内部审计的企业定位

1、 内部审计的企业业定位 -谈xx集团内部审计计的作用一、内部审计的的概念和起源源所谓内部审计，是是指企业内部部建立的独立立的审计部门门，基于内部部管理的需要要，以公司内内部控制为对对象，日常业业务流程为内容，按照董事会会的要求，站站在管理层的的高度，坚持持独立、客观观、公正的原原则，对企业业内部管理和其他相关方面做出评价和判判断，从而有有效的降低内内部经营风险险，保证企业业的良性运转转，并促进企企业管理的高高效与透明。内部审计是公司司管理权限的延伸，是是企业管理的重重要组成部分分，是企业信息监监管的手段，是企业管理水水平提升的有有力工具，是企业各项工工作考核及评价的重要见见证人，也是企业利益益

2、的保护者。人类发展历史进进程中，原始始社会时期，因因为没有剩余余财产，就不不存在管理和和监督的需要要，到奴隶社社会阶段，也也就是私有制制、阶级和国国家产生以后后，统治阶级级越来越关心心他们所占有有的财产，要要求进行正确确的核算和有有效的监督，以以确保私有财产的的安全和完整整。所以，由于财产所有有权与经营管管理权的分离离，无论国家家或者民间，都都需要审查财产产收支的经营营管理情况，以证实实责任者是否否尽心尽力地地履行了职责责，并确认责任者者的经济责任任。由此可见见，私有制经经济的出现，经济责任关系的明确化，为审计的产生和发展提供了可能性，当私有制、阶级的产生以及国家的出现，社会生产和交换关系发展

3、到一定阶段之后，基于经济监督的客观需要，审计思想、审计行为开始逐步发展与完善，直至审计的诞生。由此可见，经济责任关系是内部审计产生的基本前提，内部审计是社会经济发展的产物，是阶级社会的产物。早期的审计理论论认为内部审审计是一种守守约成本。发发达国家早期期的内部审计计注重于观察察、计算与重新新执行，19941年美国国的VicttorZBrinkk将内部控制制的概念引入入了内部审计计，引发了内内部审计历史史上的重大变革，此后后内部审计的的关注点转到到了内部控制。伴随着人类历史史的发展，经济环境也也在不断的变变化着，当今今，企业正处处在一个竞争争日趋激烈，信信息化全面发发展的环境中中，风险是企业业活

4、动中很难避避免的，适应经济发发展的需要，内部审计的一个新的趋势是降低和规避经营风险，具体表现为日常对关键控制点的重点审计和监督，提供实时持续的监控并参与战略规划，这一模式转变的意义是巨大的，它使内部审计注重于现在和将来交易的风险，对于组织的可持续增值发展有重大作用。顺应内部审计理理论及实务的的变化，国际际内部审计师师协会于19999年对内内部审计做出出了一个新定定义：内部审审计是一种独独立、客观的的确认与咨询询活动，它的的目的是给企企业增加价值值，并提高企企业的运营效效率，它采取取系统化、规规范化的方法法对风险管理理、控制及治治理程序进行行评价，提高高效率，从而而帮助实现组组织的目的。这这一新

5、定义同同IIA19993年提出出的内部审计计定义相比，有有两个显著的的变化：强调调了内部审计的的“参与式”审审计活动，扩大了内部部审计的范围围。内部审计发展到到今天，有其其完整的国内内外组织管理理体系，国际际上有国际内内部审计师协协会，我国有中国内内部审计学会会，各省市都都建有内部审审计协会，以以指导内部审审计工作。随着近十几年来来的改革开放，我我国的经济发发展取得极大大的进步，管理理水平也不断得到提高，但但是企业的实实务性管理流流程的整合和和配套有待加加强，在这个个过程中，内内部审计工作作的重要性逐逐渐受到重视视，作为监督督和评价手段段的，具有独独立地位的内内部审计，因因其科学性的的实际操作

