会计国际化的利益视角

1、会计国际化的利利益视角发布时间：20005-122-16 110:14:52阅读次数数：167评分分(0票，平平均0.000分)来源： HYPERLINK 中华财会会网作者： HYPERLINK /Search_Result.asp?uchecked=true&Author=蔡舒恺 蔡舒恺 摘 要：会计国国际化是经济济全球化的必必然要求。本本文首先介绍绍了会计国际际化的主要推推进机构IIASB及其其在制定全球球会计准则中中所发挥的作作用，并从会会计准则具有有经济后果、会会计国际化实实质上是各国国之间进行利利益协调的角角度，对会计计国际化进行行了分析和展展望。提出我我们应首先在在上市公司和和大公

2、司这一一层面上，实实现会计准则则国际化，进进一步分析了了我国的会计计国际化进程程，指出我们们要抓住目前前的机遇，积积极参与到会会计国际化的的过程中去，为为自身争取最最大的利益。关键词：会计国际化；利益协调；经济后果一、引言会计作为为一种通用的的商业语言，从从它诞生的那那天起，便已已注定与生产产力的发展以以及经济的发发达程度密不不可分。会计计主要是适应应一定时期的的商业需要而而发展的，并并与经济的发发展密切相关关 。它紧密密地依赖于交交换和贸易，交交换和贸易形形式的复杂化化与市场的规规模化都促进进了会计的发发展。中世纪纪商业经济发发达的威尼斯斯、工业革命命中的英国以以及二战后的的美利坚它们们凭着

3、较高的的生产力而在在世界经济中中占据领先地地位，都或多多或少的推进进了会计在国国际范围内的的传播。可见见，会计的发发展就是一个个同世界经济济发展相结合合并具有浓烈烈国际色彩的的过程。进入入21世纪后后，时空已不不能再像以前前那样阻隔各各国的经济，在在这样一个开开放性的国际际经济系统中中，不同国家家的经济之间间的往来，必必然促使其经经济形态越来来越呈现出共共同的特征，而而这些共同特特征也会使得得各国的会计计不断呈现出出趋同性。毫毫无疑问地，会会计的国际化化已是历史的的必然。二、IASSB：推进会会计国际化的的中坚力量(一）IIASB的前前身IASSC会计计准则国际化化的主要推进进机构，于1197

4、3年成成立的国际会会计准则委员员会（IASSC），更是是作为一个里里程碑立在了了会计国际化化的史册上。IIASC成立立以后便致力力于建立一套套高质量且能能得到各国公公认的国际会会计准则，并并于19877年开始了财财务报表可比比性/改进项项目的研究，在在1993年年完成了对110项准则的的修改，减少少了备选方法法以及改进了了披露的要求求。之后又与与证券委员会会国际组织（IIOSCO）签签订协议，从从1995年年开始到19998年制定定了40项会会计准则。IIOSCO在在2000年年，认可其中中的30项为为核心准则，这这意味着今后后企业就可以以按照这套核核心准则来编编制财务报告告，而不再需需要根据

5、当地地准则进行调调整，即可在在全球范围内内跨国筹资和和上市。(二)IAASC与FAASB对全球球会计准则制制定权的利益益之争 但是当这套套核心准则在在全球最大的的资本市场美国使用时时，IASCC遭到了来自自FASB（美美国财务会计计准则委员会会）的挑战。美美国自认为其其GAAP（通通用会计准则则）是最为详详细和完善的的且制定程序序也最为充分分、公开和独独立，凭借着着其在国际政政治经济中的的巨大影响，竭竭力促进GAAAP在世界界范围内的应应用。而对IIASC的努努力长期以来来一直是持着着消极甚至是是对立的态度度，FASBB也只是以观观察员的身份份参加了IAASC，基本本上没有介入入IASC的的工

