企业税收筹划方案的设计思路

1、 PAGE 税收筹划方案案设计 第一节税收收筹划的战略略管理方法 税收筹筹划的战略管管理是立足于于系统思维方方式和超前思思维方式的管管理活动，这这里讨论的税税收筹划的战战略管理，其其管理的基础础内容是税收收链，其管理理的方法是合合作博弈。 一、税税收链对于一个企业来来说，所从事事的经营活动动是多种多样样的，因此，在在生产经营过过程中面临的的税收问题也也是多种多样样的，既有增增值税、营业业税等流转性性质的税收，又又有企业所得得税和个人所所得税等所得得性质的税收收，还有诸如如房产税、资资源税等其他他性质的税收收。如果从企企业的生产经经营过程来看看，主要活动动分为供应、研研发、生产、销销售等环节，即

2、即企业先采购购原材料，然然后进行生产产加工，再到到市场上销售售产品。销售售的产品，有有的成了最终终的消费品，有有的则继续作作为中间产品品为下游企业业所利用。所所有这些环节节都创造价值值或实现价值值，因此从总总体来看就构构成了产品的的价值链。在在这条产品的的价值链中，有有一部分价值值是以税收的的形式流入国国库。这些企企业承担的税税收，如果沿沿着价值流转转的方向观察察，也形成了了一个链条，即即所谓的税收收链。税收链链如图所示。 税收链链有利于分析析税收的形成成过程与环节节。对于企业业来说，许多多税收都是在在流程中形成成的，税收的的流程观就是是税收链的基基本思想。基基于税收链的的管理，关键键是在纳税

3、筹筹划方案设计计时，应该具具有系统观念念，从整体和和全局出发，不不能因为对某某个税种进行行筹划，而间间接地使另一一个税种的税税负增加，最最后的结果可可能是总的税税负在增加，得得不偿失。因因此，如果纳纳税人具有了了税收链的观观念，在纳税税方案设计中中，就能够更更好地找出税税收筹划的易易胜之地，即即在哪个环节节筹划空间最最大，效果最最好。 对某个个具体的企业业来说，只要要考虑本企业业产品及业务务的税收情况况就可以了。但但是，从社会会整体的角度度来看，如果果纳税人具有有价值链的观观念，则不但但要考虑本企企业的税收情情况，而且还还要从企业产产品在整个价价值链上的位位置来考虑，尤尤其要为下游游企业着想。

4、譬譬如，对于一一个小规模纳纳税人来说，即即使其产品销销售的价格(这里指含税税价格)比一一般纳税人的的要低，只要要不低到一定定的程度，别别人就不一定定会购买。道道理很简单，对对于购货方来来说，购买了了小规模纳税税人的货物，则则不能取得增增值税专用发发票，从而没没有可抵扣的的进项税额，这这无疑会增加加购货方的成成本，因此购购货方要综合合考虑才会决决定是否购买买。如果企业业能够从税收收链的角度考考虑下游企业业，那么会通通过降低自身身产品的价格格，或是通过过税务机关开开出一定数量量的增值税发发票，或是通通过达到一定定的条件，申申请成为一般般纳税人，从从而考虑客户户利益，为客客户开具增值值税专用发票票，

5、那么就可可以获得更多多的交易机会会。 二、合合作博弈税收筹划的的战略管理方方法 国家设设立税收的目目的是要获得得税收收入，从从而满足国家家运转的需要要。而对于企企业来说，其其所缴纳的税税款则构成了了生产经营的的一项成本。企企业经营的目目标是要实现现利润最大化化，这就决定定了它必然会会想方设法地地减少成本，以以获得较高的的利润。因此此，企业总是是倾向于通过过一定的手段段获得税收上上的好处。这这样，纳税人人与国家之间间就存在着一一种博弈关系系。那么企业业究竟怎样才才能更好地实实现税收筹划划的战略呢?我们认为，合合作博弈是其其中很好的战战略管理方法法。 合作博博弈是税收筹筹划活动中很很重要的一个个概

6、念，它包包括企业与企企业之间的合合作，企业与与税务机关之之间的合作，企企业与客户之之间的合作，这这种合作并不不是双方合谋谋、偷税骗税税，而是一种种正当的行为为，很多场合合下都可以达达到双赢或多多赢的效果。 1、企企业与企业之之间的合作博博弈。企业与与企业之间的的合作形式是是多种多样的的，企业之间间或集团内部部组织之间通通过转让定价价，实现利润润的转移，将将高税区的利利润转移到低低税区。其实实，这种现象象引申开来，只只要两个企业业之间有购销销关系，就是是利益关联方方，就可以进进行合作，共共同节减税收收，共同享受受合作带来的的好处。市场场是不断波动动的，交易价价格稍高于市市场价格或稍稍低于市场价价

7、格是没有什什么问题的，关关键在于双方方合作的诚意意。如果我们们把这种现象象一般化，可可以得出如下下结论：只要要两个企业之之间有交易，就就可以进行合合作。 企业之之间合作的方方面主要有以以下六种：一一是利用商品品交易的筹划划，如利用原原材料、零部部件及机械设设备等资产交交易的筹划；二是利用提提供劳务的筹筹划；三是利利用无形资产产的筹划；四四是利用租赁赁业务的筹划划；五是利用用贷款业务的的筹划；六是是利用管理费费用的筹划。 企业之之间的合作博博弈在实务运运作中主要表表现为以下三三种形式：一一是由一方完完全掌握产权权或控制权，另另一方购买使使用权；二是是双方逐步通通过交易实现现产权转让；三是实行委委

8、托代理。这这三种形式都都存在不同程程度的税收筹筹划空间，其其实质是资源源利用和转让让过程中的巧巧妙安排。例例如，如果一一个企业想向向其利益相关关企业转移资资产，则可以以考虑的转移移路径有：通过正常资资产交易行为为转移；通过非货币币资产对外投投资方式转移移；通过捐赠行行为转移；通过租赁形形式转移，具具体还可以区区分经营租赁赁与融资租赁赁两种不同模模式；通过企业产产权交易行为为进行资产重重组，合理转转移资产。选选择哪种资产产转移方式，这这完全依赖于于企业之间的的合作博弈。 2、企企业与客户之之间的合作博博弈。企业与与客户之间的的合作也是一一种相当重要要的合作，这这种合作其实实也可以归入入到企业与企