6、流流程和完整的的知识层面，必将逐渐被企业管理者和被管理者所接受。内部审计不再是过去的企业内部警察，和其他部门形成对立的局面，而是公司内部管理的参与者、协作者、服务者，在企业内部管理中，将会发挥越来越大的作用。二、内部审计的的工作内容及及组织定位现代内部审计的的重要变化是，内内部审计人员不仅要要善于发现问问题，更要善善于解决问题题，并要将所所提建议当作作本部门的服服务产品向管管理当局积极极推销，以提提高企业运营营效益，规避避经营风险，提提高工作效率率。在审计内容上，由原来的查错防弊到以经营审计为重点。传统内部审计的目标是查错防弊，发挥保护性、制约性作用，其工作重点在财务及资金流程审计上。但是，以

7、财务审计为重点的内部审计并不能直接协助企业提高经济效益，增强竞争能力。随着市场竞争日趋激烈和信息化的全球应用形成的严峻经营环境，内部审计的工作内容不断得到发展。内部审计适应形势的变化和管理当局的新要求，逐步将工作内容从财务审计转向富有建设性的经营审计。但总起来说，企企业内部审计计工作内容基本包括以下下几个方面：1、基于企业资资金链的内部部控制程序审审计，以企业业内部控制为为对象，按资资金链次序，从采采购供应开始始，直到终端端销售市场，主主要验证内部部控制是否切切实执行，执执行是否有效效，有无无效效甚至浪费和和内耗的节点点，针对内部部流程的设置置与执行提供供客观审计建建议和意见。2、基于财务报报

8、告数字的真真实、合法审审计，针对财财务部门提供供的报表数字字，以独立的的身份，运用用抽样等技术术，对资产、负负债真实性，经经营结果的真真实性、合法法性进行验证证，并深入调调查错误或舞舞弊发生的可可能。3、基于企业高高层管理人员员的经营责任审审计，以年度度为单位，就就高层管理人人员任期内的的工作业绩进进行客观的调调查和汇总分分析，并将结结果作为人员员考核的证据据。4、基于主管级级以上人员的的离任调任做做的工作审计计，以保持岗岗位工作的连连续性，和工工作责任的划划分。5、独立经营实实体的经营审审计，包括人人、财、物及及经营效果和和责任的综合合审计。6、基于全面预预算管理的预预算控制的审审计，保证预

9、预算数字的完完成。从内部审计的组组织定位方面面看，内部审计应以参与、合作的态度，定位于企业的服务部门，参参与企业的内内部管理，表表现在以下几个方面面：首先，在审计开开始时，就对对被审计部门门抱着合作和和信任的态度度，与他们讨讨论审计目标标、审计内容容、计划采取取某些审计程程序和方法的的理由，以取取得被审计部部门的理解和和支持；其次，在工作过过程中，不断断征求被审计计部门的意见见，寻求合作作；及时与当当事人讨论审审计中发现的的问题，共同同分析改进的的必要性，并并探讨改进的的可行措施；过程中发现现的问题及时时与被审计部部门沟通，可可以是口头的的，非正式的的，以便及时时地解决和改改正存在的问问题，避

10、免发发生更大的损损失；最后，提出最终终审计报告时时，重点放在在问题产生的的原因和可能能造成的影响响、改进的可可能性和改进进措施上，客客观地描述存存在的事实，被审计部门已经采取的改进行动也包括在审计报告中，以促进他们对审计工作的积极态度。在对管理层的服务中，应注重将审计结果的传递作为向管理当局提供服务和帮助的一种良好机会。参照西方管理经验，内审部门在编送审计报告时，一定要重视事实的客观、准确、建议的可行性，内容的重要性及报送的及时性。同时，为使审计结论和审计建议易于理解和令人印象深刻，审计人员还应该注重通过直观形象的手段来阐述情况，以争取管理层的重视和支持。三、内部审计的的目的及作用用目前，企业

11、面临临的经营风险险普遍增大，内部审计的的主要目的是是以快速的反反应和独立的的立场，向管管理层提供基基于客观事实实的描述和建建议，以尽可可能的规避企企业风险，提提高运营效益益，减少不必必要的内耗，甚甚至避免错误误和舞弊的发发生。在这种种情况下，企企业的内部审审计人员应积积极行动起来来，努力学习习相关专业知知识，不断改改变工作方法法，积极地参与与企业运营的的各个方面，开展审计工工作，提供优优质服务。企业内部审计在在中国，伴随随着改革开放放的步伐，已经得到了很很大的发展，尤尤其在大中型型集团企业。但是，比起起其他职能部门门，内部审计计还是没有引起起足够的重视视，似乎不能为其其所在单位带带来直接的效益