6、作，对IIASC的国国际准则推广广工作也不是是真心支持。这这样事实上造造成了IASSC与FASSB的两套会会计准则同时时在国际资本本市场上割据据的局面 。双双方都十分清清楚谁能在更更大的范围内内推广它的准准则，就能吸吸引更多的资资本，获得更更大的利益。利益之争，会导致两败俱伤，也能促成双赢。在这里，双方明智地选择了后者，由对抗转为合作。于2001年4月在美国的积极参与下将IASC改组为IASB，将其改造为由IASC基金会的受托人任命和管理的独立民间机构，同时也更改了它的组织目标。从表1中可以看出，改组后IASB在对其组织的目标进行描述时，发生了明显地变化，“提倡遵守”变为了“严格使用”，“推动

7、这些标准在世界范围内的公认和遵守”变成“促使国家会计准则和IFRS（国际财务报告准则）在采用高质量解决方法上取得一致”，其组织目标已从会计的国际协调走向国际标准化 。表1 IASC与IASB的组织目标比较在美国的配合下，IASB加快了其推动会计准则国际化的步伐，取得了丰硕的成果。IASB与FASB（美国财务会计准则委员会）在2002年签订了NORWALK协议，双方承诺将在2005年1月1日前，通过未来具体项目的相互协调，来减少IFRS（2001年4月改组后由IASB制定的国际财务报告准则）与U.S.GAAP（美国通用会计准则）之间的差异。EU(欧盟)也于2002年6月7日宣布，其部长会议已经批

8、准了由欧洲委员会提议的法规，即上市公司财务报告将采用国际会计准则，该项法规规定在EU正式批准程序后要求在2005年1月1日前采用IAS和IFRS。但对在美国上市交易的公司或采用U.S.GAAP的公司，以及发行债券票据而非权益工具的可以暂时例外，这些公司将在2007年1月1日前遵循国际准则。IASB的主席David Tweedie称欧盟对这一法规的批准，是IASB为达到单一全球准则的“分水岭”。加拿大证券管理机构(Canadian Securities Administrators)也在2002年6月提议在加拿大的国际上市公司从2005年开始可以采用IASB准则，而不再需再按加拿大的GAAP进行

9、协调。澳大利亚财务报告委员会(Financial Reporting Council(FRC)of Australia)同样于2002年7月3日宣布支持澳大利亚报告实体在2005年l月1日前采用ISAB准则。俄罗斯证券市场联合委员会(Russian Federal Commission for the securities Market)在2002年6月宣布2005年前对俄罗斯发行公司和职业证券市场参与者(例如证券经纪公司、受托公司等)合并报表采用国际财务报告准则(IFRS)。牙买加也是在2002年7月1日宣布将采用IASB颁布的准则作为其国家的会计准则，同时指出在其他加勒比海国家，如巴巴多斯

10、、东加勒比海和多巴哥也均会采用IASB的准则作为其国家准则。随着IASB在世界范围内认可程度的增加，可以预见，IASB是推进会计国际化的中坚力量。 三、从利益角度度看会计国际际化要指指出的是，会会计的国际化化并不只是会会计准则的国国际化。从历历史上来看，会会计国际化一一开始是会计计技术在国际际范围内传播播，随后是会会计职业组织织、会计思想想的扩散,之之后是会计模模式的扩张,最后才会达达到会计准则则国际化的阶阶段。在这整整个过程中，不不同会计因素素的扩散、传传播和趋同将将会同时存在在而且不断地地发生相互作作用。而当经经济全球化时时代到来的时时候，会计国国际化的进程程也已到了会会计准则国际际化的阶

11、段。（一）会计准则的经济后果20世纪70年代，西方会计学术界就己开始对会计准则的经济后果进行研究，并在理论界达成了对会计准则性质的共识即经济后果观。所谓会计准则的经济后果，是指各个社会经济的主体通过利用会计信息在他们中间进行财富的非公平转移而带来的经济后果 。这种财富的转移是既得利益在不同社会利益集团之间的重新分配，而这种“社会性后果”表现为会计报告对企业、政府、工会、投资人、债权人决策行为的影响。即根据“经济后果”学说，会计准则除了能对会计核算做出具体的技术规范外，它还具有经济影响性，会计信息是根据会计准则产生与提供的，不同的准则规定会使会计信息内容大异，从而进一步影响各利益关系人的利益分配

