合并会计报表

1、公司会计核算合并报表手册合并会计报表目录TOC o h z HYPERLINK l _Toc534363068 5.1合并会计计报表的种类类及程序 PAGEREF _Toc534363068 h 493 HYPERLINK l _Toc534363069 5.2合并政策策及范围 PAGEREF _Toc534363069 h 493 HYPERLINK l _Toc534363070 5.3合并报表表前的准备工工作 PAGEREF _Toc534363070 h 495 HYPERLINK l _Toc534363071 5.4合并报表表所需资料的的呈报 PAGEREF _Toc5343630

2、71 h 496 HYPERLINK l _Toc534363072 5.5合并报表表的编制 PAGEREF _Toc534363072 h 497 HYPERLINK l _Toc534363073 5.5.1合并并资产负债表表的抵销处理理项目 PAGEREF _Toc534363073 h 497 HYPERLINK l _Toc534363074 5.5.1.11长期股权投投资项目与子子公司所有者者权益项目的的抵销 PAGEREF _Toc534363074 h 497 HYPERLINK l _Toc534363075 5.5.1.22公司与子公公司、子公司司相互之间发发生内部债权权债

3、务项目的的抵销 PAGEREF _Toc534363075 h 498 HYPERLINK l _Toc534363076 5.5.1.33内部购进存存货价值中包包含的未实现现内部销售利利润的抵销 PAGEREF _Toc534363076 h 499 HYPERLINK l _Toc534363077 5.5.1.44内部购进固固定资产价值值中包含的未未实现内部销销售利润的抵抵销 PAGEREF _Toc534363077 h 500 HYPERLINK l _Toc534363078 5.5.1.55内部购进无无形资产价值值中包含的未未实现内部销销售利润的抵抵销 PAGEREF _Toc5

4、34363078 h 500 HYPERLINK l _Toc534363079 5.5.1.66盈余公积项项目的抵销 PAGEREF _Toc534363079 h 501 HYPERLINK l _Toc534363080 5.5.2合并并利润及利润润分配表的抵抵销处理项目目 PAGEREF _Toc534363080 h 501 HYPERLINK l _Toc534363081 5.5.2.11内部销售收收入和内部销销售成本的抵抵销 PAGEREF _Toc534363081 h 501 HYPERLINK l _Toc534363082 5.5.2.22内部应收款款项计提的坏坏账准备

5、的抵抵销 PAGEREF _Toc534363082 h 501 HYPERLINK l _Toc534363083 5.5.2.33内部购入固固定资产多计计提折旧与内内部购入无形形资产的多摊摊销额的抵销销 PAGEREF _Toc534363083 h 502 HYPERLINK l _Toc534363084 5.5.2.44内部利息收收入和内部利利息支出的抵抵销 PAGEREF _Toc534363084 h 502 HYPERLINK l _Toc534363085 5.5.2.55内部投资收收益项目与子子公司利润分分配有关项目目的抵销 PAGEREF _Toc534363085 h

6、502 HYPERLINK l _Toc534363086 5.5.3连续续编制合并会会计报表时对对以前年度事事项的抵销 PAGEREF _Toc534363086 h 503 HYPERLINK l _Toc534363087 5.5.3.11内部应收款款项计提的坏坏账准备的抵抵销 PAGEREF _Toc534363087 h 503 HYPERLINK l _Toc534363088 5.5.3.22内部销售及及存货中未实实现内部销售售利润的抵销销 PAGEREF _Toc534363088 h 504 HYPERLINK l _Toc534363089 5.5.3.33内部固定资资产交

7、易的抵抵销 PAGEREF _Toc534363089 h 505 HYPERLINK l _Toc534363090 5.5.3.44内部无形资资产交易的抵抵销 PAGEREF _Toc534363090 h 507 HYPERLINK l _Toc534363091 5.5.3.55内部提取盈盈余公积的抵抵销 PAGEREF _Toc534363091 h 507 HYPERLINK l _Toc534363092 5.5.4合并并现金流量表表的编制 PAGEREF _Toc534363092 h 5085.1合并会计计报表的种类类及程序公司编制的合并并会计报表至至少包括以下下种类：1.合