9、企业之间的合合作中去，但但由于客户中中有很大一部部分属于自然然人，因此在在这里单列出出来。按照一一般的经营常常识，商品最最终总要销售售给客户，因因此企业与客客户的合作就就具有一定的的现实意义。比比如装修劳务务，到底是由由企业方还是是客户方提供供装修材料，这这是可以协商商解决的。再再如住房出租租业务，出租租人与承租人人在租金额度度以及支付方方式上也是可可以进行合作作的。双方的的有效合作可可以大大降低低税负。3、企业与税务务机关的合作作博弈。企业业与税务机关关之间不仅存存在着一定的的合作，而且且这种合作还还具有一定的的筹划空间，这这就为企业进进行税收筹划划创造了条件件。由于税务务机关存在征征税成本

10、，而而企业的生产产经营活动错错综复杂，税税务机关根本本无法完全掌掌握企业的经经营活动。这这样，对于税税务机关来说说，详细了解解每个企业的的具体情况，并并对每一项经经营活动进行行监控，就需需要花费高昂昂的成本。如如果企业能够够主动与税务务机关沟通、协协商，就能够够减少两者之之问的交易成成本。比如，涉涉及到转让定定价时，要求求企业与税务务机关商议确确定转让定价价。这样做，既既可以减少税税收链中的纳纳税额，又可可以规避转让让定价操作风风险。许多发发达国家税务务机关与企业业之间签订的的预约定价协协议就属于一一种合作协议议。第二节税收筹筹划方案设计计思想 一、流流程思想 所有的的经济业务都都有流程，所所

11、谓流程就是是经济业务发发生发展的路路线和次序过过程。流程是是可以改变的的，主客观因因素都可能改改变流程。税税收是和流程程紧密相联的的，税收产生生于经济业务务，业务流程程决定着税收收的性质和流流量。因此，在在纳税方案设设计时，需要要充分利用业业务流程及流流程再造的优优势改变税收收。这是一种种创造型的纳纳税设计思想想。 下面举举一简例说明明流程思想。北北方有一家自自动化设备生生产企业，自自己研发了一一套软件配置置在设备上，产产品的售价比比同类产品高高出30。企企业因此遇到到了难题，那那就是产品售售价高，而购购进的材料并并不多，但增增值税负担非非常重。企业业老总和财务务人员反复商商量，也没想想出好的

12、办法法。怎样去思思考这个问题题，难道真的的没有办法解解决吗？ 如果以以流程思想为为指导，从业业务流程分析析，我们发现现设备售价高高的原因主要要来自这套软软件。软件属属于高附加值值产品，设备备的增值率因因此而上升，而而增值税负担担主要源自设设备的增值率率。如果对生生产企业进行行拆分，专门门成立软件公公司，生产企企业在向买方方出售设备主主体的同时，软软件公司再出出售该套软件件，然后由买买方购买后将将软件配套在在设备上。虽虽然只对业务务流程进行了了细微调整，但但税收状况却却发生了显著著变化：在设设备主体和软软件交易过程程中，买方外外购的软件就就可以抵扣117的增值值税，而软件件公司享受税税收优惠政策

13、策，实际仅负负担3的增增值税财财政部、国家家税务总局、海海关总署关于于鼓励软件产产业和集成电电路产业有关关税收政策问问题的通知(财税（20000）255号)规定，增增值税一般纳纳税人销售自自行开发生产产的软件产品品，其增值税税实际税负超超过3的部部分实行即征征即退政策。所以，一一旦找到了业业务流程的原原因，纳税方方案设计就不不成其为问题题了，企业税税负也自然降降下来了。二、契约思想 诺贝尔尔经济学奖得得主科斯(CCoase)教授认为，公公司的实质是是一系列契约约的联结。契契约是与市场场紧密相连的的，市场经济济其实就是契契约经济。我我们从契约角角度考察税收收问题，至少少包括两个层层面：一是公公司

14、与税务当当局之间，存存在着一种法法定的契约关关系，是依靠靠双方对税法法的遵从来维维护的。其实实税法也是一一种契约，属属于公共契约约。二是公司司与各利益相相关者(包括括股东、债权权人、供应商商、顾客、雇雇员等)之间间，存在着微微妙的博弈竞竞争与合作关关系，他们之之间的博弈合合作是靠契约约合同来维护护的，这种契契约合同其实实是一种纯粹粹的市场契约约。对于纳税税人来说，利利用契约思想想，可以在更更大范围内、更更主动地实现现统筹规划，并并按签订的契契约统一安排排纳税事宜。 下面举举一简例说明明契约思想。22003年财财政部、国家家税务总局颁颁布的关于于规范个人投投资者个人所所得税征收管管理的通知(财税

15、（20003）1558号)规定定，个人投资资者从其投资资企业(个人人独资企业、合合伙企业除外外)借款，在在一个纳税年年度未归还的的，且又未用用于企业生产产经营的，应应视为企业对对个人投资者者的红利分配配，征收200的个人所所得税。一家家公司的老总总准备向公司司借款2000万元购买别别墅，并于当当年年初办理理了手续，到到次年年初还还未归还借款款。由于公司司的财务人员员没看懂文件件规定，也未未做任何处理理。但税务机机关一旦查实实，可能面临临的结果是征征收40万元元的税款，还还要加征滞纳纳金。该涉税税事项能否筹筹划呢? 其实，如如果利用契约约思想进行纳纳税方案设计计，完全可以以改变现状。这这里提供两