12、格局，使一部分人受益，而使另一部分人受损 。作为国际通用的商业语言，会计信息的产生和传播依赖于一定的规则，遵循一定的格式。会计准则作为会计信息生产与提供的规范，已不再仅仅是一种技术手段，而是一种具有经济后果的制度，即会计准则的制定会影响股东、投资者、债权人以及政府之间的相关决策，从而将影响社会资源的配置和财富在利益主体间的分配。（二）利益：会计国际化的双刃剑可见会计准则作为一种具有经济后果的制度安排，其协调过程充满着浓厚的利益色彩。会计准则国际协调的本质可以看作是关于利益的谈判、协调和博弈。进人21世纪以来，如何满足资本运动，资本社会化和资本全球化的实质性要求，如何提供真实可靠可比透明的会计信

13、息，如何来消除跨境的投资者、跨国收购和兼并、企业贸易往来资本流动中的商业语言障碍，即如何协调国家间，国家与地区间的会计准则的差异日益成为一个不能回避问题。会计准则国际协调所具有的经济后果更是使得这种协调带有浓厚的利益色彩。对于这一点，现任全国人大常委会预算工作委员会副主任的冯淑萍在2002年中国会计学会第六届全国会员代表大会暨理论研讨会上有过精辟的论述，“近来国际会计准则的发展的动向实际上已远远超过了技术层面，更多的是出于经济利益的考虑，从而导致了一些国家的政要和权力机构都参与了会计准则的讨论中，欧盟之所以急于采用国际财务报告的准则，是因为欧盟有一个金融行动计划，即在2005年或者之后的一段时

14、间内建立欧盟统一的金融市场。欧盟现在的各个成员国中没有一个国家能够与美国抗衡。为此欧盟雄心勃勃，试图尽快把欧盟各国造成一个统一的经济实体，尤其是金融实体，以提高其竞争力和在国际舞台上的谈判力，尤其是提高与美国的抗衡能力，为了统一金融市场需要提高欧盟各国公司的透明度和会计报表的可比性，以降低筹资者的资金成本，统一成员国的会计准则就变成了欧盟的必然之举。安然事件以后，欧盟各国采用国际财务报告准则还有更大的经济利益和政治利益，即可向投资者表明，按照以原则为基础的国际会计准则编报的财务报告的质量将高于以规则为基础的美国会计准则编报的财务报告的质量，从而吸引更多资本流入欧盟成员国，包括从美国流向欧洲，在

15、这种情况下，会计准则之争已演变化为资本之争、经济利益之争。为了争取由此而引发的资本和经济利益，可以预期，此举将促进欧洲非盟国国家以及其他国家和地区纷纷采用国际会计准则，以免在竞争中处于不利的状况。”因此，以会计准则的国际协调为主要内容的会计国际协调“好像是一个技术层面的事情，实际上其背后是经济利益之争。” 这种利益之争，无非就是为了尽可能多的获得由会计准则国际化所带来的好处，同时减少会计准则国际化的成本和损失。1负面影响具体的，成本和损失可分为以下3大类：（1）进行会计标准转换所花费的社会成本，包括由于管理当局强行规定执行统一的会计政策而使得提供的会计信息相关性降低的成本和管理当局利用可选择的

16、会计政策粉饰利润引发的成本。（2）制定成本，包括会计准则国际化改革文件的草拟和讨论费用、准则制定机构发生的草案试运行成本(如准则制定人员工资)和公司的执行成本(如会计人员学习新准则的培训费)。（3）税负，是指当引入新的会计标准时所产生的对税收的影响，因为依照国际通行惯例计算的会计利润通常会低于采用新标准之前的利润，从而导致政府税收的减少。会计准则国际协调作为一种集体性的行为，还符合由奥尔森在1992年提出的有关集体行为的一个悖论：有时，当每一个个体只谋求他或她自身的利益时，群体的理性结果便会自动产生，而有时，无论每位个体如何努力追求自己的利益，社会的理性结果最终不会达到。换句话说，集体的理性需

