企业盘盈固定资产

1、盘盈固定资产，根根据其重置完完全价值：借借：固定资产产贷：固定定基金盘亏固定定资产，根据据其原账面价价值：借：固定定基金贷：固定资产同时时，取得责任任人赔偿的：借：现金贷：专用基基金一一修购购基金一般纳税企业购购入免税产品品的账务处理理：按照增值税暂行行条例规定，对对农业生产者者销售的自产产农业产品、古古旧图书等部部分项目免征征增值税。企企业购进免税税产品，一般般情况下，不不能扣税，但但按税法规定定，对于购入入的免税农业业产品、收购购废旧物资等等可以按买价价（或收购金金额）的一定定比率计算进进项税额，并并准予从销项项税额中抵扣扣。这里购入免免税农业产品品的买价是指指企业购进免免税农业产品品支付

2、给农业业生产者的价价款和按规定定代收代缴的的农业特产税税。在会计核核算时，一是是按购进免税税农业产品有有关凭证上确确定的金额（买买价）（或收收购金额）扣扣除一定比例例的进项税额额，作为购进进农业产品（或或收购废旧物物资）的成本本；二是扣除除的部分作为为进项税额，待待以后用销项项税额抵扣。例解三种弥补企企业亏损的方方法企业弥补亏损的的方式主要有有三种：1.企业发发生亏损，可可以用次年度度的税前利润润弥补，次年年度利润不足足弥补的，可可以在5年内内延续弥补。2.企业发发生的亏损，55年内的税前前利润不足弥弥补时，用税税后利润弥补补。3.企业发发生的亏损，可可以用盈余公公积金弥补。以税前利润润或税后

3、利润润弥补亏损，均均不需要进行行专门的账务务处理，只要要将企业实现现的税后利润润自“本年利利润”科目结结转到“利润润分配未未分配利润”科科目的贷方，其其贷方发生额额与“利润分分配未分分配利润”科科目的借方余余额自然抵补补；所不同的的是以税前利利润进行弥补补亏损的情况况下，其弥补补的数额可以以抵减企业当当期的应纳税税所得额，而而用税后利润润进行弥补亏亏损的数额，则不能在企业当期的应纳税所得额中抵减。例1某企业业1999年年发生亏损2200万元，在在年度终了时时，企业应当当结转本年发发生的亏损。则则处理为：借：利润分分配未分分配利润2000贷：本年利利润200例2假设该该企业20000年至2000

4、4年每年年实现税前利利润30万元元，根据制度度规定，企业业发生的亏损损可以在五年年内用税前利利润进行弥补补。该企业在在2000年年至20044年均可在税税前进行亏损损弥补，在每每年终了时，则则处理为：借：本年利利润30贷：利利润分配未分配利润润30例3该企业业2004年年“利润分配配未分配配利润”账户户期末余额为为借方余额550万元，即即还有50万万元亏损未进进行弥补。假假设该企业22005年实实现税前利润润80万元，根根据制度规定定，该企业只只能用税后利利润弥补以前前年度亏损，假假设该企业适适用的企业所所得税率为330%，企业业没有其他纳纳税调整事项项，其应纳税税所得额为880万元，当当年应

5、缴纳的的所得税为224（8030%）万万元，则处理理为：1.计算应应缴纳所得税税：借：所得税税24贷：应交交税金应应交所得税224同时借：本年利利润24贷：所所得税242.结转本本年利润，弥弥补以前年度度未弥补的亏亏损：借：本年利利润56贷：利利润分配未分配利润润563.该企业业2005年年“利润分配配未分配配利润”科目目的期末余额额为贷方余额额6（-500+56）万万元。当企业用盈盈余公积金弥弥补亏损时，应应当由公司董董事会提议，并并经股东大会会批准。企业业在用盈余公公积金弥补亏亏损时，就应应编制专门的的会计处理分分录。例4假设某某公司20006年期末“利利润分配未分配利润润”科目的余余额为

6、借方余余额500万万元，公司董董事会提议，并并经股东大会会批准用盈余余公积金弥补补亏损，此时时应处理为：借：盈余公公积500贷：利润分配盈余公积积补亏500借：利润分分配盈余余公积补亏5500贷：利润润分配未未分配利润5500企业进行利润分分配如何记账账？（1）企业用盈盈余公积弥补补亏损，借记记“盈余公积积”账户，贷贷记“利润分分配其他他转入”账户户。（2）按规规定从净利润润中提取盈余余公积和法定定公益金时，借借记“利润分分配提取取法定盈余公公积、提取法法定公益金、提提取任意盈余余公积、提取取储备基金、提提取企业发展展基金”账户户，贷记“盈盈余公积法定盈余公公积、法定公公益金、任意意盈余公积、