16、个个契约模式的的方案思路：一是对于当当年年初的借借款，让老总总在当年年底底筹备周转资资金还上，然然后进入次年年后再签订借借款合同借出出该笔款项。这这种处理模式式，要求每年年办理借款协协议，以契约约形式约定。二二是在借款时时就转变契约约方，让老总总夫人(非股股东)以她的的名义去办理理借款，从而而可以摆脱上上述政策的约约束，即使超超过一个纳税税年度的借款款也不用缴纳纳任何税款。三、转化思想 税收筹筹划的本质是是在税制约束束下寻找税收收空间，即讲讲求规则约束束之下的变通通、转化与对对策。古人云云：穷则变，变变则通，通则则久。在税收收筹划方案设设计过程中，要要引入转化思思想。转化思思想体现着一一种创新

17、思维维模式，蕴涵涵着一种大智智慧，是冲破破税收制度和和环境约束的的最佳选择。 转化思思想在纳税方方案设计时，主主要表现为以以下三种技术术手段：其一一，形式的转转化，即从一一种业务形式式转化为另一一种业务形式式，随着业务务形式的转化化，所涉及到到的业务收入入和税种也会会发生变化，税税负自然不同同；其二，口口袋的转移，即即从一个会计计主体的业务务转化为另一一个会计主体体的业务，最最常见的就是是利用关联企企业之间的税税率差异通过过转让定价实实现收入、费费用(成本)等在关联企企业之间的转转换，以达到到在不同纳税税主体之间转转移、调节或或规避税负的的目的；其三三，业务期间间的转换，即即把一个会计计期间的

18、业务务转化为另一一个会计期间间的业务，实实现业务收入入、费用(成成本)及税金金的跨期转移移，以实现筹筹划节税。 下面举举一简例说明明转化思想。兴兴华公司用于于出租的库房房有三栋，其其房产原值为为6000万万元，年租金金收入为10000万元，承承租方主要用用于商品和原原材料的存放放。兴华公司司以房产租赁赁形式计算缴缴纳55的营业税、城城建税及教育育费附加，缴缴纳12的的房产税(因因所得税与成成本、费用有有关，这里暂暂不考虑)，总总算起来，兴兴华公司的税税负率(所得得税除外)为为：55+12=175，要缴纳1175万元的的税金，税负负相当高。对对此纳税事项项有没有办法法筹划呢？ 如果引引入转化思想

19、想，要想降低低税负，可以以把租赁业务务转化为仓储储业务。这里里要注意区分分租赁与仓储储的涵义。所所谓租赁是指指租赁双方在在约定的时间间内，出租方方将房屋的使使用权让渡给给承租方并收收取租金的一一种经营行为为；仓储是指指在约定的时时间内，库房房所有人利用用仓库代为客客户贮存、保保管货物并收收取仓储费的的一种经营行行为。不同的的经营行为适适用不同的税税收政策，对对于租赁业、仓仓储业均应缴缴纳营业税，适适用税率均为为5，没有有任何差别。但但应当注意到到，房产用于于租赁和仓储储的，房产税税的计税方法法有所不同：房产用于租租赁的，其房房产税依照租租金收入的112计算缴缴纳。仓储属属于房产自用用，其房产税

20、税依照房产余余值的122计算缴纳纳。如果兴华华公司与客户户进行友好协协商，继续利利用库房为客客户存放商品品，但将租赁赁合同改为仓仓储保管合同同，增加服务务内容，配备备保管人员，为为客户提供224小时服务务。假设提供供仓储服务的的收入为10000万元，与与租赁收入相相同。则兴华华公司改变经经营模式后的的税负计算如如下： 应纳营营业税：100005=500(万元) 应纳房房产税=60000(130)12=504(万元) 应纳城城建税及教育育费附加=550(7+33)=5(万元) 合计应应纳税额=550+504+5=11054(万元) 比较可可知，采用仓仓储比租赁形形式每年节税税额为：1775105

21、44=6966(万元)。 转化思思想孕育着业业务模式的转转变，不同的的业务模式适适用不同的税税收政策，具有迥然不同的的税收特征，自自然形成不同同的税收负担担和风险责任任，这其中就就显示着节税的巨大大空间。第三节税收筹筹划方案设计计的运作思路路一、征纳博弈分分析与“游戏规则” (一)征纳博博弈基础在博弈的过程中中，博弈双方方可以达成一一定的协议即即“纳什均衡”。而协议被被遵守的前提提是遵守协议议的收益大于于破坏协议的的收益。在追追求自身利益益最大化的驱驱动下，博弈弈的双方都有有不遵守协议议的动机，那那么，协议的的制定就成为为问题的关键键。征税与纳税是永永久的、高智智商的博弈，对对于征纳双方方而言

22、，税收收政策、税收收征管制度及及相关的法律律法规就是博博弈双方的协协议，因而在在制定、实施施时必须考虑虑遵守税收法法律制度的收收益大于破坏坏它们的收益益。换言之，税税收法律制度度在制定时国国家通常会考考虑税源的存存在与可持续续增长，税收收制度中的涵涵养税源就成成为国家的战战略选择。税收政策的调整整也可归之为为一种博弈信信号，纳税人人对税收政策策的选择与运运用有着明显显的博弈特征征。征纳博弈弈中的“纳什均衡”是一个动态态平衡，国家家会根据经济济发展情况与与税收政策的的制度缺陷不不断完善税收收法律制度，不不断调整税收收筹划空间。纳纳税人要不断断地发现和利利用税收筹划划空间制定新新的筹划方案案，伴随

23、着博博弈双方对该该空间的认知知程度，在约约束与博弈中中达到新的“纳什均衡”。(二)从征纳博博弈角度看税税收筹划的“游戏规则”在市场经济环境境下开展税收收筹划，需要要遵循一定的的“游戏规则”。游戏规则则可以理解为为博弈各方(局中人)在在博弈过程中中必须遵守的的一些规定或或约定，也可可以称之为博博弈规则。从从某种意义上上说，博弈的的规则远比博博弈的结果更更为重要。在在征纳双方的的博弈对局中中，税务机关关应是税收筹筹划“游戏规则”的制定者，税税务机关有责责任规范和监监督税收筹划划的“游戏规则”。1合法规则 无论开开展什么形式式的税收筹划划，有一点必必须明确，那那就是必须正正确认识筹划划的范畴，划划清