17、依赖个体的理性，但是个体的理性并非集体理性的充分条件，也就是说，个体理性很可能导致集体的非理性。在国际协调的过程中，IASC在制定有关存货的准则的夭折就是一个很好的例子。先进先出法(FIFO)、后进先出法(LIFO)以及加权平均法，都是国际会计准则的“可选择会计原则”之一，但是使用LIFO将会导致资产负债表的过时。因此，在一次IASC的理事会议上，大部分代表均要求消除LIFO，并成功地迫使美国代表投票同意，结果只有两个国家即日本和韩国投票反对取消LIFO。可就在美国代表回国游说准备取消LIFO时，事情又发生了变化，一些代表回国后，发现LIFO对他们未来的经济发展还是很有用的。因此，在接下来的一

18、次IASC的理事会中，德国及意大利又重新提议，要求讨论已通过的有关存货的议案。这是因为在今后不久，这两个国家就准备采用LIFO作为其纳税的基准方法之一，而这两个国家又有法规明确规定，财务报表的编制必须要符合税务申报的要求。这样再加上在前次会议中投反对票的日本和韩国，总共就有4位代表反对取消LIFO这一备选会计准则。根据IASC制定准则颁布程序的规定，任何准则如果有4名理事表示反对就不能通过并颁布，所以这项提案就这样夭折了。这个例子说明了各国在为了实现各自的利益而努力避免负面的经济后果时，所导致的整体不经济。2正面推动但同时我我们也应该看看到，各国为为了自身的利利益也在努力力追逐着正面面的经济后

19、果果，也就是由由会计准则国国际化所带来来的好处：会会计准则的国国际化将会使使企业全球化化的财务报告告变得简单化化，让跨国公公司财务报表表更具有可比比性；国内外外的会计信息息使用者能够够在可比较的的基础上对财财务信息进行行分析对比，在在增强合资企企业会计利益益的国际性比比较的同时降降低它们的税税收负担，进进而引入更多多的外资；而而伴随着先进进技术和先进进管理经验的的引入，最终终政府将获得得长远的利益益。所以以说，利益在在会计国际化化的过程中扮扮演着一把双双刃剑的角色色。一方面，各各国正是在利利益的推动下下，希望建立立一套国际通通用的会计准准则，从而更更好的吸引外外资增强本国国公司在境外外融资的能

20、力力减少融资成成本；另一方方面，各国又又为了追求近近期的利益，而而失去了达到到更大长远利利益的机会。无无疑从长远来来看，如果能能真正地做到到会计准则在在全球范围内内的统一，让让会计成为真真正意义上的的通用语言，世世界上的各国国必将都因此此而收益。（三）首首推上市公司司及大公司的的会计国际化化1客客观现实然而由于世世界各国经济济基础及历史史文化等的差差异，再加上上企业的规模模和形式又不不尽相同使得得它们的会计计目标不同，人人员也有很大大差异。例如如，上市公司司和大公司的的会计目标主主要是向信息息使用者提供供决策有用的的信息，而中中小企业的会会计目标是提提供有助于提提高企业经营营管理水平的的信息以

21、及保保证足额纳税税的信息。至至少在目前的的实务中“决决策有用”与与“纳税、经经营管理”这这两个目标还还是很难协调调的。另外由由于中小企业业的会计人员员素质普遍较较低单个企业业的会计人员员数量较少，让让他们执行面面向上市公司司和大公司的的复杂的会计计准则，一则则是难度大，二二则是会使整整个社会付出出高昂的教育育成本和可能能的信息失实实成本。让它它们使用统一一的会计准则则，长期或许许有可能获益益，但短期所所需付出的协协调成本不要要说哪些国家家，即使换成成现在的整个个全球经济也也是无法承受受的。22成本效益益分析这这样我们可以以换个角度，将将会计准则的的国际化着眼眼于一个层面面，进而达到到全球会计准

22、准则在这个层层面上的统一一。遵循成本本效益原则，上上市公司和大大公司这个层层面，就是我我们能以较低低的成本进行行趋同的层面面，是我们的的理想选择。理理由如下：（1）从从它们的筹资资来源来看，上上市公司和大大公司资本的的主要来源都都是资本市场场或金融机构构。这样国际际上的金融机机构和全球资资本市场的投投资者将会是是它们所提供供的会计信息息的主要使用用者，而近年年来，全球的的资本和金融融市场已经日日趋统一，这这就为全球统统一会计准则则提供了相同同的目标基础础。（22）从法律因因素的影响来来看，西方国国家的大陆法法系和海洋法法系这两大法法律体系直接接导致了两种种具有重大差差别的会计模模式即普通法法下

