来自www.cnshu.cn资料下载【海南职业技术学院流动负债】

1、第九章流动负债债教学目的通过本章学习，了了解短期借款款、应付票据据、应付账款款、预收账款款、应付职工工薪酬的含义义；熟悉应付付职工薪酬核核算内容；知知道应交税费费核算的税种种；掌握短期期借款、应付付票据及应付付账款、预收收账款、应付付职工薪酬的的核算；掌握握应交税费的的核算。重点与难点非货币性应付职职工薪酬的核核算；应交增增值税、消费费税的核算。教学内容第一节流动负债债概述一、概念和特点点（一）概念：是指预计在一个个正常营业周周期中清偿、或或者主要为交交易目的而持持有、或者自自资产负债表表日起一年内内（含一年）到到期应予以清清偿、或者企企业无权自主主地将清偿推推迟至资产负负债表日后一一年以上的

2、负负债。 （二）特点：11、偿还期限限短；2、筹筹资成本低；3、偿还方方式灵活二、内容和分类类（一）内容（二）分类1、按偿付金额额是否肯定分分：金额肯定的流动动负债，如：应付账款、应应付票据、 金额额视经营情况况而定的流动动负债，如：应交所得税税、应付股利利等； 金额应应予以估计的的流动负债，如如：预计负债债（产品质量量担保债务等等）或有负债2、按形成方式式划分：融资资活动形成的的流动负债，如如：短期借款款 营业业活动形成的的流动负债，如如：应付账款款 收益分分配形成的流流动负债，如如：应付股利利三、计价：各项项流动负债应应当按实际发发生额，而不不按未来应付付金额的现值值入账。第二节短期借款款

3、含义：指企业向向银行或其他他金融机构借借入的，偿还还期限在一年年以内（含一一年）的各种种借款。账户设置：“短短期借款” 短期借款款某贷款单位位（借款种类类）归还的本金 借入的本金金尚未偿还的本金金账务处理（一）借入短期期借款时： 借：银行存存款 贷：短期借借款（二）借借款利息：短期借款利息应应作为一项财财务费用，计计入当期损益益。在实务中中，主要有以以下两种核算算方法：1、按月预预提计入费用用。适用：当短期借款款的利息按季季度或按半年年支付时，或或者利息是在在借款到期时时连同本金一一起支付并且且金额较大时时，一般都采采用这种预提提利息费用的的方法，以正正确计算各期期盈亏。预提提时： 借：财务费

4、费用 贷：应付利息实际支付利利息时： 到到期还本并付付最后一次利利息时： 借：应付利利息 借：短短期借款 贷：财务务费用 应付利息 银行存款款 财务费费用 贷：银银行存款2、在在实际支付利利息或收到银银行的计息通通知时，直接接计入当期损损益。适用：短期借款的的利息是按月月支付的，或或者利息虽是是在到期时连连同本金一起起归还但数额额较小的情况况。 借：财务费费用 贷：银银行存款（三）归还还借款时： 借：短期借款 贷贷：银行存款款例如：A企业20066年1月1日向工商银银行取得短期期流动资金借借款3万，年利率率4%，借款期期限6个月。 1、1月11日借入时： 借：银行行存款 300000 贷：短期

5、借借款 3300002、若例题中利利息按季结算算，则1月末末预提利息 借：财务费用 1000 贷贷：应付利息息 10003月末支付利息息时 借：应付利息 （已预提利利息） 2000 财务费费用-利息支支出 （未预预提利息） 100 贷：银银行存款 300 4月末、55月末预提利利来于 中国最最大的资料库库下载息同22中的处理3、6月30日日到期还本付付息 借：短期期借款 300000（本本金） 应付利息 200 （已预预提利息） 财务费用-利息支出 100 （未预预提利息） 贷：银行存存款 303300 （本本息合计） 第三节应付及预预收款项一、应付票据（一）含义：是是指企业购买买材料、商品品

