融资租赁会计处理

1、（1）融资租赁赁资产、负债债的入账价值值我国 HYPERLINK /web/fagui_zyssfg/ 税法规规定，企业以以融资租赁方方式租入的固固定资产，以以租赁协议或或合同确定的的价款加上运运输费、途中中保险费、安安装调试费以以及投入使用用并办理竣工工决算前发生生的利息支出出和汇兑损益益等后的价值值作为固定资资产的原价。由由于融资租入入固定资产而而产生的负债债，一般也包包括这些内容容。但有时，按按照租赁协议议，某些费用用不包括在租租赁费用中，如如运输费、途途中保险费等等。在这种情情况下，资产产的入账价值值与负债的的的入账价值可可能不一致。按按照租赁会计计准则的规定定，以租入资资产的租赁付付

2、款额加上因因租入行为发发生的运输费费、保险费、调调试安装费，以以及改、扩建建支出的净额额作为入账价价值。这一规规定具有较强强的可操作性性，但由于租租赁付款额包包含了利息费费用，往往会会大于租赁资资产的公正价价值，这违背背了谨慎原则则；另外，由由于没考虑折折现因素，这这就与在确定定出租人各期期租赁收益时时又要考虑租租凭内含利率率这一折现因因素的处理不不一致。（2）融资资租入资产的的折旧及其他他费用处理按租赁期和和使用期孰短短来确定折旧旧期限，承租租人对于该资资产修理费用用和改良支出出的处理与自自有固定资产产一致。（3）融资资费用的分摊摊承租人利息息支出的是折折现率，不考考虑折现因素素，但规定支支

3、付租赁金应应从中列出财财务费用部分分。（4）税收收优惠我国对融资资租赁人减半半征收关税和和增值税。（5）租期期满后，按照照租赁协议规规定，可以由由承租方以较较低价格购买买，也可以续续租，也可以以将其退还出出租方。如以较低价价格购买，在在租赁开始时时，其租赁费费用中，应该该包括这部分分行使选择权权而廉价购买买该资产的价价值；如果在在租赁开始时时不能确定是是否会行使廉廉价购买权选选择权的，则则在租赁付款款额中应包括括由承租人担担保的租赁资资产的余值。如如续租，则按按租赁新的固固定资产一样样处理；如果果退还出租方方，则冲减固固定资产的账账面价值。2、出租方方会计处理（1）租赁赁收益确认与与计量租赁收

4、益是是租金额加预预计租赁资产产残值超过租租赁资产价值值取得利润的的部分。要求求按租赁 HYPERLINK /web/licai/ 投资资净额余额和和租赁内含利利率来计算各各期租赁收益益，采用等差差级数法来确确定。（2）租金金租金是出租租人得以回收收的投资合理理利润，一般般包括租赁资资产的购置成成本、租赁期期利息费及租租赁毛利。具具体有三种处处理方法：原价、利利息和手续费费一起计算。设备价款款、利息分别别计算收取，另另外收取一次次性手续费。租赁初始始直接费用，包包括业务费、佣佣金、 HYPERLINK /zhuanti/diaocha/ 调查费等，要要求作为费用用列支或由租租赁期内收益益负担。综

5、上可见，在在经营租赁方方式下，承租租人允诺的支支付期间义务务一般不需在在资产负债表表上列为一项项负债。为表表明企业不依依赖自有资产产而依赖租赁赁资产的程度度，对于租金金支出，有时时应在 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ 报表中予以说说明。在融资资租赁方式下下，承租人将将租赁业务在在固定资产和和长期负债账账户中核算，资资产负债表的的应付、已付付、尚未付项项目在有关明明细表中列示示：出租人租租赁资产应列列示应收、已已收、尚待收收回、出租成成本等明细项项目。1.融资租赁的的基础概念最低租赁赁付款额如果租赁合合同没有规定定优惠购买选选择权：最低租赁付付款额租金金承租人或或与其有关的的

6、第三方的担担保额租赁赁期届满时，承承租人未能续续租或展期而而造成的任何何应由承租人人支付的款项项。如果果租赁合同规规定了优惠购购买选择权：最低租租赁付款额租金承租租人行使优惠惠购买权而支支付的任何款款项。最低租赁收收款额 最低租赁收收款额最低低租赁付款额额与承租人人和出租人均均无关的第三三方的担保额额【经典例题题1单选题题】M租赁公公司将一台大大型设备以融融资租赁方式式租赁给N企企业。双方签签订合同，该该设备租赁期期4年，租赁赁期届满N企企业归还给MM公司设备。每每6个月月末末支付租金5525万元，NN企业担保的的资产余值为为300万元元，N企业的的母公司担保保的资产余值值为450万万元，另外