23、的“公允允反映”会计计和成文法下下的“遵循法法规”会计。面面向上市公司司、大公司和和资本市场的的会计准则属属于公允反映映会计范畴。因因而要想实现现上市公司和和大公司的会会计准则在全全球性范围内内的统一，大大陆法系国家家的会计准则则就要向海洋洋法系国家的的会计准则看看齐，对它们们的会计准则则做出重大的的导向性改变变。这种改变变看似十分困困难，但是我我们应当认识识到经济朝着着全球化方向向发展是客观观的，不以人人的意志为转转移的经济运运行规律，在在未来会计法法律制度体系系改革方面应应充分考虑到到这一重大环环境要素所带带来的变化 。所以那种种导向性的变变化还是可以以做到的，例例如属于成文文法国家的荷荷

24、兰，就是实实行“公允反反映”的会计计。实行成文文法下“遵循循法规”国家家完全可以通通过国际化改改革将其准则则导向公允反反映模式。（3）从从政治因素来来看，在漫长长的历史中，各各国的政治文文化的确存在在着不可调和和的矛盾，但但随着和平和和发展成为当当今时代的主主题，各国都都开始走向务务实政治，纷纷纷把发展本本国经济放在在第一位。经经济实力已成成为综合国力力的重要组成成部分，发展展才是硬道理理。在这种情情况下，对于于那些具有强强大经济实力力在世界经济济中占据重要要地位的上市市公司和大公公司，明智的的国家和政府府是不会为本本国经济的全全球化人为地地设置一些障障碍(含会计计障碍)或允允许历史上所所形成

25、的一些些障碍继续存存在下去的。（4）从人员储备来看，虽然各国的教育水平存在重大差异是客观现实，但几乎每个国家都拥有一定数量的高水平、高素质的会计人才。根据经济人的假设，这些人员一般都会追求优良的工作环境、更大的个人发展空间和较高薪金待遇，而作为能满足他们这些要求的上市公司及大公司就成为了他们的集中地。这就为在这些公司推行高质量的准则从人员上给予了保证。综上所述，在不久的将来，在上市公司和大公司这一层面上实现会计准则的全球统一是完全可能的。四、我国会计国际化的进程就像笔者之前提到的，影响会计国际化的因素有很多，例如政治、法律、税收以及一个国家的传统文化等，而隐藏在这些因素背后的却是各国之间的利益

26、之争（冯淑萍，2003）。现在事实已经很明显，一个国家想要吸引他国的投资，就需要一个良好的投资环境，而会计环境是投资环境中的重要一环，这早已成为了各国的共识。只有建立一个良好的国际化的会计环境，才能向投资者提供可靠、有效的财务信息，缩减财务成本，进而吸引更多的投资者。我国作为世界上最大的发展中国家，自然是需要大量的外来投资来弥补国内资金和技术的缺乏。实务中，我们已经为实现会计国际化作了很多努力。（一）积极参与国际化为了能更好地吸引外资，促进国内生产力的发展，我国已经改变了原先计划经济体制下的分部门、分行业的会计核算制度，在1985年、1986年分别发布实施了中外合资经营企业会计制度和外商投资企

27、业会计制度，1992、1993年又分别发布了企业会计准则和股份制试点企业会计制度(该制度于1998年修订为股份有限公司会计制度)，随后陆续发布实施了16项具体准则，在2000年又接着发布了企业会计制度（该制度于2001起在股份公司开始实行，2002起在外商投资企业实施，然后在大中型国有企业铺开）。这些发布的准则和制度都或多或少体现了国际会计准则(IAS)，吸收了不少国际上较为通行的会计处理，它们的发布和实施实现了我国会计核算制度的根本变革，有效地消除了外国投资者在利用中国企业财务信息时的障碍，有力地改善了我国投资环境中的会计环境，同时也降低了我国企业在国际金融市场上融资时的成本，为之后开放国内

