理知识分析图片

1、PAGE PAGE 65途中不合理损耗耗，比照存货货盘亏。委托加工的存货货（重点。属属于委托方的的存货） 资本化的后续支支出（一般是是指改良、改改扩建等）“固定资产清理理”用丁字形形账户演示如如下：成本模式式处置公允价值值模式处置公允价值值模式下的转转换小结公允价值值模式转换小小结房地产转转换与计量模模式变更的区区别（22）非投资性性房地产转换换为投资性房房地产：投资性房地地产的处置长期股权投资的的初始计量思思路总结如下下：（1）同一控制制下企业合并并的会计处理理（2）非同同一控制下企企业合并的会会计处理说明明：根据企企业会计准则则解释公告第第4号：非非同一控制下下的企业合并并中，购买方方为企

2、业合并并发生的审计计、法律服务务、评估咨询询等中介费用用以及其他相相关费用，应应当于发生时时计入当期损损益（管理费费用），这一一点与同一控控制下企业合合并处理相同同。合并对价价视同销售11库存商品视视同销售：借借：主营业务务成本贷贷：库存商品品合并对价视视同销售2原原材料视同销销售：借：其其他业务成本本贷：原原材料合并对对价视同销售售3固定资产产视同销售，即即固定资产清清理：借：固固定资产清理理累计折折旧固定定资产减值准准备贷：固定资产 合并对价视视同销售4无无形资产视同同销售：合并并对价视同销销售5合并对对价视同销售售6金融资产产视同销售（以以交易性金融融资产为例）：直接合并费费用的处理（新

3、新规定：合并并费用计入管管理费用）借借：管理费用用贷：银银行存款权益益法核算的会会计处理分以下四个个阶段来掌握握权益法的核核算思路：被投资方方亏损时（1）一般般情况：被投资企业业发生亏损时时，投资企业业按其享有的的份额作会计计处理：借：投资收收益贷：长期股股权投资（应应承担的亏损损）在处处理过程中，也也需要考虑对对被投资方账账面净亏损进进行调整。（2）特特殊情况：如果被投投资单位发生生超额亏损，在在发生超额亏亏损时及以后后期间实现盈盈利时的处理理流程如下图图所示：具体分分录如下：追加投投资对价的处处理常见的无形资产产如下图所示示：无形资产的初始始计量无无形资产通常常按其实际成成本计量。不不同渠

4、道取得得的无形资产产，其实际成成本的构成并并不相同。土地使使用权应应区分以下四四种情况分别别处理：研究与开发支出出的确认出售报废如果无无形资产预期期不能为企业业带来未来经经济利益，例例如，某无形形资产已被其其他新技术所所替代或超过过法律保护期期，不能再为为企业带来经经济利益的，则则不再符合无无形资产的定定义，应将其其报废并予以以转销，其账账面价值转作作营业外支出出。无形资资产的账面价价值使用寿命命有限的无形形资产账面价价值账面余余额累计摊摊销减值准准备使用寿命命不确定的无无形资产账面面价值账面面余额减值值准备非货币币性资产的界界定（一）非非货币性资产产交换的会计计处理模式满足下列列条件之一的的

5、，非货币性性资产交换具具有商业实质质：公允价值值能否可靠计计量的判断条条件减值迹象的判断断不同类型型的资产进行行减值测试时时，一般都是是某两项指标标的比较：公允价值值的取得要注注意三个层次次：处置费用用是指可以直直接归属于资资产处置的增增量成本，具具体内容如下下图所示：注意意：财务费用用和所得税费费用等间接费费用不包含在在内。外币未未来现金流量量及其现值的的确定商誉减值测试的的方法与会计计处理思路：1.先计算算确定不包含含商誉的各资资产组的减值值；2.计算包含商商誉的各个单单项资产或资资产组的账面面价值；3.再对包包含商誉的资资产组或者资资产组组合进进行减值测试试，比较这些些相关资产组组或者资