6、和接受劳务务供应等而开开出、承兑的的商业汇票，包包括商业承兑兑汇票和银行行承兑汇票。 （二）账户设置置：应付票据据（三）账务处理理 取得时： 支付的手手续费（银行行承兑汇票）：借：原材料 借：财务费用应交税费应交交增值税 贷：银行存存款 贷：应付票据（按按面值） 2、到到期偿付：借：应付票据 贷：银银行存款 3、如如果不能如期期支付：借：应付票据 贷：应应付账款（商商业承兑汇票票） 短期借款款（银行承兑兑汇票） 二、应付账款款（一） 含义：是指赊购行行为产生的流流动负债。与与应付票据（期期票）不同（二）账户设置置：“应付账款”（三）账务处理理 1、货单同时时到，但货款款未付： 借：原材料料 应

7、交税费费应交增值值税（进项税税额） 贷贷：应付账款款 2、货到单未到到，月末仍未未收到单据，按按计划成本或或暂估价入账账： 借：原材材料 贷贷：应付账款款下月初，红红字冲销，等等账单到达时时再正常处理理。 3、应付付账款到期时时： 借：应付账款 贷贷：银行存款款4、到期无法法支付时： 借：应付账款 贷：营业外收入入注意：应付账款款一般按应付付金额入账，而而不按到期应应付金额的现现值入账。如如果购入的资资产在形成一一笔应付账款款时是带有现现金折扣的，应应付账款入账账金额的确定定按发票上记记载的应付金金额的总值记记账。在这种种方法下，应应按发票上记记载的全部应应付金额，借借记有关科目目、贷记“应付

8、账款”科目，获得得的现金折扣扣，冲减财务务费用。现金折扣的处理理： 可能发生理理财收益或理理财损失，均均计入财务费费用。总价法 （我国国采用此法） 例：A公公司6月10日购入材材料一批，价价款50，000元，增增值税率177%，材料已已验收入库，付付款条件为22/10、n/30。（假假设增值税不不打折扣）总价法： 1)赊购时借：原材料 500,000 应交税税费应交增值税税 8，500 贷:应应付账款 558,5000 2)10天内付付款: 借: 应应付账款 58,500 贷: 财务费用用 11,000 银行存款 57,5500 3)10天后付付款 借: 应付付账款58,500 贷贷: 银行存

9、款款 58,5000预收账款 （一）含义：是是指企业按合合同规定向购购货单位预收收的款项。按按合同规定预预收定金，属属暂收货款，本本质上为负债债，偿还不是是以货币而是是以货物。（二）账户设置置：预收账款款 （三）账务处理理1、预收和补收收时： 借：银行存存款 贷：预收账款2、交货时时： 借：预收账款 贷贷：主营业务务收入 应交税费费应交增值值税（销项税税额）注意：企业预收收账款业务不不多时，可以以不设置“预收账款”科目，直接接记入“应收账款”科目的贷方方。第四节应付职工工薪酬一、应付职工薪薪酬核算的内内容 是指企企业根据有关关规定应付给给职工的各种种薪酬，包括括职工工资、奖奖金、津贴和和补贴，

10、职工工福利费，医医疗、养老、失失业、工伤、生生育等社会保保险费，住房房公积金，工工会经费，职职工教育经费费，非货币性性福利等因职职工提供服务务而产生的义义务。 应付职工工薪酬包括职职工在职期间间和离职后提提供给职工的的全部货币性性薪酬和非货货币性福利。提提供给职工配配偶、子女或或其他被赡养养人的福利等等，也属于职职工薪酬。 非货币性性福利包括企企业以自产产产品发放给职职工作为福利利、将企业拥拥有的资产无无偿提供给职职工使用和为为职工无偿提提供医疗保健健服务等。二、应付职工薪薪酬的核算（一）账户设置置（核算应付付职工薪酬的的提取结算使使用等情况） 应付付职工薪酬 -工资资 -职工工福利 -社会会