28、金融市场奠定了坚实的基础。根据2000年12月由当时的国际“五大 ”会计师事务所所作的一份研究报告显示，我国会计准则与国际会计准则的差异度正在不断缩小，在受调查的53个国家中名列第22位，比美国(27位)、日本(33位)、德国(40位)的会计国际化程度都要高。2001年财政部又根据金融企业改革、金融业务创新和金融对外开放的需要，颁布了金融企业会计制度，并于2002年1月1日起开始实施。到2004年，财政部又针对中小企业的实际情况，颁布了小企业会计制度。（二）尚存的差异与问题我国在会计准则国际化的制度建设方面已经取得了令人瞩目的成就，企业会计制度的建设也已初具规模，然而我国在会计准则国际化的进程

29、中仍然将面临诸多问题，其中我国现有的经济环境就是最大的障碍。会计作为一种通用的商业语言，它的技术层面有不少东西确实是完全可以借鉴的，但同时也应明确会计是社会环境发展的一种产物，它还要受到诸多环境因素(如经济、政治、教育、法律、文化等)发展的影响和制约。有关的会计理论研究和国际会计实证研究都已经表明，在这些影响因素中，经济因素起着决定性的作用，会计是由经济基础决定的，换句话说就是有什么样的经济基础就会有什么样的会计规范。我国作为一个正处在经济转轨时期的发展中大国，要想完全照搬以发达的市场经济国家为基础制定的IFRS是不大可能的。具体的，在对无形资产的会计核算上我国现行的企业会计准则就与国际会计准

30、则有着较大差异，主要表现在以下三点：1.继续坚持历史成本原则，回避运用公允价值的概念。根据我国企业会计准则基本准则的规定:各项财产物资应当以取得时的实际成本计价。物价发生变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。据此我国会计准则制定机构在制定准则时，除了特殊项目以外，一般不考虑现值对资产、负债和收入计量的影响。而国际会计准则却要求企业在相关性与可靠性之间进行权衡，在选择计量属性时要加以考虑现值因素。概念框架上的这一差别直接导致了国际会计准则与企业会计准则在对待无形资产的计量属性上的差异。在确定购入无形资产的成本时，国际会计准则考虑了现值因素，规定如果无形资产是以企业的权益工具交换获得的，那

31、么该资产的成本就按所发行的权益工具的公允价值来计量。而企业会计准则不考虑这一点，直接规定购入无形资产要按照实际支付的价款作为入账价值。同样在初始确认之后，国际会计准则同时规定了基准处理及备选处理这两种处理方法。基准处理方法为，在初始确认后，无形资产以其成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额作为其账面余额；备选处理方法为，在初始确认后，无形资产应以重估价，即用其重估日的公允价值减去随后发生的累计摊销额和随后发生的累计减值损失后的余额作为其账面价值。而我国的企业会计准则仅允许采用基准处理方法。2.为了防止会计主体对准则的滥用，减少了备选方法。国际会计准则相对于我国的企业会计准则在无形资产的初始开

32、发、后续支出以及摊销等方面都提供了更多的备选方法。例如，它规定对用于无形资产的后续支出可在满足特定条件时进行资本化，而企业会计准则对于后续支出只允许费用化。在对无形资产进行摊消时，国际会计准则除了直线法外，还允许余额递减法和生产总量法，企业会计准则则只允许采用直线法。3.强调对无形资产的稳健确认，突出谨慎性原则。在确定与无形资产有关的可能的未来经济利益流入时，企业会计准则规定企业必须要获得明确的法定权利包括所有权或债权，并要求企业管理部门对无形资产在预计使用年限内存在的各种可能因素做出稳健的估计。而国际会计准则仅要求企业应使用合理并有证据的假定来评价，这些假定是企业管理部门对资产使用年限内将存

33、在的一系列经济状况的最好估计，并且也不一定要取得企业对无形资产有所有权或债权的凭证。我们以技术秘密为例，在国际会计准则下，就可以因企业自身健全的保密措施而符合确认为无形资产的条件。不难看出，上述的这些差异归根到底在于两套准则对待相关性和可靠性的不同态度。我国的企业会计准则在两者之间更加看重可靠性，而国际会计准则却更加看重相关性。从根本上讲，制定会计准则的目的就是确保提供的会计信息的有用性，即确保会计信息的相关性与可靠性。但是由于存在逆向选择，准则制定者要求管理当局提供充分的会计信息，即充分披露原则，以减少逆向选择，这实际上侧重于解决会计信息的相关性问题；而由于存在着道德风险，准则制定者要求管理