7、储储备基金。企企业发展基金金”账户。（33）应分配给给股东的现金金股利或利润润，借记“利润分配配应付优优先股股利、应应付普通股股股利”账户，贷贷记“应付股股利”账户。（4）外商投资企业用利润归还的投资，借记“利润分配利润归还投资”账户，贷记“盈余公积利润归还投资”账户。（5）外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配提取职工奖励及福利基金”账户，贷记“应付福利费”账户。（6）企业经股东大会或类似机构批准分派股票股利，应于实际分派股票股利时，借记“利润分配转作资本（或股本）的普通股股利”账户，贷记“实收资本”（或“股本”）账户。（7）当股东大会或类似机构批准的利润分配方案与董

8、事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致时，其差额应当调整批准年度会计报表有关项目的年初数。调整增加的利润分配，借记“利润分配未分配利润”账户，贷记“盈余公积”等账户，调整减少的利润分配，作相反会计分录。（8）企业按股东大会或类似机构批准的应分配的股票股利或应转增的资本金额，在办理增资手续后，借记“利润分配转作资本（或股本）的普通股股利”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户（如实际发放的股票股利的金额与股票票面金额不一致，应按其差额，贷记“资本公积股本溢价”账户）。（9）企业按规定允许用税前利润归还的各种借款，借记“利润分配归还借款的利润”账户，贷记“盈余公积任意盈余公积”账户。（1

9、0）企业按照规定治理“三废”盈利净额、技术转让净收入以及国外来料加工装配业务利润等仍然可以单项留给企业的，借记“利润分配单项留用的利润”科且，贷记“盈余公积任意盈余公积”账户。（11）企业按税后利润的一定比例计提用于补充流动资本的部分，借记“利润分配补充流动资本”账户，贷记“盈余公积补充流动资本”账户。不得抵扣的进项项税的税务及及会计处理不得从销项税额额中抵扣进项项税额的项目目根据增值值税暂行条例例及其实施施细则的规定定：下列项目的的进项税额不不得从销项税税额中抵扣：（1）购进进货物或应税税劳务，未按按照规定取得得并保存增值值税扣税凭证证，或者增值值税扣税凭证证上未按照规规定注明增值值税额及其

10、他他有关事项的的，其发生的的进项税额不不得从销项税税额中抵扣。（2）购进进固定资产的的进项税额。（3）用于于非应税项目目的购进货物物或者应税劳劳务的进项税税额。非应税税项目是指提提供非应税劳劳务、转让无无形资产、销销售不动产和和固定资产或或在建工程等等。纳税人新新建、改建、扩扩建、修缮、装装饰建筑物，无无论会计制度度规定如何核核算，均属于于固定资产或或在建工程。（4）用于于免税项目的的购进货物或或者应税劳务务的进项税额额。（5）用于于集体福利或或个人消费的的购进货物或或者应税劳务务的进项税额额。（6）非正正常损失购进进货物的进项项税额。非正常损失失是指生产经经营过程中正正常损耗以外外的损失，包

11、包括：自然灾灾害损失；因因管理不善造造成货物被盗盗窃、发生霉霉烂变质的损损失；其他非非正常损失。（7）非正正常损失的在在产品、产成成品所耗用的的购进货物或或者应税劳务务的进项税额额。（8）小规规模纳税人不不得抵扣进项项税额。纳税税人发生（11）、（2）、（88）这三种情情况的，应将将不能抵扣的的进项税列入入货物或固定定资产的成本本。已抵扣进进项税额的购购进货物或应应税劳务，发发生上述（33）、（4）、（55）、（6）、（77）所列情况况的，应将该该项购进货物物或应税劳务务的进项税额额从当期发生生的进项税额额中抵减。无无法准确确定定该项进项税税额的，按当当期实际成本本计算应扣减减的进项税额额。实