11、保险 -住房房公积金 -工会经费 -职工教育经经费 -非货币性福福利 外商投投资企业按规规定从净利润润中提取的职职工奖励及福福利基金也在在本科目核算算确认应付职职工薪酬（二）确认应付付职工薪酬1、货币性职工工薪酬：借：生产成本（生生产工人工资资） 制造费费用（车间管管理人员工资资） 劳务成成本（提供劳劳务人员） 管理费费用（管理部部门人员） 销售费费用（销售人人员） 在建工工程（在建工工程人员） 研发支支出（研发支支出人员） 利润分分配-提提取的职工奖奖励及福利基基金（外商投投资企业按规规定从净利润润中提取的） 贷：应应付职工薪酬酬-工资资等明细 注意： 计量应付职工工薪酬时，国国家规定了计计

12、提基础和计计提比例的应应按照国家规规定的标准计计提；国家没有规定计计提基础和计计提比例的，企企业应当根据据历史经验数数据和实际情情况合理预计计当期应付职职工薪酬，当当期实际发生生金额大于预预计金额的，应应当补提应付付职工薪酬，当当期实际发生生金额小于预预计金额的，应应当冲回多提提的应付职工工薪酬。 2、非货币性性职工薪酬： 以企业自产产产品：按产产品的公允价价值 借：管理费费用 生生产成本 制制造费用 贷贷：应付职工工薪酬-非货币性性福利 将企业拥有的的房屋等资产产无偿提供给给职工使用的的：借：管理费用 生产成成本 制造费费用 贷：应应付职工薪酬酬-非货货币性福利同时 借：应付职工薪薪酬-非货

13、币性福福利 贷：累累计折旧 租赁住房等资资产供职工无无偿使用的：借：管理费用 生产产成本 制造造费用 贷：应付职工薪薪酬-非货币性福福利 难以认定受益益对象的非货货币性福利直直接计入当期期损益和应付付职工薪酬 （三）发放职工工薪酬支付工资奖金金津贴等 ：借：应付职工薪薪酬 贷：银银行存款（库库存现金） 其他应收收款房租、水电电费等 （代垫） 其他应付付款应付三金、工工会经费等（代代扣） 应交税费费-应交个个人所得税 支付职工福利利费、工会经经费、职工教教育经费，缴缴纳社会保险险费、住房公公积金时：借：应付职工薪薪酬-职工福利、社社会保险费等等明细 贷：银银行存款（库库存现金）注意：A、代扣款项

14、包包括养老金（个个人应付工资资的8%，单单位20%）、失失业金（个人人1%、单位位应付工资总总额2%）、医医疗保险金（个个人2%、单单位6% ）B、代垫款项包包括房租、水水电费、家属属的医药费等等。企业以自产产产品作为职工工薪酬发放给给职工时： 借：应付职工薪薪酬-非货币性福福利 贷：主主营业务收入入 应交税费费-应交交增值税（销销项税额） 同时结结转相关成本本 借：主营业务成成本 贷：库库存商品 企业支付租租赁住房等资资产供职工无无偿使用所发发生的租金： 借借：应付职工工薪酬-非货币性性福利 贷：银行存款例：大海公司为为家电生产企企业，共有职职工310人人，其中生产产工人2000人，车间管管

15、理人员155人，行政管管理人员200人，销售人人员15人，在在建工程人员员60人。大大海公司适用用的增值税税税率为17%。20077年12月份份发生如下经经济业务：1、本月应付职职工工资总额额为380万万元，工资费费用分配汇总总表中列示的的产品生产工工人工资为2200万元，车车间管理人员员工资为300万元，企业业行政管理人人员工资500万元，销售售人员工资440万元，在在建工程人员员工资60万万元。2、下设的职工工食堂享受企企业提供的补补贴，本月领领用自产产品品一批，该产产品的账面价价值为8万元元，市场价格格为10万元元（不含增值值税），适用用的消费税税税率为10%。3、以其自己生生产的某种电