12、，对对单位的建设设与发展没有有直接的作用用，甚至因为为内部审计的的“多管闲事”造成企业内内部工作情绪绪不稳，主张张撤销内部审审计，针对以上看看法，就内部部审计存在的的理由及作用用总结如下：首先，内部审计计是建立于企企业内部的审审计机构，它它从属于本单单位的最高领导，是是为本单位服服务的。内部部审计的目的的是协助企业业的领导成员员有效地履行行他们的职责责。内部审计计独立于企业业内部其它各各职能管理部部门，工作范范围渗透到企企业的所有方方面，通过把把企业的一线线工作的实际际调研结果，越越过集团冗长长的中间层，直直接汇报给公公司管理层，有有利于快速做做出反映，防防患于未然。由由此可见，内内部审计本身

13、身具有特殊地地位，是其它它部门所不能能取代的。其次，从内部审审计的工作内内容来看，内内部审计活动具有广泛性、多多样性的特点点，也就决定了内内部审计的作用也是是多方面的。包括参谋与助手的功能、保护的功能、内部审计通过查错纠弊，为企业的平稳有序发展保驾护航的功能、调解协调的功能等，其它服务功能，例如对主管级以上人员的离任调任和年度经营责任审计，就是对企业公平运营模式的检验。由此可见，内部审计在多个方面有着重要的作用。最后，内部审计计可有可无论论，认为内部审审计工作作用用不大，实际际上不是内部部审计没有用用，是内部审审计工作受到到制限，内部部审计的作用没有有发挥出来。影影响内部审计计工作发挥其其应有

14、作用的的一些因素有有：企业决策层对对内部审计没没有应有的重重视；内部审审计未能取得其他部门门的理解与支支持，基础工工作做得不好好；内部审计计人员不具有有相关的素质质和水平；内内部审计基础础制度与规范范未能建立起起来，工作无法可依依；内部审计计的技术、方方法、条件、手手段不能跟上上社会发展的的需求以上这些些因素都会影响到内部部审计能否顺顺利地开展工工作，发挥其其应有的作用用，以及内部部审计能否在在该单位继续续生存。由此可见，内部部审计只要自自身具备与工工作要求相关关的知识和素素质，其企业业地位和作用用是不可否认认的，随着企企业实力的增增强，业务的的扩大，规模模的不断增强强，企业需要要监督检查和和

15、验证的对象象越来越多，其其作用会越来来越明显。四、内部审计的的企业定位从以上可以看出出，内部审计计是企业内部控制制的重要手段段。它在加强强组织内部控控制、提高企企业效益、实实现企业的共同目目标等方面，具具有外部审计计不可替代的的作用。面对对经济全球化化的趋势、，作为为审计体系的的一个重要组组成部分，内内部审计必须须准确定位，积积极与国际惯惯例接轨，才才能起到应有有的作用，达达到高效的境境界。 一直以来，审审计与监督往往往被联系在在一起，所谓审计监监督，是因为被审审计对象担心心在审计过程程中不利的发发现会对未来的工作评评价不利，为了在企业中树立良良好的形象，不不得不对从事事的工作采取取认真负责的

16、的态度。因为通常在审审计过程中不不利的发现会会追查由谁负负责的问题，也也就是审计发发现代表着一一种威胁，审计在履行行评价职能时时，无形中起起到监督促进进作用。但不不能因此就认认定监督就是是审计的基本本职能。就象象内部审计作作为内部控制制的组成部分分，服务于企企业，具有管管理功能和服服务功能，但但我们不能据据此就认定管管理和服务是是内部审计的的基本职能一一样。 企业是为了实实现一定的目目标按照一定定程序组成的的权责结构，目标是否能能够实现，要要看企业内各要素素之间的协调调配合程度。企业目标是否完成，完成的怎么样，企业内各要素之间协调配合是否合适、有效，是否有助于组织目标的实现，需要一个相对独立的