24、合法与违违法的界限，严严格区分筹划划与避税、偷偷税、逃税、骗骗税的界限，防防止把合法筹筹划和违法避避税混为一谈谈。因为非法法的筹划构不不成征纳博弈弈。 2程程序性规则 任何纳纳税人的税收收筹划都必须须遵从法定的的程序，即所所制定的筹划划方案要获得得税务机关的的认可，对于于一些特定的的或特殊的筹筹划方式，应应在与税务机机关达成共识识后方可操作作；在税收筹筹划运作中要要向税务机关关提出相应的的书面申请，由由税务机关进进行审查审批批，只有在税税务机关认定定合法的前提提下，才能付付诸行动。 3举举证规则 税收实实践中的税收收筹划具有多多样性、灵活活性的运作特特征，加之征征纳双方对一一些筹划行为为认定可

25、能存存在差异，不不可避免地会会出现一些纳纳税人认为合合法而税务机机关认为不合合法的现象，并并由此引发征征纳双方的矛矛盾。解决的的办法，一方方面，税务机机关要遵从法法律规定，以以法律为依据据，对所认为为的不合法性性要进行举证证，避免随意意否定给纳税税人带来损失失；另一方面面，纳税人要要依法筹划，向向税务机关提提供合法筹划划的依据和构构成要件。 4双双赢博弈规则则 国家设设立税收制度度的目的是依依法获得税收收收入，满足足国家运转的的需要。而对对于市场中独独立的纳税人人而言，其所所缴纳的税款款则构成了生生产经营活动动的一项成本本。在利润最最大化的驱使使下，企业必必然会想方设设法减少成本本、获取税收收

26、利益。因此此，纳税人与与国家之间就就存在着一种种博弈关系，但但这种征纳博博弈不仅涵盖盖征纳双方之之间的对抗和和竞争，而且且也强调它们们之间的协调调与合作。从从一定意义上上讲，征纳博博弈并非“零和博弈”，分析如下下： 其一，征征纳博弈可以以实现征税成成本与纳税成成本的节约。对对于税务机关关来说，详细细了解每个企企业的具体情情况，并对每每一项经营活活动进行监控控，征收税款款入库，需要要花费高昂的的成本。如果果企业和税务务机关在征纳纳博弈中都能能够坦诚相见见，就能够减减少征税成本本与纳税成本本，这是一种种双赢。 其二，通通过征纳博弈弈减少税务纠纠纷，涵养税税源。在税务务机关与企业业的博弈关系系中，如

27、果采采取合作博弈弈，则可以避避免或减少因因对税收政策策理解不透或或双方的理解解有偏差引起起的不必要的的纠纷，从而而提高税收工工作质量和效效率。比如，涉涉及转让定价价时，采用关关联定价预约约方式可以减减少涉税风险险，提高效率率。合作博弈弈还要求税务务机关关心企企业的生产经经营，引导企企业享受优惠惠政策，涵养养税源。二、税收筹划方方案设计的思思路：从不同同角度考察税税负点 (一)从具体税种种角度考察 税率、税税基、税收优优惠等税制要要素就是不同同的税负点，并并且，同一税税制要素又有有若干具体的的税负点；同同时，税源越越大的税种税税负弹性越大大，税负点越越多。 (二)从宏观经济济运行的各个个环节考察

28、 税负点点又称为税收收影响点，一一般有以下方方面：对家庭收入入的征税，即即个人所得税税；对个人消费费支出的征税税，即消费税税或者支出税税，目的是鼓鼓励投资和保保护资本积累累；对个人储蓄蓄的征税，主主要是对储蓄蓄征收的个人人所得税；对零售业务务的征税，主主要是营业税税；对转化为投投资的征税，主主要是指有些些国家对资本本额征收的登登记税、印花花税等，是一一种资本支出出税；对资本物征征收的税，主主要是对有形形资产、无形形资产以及证证券交易征收收的税；对各种销售售收入征收的的税，称为增增值税或营业业税；对生产要素素支付的征税税，主要是指指对企业支付付的工资、租租金、利息和和股息在以后后征收的个人人所得

29、税或者者企业所得税税；对营业利润润征收的税，指指公司或者企企业所得税。 (三)从纳税人方方面考察 法人的的税负点主要要有：购进、销销售、租赁、资资本、融资、投投资、利润分分配和留存等等各个环节应应纳各税的税税负状况；个个人的税负点点主要有：收收入、财产、储储蓄、投资等等应纳各税的的税负状况。 (四)从不同国家家或地区考察察 宏观税税负、税负结结构、主体税税种等税负状状况，都是不不同的税负点点，都具有税税负差异性。三、税收筹划方方案设计的突突破思路：寻寻找关键切人人点税收筹划方案设设计必须在合合法范围内实实施，因此，方方案设计有其其特定的客观观空间，并不不是在所有情情况下都能够够合理筹划，并并不

30、是所有税税种都具有相相同的筹划空空间，进行税税收筹划方案案设计必须首首先找到关键键切入点。(一)选择节税税空间大的税税种切入从原则上讲，纳纳税方案设计计可以针对一一切税种，但但由于不同税税种的性质不不同，税收筹筹划的途径、方方法及其收益益也不同。在节税空间大小小的考虑上有有两个因素不不能忽略：1经济活动与与税收相互影影响的因素，也也就是某个特特定税种在经经济活动中的的地位和作用用，当然，对对决策有重大大影响的税种种通常就是税税收筹划的重重点，因此，纳纳税人在进行行税收筹划方方案设计之前前首先要分析析哪些税种有有税收筹划价价值。企业作为微观经经济组织，在在进行生产经经营活动时，一一方面应当考考虑