8、并资产负负债表；2.合并利润及及利润分配表表；3.合并现金流流量表。公司首先应确定定合并报表的的合并范围，即即哪些子公司司应纳入合并并报表的编制制范围；然后后根据需要及及时取得编制制合并报表的的准备资料，包包括各子公司司的个别报表表及附注、内内部交易资料料等；之后根根据合并报表表的编制方法法编写抵销分分录、进行内内部交易的抵抵销；最后根根据抵销后的的合并资料编编制出合并报报表并报送相相关部门。5.2合并政策策及范围1.合并政策公司如拥有一个个或一个以上上子公司时，应应当编制合并并会计报表；公司应当将将其所控制的的境内外所有有子公司纳入入合并会计报报表的合并范范围，具体包包括公司拥有有其过半数以

9、以上（不包括括半数）权益益性资本的被被投资公司和和公司拥有权权益性资本不不超过其半数数以上的、但能够对其实实施控制的被被投资公司；在子公司符符合一定限定定条件时，公公司可以不将将其纳入合并并报表编制范范围；在确定定合并范围时时，公司也可可以合理地运运用重要性原原则。公司合合并范围的确确定原则和编编制方法应当当保持一贯性性。2.合并范围的的确定公司应遵循合并并报表的基本本政策，并具具体根据下列列规定合理确确定合并范围围：1）公司拥有其其过半数以上上（不包括半半数）权益性性资本的被投投资公司应包包括在合并范范围，具体包括：直接拥有其过半半数以上权益益性资本的被被投资公司；通过子公司而拥拥有其过半数

10、数以上权益性性资本的被投投资公司；直接和间接拥有有（通过子公公司拥有）共共计拥有其过过半数以上权权益资本的被被投资公司。2）公司对於被被投资公司虽虽然不持有其其过半数以上上的权益性资资本，但与被被投资公司之之间有下列情情况之一的，应应当将该公司司作为子公司司，纳入合并并会计报表的的合并范围：通过与该被投资资公司的其他他投资者之间间的协议，持持有该被投资资公司半数以以上表决权；根据章程或协议议，有权控制制被投资公司司的财务和经经营政策；有权任免被投资资公司董事会会等类似权力力机构的多数数成员；在被投资公司董董事会或类似似权力机构会会议上有半数数以上投票权权。3）在公司编制制合并会计报报表时，下列

11、列子公司可不不包括在合并并范围之内：已准备关停并转转的子公司；按照破产程序，已已宣告被清理理整顿的子公公司；已宣告破产的子子公司；准备近期售出而而短期持有其其半数以上的的权益性资本本的子公司；非持续经营的所所有者权益为为负数的子公公司；受所在国外汇管管制及其他管管制，资金调调度受到限制制的境外子公公司。4）公司在确定定合并范围时时，可以合理理运用重要性性原则，具体体包括：当子公司资产总总额、销售收收入以及当期期净利润额按按照下列资产产标准、销售售收入标准和和利润标准计计算公式计算算得出的比率率均在10以下（不含含10）时时，根据重要要性原则，该该子公司可以以不纳入合并并范围；当不纳入合并范范围

12、的子公司司数量在两个个或者两个以以上时，如果果按所有不纳纳入合并范围围的子公司的的资产总额、销销售收入和当当期净利润中中母公司所拥拥有的数额加加总计算出来来的比率超过过10时，应应确定其中的的纳入合并范范围的子公司司，即公司应应将其中一家家/数家子公公司选择纳入入合并范围，使使不纳入合并并范围的子公公司的资产总总额、销售收收入和当期净净利润中母公公司所拥有的的数额加总数数按文中计算算公式计算得得出的比率在在10以下下（不含100）；在确确定上述范围围时，公司应应当遵循相一一贯性原则的的要求，并在在各合并期间间连续使用；资产标准、销售售收入标准以以及利润标准准计算公式如如下：资产标准（该该子公司