7、担担保公司担保保金额为4550万元，未未担保余值为为150万元元，初始直接接费用10万万元。则最低低租赁收款额额为（）万万元。AA.5 4000B.4 9600C.44 210D.5 560答疑编号100881300304：针针对该题提问问正确答案A答案解析最低租赁收款额最低租赁付款额无关第三方对出租人担保的资产余值（5258300450）4505 400（万2.租赁的分类类（1）分分类原则当租赁资产产所有权有关关的主要风险险和报酬属于于承租方则定定性为融资租租赁，反之则则为经营租赁赁。（22）具体标准准在租租赁期届满时时，资产的所所有权转移给给承租人；承租人人有购买租赁赁资产的选择择权，所订

8、立立的购价预计计远低于行使使选择权时租租赁资产的公公允价值，因因而在租赁开开始日就可合合理地确定承承租人将会行行使这种选择择权；在租赁资产产不是太旧的的前提下（即即用过的期限限占全部期限限的比例775%），租租期占尚可使使用期的比例例75%；就承租人人而言，最低低租赁付款额额的折现租租赁资产在租租赁开始日公公允价值的990%；应出租人而而言，最低租租赁收款额的的折现租赁赁资产在租赁赁开始日公允允价值的900%。租赁资产是是为承租方定定制的。3.租赁开开始日的会计计处理会计分录借：固定定资产融融资租入固定定资产（按租租赁开始日租租赁资产的公公允价值与最最低租赁付款款额的折现值值较小者为资资产入账

9、价值值）未确认融资资费用（倒挤挤认定，本质质上是待摊的的利息费用）贷：长期应付款（最低租赁付款额）折现利率的选择顺序A.出租人的内含利率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。B.合同约定利率C.同期银行贷款利率【要点提示】融资租赁时租入方固定资产的入账成本确认是测试重点。【经典例题21基础知识题】A公司与B公司签订了设备租赁协议，双方约定，自2008年12月31日A公司租赁某设备8年，每年末支付租金30万元，该设备出租时的公允价值和账面价值均为190万元。预计租期届满时资产余值为40万元，由A公司的母公司担保25万

10、元，由担保公司担保10万元，合同约定的年利率为7%，A公司采用实际利率法分摊租金费用。假定没有初始直接费用。A公司采用直线法计提折旧，相关折现系数如下表：P/A（8，77%）5.9712999P/S（8，77%）0.5820009P/A（8，88%）5.7466339P/S（8，88%）0.5402669P/A（8，99%）5.5348119P/S（8，99%）0.5018666答疑编号100881300401：针针对该题提问问【解析】a.首先先认定租赁的的性质最低租赁付付款额的折现现值3305.997129992500.58200091779.138897144.55022251993.68

11、991951190所所以该租赁是是融资租赁。b.租赁开始时：应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的公允价值中的较低者作为入账价值，具体分录如下：借：固定资产融资租入固定资产190未确认融资费用 75贷：长期应付款 265初始直接费用的会计处理初始直接费用在发生时直接计入租入固定资产的成本：借：固定资产贷：银行存款【要点提示】经营租赁时的初始直接费用列入当期损益，融资租赁时承租方发生的初始直接费用计入固定资产成本。4.未确认融资费用在实际利率法下的分摊利率选择会计分录如果当初的融资资租赁资产的的入账价值用用的是折现值值则折现率即即为分摊利率率如果当初融资租租赁资产的入入账价值用的的是租赁资产产

12、的公允价值值而不是最低低租赁付款额额的折现值，则则需重新计算算未确认融资资费用的分摊摊利率，该利利率应使得最最低租赁付款款额的折现值值恰好等于租租赁资产的原原公允价值。借：财务费用贷：未确确认融资费用用【要点提示示】如何确认认后续财务费费用的分摊利利率是本节的的重点。【经典例题题22基基础知识题】（续续经典例题221）答疑编号100881300402：针针对该题提问问【解析】A公司分分摊未确认融融资费用的会会计处理如下下：a.首先计算内内含利率设该利率为为i，则该利利率应满足如如下等式：1190300P/A（88，i）225P/SS（8，i）如果i为8%，则带入前述的折现系数，最终结果305.