31、本身的经经济利益，另另一方面，也也应当自觉地地使自身的生生产经营行为为与国家宏观观经济政策的的要求尽可能能保持一致。例例如，当国家家的宏观经济济政策带有明明显的产业倾倾向时，在市市场经济条件件下，国家通通过税收这种种经济手段直直接作用于市市场，鼓励扶扶持发展符合合国家产业政政策，在市场场上具有竞争争力的产业、产产品，因此，企企业在进行生生产经营决策策时，就应当当符合国家宏宏观经济政策策的要求，自自觉排除国家家限制发展的的那些产业领领域，以此来来减少市场风风险，增加获获利能力。2税种自身的的因素，这主主要看税种的的税负弹性，税税负弹性大，税税收筹划的潜潜力也越大。一一般说来，税税源大的税种种，税

32、负伸缩缩的弹性也大大。税收筹划划当然要瞄准准主要税种。另另外税负弹性性还取决于税税种的要素构构成。这主要要包括税基、扣扣除、税率和和税收优惠。税税基越宽，税税率越高，税税负就越重；或者说，税税收扣除越大大，税收优惠惠越多，税负负就越轻。(二)从税收优优惠切入税收优惠是税制制要素之一。国国家为了实现现税收调节功功能，一般在在税种设计时时，都有税收收优惠条款。企企业如果充分分利用税收优优惠条款，就就可享受节税税效益。因此此，用好、用用足税收优惠惠政策本身就就是税收筹划划的过程。但但选择税收优优惠作为税收收筹划突破口口时，应注意意两个问题：一是纳税人人不得曲解税税收优惠条款款，滥用税收收优惠，以欺欺

33、骗手段骗取取税收优惠；二是纳税人人应充分了解解税收优惠条条款，并按规规定程序进行行申请，避免免因程序不当当而失去应有有权益。目前，我国正处处于社会主义义初级阶段，市市场体系不健健全，市场发发育不够完善善，税收法律律法规不够规规范，也不完完善，法律效效力较差，稳稳定性不强，企企业(尤其是是国有企业)有很多财务务、税收事项项需同国家有有关部门进行行协调和理顺顺。因此，对于企业业来说，协调调与政府部门门的财务关系系主要是了解解国家对企业业的财政、税税收政策的动动态，尤其是是在一些特定定领域(或行行业)对企业业在财务、税税收上有何特特殊优惠政策策，企业能否否争取到这些些政策等等，这这对企业的发发展非常

34、重要要，有利于节节约税金支出出，增加企业业盈利。(三)从纳税人人构成切入按照我国税法规规定，凡不属属于某税种的的纳税人，则则无须缴纳该该项税收，因因此，企业进进行税收筹划划之前，首先先要考虑能否否避开成为某某税种纳税人人，因为每一一税种尽管都都明确规定了了各自的纳税税人，但现实实生活的多样样性及特殊性性是税法不能能完全包容的的。当然，在在实践中，要要做全面综合合的考虑，进进行利弊分析析，尽量从根根本上解决减减轻纳税负担担问题。比如如，中华人人民共和国增增值税暂行条条例实施细则则第五条规规定：“一项销售行行为如果既涉涉及货物又涉涉及非应税劳劳务，为混合合销售行为。从从事货物的生生产、批发或或零售

35、的企业业、企业性单单位及个体经经营者的混合合销售行为，视视为销售货物物，应当征收收增值税；其其他单位和个个人的混合销销售行为，视视为销售非应应税劳务，不不征收增值税税。”企业在市场场竞争中，由由于经营手段段和销售方式式不断复杂化化，同时新技技术、新产品品的出现使产产品的内涵不不断扩展，以以至于常常出出现同一销售售行为涉及两两税种的混合合销售业务，依依据混合销售售按“经营主业”划分只征一一种税原则，企企业有充分的的空间进行税税收筹划以获获得适合自己己企业和产品品特点的纳税税方式，具体体筹划，系统统比较，从而而获得节税收收益。(四)从影响纳纳税额的相关关因素切入影响应纳税额的的因素有两个个：即计税

36、依依据和税率，计计税依据越小小，税率越低低，应纳税额额也越小。因因此，进行税税收筹划，无无非是从这两两个因素入手手，找到合理理、合法的办办法来降低应应纳税额。四、税收筹划方方案设计中的的关键结合点点开展税收筹划方方案设计需要要以下关键操操作的配合，即即：税收筹划=业务务流程+税收收政策+筹划划方法+会计计处理因此，要做好纳纳税方案设计计工作，需要要抓住三个关关键结合点：一是将业务务流程和现行行的税收政策策结合起来；二是将税收收政策与其相相适应的税收收筹划方法结结合起来；三三是将恰当的的税收筹划方方法与相应的的会计处理技技巧结合起来来。下面就对对这三个关键键结合点进行行具体的说明明：(一)业务流

37、程程与税收政策策的结合这里所指的业务务流程是企业业发生某项经经济业务的全全过程，如企企业发生某项项投资活动、增增加生产某种种产品等。在在发生业务的的全过程中，纳纳税人必须要要了解自身从从事的业务从从始至终涉及及哪些税种?与之相适应应的税收政策策、法律和法法规是怎样规规定的?税率率各是多少?采取何种征征收方式?业业务发生的每每个环节都有有哪些税收优优惠政策?业业务发生的每每个环节可能能存在哪些税税收法律或法法规上的漏洞洞?在了解上上述情况后，纳纳税人就要考考虑如何准确确、有效地利利用这些因素素来开展税收收筹划，以达达到预期目的的。(二)税收政策策与筹划方法法的结合纳税人在准确掌掌握与自身经经营相

38、关的现现行税收法律律、法规的基基础上，需要要利用一些恰恰当的税收筹筹划方法对现现行税收政策策进行分析，从从而找到与经经营行为相适适应的税收筹筹划的突破口口。(三)筹划方法法与涉税会计计处理的结合合税收筹划的主要要目的是减轻轻企业税收成成本，降低税税收负担。要要达到此目的的，只有税收收政策和筹划划方法还不够够。因为企业业的所有经营营业务和过程程最终要在会会计科目中加加以体现，因因而纳税人还还要利用好会会计处理方法法，把税收筹筹划的内容恰恰当地体现在在会计处理上上，才能最终终实现降低税税收负担的目目的。案例分析兴华食品公司生生产销售纯净净水，在销售售时一并收取取水桶的押金金，这就是上上面所讲的业业