13、资产产总额的合计计额）/（母母公司资产总总额与其所有有的子公司资资产总额的合合计额）销售收入标准（该子公司司销售收入的的合计额）/（母公司销销售收入与其其所有的子公公司销售收入入的合计额）利润标准（该该子公司当期期净利润中母母公司所拥有有的数额）/（母公司当当期净利润额额）在计算时，分母母的母公司数数据应该包括括母公司、所所有纳入合并并范围的子公公司和所有不不纳入合并范范围的子公司司相应数据，且且不抵消内部部重复因素；对于本年度由累累计未弥补亏亏损或者本年年度发生亏损损的子公司，即即使符合上述述不必纳入合合并范围标准准的，也应当当将其纳入合合并范围；在公司运用重要要性原则确定定合并子公司司的范

14、围时，应应当遵循一贯贯性原则的要要求，在各合合并期间连续续使用。公司在编制合并并会计报表时时，应当将合合营企业合并并在内，并按按照比例合并并法对合营企企业的资产、负负债、收入、费费用、利润等等予以合并。5.3合并报表表前的准备工工作每月6日，各子子公司上报相相关的报表资资料和内部交交易情况说明明；为编制合合并报表提供供准备资料。在在准备合并报报表资料时，股股份母公司应应确保以下方方面的正确实实施：1统一股份集集团内母公司司与各子公司司会计报表决决算日及会计计期间：子公公司出具的资资产负债表必必须与母公司司编制的合并并资产负债表表在时点上一一致；利润及及利润分配表表和现金流量量表必须与合合并利润

15、及利利润分配表和和合并现金流流量表在期间间上一致;2统一股份集集团公司内母母公司与各子子公司的会计计政策;3股份集团母母公司对子公公司的股权投投资采用权益益法核算，有有关投资的内内容具体请参参见章节3.8.2。5.4合并报表表所需资料的的呈报公司的子公司应应向公司提供供下列资料以以作为合并报报表之用：1其与母公司司及与公司内部部其他子公司司之间的应收收账款、应付付账款、应收收票据、应付付票据、预付付账款、预收收账款、长期期债券投资、应应付债券、应应收股利、应应付股利、其其他应收款、其其他应付款等等科目的期末末余额资料；2其从母公司司及公司内部其他他子公司处采采购的金额及及此类购入的的存货期末尚

16、尚在库存的金金额；3其销售给母母公司及公司司内部其他子公公司的存货的的金额及毛利利率；4其从母公司司及公司内部其他他子公司处购购入的固定资资产及无形资资产金额；5其转让给母母公司及公司司内部其他子子公司的固定定资产及无形形资产金额；6其向母公司司及公司内部部其他子公司司投资的金额额，本期损益益的确认金额额 (权益法下下) ，或收到到利润分配的的金额等 (权益法下或或成本法下) ；7本期利润分分配的金额；8本期所有者者权益变动的的金额及原因因：1）实收资本或或股本增加或或减少的金额额及原因；2）盈余公积 (分一般盈盈余公积、任任意盈余公积积、法定公益益金) 增加或减减少的金额及及原因；3）资本公

17、积 (分资本或或股本溢价、接接受捐赠非现现金资产准备备、接受现金金捐赠、股权权投资准备、拨拨款转入、外外币资本折算算差额及其他他资本公积等等) 增加或减减少的金额及及原因。9其他编制合合并会计报表表所需要的资资料。公司应在子公司司提交资料基基础上，核对对其与子公司司之间的各项项交易和往来来账项的金额额是否一致。在具体的实际工工作中，母公公司根据需要要和所编制的的合并报表的的跨度对子公公司呈报资料料作出适合的的规定。如对对于月报和季季报的合并报报表编制，母母公司要求子子公司提供的的的报告资料料相对于半年年报和年报的的可以适当简简化，但仍应应该遵循会计计报表的编制制规定。5.5合并报表表的编制5.