17、部门对其进行客观的、建设性的、面向未来的检查和评价，这个部门就是内部审计部门。国际内部审计师师协会在内内部审计职责责说明中指指出：内部审审计是一种建建立在组织内内部的独立地地评价职能，该该职能作为对对组织的一种种服务，目的的是检查和评评价其活动。通通过内部审计计，全面地了了解组织内部部的真实情况况，评价其决决策计划是否否合理；评价价内部控制的的适当性和有有效性；评价价组织及组织织各单位完成成指定职责的的效果和效率率，发现优点点和缺点，提提出建设性意意见，帮助管管理当局改进进决策，提高高获利能力和和经营能力，更更好的完成组组织目标。 我国内部审计目目前作为一种种服务于企业业内部管理决策层的,面向

18、未来的的检查和评价价活动，不是某些工作的辅辅助和补充，而是具有自己的的特色，以评评价职能为基基本职能，监监督和鉴证职职能为辅的独独立活动。按照受托责任学学说，内部审计是对对受托责任的的重认定、重重计量和重评评定，而受托托责任又分为为受托财务责责任和受托管管理责任，那那么，内部审计就不不能仅仅围绕绕会计系统对对受托财务责责任进行重认认定、重计量量和重评定，还还应该包括对对受托管理责责任进行重认认定、重计量量和重评定。国际内部审计师师协会在内内部审计实务务标准中指指出，内部审审计部门的职职责是对组织织的各项活动动进行独立的的检查和评价价，以帮助管管理层和董事事会更好地履履行他们的职职责。从这个个意

19、义上来看看，内部审计计的范围在组组织内部应该该不受任何限限制，组织的的活动延伸到到那里，内部部审计就覆盖盖到那里，它它有权审计所所有工作，有有权接触所有有记录、人员员及其他与执执行审计相关关的各个部门门。也正因为为此，内部审审计人员通过过参加各种审审计可以对整整个组织有综综合性、整体体性地了解，可可以对组织的的各个职能和和活动有详细细的认识，也也可以认识组组织中许多关关键的人员。为为了确保内部部审计范围的的广泛性，完完成对受托责责任的重认定定、重计量和和重评定，以以达到其协助助管理层和董董事会履行职职责的目的，应该对内部审计左翼恰当的企业定位。当前，我国内部部审计的内容容应当包括遵遵循性审计、

20、财财务报表审计计、质量审计计、价格审计计、计算机审审计、舞弊审审计、内部控控制审计、绩绩效审计等。而而且，随着外外部环境及组组织自身的变变化，内部审审计的内容也也应不断创新新。 如前所述，内部部审计的基本本职能是评价价,包括对组织织内部控制系系统的适当性性和有效性，以以及在完成所所指定的职责责过程中的工工作效果所进进行的检查和和评价。所以，内部审审计内容逐步步从传统的以以查错防弊为为主的财务收收支审计转向向绩效审计，以以绩效审计为为主导，充分分发挥其评价价职能，促进进组织改进经经营管理，达达到提高效果果和效率的目目的。也就是是说，应当把把对企业及企业所属部门门的目标完成成情况以及在在达到目标过

21、过程中所耗费费的资源情况况进行的检查查和评价（绩绩效审计）作作为内部审计计工作的中心心，把对为达达到企业目标而采采取的各种措措施的检查和和评价（内部部控制审计）作作为内部审计计工作的基础础，再辅以舞舞弊审计、价价格审计、财财务审计、质质量审计等专专项审计，构构筑一个完整整、科学、有有效的内部审审计工作体系系。 独立性是内部审审计的生命，内内部审计没有有了独立性就就无法发挥其其作用。内部部审计要保持持独立性首先要要有独立的组组织结构，其其次要独立于于被审计对象象的活动之外外。 内部审计部门应应具有充分的的企业地位以使使其完成审计计职责，确保保审计范围的的广泛性，审审计行为不受受限制，审计计意见或

22、审计计决定得到落落实，以及审审计建议的适适当采纳。实实际上，如果果内部审计本本身具有综合合的管理理念念和实际的操操作经验，在在企业内部拥有不受限制制的审计范围围，审计意见或或建议能够经常被管管理当局采纳纳，并得到认认真落实，企业内其它部门给给与内部审计计的尊重就会会越高，久而而久之就会提提高内部审计计在企业中的地位位，使其更好好的发挥作用用。在西方，许多组组织的内部审审计部门隶属于董董事会，独立于管理当局局，企业最高管理理者及企业的全部活活动都需接受受审计，内部部审计机构直直接向董事会会报告工作。这这种组织状况况能够最大限限度地体现内内部审计的独独立性，有利利于保证内部部审计职能的的发挥，是最