6、产组组组合的账面面价值（包括括所分摊的商商誉的账面价价值部分）与与其可收回金金额，如相关关资产组或者者资产组组合合的可收回金金额低于其账账面价值的，应应当确认相应应的减值损失失。减值值损失金额应应当先抵减分分摊至资产组组或者资产组组组合中商誉誉的账面价值值，再根据资资产组或者资资产组组合中中除商誉之外外的其他各项项资产的账面面价值所占比比重，按比例例抵减其他各各项资产的账账面价值。约束条条件：减值准准备分摊完毕毕之后，每项项资产新的账账面价值不得得低于以下三三者中的较高高者：（11）公允价值值减去处置费费用后的净额额；（22）未来现金金流量现值；（3）零零。注意：对控控股合并产生生的商誉进行行

7、减值测试时时，应注意几几个细节：资料给出出的子公司的的可收回金额额通常为整个个子公司的可可收回金额，该该可收回金额额既包含母公公司购买部分分所产生的商商誉，也包括括了少数股东东的商誉，所所以在计算减减值金额时，应应先推算出少少数股东的商商誉，以总的的商誉价值加加上子公司可可辨认净资产产账面价值作作为子公司调调整后的账面面价值，并以以此账面价值值和可收回金金额比较，进进而确认整体体的减值损失失金额。如下下图所示：以公允价值计量量且其变动计计入当期损益益的金融资产产持有至到到期投资有三三个明细账：期末摊余成本的的一般计算公公式如下：交易性金金融资产的会会计处理“交交易性金融资资产”科目下下设两个明

8、细细科目：成本本和公允价值值变动。“成成本”这个明明细科目用于于核算交易性性金融资产的的初始投资成成本，也就是是入账价值；“公允价值值变动”这个个明细科目用用于核算持有有期间公允价价值上涨或者者下跌的金额额。注：学习习时掌握二级级明细科目即即可，考试会会有具体要求求，但从未超超过二级明细细。交易性金金融资产，账账务处理有四四个环节：（11）取得时；（2）宣告告股利或计息息；（3）期期末计价；（44）出售。账账务处理环节节4.出售1.购买债券时时2.期末计计息、计提减减值（1）期期末计息3.处置（3）重重分类可供出出售金融资产产包含股票和和债券两种类类型，下文将将分开讲解。1.可供出售股票的科目

9、设置2.可供出售债券的科目设置账务处理区分股票和债券两种类型，分开来讲可供出售的股票和可供出售的债券的账务处理。1.可供出售股票的账务处理（1）购入股票时（2）宣告现金股利（3）期末： 计价或者减值（4）处置时：出售与交易性金融资产对比（1）购入股票时计提减值处置2.可供出售债券的账务处理（1）购入债券时（2）期末： 计息；计价或减值（3）处置时：出售。可以发现，可供出售的债券的账务处理，与持有至到期投资非常相似，主要区别在于多了一个期末按公允价值计价的环节。与持有至到期投资对比（1）购入债券时注：与持有至到期投资的处理完全相同。（2）期末计息、计价或减值期末计价a.公允价值账面价值，即涨价，

10、则借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其它资本公积b.公允价值账面价值，即跌价（正常波动） ，则借：资本公积其它资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动计提减值注意与可供出售股票的区别。（3）处置：出售金融资产之间重分类的处理持有至到期投资由于持有意图或能力改变，以及部分出售或重分类的金额较大的，应当重分类为可供出售金融资产。债券投资的划分股票投资的划分金融资产会计处理比较项目类型交易费用“成本”明细科科目溢折价公允价值变动额额可收回金额减值转回交易性金融资产产债券冲减投资收益入账价值不核算溢折价公允价值变动损损益不减值不减值股票冲减投资收益入账价值公允价值变动损损益不减值不减值持有至

11、到期投资资债券“利息调整”明明细科目面值摊销溢折价未来现金流量现现值借记“持有至到到期投资减值值准备”贷记“资产减值损损失”可供出售金融资资产债券“利息调整”明明细科目面值摊销溢折价资本公积公允价值借记“可供出售售金融资产”贷记“资产减值损损失”股票“成本”明细科科目入账价值资本公积公允价值借记“可供出售售金融资产”贷记“资本公积”金融资产减值总总结如下：对被投资资单位不具有有重大影响或或共同控制的的权益工具投投资，要区分分两种情况处处理：长期借款款长期借借款的核算分分为取得借款款、期末计息息和到期偿还还三个阶段。1.取得借款借：银行存款（实际取得的数额）长期借款利息调整（倒挤）贷：长期借款本