16、电暖气发放给给公司每名职职工，每台电电暖气的成本本为800元元，市场售价价为每台10000元。4、为总部部门门经理以上职职工提供汽车车免费使用，为为副总裁以上上高级管理人人员每人租赁赁一套住房。大大海公司现有有总部部门经经理以上职工工共10人，假假定所提供汽汽车每月计提提折旧2万元元；现有副总总裁以上职工工3人，所提提供住房每月月的租金2万万元。5、用银行存款款支付副总裁裁以上职工住住房租金2万万元。6、结算本月应应付职工工资资总额3800万元，代扣扣职工房租110万元，企企业代垫职工工家属医药费费2万元，代代扣个人所得得税20万元元，余款用银银行存款支付付。要求：编制上述述业务的会计计分录。

17、答案：（1）借借：生产成本本 200 制造费用 330 管理费费用 50 销售费用 440 在建工工程 60 贷：应付职职工薪酬-工资 380（2）借：应付付职工薪酬-职工工福利 12.7贷：库存商品 10 应交税费-应交增增值税（销项项税额） 1.7 应交交税费-应交消费费税 1（3）借：生产产成本 23.44（2000.11.17） 制造费费用 1.7555（150.11.17） 管理费用用 2.34（2200.11.17） 销售费费用 1.7555（150.11.17） 在建工工程 7.022（600.11.17）贷：应付职工薪薪酬-非货币性福福利 336.277（3100.11.17）

18、借：应付职工薪薪酬-非货币性福福利 36.27贷：主营业务收收入 31 应交税费-应交增增值税（销项项税额） 5.27 同时结转相相关成本 借：主营业业务成本 224.8 贷：库存商商品 24.8（4）借：管理理费用 4贷：应付职工薪薪酬-非货币性福福利 44借：应付职工薪薪酬-非货币性福福利 2 贷：累计折折旧 2（5）借：应付付职工薪酬-非货货币性福利 2贷：银行存款 2（6）借：应付付职工薪酬-工资资 3800 贷：银行行存款 3448 其他应收款款 12 应交税费-应交个个人所得税 220第五节 应交交税费一、企业应交税税费的内容 是指企企业在会计期期末根据本期期内取得的营营业收入和实

19、实现的利润等等所计算出的的应交未交的的各种税金。 主要包包括：增值税税、消费税、营营业税、所得得税、资源税税、土地增值值税、城市维维护建设税、房房产税、土地地使用税、车车船使用税、教教育费附加、矿矿产资源补偿偿费和代付的的个人所得税税等。印花税、耕地占占用税不需要要预计应交数数的税金不通通过应交税费费科目核算。二、应交增值税税的核算 （一）增值值税概述 增增值税是指对对销售货物、进进口货物、提提供加工及修修理、修配劳劳务的增值部部分征收的一一种税。 1、增增值税的纳税税人 分为一一般纳税人和和小规模纳税税人。 其中：一般纳税人人是指达到一一定的生产经经营规模（即即超过小规模模纳税人标准准）,并

20、且是会计计核算健全，能能按税法的规规定，分别核核算销项税额额、进项税额额和应纳税额额的单位。 2、增增值税的税率率 分为为：一般纳税税人177%、13%、10%、7% 小小规模纳税人人6%、4% （二）应交增值值税的确定 1、一一般纳税企业业应交增值税税的确定 应交增增值税=当期销项税税额-当期进项税税额 注意：一般纳税企企业购入货物物或接受劳务务必须具备以以下凭证，其其进项税额才才能予以抵扣扣，否则只能能计入购入货货物或接受劳劳务的成本。 （1）增增值税专用发发票 （2）完完税凭证 （3）购购进免税农产产品或收购废废旧物资： A、购购进免税农产产品，按其价价款的13%扣除； B、购购进或销售