39、务流程。根根据我国现行行税法规定，收收取包装物押押金，逾期超超过一年未退退还的，全额额征收增值税税，这就是上上面所讲的税税收政策，有有了业务流程程和税收政策策，纳税人就就需要进行税税收筹划，因因而涉及到第第二个结合点点。税收筹划划的分析过程程是这样的：正常销售纯纯净水，纳税税是合情合理理的，但如果果包装物押金金全额征收117的增值值税，就显得得合法不合理理。因为包装装物押金迟早早要退还给购购货方，销售售方并没有实实现这部分销销售收入，只只是周转使用用而已。税法法之所以作出出这样的规定定，是为了防防止企业在包包装物实现销销售收入时逃逃避纳税义务务。销售方怎样才能能不使包装物物押金缴纳增增值税呢?

40、这这就需要将税税收政策与税税收筹划方法法有机地加以以结合。在这这个案例中，税税收筹划的突突破口就是“一年”这个期限。如如果押金能在在一年以内进进行操作，并并办理相关手手续，也就不不存在纳税问问题了。这里里找到的“突破口”就是税收筹筹划方法。因因此，第二个个结合点是做做好税收筹划划的关键。在具体操作中，企企业需要恰当当地运用会计计处理方法，这这就是第三个个结合点需要要解决的问题题。在本案例例中，设计的的最优纳税方方案如下：销销售方将一年年之内所收到到的水桶押金金在年末退还还给消费者，第第二年再重新新收取押金(假设押金为为2000元元)，这样押押金期限总是是不超过一年年，从而使包包装物押金不不必缴

41、纳增值值税。具体的涉税会计计处理如下：(1)年初销售售纯净水时的的会计处理：借：库存现金(银行存款) 22000 贷：其其他应付款包装物押押金20000(2)年末退还还押金的会计计处理：借：其他应付款款包装物押押金20000 贷：库存现现金(银行存存款)22000五、税收筹划方方案设计的定定位思路 (一)哪些企业更更需要税收筹筹划方案设计计 1新新办或正在申申办的企业 这类企企业有足够的的税收筹划空空间，企业创创立开始或新新增项目开始始就开展税收收筹划或聘请请税务顾问可可以充分享受受国家税收产产业政策优惠惠，同时也可可使企业在财财税核算方面面起好头，开开好步。 2财财税核算比较较薄弱的企业业

42、财税核核算比较薄弱弱的企业主要要表现在两个个方面：一是是企业内部缺缺乏严格的财财税核算内控控制度，容易易出现财税风风险；二是财财会人员的素素质偏低，不不能准确进行行财税核算，财财税风险大。而而这两个方面面都容易引发发财税风险，稍稍不留意就会会给企业造成成巨额财务损损失。这类企企业应及早规规范财税核算算，开展税收收筹划，防范范财税风险。 3财财税核算比较较复杂的企业业 有些企企业财税核算算比较复杂，有有的涉及出口口退税业务，有有的涉及税种种较多，还有有的企业经常常遇到较为复复杂的涉税业业务，如涉及及申请减免税税，涉及有较较大额度的所所得税等，这这类企业由于于涉税核算较较为复杂，应应该开展税收收筹

43、划，做好好长远税务规规划。 4曾曾被税务机关关处罚过的企企业 俗话说说：“亡羊补牢，尤尤未晚矣”，曾被税务务机关处罚过过的企业应警警钟长鸣，要要重视税收筹筹划活动的开开展，防患于于未然。 5筹筹划空间大的的企业 一般来来讲，资产规规模和收入规规模较大，组组织结构庞杂杂，经营活动动复杂，涉及及的税种及税税收政策复杂杂的企业，其其税收筹划的的空间较大，而而这类企业一一旦出现问题题，税收损失失也较大，比比如许多跨地地区、跨行业业的大型企业业集团，可以以充分享受税税收筹划的好好处。 (二)税收筹划方方案设计的关关键期 1企企业设立及组组织机构调整整时 税收政政策中有许多多政策尤其是是所得税、增增值税和

44、营业业税中许多政政策都是针对对新设立的企企业制定的，因因此，企业设设立环节是进进行纳税方案案设计的关键键时期。 组织机机构调整也是是不容忽视的的重要时期，因因为组织机构构调整会带给给企业许多影影响，包括经经营和纳税方方面，所以要要赶在组织机机构调整之前前进行组织机机构调整的筹筹划方案设计计。2企业并购重重组时企业的合并分立立对于企业的的发展至关重重要，国家出出台了许多相相关政策法规规来规范企业业的合并分立立行为。在合合并分立及资资产重组之际际设计税收筹筹划方案，可可以找到巨大大的税收筹划划空间。3对外签订合合同时企业在对外签订订合同时，必必须考虑合同同条款对纳税税的影响，否否则会给企业业的后期

45、经营营带来一定的的隐患。因此此，对于合同同条款的仔细细斟酌甚为必必要，这是利利用税收筹划划方案设计规规避税收的绝绝佳时期。4发生重大特特殊业务时企业发生重大特特殊业务时，也也是进行税收收筹划方案设设计的关键时时期。因为业业务重大，会会对企业产生生很大的经营营和财务影响响。如果企业业能够准确掌掌握相关税收收政策，设计计最优纳税方方案，就可以以利用该特殊殊业务一举筹筹划成功。5重大税收政政策调整时国家出于调节经经济的目的，经经常会对税收收政策做出调调整。重大税税收政策变化化是企业进行行税收筹划、设设计最优筹划划方案的关键键时期。许多多企业往往忽忽视或看不到到税收政策变变化带给企业业的影响，而而只有