13、746639250.540269172.413.51185.91根据内插法作如下推导： i7.47%b.未确认融资费用的分摊日期实际利息费用支付的租金归还的本金尚余的负债本本金7.447%期末期初2008.122.311902009.122.3114.1933015.807174.19332010.122.3113.012223016.98788157.205522011.122.3111.743223018.25688138.948842012.122.3110.379443019.62066119.327782013.122.318.91383021.0862298.241662014.1

14、22.317.33863022.6614475.580222015.122.315.64583024.3542251.2262016.122.313026.22263.7743051.22625266.22625c.每年分分摊未确认融融资费用的分分录：借借：财务费用用贷：未确确认融资费用用d.支付租金时时：借：长期应付款款贷：银行行存款5.融资租租入固定资产产的折旧处理理租赁资产的折旧旧处理折旧政策折旧期间会计分录视同自有固定资资产来处理其其折旧，需注注意的是，应应提折旧额的的计算：如果能合理推断断出租赁资产产归承租人所所有如果无法合理推推断出租赁资资产归承租人人所有等同于自有固定定资产如果承

15、租人或与与其有关的第第三方对租赁赁资产余值提提供了担保如果不存在承租租人或与其有有关的第三方方对租赁资产产余值的担保保按尚可使用期限限来计提折旧旧按租期与尚可使使用期孰低原原则来认定折折旧期间应提折旧额固固定资产的入入账价值担担保余值预预计清理费用用应提折旧额固固定资产的入入账价值预预计残值预预计清理费用用【要点提示示】重点掌握握租入固定资资产应提足折折旧额的推算算和折旧期的的确认标准。【经典例题23基础知识题】（续经典例题22）答疑编号100881300403：针针对该题提问问正确答案A公司对租入设备的折旧处理如下：A公司应提折旧额19025165（万元）；折旧期定为8年；每年折旧额1658

16、20.625（万元）会计分录如下：借：制造费用 20.625贷：累计折旧20.6256.租赁期期届满时承租人返还租赁赁资产承租人优惠续租租租赁资产承租人留购租赁赁资产存在承租人担保保余值借：长期应付款款累计折折旧贷：固定资产融资租入入固定资产行使优惠续租权权视同该项租赁一一直就存在一一样作出相应应的会计处理理借：长期应付款款应付融融资租赁款贷：银行行存款同时：借：固定资资产自有有固定资产贷：固定定资产融融资租入固定定资产不存在承租人担担保余值借：累计折旧营业外支支出（如果尚尚存净残值时时）贷：固定资产融资租入入固定资产未续租返还资产时的处处理同（1）【经典例题题24基基础知识题】（续续经典例题

17、223）答疑编号100881300404：针针对该题提问问正确答案A公司在租期届满时返还设备时：借：累计折旧165长期应付款25贷：固定资产融资租入固定资产190【经典例题题3单选题题】承租人对对融资租入的的资产采用公公允价值作为为入账价值的的，分摊未确确认融资费用用所采用的分分摊率是（）。A.银行同期贷款利率B.租赁合同中规定的利率C.出租人出租资产的无风险利率D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率答疑编号100881300405：针针对该题提问问正确答案D【经典例题题4单选题题】20077年1月1日日，某公司以以融资租赁方方式租入固定定资产，租赁赁期为3年，租租金总额8

18、300万元元，其中20007年年末末应付租金33 000万万元。假定在在租赁期开始始日（20007年1月11日）最低租租赁付款额的的现值为7 000万元元，租赁资产产公允价值为为8 0000万元，租赁赁内含利率为为10%。22007年112月31日日，该公司在在资产负债表表中因该项租租赁而确认的的长期应付款款额为（）。AA.4 7000万元 B.4 000万元元C.55 700万万元 DD.5 3000万元答疑编号100881300406：针针对该题提问问正确答案A答案解析（1）租赁开始日的会计分录为：借：固定资产 7 000未确认融资费用 1 300贷：长期应付款8 300（2）2007年分

19、摊未确认融资费用的会计分录如下：借：财务费用 700（7 00010%）贷：未确认融资费用700（3）2007年末长期应付款的报表列示额长期应付款的账面余额未确认融资费用的账面余额（8 3003 000）（1 300700）4 700（万元）。例6（PP252）假假设某公司22007年112月1日，与与东方租赁公公司签订了一一份融资租赁赁合同。某公公司以融资租租赁方式向东东方租赁公司司租入一台设设备，合同主主要条款如下下：租租赁开始日：2008年年1月1日。租赁期：2008年1月1日2011年12月31日，共4年。租金支付：自租赁开始日每年年末支付租金150 000元。该机器在2008年1月1