12、金（合同约定的数额）1.初始确认可转换公司债券初始确认时应分拆负债成份（一般债券）和权益成份（转股权）：负债成份的公允价值未来现金流量现值（按普通债券市场利率折现）普通债券发行价款普通债券入账价值面值溢价（折价）权益成份的公允价值发行价格负债成份的公允价值初始确认的账务处理：2.持有期间持有期间与普通债券一样，采用实际利率法摊销溢折价，确认财务费用等。持有期间的账务处理：3.转换利息调整的摊销/期末摊余成本的计算如下图所示：1.可转换公司司债券的发行行（1）可可转债发行时时，要对负债债成份和权益益成份进行分分拆。题题目中会告知知不附转换权权的债券利率率，此为计算算负债公允价价值时要用到到的利率

13、。权益成份份应是用发行行价格减去负负债的公允价价值。注注意：发行费费用的处理：应按负债成成份和权益成成份初始确认认金额的比例例进行分摊。（2）具体处理思路分为三步：注意：发行费用，应当在负债成份和权益成份之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。（1）租赁期开始日最低租赁付款额A，最低租赁付款额的现值B，租赁资产公允价值C，初始直接费用D。注意：最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额的内容：情 形折旧期限备 注预计将取得资产产的 尚可使用寿命租赁期届满资资产所有权转转移给承租人

14、人；约定了优惠惠购买选择权权，则可以确确定将取得资资产。不能确定将取得得资产的租赁期租赁期与租赁资资产寿命两者者中较短者，通通常就是租赁赁期。（3）租期届满满时承租人融资租赁赁小结账务处理关键点1.租赁资产入入账借：固定资产 未确认融资资费用贷：长长期应付款银银行存款最低租赁付款款额租金承租人担保保余值优惠惠购买价；折现率按如如下顺序确定定：租赁内含含利率、合同同规定利率、同同期银行贷款款利率。2.分摊未确认认融资费用借：财务费用贷贷：未确认融融资费用采用实际利率法法分摊，实际际利率即融资资费用分摊率率。按现值入账账：原折现率率；按公允价值值入账：重新新计算折现率率（大于原折折现率）。初初始本

15、金是二二者当中的较较低者。实际际利率法即三三个公式。3.计提折旧借：管理费用等等贷：累计折折旧折旧方法和费用用列支与自有有资产一致。折旧总额入账价值担保余值预计将取得资产的：尚可使用期限不能确定取得资产的：租赁期4.发生履约成成本借：管理费用、销销售费用贷：银行存款管理设备、生产产设备：管理理费用销售设设备：销售费费用5.支付或有租租金借：销售费用、财财务费用贷：银行存款销售量、使用量量依据：销售售费用物价指指数依据：财财务费用6.租期届满时时（1）返还借：长期应付款款（担保余值值） 累计折折旧贷：固定定资产（2）优优惠续租无需需专门的账务务处理。（33）留购借：长期应付款款贷：银行存存款借：

16、固定定资产自用贷：固定定资产租入注意融资租赁和和经营租赁的的区别：经营营租入的固定定资产，不入入账，不计提提折旧。租金金费用在租赁赁期内，按直直线法平均分分摊。（二）分分期付款购置置资产2.承租人对融融资租赁的会会计处理（1）租赁赁期开始日的的会计处理在租赁赁期开始日，承承租人应当将将租赁开始日日租赁资产公公允价值与最最低租赁付款款额现值两者者中较低者作作为租入资产产的入账价值值，将最低租租赁付款额作作为长期应付付款的入账价价值，其差额额作为未确认认融资费用。债权人收到非现现金资产时，应应按受让的非非现金资产的的公允价值作作为其入账价价值。以上三种种方式的组合合指以现现金、非现金金资产、债务务

17、转为资本、修修改其他债务务条件方式组组合进行债务务重组。处理思路：先考虑虑现金偿还债债务的部分；其次考虑非非现金资产还还债；再次考考虑债务转为为资本；最后后考虑修改其其他债务条件件。比如如，债务人欠欠债权人1000万元，债债务人准备以以现金（200万）、非现现金资产（227万）、债债务转资本（223万）、修修改其他债务务条件（减免免10万）等等方式组合进进行债务重组组，则抵债顺顺序如下图所所示：注意意：以现金偿偿还一定是第第一位要考虑虑的，修改其其他债务条件件部分是最后后的，其他部部分是中间的的。1.以库存材料料、商品产品品抵偿债务 2.以固定定资产抵偿债债务 （1）债债务人账务处处理 比照清

