企业涉税会计实务操作

1、第一节企业涉涉税会计主要要会计科目的的设置一、“应应交税费”科科目负债债类科目本科目核算算企业按照税税法规定计算算应缴纳的各各种税费。注意：（1）企企业按规定应应缴纳的保险险保障基金、代代扣代缴的个个人所得税、教教育费附加、矿矿产资源补偿偿费，通过本本科目核算。印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。（2）应当按照“应交税费”的税种进行明细核算，增值税三个二级科目应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。（3）本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。（一）“应交增值税”明细科目（最重要）1.增值税一般纳税人的“应交税费应交增值税”设9

2、个专栏应交税费应交增值税明细账 专栏核算内容举例借方1.进项税额记录企业购入货货物或接受应应税劳务而支支付的准予从从销项税额中中抵扣的增值值税额注意：退回所购货货物应冲销的的进项税额，用用红字登记将原购进的不含含税价为3 000元、增增值税额为5510元的原原材料退回销销售方。借：银行存款3 5110应交交税费-应交交增值税（进进项税额） 510贷：原材材料33 0002.已交税金核算企业当月缴缴纳本月增值值税额某企业每15天天预缴一次增增值税，每次次预缴20 000元。预预缴时的会计计处理：借：应交税费应交增值值税（已交税税金）20 000贷：银行存存款220 0000注意：企业业当月上交上

3、上月应交未交交的增值税时时，借记“应应交税费未交增值税税”科目，贷贷记“银行存存款”3.减免税款反映企业按规定定减免的增值值税款。企业业按规定直接接减免的增值值税额借记本本科目，贷记记“营业外收收入”科目4.出口抵减内内销产品应纳纳税额反映出口企业销销售出口货物物后，向税务务机关办理免免、抵、退税税申报，按规规定计算的应应免抵税额在“出口退税政政策与账务处处理”专题处处讲5.转出未交增增值税核算企业月终转转出应缴未缴缴的增值税某企业增值税账账户贷方的销销项税额为330 0000元，借方的的进项税额为为17 0000元，月末末账务处理为为：借：应交交税费应应交增值税（转转出未交增值值税）13 0

4、00贷：应交税税费未交交增值税13 000贷方6.销项税额记录企业销售货货物或者提供供应税劳务应应收取的增值值税额注意：退回销售货货物应冲减的的销项税额，只只能在贷方用用红字登记原销售的不含税税价值为100000元，销销项税额为11700元的的货物被退回回，假设已经经按税法规定定开具了红字字增值税专用用发票。退回回时的会计处处理为：借：主营业务收收入10 0000贷贷：银行存款款 111 700应交交税费应交交增值税（销销项税额）1 7000同时冲减成成本7.出口退税记录企业出口适适用零税率的的货物，货物物出口后凭相相关手续向税税务机关申报报办理出口退退税而收到退退回的税款在“出口退税政政策与

5、账务处处理”专题处处讲8.进项税额转转出记录企业的购进进货物、在产产品、产成品品等发生非正正常损失以及及其他原因而而不应从销项项税额中抵扣扣，按规定转转出的进项税税额（1）已经抵扣扣进项税额的的外购货物改改变用途，用用于不得抵扣扣进项税额的的用途，做进进项税额转出出。如某机械械厂将外购钢钢材100 000元用用于修建厂房房：借：在建建工程117 000贷：原材料料100 0000应交税费费-应交增值值税（进转）117 0000（2）在产产品、产成品品发生非正常常损失，其所所用外购货物物或应税劳务务的进项税额额做转出处理理。借：待处处理财产损溢溢贷：原原材料应交税费费应交增值值税（进项税税额转出

6、）（33）生产企业业出口自产货货物的免抵退退税不得免征征和抵扣税额额在“出出口退税政策策与账务处理理”专题处讲讲9.转出多交增增值税核算一般纳税人人月终转出多多缴的增值税税（1）某企业22010年11月31日增增值税账户贷贷方的销项税税额为10 000元，借借方的进项税税额为17 000元。月月末不进行账账务处理。（22）某企业22009年22月28日增增值税账户贷贷方的销项税税额为10 000元，借借方的进项税税额为8 0000元，已已交税费为99 000元元。月末账务务处理为：借借：应交税费费未交增增值税7 0000贷贷：应交税费费应交增增值税（转出出多交增值税税）7 00002.增值税税

7、小规模纳税税人的应纳增增值税额，也也通过“应交交税费应应交增值税”明明细科目核算算，但不设置置若干专栏。【例题】2010年1月份，某小规模纳税人销售货物，实现含增值税销售额20 600元，适用增值税征收率为3%。账务处理：正确答案应纳增值税借：银行存款20 600贷：主营业务收入20 000应交税费应交增值税 600借：应交税费应交增值税600贷：银行存款6003.一般纳纳税人按征收收率计算的增增值税记入“应应交税费未交增值税税”，不通过过“应交税费费应交增增值税（销项项税额）”核核算【例例题】某企业业转让一台使使用过的机器器设备（假设设已作为固定定资产使用），该该设备20003年8月购购入，