20、日的公允价值为500 000元。租赁合同规定的利率为7%（年利率）。承租人与出租人的初始直接费用均为1 000元。租赁期届满时，某公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。答疑编号100881300407：针针对该题提问问（1）租赁赁开始日的会会计处理第一步，计计算租赁开始始日最低租赁赁付款额的现现值，确定租租赁资产入账账价值最最低租赁付款款额各期租租金之和行行使优惠购买买选择权支付付的金额1150 0000411006000 1000（元）计算最低租租赁付款额现现值的过程如如下：每每期租金1550 0000元的年金现现值：1500 000P

21、A（4，77%）优优惠购买选择择权行使价1100元的复复利现值1100PVV（4，7%）查表表得知PA（44，7%）3.38772，PV（44，7%）0.76229现值值合计1550 00003.3887210000.776295508 1556.29（元元）5000 000元元根据租租赁开始日租租赁资产的公公允价值与最最低租赁付款款额的现值孰孰低原则，租租赁资产的入入账价值应为为资产公允价价值500 000元。第二步，计算未确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额租赁开始日租赁资产的入账价值（不考虑初始直接费用）600 100500 000100 100（元）第三步，租赁资产最终的入账价值资

22、产公允价值500 000初始直接费用1 000501000（元）第四步，2008年1月1日作以下会计分录借：固定资产融资租入固定资产501 000未确认融资费用100 100贷：长期应付款 600 100银行存款 1 000 （2）按期期支付租赁款款、分摊未确确认融资费用用第一步步，确定融资资费用分摊率率由于租租赁资产入账账价值为公允允价值，因此此应重新计算算融资费用分分摊率，计算算过程如下：根据下下列公式，租租赁开始日最最低租赁付款款的现值租租赁开始日租租赁资产公允允价值。因为为分期支付租租金，所以可可以得出：1150 0000PA（44，r）1100PVV（4，r）500 0000（元）可

23、在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。当r7%时：150 0003.38721000.7629508 156.29500 000当r8%时：150 0003.31211000.7350496 888.5500 000因此，7%r8%。用插值法计算如下：现值利率508 156.297%500 000r496 888.58%（508 156.29500 000）（508 156.29496 888.5）（7%r）（7%8%）计算得出：r7.72%。即融资费用分摊率为7.72%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊融资费用（如表134所示）表134单位：元日期租金确认的融资费用用应付本金减

24、少额额应付本金余额期初77.72%期末500 00002008.122.3115000038 600111 4000388 60002009.122.3115000029 999.92120 0000.08268 5999.922010.122.3115000020 735.91129 2644.09139 3355.832011.122.3115000010 764.17139 2355.831002012.1.11001000合计600100100 1000500 0000第三步，会会计分录2008年年12月311日，支付第第一期租金：借：长长期应付款1550 0000贷贷：银行存款款 1

25、50 0000借借：财务费用用38 6000贷：未确认认融资费用38 660022009年112月31日日，支付第二二期租金：借：长期期应付款150 000贷：银银行存款 1550 0000借：财财务费用29 9999.922贷贷：未确认融融资费用229 9999.922010年年12月311日，支付第第三期租金：借：长长期应付款1500 000贷：银行存款1550 0000借：财财务费用 20 7735.911贷贷：未确认融融资费用 220 7355.912011年年12月311日，支付第第四期租金：借：长长期应付款150 000贷：银银行存款 1550 0000借：财财务费用10 7664

26、.17贷：未确认融资资费用 100 764.17（33）租赁期届届满时，购买买该机器2012年年1月1日作作以下会计分分录：借借：长期应付付款100贷：银银行存款 100融资租赁的的重点：（1）最低低租赁付款额额、最低租赁赁收款额要掌掌握：（22）租赁分类类的原则；（3）固固定资产的初初始核算；（4）未未确认融资费费用摊销及其其折现率的确确定；（55）折旧的计计算。（二二）具有融资资性质的延期期付款购买固固定资产形成成的长期应付付款，详见固固定资产章节节。例例5（P2251）某公公司20088年1月1日日以分期付款款方式购入一一台设备，总总价款为1550万元，购购货合同约定定购买之日首首付60万元元，以后每年年年末支付330万元，分分三年于20010年122月31日付付清，假设银银行同