46、那些关关注税收政策策变化的企业业才能够找到到税收筹划的的空间。比如如，东北地区区增值税扩大大扣除范围试试点，若知道道该信息，就就可以把一些些设备购置时时间适当推迟迟以享受税收收优惠。20005年一22006年国国家调整了产产业政策，调调整了一些货货物的出口退退税率，该政政策变动也给给企业带来了了重大的影响响，许多企业业因此而加大大了经营成本本。第四节税收筹筹划方案设计计的工作流程程一、税收筹划方方案设计的基基本流程 税收筹筹划方案没计计的工作流程程是筹划人员员(企业财务务人员或中介介机构等)在在设计筹划方方案过程中所所采取的基本本步骤和方法法。制定科学学、合理的筹筹划方案设计计工作流程是是顺利

47、开展筹筹划活动的首首要条件和重重要保证。在在税收筹划过过程中采用恰恰当合理的工工作流程是实实现筹划目标标的重要条件件，是影响筹筹划效率和效效果的重要因因素。恰当合合理的筹划方方案设计工作作流程可以使使筹划活动有有条不紊地进进行，提高筹筹划工作的效效率，保证筹筹划工作的质质量。我们在总结纳税税方案设计实实践经验的基基础上，提出出了纳税方案案设计的基本本工作流程，如如下图所示：企业涉税情况与与需求分析企业相关税收政政策分析企业涉税问题调调查与评估纳税方案设计与与草案拟定纳税方案的评价价与定稿纳税方案的实施施与监控纳税方案的跟踪踪与绩效评价价二、税收筹划方方案设计工作作流程的步骤骤(一)企业涉税税情

48、况与需求求分析不同企业的基本本情况及纳税税要求有所不不同，在实施施税收筹划活活动时，要了了解企业下列列基本情况：1企业组织形形式对于不同的企业业组织形式，其其税收待遇不不同，了解企企业的组织形形式，可以根根据组织形式式制定有针对对性的税务规规划和纳税方方案。 2财财务情况 财务与与税收紧密相相连，只有全全面、细致地地了解企业的的真实财务情情况，才能设设计出最优纳纳税方案。财财务情况主要要包括企业的的财务报告和和账簿资料。 3投投资意向 投资有有时可享受税税收优惠，不不同规模的投投资额有时又又会有不同的的税收优惠；投资额与企企业规模(包包括注册资本本、销售收入入、利润等)往往有很大大的关系，不不

49、同规模企业业的税收待遇遇和优惠政策策有时也是不不同的。4对风险的态态度不同风格的企业业领导对纳税税风险的态度度是不同的，开开拓型领导人人往往愿意冒冒更大的风险险节减最多的的税收，而稳稳健型领导人人则往往希望望在最小风险险的情况下节节减税收。节节税与风险并并存，节税越越多的方案往往往也是风险险越大的方案案，两者的权权衡取决于多多种因素，包包括纳税人对对风险的态度度。了解纳税税人对风险的的态度，可以以设计出更符符合企业要求求的纳税方案案。5企业的需求求在了解企业基本本情况的基础础上，还要了了解企业的需需求，纳税人人对税收筹划划的共同要求求肯定是尽可可能多地节税税，节税的目目的说到底是是增加企业的的

50、财务利益，而而在这一点上上，不同纳税税人的要求可可能是有所不不同的，这也也是筹划人员员必须了解的的： ，(1)要求增加加所得还是资资本增值。企企业对财务利利益的要求大大致有三种：一是要求最最大程度地增增加每年的所所得；二是要要求若干年后后企业资本有有最大的增值值；三是既要要求增加所得得，也要求资资本增值。针针对不同的财财务要求，设设计的筹划方方案也应有所所不同。(2)投资要求求。根据企业业的投资意向向和财务要求求，筹划者可可以根据纳税税人的具体情情况进行税收收筹划，提出出各种投资建建议。但有时时企业对投资资已经有了一一定的意向，包包括投资项目目、投资地点点、投资期限限等，这时筹筹划者就必须须了

51、解企业的的要求，根据据企业的要求求来进行税收收筹划，提出出投资建议或或提出修改企企业投资规划划，比如，建建议投资期限限从5年改为为3年，以节节减更多的税税收。(二)企业相关关税收政策分分析不论是作为纳税税企业的外部部税收筹划顾顾问，还是作作为纳税企业业的内部税收收筹划者，在在着手进行纳纳税方案设计计之前，都应应该对企业相相关的财税政政策和法规进进行整理和归归类。全面了了解与企业相相关的行业、部部门税收政策策，理解和掌掌握国家税收收政策及精神神，争取税务务机关的帮助助与合作，这这对于成功实实施税收筹划划尤为重要。如如果有条件，最最好建立企业业税收信息资资源库，以备备筹划之用。至于与筹划企业业相关

52、的财税税政策和法规规的获取，一一般有以下渠渠道：(1)税务机关寄寄发的免费税税收法规资料料； (22)到税务机机关索取免费费税收法规资资料；(3)到图书馆查查询政府机关关有关出版物物；(4)通通过政府网站站或专业网站站查询政府机机关的免费电电子税收资料料库；(5)订阅和购买买政府机关发发行的税收法法规出版物；(6)订阅阅和购买中介介机构出于营营利目的的税税收汇编法规规资料。(三)企业涉税税问题调查与与评估在纳税方案设计计之前，对企企业进行涉税税问题调查和和纳税评估是是极为必要的的。该步骤的的工作应重点点分析、整理理以下涉税资资料：(1)纳税内部控控制制度；(2)涉税会会计处理；(3)涉税理理财

53、计划；(4)主要涉涉税税种及税税负率；(55)近三个年年度纳税情况况分析；(66)主要涉税税问题；(77)纳税失误误与税收违规规处罚记录；(8)税企企关系情况。(四)纳税方案案设计与草案案拟订纳税方案设计是是税收筹划的的核心，不同同的筹划者在在方案形式的的设计上可能能大相径庭，但但是在程序和和内容方面具具有共同之处处，即一般的的纳税方案都都由以下几部部分构成：1涉税问题的的认定主要是判断所发发生的理财活活动或涉税项项目属于什么么性质，涉及及哪些税种，形形成什么样的的税收法律关关系。2涉税问题的的分析、判断断涉税项目可能向向什么方面发发展，会引发发什么后果? 能否进行行税收筹划，筹筹划的空间到到