34、当局提供反映“可靠的”净收益的会计信息，以减少道德风险，这实际上是侧重于解决会计信息的可靠性问题。然而，相关性和可靠性之间有时是矛盾的，因此，制定会计准则的目的可以视为是为了调和投资者和管理者之间的利益冲突，而对会计信息的相关性与可靠性进行的一种权衡，以使得相关者的利益达到最大化。我国的经济环境与那些发达国家不同，同样是使相关者的利益达到最大，两者所做出的权衡也就自然是不同了。(三)进一步推动会计国际化的进程就像我国著名会计学家杨纪琬先生曾经指出的“会计的国别差异是可以采用某种方法来缩小甚至消除长远看，会计的国家特色可能逐步缩小 ”。通过本文上面的论述，会计准则的国际化特别是在上市公司和大公司

35、这一层面上的国际化，已不再是一种梦想，而是一个可以通过我们的努力来实现的理想。会计准则所具有的经济后果，更是使准则的国际化实际上是变成了各国之间的利益角逐。之前已经提过，会计准则国际化从长远看会使全世界的经济受益，但在短期不可避免的会产生协调成本。目前，会计准则国际化的主要推进机构IASB，所代表的是发达国家的利益，它在推进国际化的进程自然就会把大部分的协调成本摊到发展中国家身上。我国作为世界上有影响的发展中大国，无论是为了自身利益还是为了整个第三世界的利益，都应挺身而出，积极地参与到准则的国际化进程之中。我们不仅要借鉴和吸取国际会计准则成功的经验，更要参与到国际会计准则的制定中去，提高中国在

36、国际会计准则制定中的影响力，维护广大发展中国家的切身利益。我们要反对将国际会计准则理事会(IASB)变成“英语角”或“富人俱乐部”，加强与亚洲各国和广大发展中国家的沟通与交流，积极参与所有重要的国际会计组织的会计协调活动，充分利用国际讲台，完全有可能在国际会计准则的制定和实施过程中发挥重要影响，从而更好地为我国社会主义市场经济体制改革服务 。另一方面，改革开放几十年来，我国的经济实力已有了质的飞跃，在国际经济体系中占据了重要的位子。可以这么说，会计准则的国际化如果缺少中国这一环，将是不完整的，因此作为IASB，也是十分欢迎我们加入到国际化进程中的，早在1993年，它的前身IASC就与我国合作成

37、立了一个专门小组来促进我国会计准则的国际化。近几年来，IASB更是加强了与我国的合作，经常来华举办会计讲座，宣传会计准则国际化的理念。目前，我国已成功地加入了WTO,这对我国经济发展来说是个机遇，对我国参与会计准则国际化来说也同样是一个机遇。首先加入WTO,将会进一步深化我国目前正在进行的社会主义市场经济体制改革，尤其是面对严峻的外来竞争，优胜劣汰，能极大地促进我国国有企业的改革，从而建立起真正的现代企业制度，在根本上促进我国的会计国际化进程。其次，加入WTO后，我国的资本及金融市场将日趋与全球融为一体，这就要求我们参照成熟市场经济中的会计准则，进一步加快企业会计制度的改革，提高会计信息质量，规范会计信息披露，保护投资者的利益。再者，其实现在已经有所反映，随着外来会计中介机构在国内服务范围的扩展，如国际著名的四大会计师事务所，已在国内开有多家分所。与国外同行展开竞争，能使我国的会计从业人员熟悉与国际惯例接轨的会计知识，提高他们的从业水平，为我国实行高质量的国际准则提供人员储备。最后，加入WTO后，促使我国会计理论界，进一步解放思想，加强了有会计准则国际化方面的研究，涌现出了一大批优秀的理论著作，为我们在更高层次进行会计准则的国际协调作了