18、5.1合并并资产负债表表的抵销处理理项目5.5.1.11长期股权投投资项目与子子公司所有者者权益项目的的抵销1.公司对全资资控股子公司司的长期股权权投资数额与与子公司所有有者权益各项项目的数额应应全额抵销：借：实收资本/股本资本公积盈余公积借或贷：未分配配利润贷：长期股权投投资投资成本长期股权投资股权投资准准备贷或借：长期股股权投资损益调整公司对子公司长长期股权投资资时形成有股股权投资差额额(具体请参参见章节3.8.2.11.4.3)的，在合并并时形成合并并价差，应于于合并时作抵抵销分录：股权投资差额为为借方余额的的：借：合并价差贷：长期股权投投资股权投资差差额股权投资差额为为贷方余额的的：借

19、：长期股权投投资股权投资差差额贷：合并价差2.公司对非全全资控股的子子公司，应将将公司长期股股权投资数额额与子公司所所有者权益中中公司拥有的的数额相抵销销，子公司所所有者权益中中不属于公司司的份额作为为“少数股东权权益”处理：借：实收资本/股本资本公积盈余公积借或贷：未分配配利润借或贷：合并价价差贷：长期股权投投资投资成本长期股权投资股权投资准准备少数股东权益贷或借：长期股股权投资损益调整贷或借：长期股股权投资股权投资差差额3.对于子公司司相互之间的的长期股权投投资，也应当当比照公司对对子公司的股股权投资的抵抵销处理方法法进行抵销处处理。5.5.1.22公司与子公公司、子公司司相互之间发发生内

20、部债权权债务项目的的抵销主要是抵销以下下项目：应收账款的抵销销：借：应付账款贷：应收账款应收票据的抵销销：借：应付票据贷：应收票据预收预付货款的的抵销：借：预收账款贷：预付账款债券投资和应付付债券的抵销销：借：应付债券贷：长期债权投投资债券投资(面值)长期债权投资债券投资(应计利息)如长期债券为从从证券市场购购入，则与发发行债券公司司的应付债券券抵销时，可可能出现差额额，此差额也也应作为合并并价差处理：借或贷：合并价价差贷或借：长期债债权投资债券投资(溢/折价)应收应付股利的的抵销：借：应付股利贷：应收股利其他应收应付款款的抵销：借：其他应付款款贷：其他应收款款5.5.1.33内部购进存存货价

21、值中包包含的未实现现内部销售利利润的抵销编制合并资产负负债表时，应应将存货价值值中包含的未未实现内部销销售利润予以以抵销：借：主营业务收收入贷：主营业务成成本库存商品/原材材料如果已对内部交交易形成的存存货计提了跌跌价准备的，应应在编制合并并报表时将其其抵销：借：存货跌价准准备贷：管理费用计提的存货货跌价准备5.5.1.44内部购进固固定资产价值值中包含的未未实现内部销销售利润的抵抵销编制合并资产负负债表时，应应将固定资产产价值中包含含的未实现内内部销售利润润予以抵销：借：主营业务收收入贷：主营业务成成本固定资产如果已对内部交交易形成的固固定资产计提提了减值准备备的，应在编编制合并报表表时将其

22、抵销销：借：固定资产减减值准备贷：营业外支出出计提的固定定资产减值准准备5.5.1.55内部购进无无形资产价值值中包含的未未实现内部销销售利润的抵抵销编制合并资产负负债表时，应应将无形资产产价值中包含含的未实现内内部销售利润润予以抵销：借：其他业务利利润贷：无形资产如果已对内部交交易形成的无无形资产计提提了减值准备备的，应在编编制合并报表表时将其抵销销：借：无形资产减减值准备贷：营业外支出出计提的无形形资产减值准准备5.5.1.66盈余公积项项目的抵销对纳入合并范围围的全资子公公司，按其当当期提取的全全部盈余公积积的数额，调调整合并资产产负债表中盈盈余公积数额额。对纳入合并范围围的非全资子子公

23、司，按其其当期提取的的属于公司的的盈余公积的的数额，调整整合并资产负负债表中盈余余公积数额。借：利润分配提取盈余公公积贷：盈余公积5.5.2合并并利润及利润润分配表的抵抵销处理项目目5.5.2.11内部销售收收入和内部销销售成本的抵抵销编制合并利润及及利润分配表表时，应将集集团内部公司司与子公司、子子公司相互之之间发生的购购销活动所产产生的销售收收入予以抵销销。内部购进进的商品当期期全部实现销销售时，抵销销分录如下：借：主营业务收收入贷：主营业务成成本内部购进的商品品未于当期全全部实现销售售时，还应将将存货价值中中包含的未实实现内部实现现利润予以抵抵销，抵销分分录如下：借：主营业务收收入贷：主