12、际成本=进价+运费费+保险费+其他有关费费用应扣减的的进项税额=实际成本征税时该货货物或应税劳劳务适用的税税率纳税人兼兼营免税项目目或非应税项项目（不包括括固定资产在在建工程）而而无法准确划分分不得抵扣的的进项税额的的，按下列公公式计算不得得抵扣的进项项税额：不得抵扣的的进项税额=当月全部的的进项税额（当月免税税项目销售额额、非应税项项目营业额合合计/当月全全部销售额、营营业额合计）不予抵扣项项目的账务处处理对于按规定定不予抵扣的的进项税额，账账务处理上采采用不同的方方法：（1）购入入货物时即能能认定其进项项税额不能抵抵扣的。如购购进固定资产产，购入货物物直接用于免免税项目，或或者直接用于于非

13、应税项目目，或者直接接用于集体福福利和个人消消费的，其增增值税专用发发票上注明的的增值税额，记记入购入货物物及接受劳务务的成本。例1：B公公司从C公司司购入一台不不需安装的设设备，价款为为100万元元，增值税专专用发票上注注明税款为117万元，款款项已支付。借：固定资资产11770000贷：银银行存款111700000（2）购入入货物时不能能直接认定其其进项税额能能否抵扣的，其其增值税专用用发票上注明明的增值税额额，按照增值值税会计处理理方法记入“应应交税金-应应交增值税（进进项税额）”科科目，如果这这部分购入货货物以后用于于按规定不得得抵扣进项税税额项目的，应应将原已记入入进项税额并并已支付

14、的增增值税转入有有关的承担者者予以承担，通通过“应交税税金-应交增增值税（进项项税额转出）”科科目转入有关关的“在建工工程”、“应应付福利费”、“待待处理财产损损溢”等科目目。如无法准准确划分不得得抵扣的进项项税额的，应应按增值税法法规规定的方方法和公式进进行计算。例2：某民民营制造企业业购入一批材材料，增值税税专用发票上上注明的增值值税额为200.4万元，材材料价款为1120万元。材材料已入库，货货款已经支付付（假设该企企业材料采用用实际成本进进行核算）。材材料入库后，该该企业将该批批材料的一半半用于工程项项目。根据该该项经济业务务，企业可作作如下会计分分录：材料入库库借：原材料料12000

15、000应交税税金应交交增值税（进进项税额）2040000贷：银银行存款114040000工程领用用材料借：在建工工程7022000贷：应应交税金应交增值税税（进项税额额转出）11020000原原材料6000000（3）非正正常损失的在在产品、产成成品所用购进进货物或应税税劳务。按税税法规定，非非正常损失的的在产品、产产成品所耗用用的购进货物物或应税劳务务的进项税额额不得从销项项税额中抵扣扣。当发生非非正常损失时时，首先计算算出在产品、产产成品中耗用用货物或应税税劳务的购进进额，然后作作相应的账务务处理，即按按非正常损失失的在产品、产产成品的实际际成本与负担担的进项税额额的合计数，借借记“待处理

16、理财产损益待处理理流动资产损损益”科目，按按实际损失的的在产品、产产成品成本贷贷记“生产成成本基基本生产成本本”、产成品品科目，按计计算出的应转转出的税金数数额，贷记：“应交税金金应交增增值税（进项项税额转出）”科科目。例3：A企企业19988年8月由于于仓库倒塌毁毁损产品一批批，已知损失失产品账面价价值为800000元，当当期总的生产产成本为4220000元元。其中耗用用外购材料、低低值易耗品等等价值为3000000元元，外购货物物均适用177%增值税税税率。则：损损失产品成本本中所耗外购购货物的购进进额=800000X（33000000/4200000）=557144（元元）应转出进进项税

17、额=557144XX17%=99714（元元）相应会计计分录为：借：待处理理财产损溢待处理流流动资产损溢溢897114收款单位应根据据银行退回的的进账单第一一联及有关原原始凭证编制制银行存款收收款凭证，其其会计分录为为：借：银行存款贷：商品销售收收入(或产品品销售收入)应交税金金应交增增值税(销项项税额)如果收款单单位收到的银银行本票金额额大于实际销销售金额，则则付款单位应应用支票或现现金退回多余余的款项。在在这种情况下下，收款单位位可以于收到到本票时，根根据有关发票票存根等原始始凭证按照实实际销货金额额编制转账凭凭证，其会计计分录为：借借：其他货币币资金银银行本票贷：产产品销售收入入(或商品