54、底有多大?需要解决哪哪些关键问题题?3设计可行的的多种备选方方案针对涉税问题，设设计若干个可可供选择的纳纳税方案，并并对涉及的经经营活动、财财务运作及会会计处理，拟拟订配套方案案。4纳税方案的的评估与选优优对设计的多种备备选方案进行行比较、分析析和评估，然然后，选择一一个最优的纳纳税方案。(五)税收筹划划方案的评价价与定稿在税收筹划实践践活动中，由由于筹划者只只能根据法律律条文和法律律实践设计筹筹划方案并作作出判别，而而税务机关与与筹划者对于于税法条款的的理解可能存存在差异，可可能会对一项项筹划方案形形成不同的认认识，甚至会会持截然相反反的观点，在在筹划方案的的认定和实施施方面可能会会导致涉税

55、纠纠纷。因此，设计好的的筹划方案还还要作最终的的评价，特别别是要尽量与与税务机关进进行充分的交交流与沟通，实实现税务协调调；如果真的的导致税务与与企业认知的的差异，企业业应该进一步步评估筹划方方案的合法性性，合理合法法的方案要据据理力争，不不合法的方案案要积极放弃弃。如何认定筹划方方案的合法性性，我们应该该关注税务机机关的理解：一方面，税税务机关从宪宪法和现行法法律角度了解解合法性，税税务机关的征征税和司法机机关对税务案案件的审理，都都必须以立法法机关制定的的宪法和现行行法律为依据据；另一方面面，从行政和和司法机关对对合法性的法法律解释和执执法实践角度度了解合法性性。行政机关关依法行政，负负责

56、执行法律律及法律规定定的权力，它它们还往往得得到立法机关关授权制定执执行法律的法法规，这些行行政法规更具具体地体现了了国家的政策策精神，而司司法机关依法法审判税务案案件，负责维维护、保证和和监督税收法法律的实施，它它们的判决使使国家政策精精神体现得更更加明确、清清晰。人们可可以从税务机机关组织和管管理税收活动动以及司法机机关受理和审审判税务案件件中，具体了了解行政和司司法机关在执执法和司法过过程中对合法法性的界定。(六)筹划方案案的实施与监监控对于筹划方案，仅仅仅设计出来来还没有达到到最终目的，必必须要真正实实施才能体现现出方案的效效益。因此，要要特别关注筹筹划方案的实实施，并及时时监控纳税方

57、方案实施中出出现的问题，譬譬如国家税收收政策有所调调整，纳税方方案出现漏洞洞等。(七)筹划方案案的跟踪与绩绩效评价实施筹划方案之之后，要不断断对筹划方案案实施情况和和结果进行跟跟踪，并在方方案实施后，对对方案进行绩绩效评价，考考核其经济效效益和最终效效果。第五节税收筹筹划方案设计计的基本规律律纳税方案设计是是一项专业性性极强的纳税税技巧与税负负控制技术，有有着复杂的操操作规程和灵灵活多变的运运作方式。但但纳税方案设设计本身也是是有章可循的的，具有较强强的规律性。下下面我们研究究税收筹划七七大规律。一、特定条款筹筹划规律 (一)基本原理 我国幅幅员辽阔，社社会经济情况况复杂，为保保证税收政策策的

58、适应性，国国家所制定的的税收政策总总是具有一定定的弹性，这这种弹性主要要表现在特定定条款方面，即即对于特殊的的主体、特殊殊的情况给予予特殊的政策策。特殊性寓寓于一般性之之中，而一般般性是特殊性性的普遍特征征。对于税收收政策中的特特定条款，其其往往蕴涵着着特殊性，特特定条款就是是针对某种特特殊情况而制制定的，因特特定条款包含含着特殊性往往往会带来较较大的筹划空空间，寻找并并运用税制结结构及税收政政策中的特定定性、特殊性性条款，可以以降低企业税税负。税收筹筹划的过程，其其实就是用足足用活特定条条款的过程，利利用特定条款款筹划是一个个捷径，是一一种筹划技巧巧。 (二)特定条款筹筹划技术 特定条条款根

59、据特殊殊性的含义分分类，可以划划分为选择性性条款、鼓励励性条款和缺缺陷性条款三三种。相应地地，特定条款款筹划规律可可分为选择性性条款筹划技技术、鼓励性性条款筹划技技术、缺陷性性条款筹划技技术。 1选选择性条款筹筹划技术 选择性性条款适用于于以下情况，即即对于同一纳纳税事项，因因其前提条件件发生变化而而可以选择适适用迥然不同同的税收政策策。这就使得得同一纳税事事项在一定环环境下会出现现不同的纳税税处理模式，这这往往会形成成税负的差别别。因此，选选择适用纳税税最优化的税税收条款可以以取得较好的的筹划效果。从从此意义上讲讲，税务筹划划的行为就是是选择适用税税收政策的技技巧，选择意意味着机会，选选择本

60、身就是是决策。 选择性性条款在税制制中普遍存在在，分布广泛泛，表现在诸诸多方面，如如合并、分立立中的选择性性财税处理政政策、纳税主主体适用增值值税或营业税税的范围划分分，小规模纳纳税人与一般般纳税人的选选择权限、经经营租赁与融融资租赁的选选择等。 选择性性条款在经营营租赁与融资资租赁方面有有着较大的选选择空间，国国税函200005114号国家家税务总局关关于融资租赁赁业务征收流流转税问题的的通知规定定：“对经中国人人民银行批准准经营融资租租赁业务的单单位所从事的的融资租赁业业务，无论租租赁的货物的的所有权是否否转让给承租租方，均按中中华人民共和和国营业税暂暂行条例的的有关规定征征收营业税，不不