23、最理想的组织织状况。 内部审计独立于于他们所审查查的活动之外外，保持对他们的审计对象没有批准准的权力，也也不承担责任任，从而确保审计计人员在审计计过程中保持持客观公正态态度。当前一一些企业的最高管管理者为了寻寻求更多的支支持，要求内内部审计人员员参与他们审审计的工作并并一起承担经经营责任。例例如：支付大大额款项的发发票要求审计计人员事前审审计并承担相相应的责任，企业控制系统的设计要求审计人员参加，重大活动的决策也要求审计人员参加。在一定程度上提高了审计人员的地位，也为审计工作的开展提供了一定的方便。但是，却存在很大的危机，当内部审计人员审计自己过去负有权力和职责的活动时，会陷入尴尬的境地，影响

24、审计人员做出公正、无偏见的判断，削弱了内部审计的独立性。内部审计人员必须依靠其熟练的专业技术、客观的态度，以及被赋予的良好的组织状况来提高其地位、保持其独立性，达到其完成职责的目的。五、青岛亨达集集团内部审计计的作用青岛亨达集团公公司是一家中型私营营制鞋企业，拥拥有三家实体体公司，一家家生产制造为为主，一家销销售为主，另另外一家涉足足其他行业。各各实体公司因因经营需要，在在全国设立了了多家办事处处，分别从事事原材料采购购和销售终端端维护或开发发的活动。从从以上可以看看出，青岛亨亨达集团公司司整体经营内内部流程非常常复杂，包括括从原材料采采购、生产制制造、国内外外销售的全部部过程，因经经营的需要

25、，工工作地点又比比较分散，部部门较多，人人员岗位比较较复杂，这样就就给公司流程程型高效管理理带来一定的的难度。因私营企业的管管理特点，该该集团公司成成立独立的审审计部门较晚晚，成立之初初，内部审计计部门没有制制定书面的部部门规程，公公司管理层对对审计部门工工作内容及对对象生疏，没有适当放权权给审计部门门，部门工作作成了财务部部门外派办事事处的审计人人员，只是协协助办事处盘盘点库存，和和理顺内部业业务流程等工工作，并没有有起到集团公公司审计监督督和管理的作作用，为进一一步开展工作作，真正发挥挥部门作用，集集团公司逐步步给审计部进进行定位，确确定审计部直直属公司董事事会负责，工工作开展受董董事会直

26、接领领导，并向董董事会直接汇汇报。按照本文关于内内部审计的作作用和定位的的阐述，审计计部认真制定定了部门工作作流程、工作作责任、工作作范围、年度度工作计划和和按照工作计计划制定的部部门组织架构构，报公司董董事会审批，审审批的过程也也是管理层和和其他部门了了解内部审计计工作的过程程，为下一步步工作的开展展打下较好的的群众基础。根据行业特点和和企业管理的的需要，审计计部门的工作作主要概括如如下：1、审计立项，也也是审计工作作开始的首要要条件，按照照公司的实际际情况，审计计立项分为三三种类型：正常的的年度驻外办办事处的审计计和集团总部部的专项审计，按按照年初董事事会统一审批批的年度审计计计划，由审审

27、计部自己提提交审计立项项申请和通知知，报公司董董事会审批后后，编制项目目审计计划，正正式执行审计计工作，此项项是审计部的的主要工作。关于公司主管级级以上人员的的离任调任审审计工作，公公司人力资源源部或相关的的部门，有离离任调任事件件发生时，向向审计部提交交审计立项需需求，经公司司董事会审批批后，编制项项目审计计划划，开始正式式的离任调任任审计工作.因公司董事会临临时需求，对对特殊事项进进行的审计，例如主管级以上人员经营责任审计，公司实体的经营责任审计等，由公司董事会直接下发审计立项通知书，审计部接到通知书后，编制项目审计计划，开展审计。2、具体审计业业务，按照集集团公司的工工作要求，审审计部工