24、营业务成成本库存商品/原材材料5.5.2.22内部应收款款项计提的坏坏账准备的抵抵销编制合并利润及及利润分配表表时，应将内内部应收款项项计提的坏账账准备予以抵抵销，抵销分分录如下：借：坏账准备贷：管理费用坏账损失5.5.2.33内部购入固固定资产多计计提折旧与内内部购入无形形资产的多摊摊销额的抵销销编制合并利润及及利润分配表表时，应将内内部购入固定定资产多提的的折旧与无形形资产的多摊摊销额予以抵抵销，抵销分分录如下：借：累计折旧/无形资产类别贷：管理费用5.5.2.44内部利息收收入和内部利利息支出的抵抵销编制合并利润及及利润分配表表时，应将集集团内部公司司与子公司、子子公司相互之之间由于相互

25、互提供信贷或或持有对方债债券而确认的的利息收入或或投资收益及及利息支出予予以抵销。抵抵销分录如下下：借：投资收益贷：财务费用利息支出或：借：财务费用利息收入贷：财务费用利息支出5.5.2.55内部投资收收益项目与子子公司利润分分配有关项目目的抵销编制合并利润及及利润分配表表时，应将集集团内部公司司确认子公司司、子公司确确认其他子公公司的投资收收益予以抵销销。如子公司司为非全资子子公司时，则则确认的投资资收益与子公公司当期全部部利润之间的的差额应确认认为“少数股东收收益”。同时，对于子公公司利润分配配各项目的数数额，包括提提取盈余公积积、分出利润润和期末未分分配利润的数数额都必须予予以抵销，抵抵

26、销子公司的的分录如下：借：投资收益少数股东收益期初未分配利润润贷：提取盈余公公积应付利润利润分配未分分配利润5.5.3连续续编制合并会会计报表时对对以前年度事事项的抵销本期编制合并会会计报表是以以本期母公司司和子公司当当期的个别会会计报表为基基础编制的，随随着上期编制制合并会计报报表时利润分分配表科目的的抵销处理，以以此个别会计计报表为基础础加总得出的的期初未分配配利润与上一一会计期间合合并利润分配配表中的未分分配利润数额额之间则将发发生差额，因因此，应将上上期影响损益益的事项对本本期期初未分分配利润的影影响予以抵销销，调整本期期期初未分配配利润的数额额。5.5.3.11内部应收款款项计提的坏

27、坏账准备的抵抵销1.内部应收款款项本期余额额等于上期余余额时的抵销销处理内部应收款项本本期余额等于于上期余额，意意味着本期未未计提坏账准准备，故将上上期内部应收收款项计提的的坏账准备予予以抵销，同同时调整本期期初未分配利利润的数额，抵抵销分录如下下：借：坏账准备贷：期初未分配配利润2.内部应收款款项本期余额额大于上期余余额时的抵销销处理内部应收款项本本期余额大于于上期余额，意意味着本期期期末的坏账准准备余额部分分为上期计提提，部分为本本期计提，故故将上期内部部应收款项计计提的坏账准准备予以抵销销，同时调整整本期期初未未分配利润的的数额，另外外，将本期计计提的坏账准准备与本期管管理费用科目目抵销

28、，抵销销分录如下：借：坏账准备贷：期初未分配配利润借：坏账准备贷：管理费用坏账损失3.内部应收款款项本期余额额小于上期余余额时的抵销销处理内部应收款项本本期余额小于于上期余额，意意味着本期期期末的坏账准准备余额为上上期计提，并并且本期将部部分多计提的的坏账准备冲冲回，故将故故将上期内部部应收款项计计提的坏账准准备予以抵销销，同时调整整本期期初未未分配利润的的数额，另外外将本期冲销销的坏账准备备与相应减少少的管理费用用抵销，抵销销分录如下：借：坏账准备贷：期初未分配配利润借：管理费用坏账损失贷：坏账准备4.说明上述处理，是基基于公司采用用备抵法核算算其坏账损失失，且计提坏坏账准备运用用应收款项余