21、货货物支付的运运费，可按有有关凭证所列列金额的7%扣除； C、收收购废旧物资资，可按有关关凭证所列金金的10%扣除。 2、小小规模纳税人人应交增值税税的确定 实行简易易办法，即按按照不含税销销售额和征收收率计算增值值税，不得抵抵扣进项税额额。 （三）应交增值值税的账务处处理(一般纳税人人)“应交税金应交增值税税（进项税额额）借方专栏栏 （已交交税金 ）借 （进项项税额转出）贷贷方专栏 （销项项税额）贷 （出口口退税 ）贷 注：小规模模纳税人只需需设置三栏式式的“应交增值税税”明细（四）一般纳税税人的核算进项税额：a、一般采购业业务，按注明明增值税额计计算增值税进进项税额b、购进免税产产品，按买

22、价价和规定的扣扣除率计算增增值税进项税税额借 原材料（采采购价-增值值税） 应交税费费应交增值税税进项税额（采采购价*扣除除率） 贷 银行行存款c、接受投资、捐捐赠转入货物物借 原材料 应交税费费应交增值税税进项税额 贷 实收收资本（资本本公积）2）销项税额a、正常销售，按按注明增值税税额计算增值值税销项税额额借：银行存款 贷：主营营业务收入 应应交税费应交增值税税销项税额b、视同销售，计计算增值税销销项税额借 在建工程（长长期股权投资资、应付职工工薪酬、营业业外支出）贷 库存商品 应交税费费应交增值税税销项税额c、随同产品出出售单独计价价的包装物借 银行存款（应应收账款） 贷 其他他业务收入

23、 应应交税费应交增值税税销项税额d、没收逾期未未退的包装物物押金借 其他应付款款 贷 营业业外收入 应应交税费应交增值税税销项税额不予抵扣项目 A、购购入时能直接接认定，将增增值税直接计计入成本 借 固固定资产（在在建工程、工工程物资）贷 银行存款B、购入时不能能直接认定，先先将增值税计计入进项税额额，领用时计计入进项税额额转出借 固定资产（在在建工程、工工程物资、应应付职工薪酬酬）贷 原材料 应应交税费应交增值税税进项税额转转出C、购进货物、在在产品或产成成品等发生非非正常损失借 待处理财产产损溢贷 应交税费应交增值税税进项税额转转出 原材料 4）交纳纳增值税借 应交税费应交增值税税-已交税

24、税金 贷 银行行存款（五）小规模纳纳税人1、小规模纳税税人的科目设设置应交税费-应交增值税税2、小规模纳税税人的核算1）购进货物：小规模纳税税企业购入货货物无论是否否具有增值税税专用发票，其其支付的增值值税额均不计计入进项税额额，不得由销销项税额抵扣扣，而计入购购入货物的成成本。借 原材料 贷 银行行存款2）销售：小规规模纳税企业业的销售收入入按不含税价价格计算。借 银行存款 贷 主营业业务收入 应交交税费应交增值税税三、应交消费税税的账务处理理 消费税税是对在我国国境内从事生生产、委托加加工和进口应应税消费品（特特殊消费品、高高档消费品、稀稀缺消费品等等）的 单位和个人人，就其销售售额或销售

25、数数量征收的一一种税。属价价内税。 （一）计计算方法 1、实行从从价定率下的的应纳消费税税额 =销售额额适用比例税税率 其中：销销售额包括向向购买方收取取的全部价款款和价外费用用，但不包括括增值税。 2、实行从从量定额下的的应纳消费税税额 =销售数量量适用定额税税率 其中：销销售数量包括括销售、自产产自用、委托托加工收回、进进口数量等。（二）账务处理理 “应交交税费应交消费费税”（三栏式） 1、销销售产品应纳纳消费税的账账务处理 借：营业税税金及附加某产品或业业务 贷贷：应交税费费应交消费费税 2、自自产自用产品品应纳消费税税的账务处理理 借：管理理费用/长期股权投投资/在建工程/应付职工薪薪