28、作本本着独立、客客观、公正的的原则，站在在公司董事会会的高度，以以股东利益最最大化为目的的，以国家的的法律法规、公公司的规章制制度为依据，以公司司的内部流程程为工作对象象，开展部门门工作。年度计划按照公公司的实际情情况，主要将将开展的审计计工作将是驻驻外办事处的的经营审计，并并配合公司的的相关流程及及财务规定，协协助办事处理理顺日常内部部管理。之所所以叫经营审审计，是因为为针对办事处处的审计，将将不仅仅是实实物资产的盘盘点，会包括括整个办事处处的运营效益益，审计工作作将从办事处处人员配置、财财产安全完整整、物品管理理、应收或应应付项目的真真实有效，费费用的发生和和记录，还有有办事处经营营环境、

29、地区区经济情况、内内部流程建设设等各个方面面，对办事处处的整体运营营做总的判断断，在理顺内内部管理的同同时，为公司司经营决策提提供完整的原原始资料。关于集团公司本本身的专项审审计，将按照照资金流程涉涉及到的相关关部门和业务务流程，进行行合规和有效效性的审计，包包括经营实体体的年度经营营指标审计。主主要以公司内内部控制的相相关文件、制制度、流程规规定为标准，检检查和鉴别执执行人员或部部门在工作过过程中是否认认真遵循，原原有的制度或或流程是否存存在疏漏，或或随着业务的的发展，原有有的制度或流流程是否已经经不适合。内内部审计将就就以上问题作作出客观的陈陈述和判断。关于公司主管级级以上人员的的离任调任

30、审审计，是基于于工作责任和和目标完成情情况，即工作作过程中的经经营责任，和和工作交接过过程中的需要要明示的内容容来进行的，以以保证公司岗岗位工作的顺顺利进行，并并保证不因为为个人的流动动影响公司的的业务，和分分清责任，所所以主管级以以上人员的离离任调任，应应该有正规的的审计报告。关于其他的基于于公司董事会会的需求而做做的特殊审计计，按照正规规的审计流程程，取得审批批后的审计立立项通知书后后，进行审计计前期的相关关准备工作，然然后进行现场场审计，取得得各种书面的的、电子的、口口头的、外部部的、内部的的相关资料，按按照审计要求求，整理、汇汇总，运用各各种方法，最最后形成审计计结论，与被被审计对象充

31、充分沟通后，编编制审计报告告，上报董事事会。在整个审计过程程中，遵循公公正客观的原原则，审计人人员取得的所所有相关资料料，都要求提提供人员和审审计人员共同同签字，保证证原始证据的的客观确凿，按照具体工作的需要，审计人员就审计对象有关事项进行深入彻底的调查，并取得相关证据，相关部门或人员应给与积极地配合以客观地反映存在的事实。3、审计报告，所有的审计计工作，最终终将以审计报报告的形式上上报审计结论论。审计报告告应包括审计目的的、范围，审审计过程及主主要审计方法法，并应当包包括被审计单单位的反馈意意见，审计报告应应声明内部审审计是按照内内部审计准则则的规定实施施，若存在未未遵循该准则则的情形，审审

32、计报告应对对其作出解释释和说明。审审计报告应包包括主要的形形成审计结论论的相关附件件，审计部应应建立审计报报告的分级复复核制度，审审计经理对审审计部工作负负直接和最终终责任。审计现场工作结结束后，审计计人员回办公公所在地进行行后期整理分分析并形成审审计结论，审审计结论要与与被审计对象象充分沟通，要要以事实为根根据，以相关关法律、制度度、规定为标标准，实事求求是地反映客客观存在的问问题，既不夸夸大也不掩盖盖，与审计对对象充分沟通通，不代表妥妥协，是为规规避审计风险险，进行充分分的了解与调调查，以避免免审计结论的的不公正。审计后续事项也也作为审计报报告的组成部部分，内部审计人人员应进行后后续审计, 促进被审计计单位对审计计发现的问题题及时采取合合理、有效的的纠正措施。后续审计项目包括审计建议和意见，以及下发审计建议和意见后，被审计单位的改进情况。审计建议和意见的出具，要以