18、销销售收入)应交税金应交增值值税(销项税税额)应付付账款付款单位位收款单单位将银行本本票送存银行行，办理进款款手续后，再再根据银行退退回的进账单单编制银行存存款收款凭证证，其会计分分录为：借：银行存存款贷：其他货货币资金银行本票企业兼并的债务务豁免的会计计处理一、问题的提出出按照财会字字1997730号文文的规定，当当企业采取无无偿划转方式式兼并时，兼兼并方的会计计处理为：如如被兼并方被被取消法人资资格，则借记记“资产”科科目，贷记“负负债”与“实实收资本”科科目；如被兼兼并方保留法法人资格，则则借记“长期期投资”科目目，贷记“实实收资本”科科目。在无偿划转转兼并方式下下，往往存在在债务豁免或

19、或补贴现象。如如为债务豁免免形式，则该该债务豁免在在会计上应如如何处理，值值得探讨。先看一例：B企业被兼兼并时经评估估的有关财务务资料为：总总资产20000万元，负负债17000万元（其中中，银行借款款500万元元），所有者者权益3000万元（其中中，实收资本本500万元元，其他权益益-200万万元）。当地地政府决定以以豁免B企业业200万元元银行借款为为条件，以无无偿划转方式式，由A企业业兼并B企业业，兼并后，BB企业被取消消法人资格。按照财会字字1997730号文文的规定，AA企业账务处处理为：借记记“资产”22000万元元，贷记“负负债”M万元元、“实收资资本”N万元元。如果M、NN分别

20、记17700万元与与300万元元，则会产生生两个问题：一是虚记负负债200万万元；二是未未体现豁免2200万元银银行借款的过过程与结果。如果M、NN分别记15500万元与与500万元元，则会产生生豁免的2000万元银行行借款直接增增加B企业净净资产的现象象。二、相应的的对策及利弊弊分析结合本例，必必须反映豁免免的200万万元银行借款款的过程，但但又不能直接接增加B企业业净资产。即即M、N分别别记15000万元与3000万元，然然后，或者在在贷方增设科科目反映2000万元，或或者在借方或或贷方同科目目中分别减记记或增记2000万元。现现列举几种做做法并分析其其利弊如下：（一）在贷贷方增设科目目反

21、映1、直接体体现当期收益益在兼并时，直直接反映为AA企业的收益益，即贷记“投投资收益”科科目或“营业业外收入”科科目等。理由由是：豁免的的200万元元银行借款作作为兼并行为为的结果，于于兼并当期确确认收益并未未明显地违背背政策。但是是，直接体现现当期收益的的做法，显然然违反了会计计核算的稳健健原则。2、反映为为“资本公积积”其理由：认认为豁免的2200万元是是政府捐赠。或或者按照新修修订的企业业会计准则债务重组组规定作类类推理解，不不应确认为当当期收益，而而应计入“资资本公积”。然然而，增加准准资本性质的的“资本公积积”，就兼并并的通常原因因与结果而言言，其做法同同样不够稳健健。3、反映为为“

22、长期股权权投资股股权投资差额额”此做法基本本符合“长期期股权投资股权投资资差额”的一一般核算原则则，因为A企企业投资成本本为零，而所所得到的B企企业账面净资资产是3000万元，因而而确定“长期期股权投资股权投资资差额”贷方方余额2000万元（1000万元认为为是兼并潜在在风险的抵扣扣）也有一定定的道理。不不过，它并不不完全符合“长长期股权投资资股权投投资差额”的的核算原则，同同时，确认1100万元作作为兼并潜在在风险的抵扣扣带有随意性性。此外，“长长期股权投资资股权投投资差额”，就就目前而言，也也仅限于A企企业是股份有有限公司时才才可行。4、反映为为负商誉这是比照有有偿兼并，且且成交价高于于被

23、兼并方净净资产时作为为“无形资产产商誉”而而得。另外，以以后期间，对对该负商誉进进行分期摊销销时，也比在在兼并时直接接确认为当期期收益要稳健健得多。但负负商誉在国内内被人接受与与应用，终究究需要一个过过程。5、虚挂“其其他应付款”此作法不但但稳健，而且且在某种意义义上讲是如实实反映了兼并并可能带来的的包袱，视同同一种准备，以以应付将来因因兼并而招致致的一些额外外负担与支出出。但是，虚挂挂“其他应付付款”科目，既既不便解释与与管理，又可可能导致舞弊弊行为的发生生。（二）在借借方或贷方分分别减记或增增记1、压缩被被兼并企业资资产将豁免的2200万元银银行借款额，以以一定的方式式分摊（货币币资金、应收收账款等不应应分摊的项目目除外），抵抵减存货、固固定资产等价价值（尽管已已经评估）。其其做