26、酬等 贷：应交税税费应交消费费税 3、委委托加工应税税消费品的账账务处理 一般般在委托方提提货时，由受受托方代收代代交税来于 中国最最大的资料库库下载款。具具体又分：1）收回后，直直接用于销售售的，委托方方应将代扣代代交的消费税税计入委托加加工的应税消消费品成本，待待委托加工应应税消费品销销售时，不需需要再交纳消消费税。借：委托加工物物资贷：应付账款（银银行存款）2）收回后用于于连续生产应应税消费品，按按规定准予抵抵扣，待用委委托加工的应应税消费品生生产出应纳消消费税的产品品销售时，再再交纳消费税税。借：委托加工物物资应交税费一应交交消费税贷：应付账款（银银行存款） 注：委托加加工或翻新改改制

27、金银首饰饰，要由受托托方交纳税款款，则受托方方： 借借：营业税金金及附加 贷：应交税税费应交消费费税4、进口应税消消费品的账务务处理 进口货货物需交关税税、增值税、消消费税等相关关税金，并在在报关时，由由海关代征。 应纳消费费税额=组成计税价价格消费税率 或=应税消费品品数量单位消费额额 其中：组成计税价价格=（关税完税税价格关税税）（1-消费税率率） 借：在在途物资/原材料/库存商品等等 应交税费费应交增值值税（进项税税额） 贷 ：银行存款款等 （价款+关税+增值税+消费税等）四、应交营业税税的核算 是对在在我国境内提提供应税劳务务、转让无形形资产和销售售不动产的单单位和个人，就就其取得的营

28、营业额征收的的一种税。 （一）计计算 应交营营业税=营业额适用税率 其中：营业额包括括向对方收取取的全部价款款和价外费用用；适用税率率分行业，从从3%200%不等。 （二）账账务处理 “应应交税费应交营业税税”（三栏式） 借：营业税金及及附加 （劳务型型企业提供应应税劳务） 其他业业务成本 （生产产型企业出租租无形资产和和兼营业务的的应税劳务） 固定资资产清理 （销售售不动产） 贷：应应交税费应交营业税税城市维护建设税税 是对交纳“三税税”（增值税、消消费税和营业业税）的单位位和个人，以以“三税”税额为计税税依据而征收收的一种税。 1、计算 应纳城城建税=纳税人实际际交纳的“三税”之和7%（或

29、5%或1%） 2、账务处理理 借：营业税税金及附加 其他业务务成本固定资产清理 贷：应交税税费应交城市市维护建设税税六、土地增值税税是以纳税人转让让房地产所取取得的增值额额为计税依据据而征收的一一种税。 1、计算算 应交交土地增值税税=增值额适用税率 其中中：增值额=转让房地产产所取得的收收入规定扣除项项目金额。 税率采用用四级超额累累进税率，根根据增值额占占扣除项目金金额的比例来来确定。 2、会计计处理 A、计提提时： 借借：固定资产产清理/在建工程等等 贷：应交税费应交土地增增值税 B、实际际上交时：借借：应交税费费应交土地增增值税贷：银行存款七、资源税是对在我国境内内开采矿产品品或者生产盐盐的单位和个个人，就其销销售数量或自自用数量征收收的一种税。 1、计算算 实行从量量定额征收。 应交资资源税=课税数量单位税额 2、账务处处理 借：营业税税金及附加 （对外销售售） 生产成本 （自自产自用） 贷：应交税税费应交资源源税 例：20055年5月，A企业销售原原油100吨，每每吨应交资源源税8元。则： 借：营业税税金及附加 8800 贷贷：应交税费费应交资源源税 800八、房产税、车车船使用税、土土地使用税、矿矿产资源补偿偿费1、房产税是国国家对房产所所有权人征收收的一种税，比比例税率有11.2%（或或12%