29、余额百分比法法，采用其他他方法时，原原则为：坏账账准备余额中中本期的发生生数影响本期期的利润，调调增或调减管管理费用；以以往期间的发发生数，调增增期初未分配配利润。5.5.3.22内部销售及及存货中未实实现内部销售售利润的抵销销对于上期内部购购进商品在上上期已全部实实现对外销售售的情况，由由于不涉及到到内部存货价价值中包含的的未实现内部部销售利润的的抵销处理，在在本期连续编编制合并会计计报表时不涉涉及到对其进进行处理的问问题。对于上期内部购购进商品在上上期期末形成成存货的情况况下，上期编编制合并会计计报表时抵销销的内部购进进存货中包含含的未实现内内部销售利润润，对本期的的期初未分配配利润产生影

30、影响。抵销步步骤如下：1.将上期抵销销的存货价值值中包含的未未实现内部销销售利润对期期初未分配利利润的影响抵抵销，抵销分分录如下：借：期初未分配配利润贷：主营业务成成本2.抵销本期内内部销售收入入借：主营业务收收入贷：主营业务成成本3.抵销本期期期末存货中包包含的未实现现内部销售利利润借：主营业务成成本贷：库存商品/原材料5.5.3.33内部固定资资产交易的抵抵销1.内部交易固固定资产当期期的抵销处理理具体请参见章节节5.5.11.4和5.5.2.33的处理。2.内部交易固固定资产使用用会计期间的的抵销处理1) 未超期使使用具体抵销步骤如如下：(1) 将内部部交易固定资资产原价中包包含的未实现

31、现内部销售利利润抵销，并并调整期初未未分配利润，具具体抵销分录录如下：借：期初未分配配利润贷：固定资产原原价(2) 将以前前会计期间内内部交易固定定资产多计提提的累计折旧旧总额抵销，并并调整期初未未分配利润，具具体抵销分录录如下：借：累计折旧贷：期初未分配配利润(3) 将本期期由于该内部部交易固定资资产的使用而而多计提的折折旧费用予以以抵销，并调调整本期计提提的累计折旧旧额，具体抵抵销分录如下下：借：累计折旧贷：管理费用2) 超期使用用由于该内部交易易固定资产的的使用而多计计提的折旧费费用已悉数在在以前期间计计提完毕，本本期不对其计计提折旧，故故作如下抵销销分录：借：期初未分配配利润贷：固定资

32、产原原价借：累计折旧贷：期初未分配配利润3.内部交易固固定资产清理理会计期间的的抵销处理1) 期满清理理及提前清理理具体抵销步骤如如下：(1) 内部交交易固定资产产原价中包含含的未实现内内部销售利润润视作在本期期实现，并调调整期初未分分配利润，具具体抵销分录录如下：借：期初未分配配利润贷：营业外收入入(2) 以前会会计期间内部部交易固定资资产多计提的的累计折旧总总额视作本期期该固定资产产实现利润的的抵销，并调调整期初未分分配利润，具具体抵销分录录如下：借：营业外收入入贷：期初未分配配利润(3) 本期由由于该内部交交易固定资产产的使用而多多计提的折旧旧视作本期该该固定资产实实现利润的抵抵销，并调

33、整整本期的折旧旧费用，具体体抵销分录如如下：借：营业外收入入贷：管理费用2) 超期使用用后清理对于超期使用后后清理的内部部交易固定资资产，由于当当期对该内部部交易的固定定资产进行了了清理，其实实物已不存在在，不存在该该固定资产原原价中包含未未实现内部销销售利润的抵抵销问题；同同时，该固定定资产累计折折旧也随着固固定资产清理理而核销，也也不存在该固固定资产使用用多计提折旧旧的抵销问题题。故对此，不不需要进行抵抵销处理。5.5.3.44内部无形资资产交易的抵抵销内部无形资产交交易连续编制制会计报表的的抵销比照内内部固定资产产交易5.55.3.3的的抵销。5.5.3.55内部提取盈盈余公积的抵抵销在以公司和