18、清理，注销账账面价值和支支付清理费的的账务处理略略。 确认认固定资产处处置利得： 注：若固定定资产是生产产用动产机器器设备等，应应考虑增值税税的影响。 3.以金融融资产抵偿债债务 二、债债务转为资本本1.债务人人账务处理 三、修改其其他债务条件件1.不附或或有条件的债债务重组 22.附或有条条件的债务重重组 （1）债债务人账务处处理 或有应应付金额应按按照或有事项项的原则来处处理：“很可可能”发生的的或有支出，金金额能够可靠靠计量的，确确认为预计负负债。 预计计负债实际没没有发生的：借记预计负负债，贷记营营业外收入。 具有融资性质的的分期收款销销售商品的处处理分期收款款销售商品，发出商品时确认

19、销售收入。1.销售退回（重重点）获得奖励励积分的客户户满足条件时时有权取得第第三方提供的的的商品或劳劳务的，如果果授予企业代代表第三方归归集对价，授授予企业应在在第三方有义义务提供奖励励且有权接受受因提供奖励励的计价时，将将原计入递延延收益的金额额与应支付给给第三方的价价款之间的差差额确认为收收入；如果授授予企业自身身归集对价，应应在履行奖励励义务时按分分配至奖励积积分的对价确确认收入。注意：先先递延处理，再再确认收入。特殊销售收入汇汇总项 目明 细确认收入时点代销商品视同买断（无退退货权）发出商品时视同买断（有退退货权）收到代销清单时时收取手续费收到代销清单时时订货销售发出商品时预收款发出商

20、品时分期收款发出商品时附退货条件能估计退货可能能性发出商品时不能估计退货可可能性退货期满时需要安检的安检完毕时售后回购一般不确认收入入售后租回一般不确认收入入特殊劳务交易项 目明 细确认收入时点安装费按完工进度资产负债表日安装是销售附带带的确认商品销售实实现时宣传媒介费出现于公众面前前时广告制作费按完工进度资产负债表日软件开发费按完工进度资产负债表日价内服务费在服务期内分期期确认表演招待费活动发生时会费款项收回无重大大不确定时特许权费提供设备等的转移资产（所有有权）时提供服务的提供服务时长期重复劳务费费劳务活动发生时时完工百分比法的的应用本期毛毛利（收入入总额预计计总成本）完工进度已确认毛利利

21、（五）核算算科目1.工工程施工“工工程施工”科科目核算建造造承包商实际际发生的合同同成本和合同同毛利。类似似于制造业的的“生产成本本”科目。完完工时才转出出。建造合同同的账务处理理（六）账务务处理 建造造合同的账务务处理环节：1.发生成成本；2.登登记结算；33.确认损益益；4.计算算减值；5.完工对冲等等五个环节。1.发生成本：借：工程施工合同成本 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等2.登记结算：借：应收账款贷：工程结算借：工程结算 贷：工程施工合同成本合同毛利对应关系完工后累计对应关系：工程结算主营业务收入合同价款 总结：其实就是成本、收入在各期分割。六、合同预计损失的处理建造承包商正在

22、建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货。减值损失（预计总成本总收入）（1完工百分比）总损失（1完工百分比）总损失合同毛利贷方余额 （一）建造合同的特点（二）建造合同的分类资产负债表债务法计算的基本程序：暂时性差异就所得税而言，会计与税法的差异，可做如下分类：其中，关于暂时性差异，可按下图归纳：1.商誉的初始确认非同一控制下的企业合并中产生的商誉。在免税合并的情况下，税法不认可商誉的价值，即计税基础为0，形成应纳税暂时性差异。但准则中规定不确认相关的递延所得税负债。因为如果确认，会陷入“死循环”：合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税1.外币购销（以销售为例）步骤：此外注意意特殊的非货货币性项目。5.报表折算的思路：会计差错图示追溯重述法的的会计处理与与追溯调整法法思路相同。四个步骤：日后事项涵盖期间示意图：.权益法调整四四个环节（33）宣告现金金股利借：投投资收益贷：长期股股权投资（44）其他权益益变动借：长长期股权投资资 贷：资本公积或或相反的会计计分录。连连续编制的调调整（1）