8、原价880万元，现现以31.22万元售出。正确答案取得转让收入时借：银行存款312 000贷：固定资产清理300 000（312 0001.04）应交税费未交增值税12 000（312 0001.044%）缴税时借：应交税费未交增值税12 000贷：营业外收入政府补助6 000银行存款6 000（二）“未未交增值税”明明细科目1.核算一一般纳税人月月终时转入的的应缴未缴增增值税额（包包括一般纳税税人按征收率率计算的应纳纳税款），转转入多缴的增增值税也在本本明细科目核核算。借借：应交税费费应交增增值税（转出出未交增值税税）贷：应交税税费未交交增值税或者借借：应交税费费未交增增值税贷：应交交税费应

9、应交增值税（转转出多交增值值税）22.企业当月月缴纳上月应应缴未缴的增增值税时，借借记“应交税税费未交交增值税”科科目，贷记“银银行存款”科科目。【例例题】某商贸贸公司为增值值税一般纳税税人，20003年1月88日上缴20002年122月应纳增值值税额1488 000元元，则正确的的会计处理为为（）。A.借：应交税费应交增值值税（已交税税金）148 0000贷：银银行存款1148 0000B.借：应交税税费未交交增值税1488 000贷贷：应交税费费应交增增值税（转出出未交增值税税）148 000C.借：以以前年度损益益调整1148 0000贷：银行行存款1448 0000D.借借：应交税费费

10、未交增增值税148 000贷：银行存款148 0000正确答案D3.月末，本本科目的借方方余额反映的的是企业期末末留抵税额和和专用税票预预缴等多缴的的增值税款，贷贷方余额反映映的是期末结结转下期应缴缴的增值税。4.用进项留抵税额抵减增值税欠税问题（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。（2）按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。【例题】某企业2009年2月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补，若2009年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，则2月和

11、3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：正确答案2月：借：应交税费应交增值税（进项税额）100 000贷：应交税费未交增值税100 0003月：借：应交税费应交增值税（进项税额）50 000贷：应交税费未交增值税50 000（三）“增增值税检查调调整”专门账账户1.在税务机关关对增值税一一般纳税人增增值税纳税情情况进行检查查后凡涉及增增值税涉税账账务调整的，应应设立“应交交税费增增值税检查调调整”专门账账户。22.调账过程程中与增值税税有关的账户户用“应交税税费增值值税检查调整整”替代3.全部调调账事项入账账后，结出本本账户的余额额，并将该余余额转至“应应交税费未交增值税税”中。处理理之后，本

12、账账户无余额。【例题】1.5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10 000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。另有5 000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。正确答案借：在建工程1 700贷：应交税费增值税检查调整1 700借：原材料850贷：应交税费增值税检查调整850借：应交税费增值税检查调整2 550贷：应交税费未交增值税2 550借：应交税费未交增值税2 550贷：银行存款2 5502.以下有有关增

13、值税检检查调整专门门账户表述正正确的有（）。AA.增值税纳纳税人在税务务机关对其增增值税纳税情情况进行检查查后，凡涉及及到增值税涉涉税账务调整整的，应设立立“应交税费费增值税税检查调整”专专门账户B.凡检查查后应调减账账面进项税额额或调增销项项税额和进项项税额转出的的数额，借记记有关科目，贷贷记“应交税税费增值值税检查调整整”科目C.凡检查查后应调增账账面进项税额额或调减销项项税额和进项项税额转出的的数额，借记记有关科目，贷贷记“应交税税费增值值税检查调整整”科目D.全部调调账事项入账账后，应结出出“应交税费费增值税税检查调整”账账户的余额，并并对余额进行行处理，处理理之后，“应应交税费增值税

14、检查查调整”账户户无余额正确答案ABD专题：出口口退税政策与与账务处理一、外贸贸企业出口货货物退税计算算方法免免、退税免：免征最最后环节增值值部分应纳税税款；退：按按购进金额计计算退还应退退税款。应退税额购进货物的的购进金额退税率二、生产产企业出口货货物“免、抵抵、退”税的的政策与账务务处理自自产货物的范范围：1.外外购的与本企企业所生产的的产品名称、性性能相同，且且使用本企业业注册商标的的产品；2.外购的与本本企业所生产产的产品配套套出口的产品品；3.收购购经主管出口口退税的税务务机关认可的的集团公司（或或总厂）成员员企业（或分分厂）产品；4.委托加加工收回的产产品。（一一）免税含义：对生生

15、产企业出口口的自产货物物免征本企业业生产销售环环节的增值税税。账务务处理：1.销售时时（1）一一般贸易、进进料加工、来来料加工：根根据外销出口口发票上注明明的出口额折折合人民币后后作如下分录录：借：应收外汇账账款贷：主营业业务收入一般贸易出出口销售（进进料加工贸易易出口、来料料加工贸易出出口）对对经审核确认认不予退税的的货物，应按按规定征税率率计征销项税税额。（22）委托代理理出口：收到到受托方（外外贸企业）送送交的“代理理出口结算清清单”时，账账务处理为：借：应应收账款等销售售费用（代理理手续费）贷：主营业务收收入2.收到外汇时时，财会部门门根据结汇水水单借：汇兑损益银行行存款贷：应收收外汇

16、账款客户名称称（二）抵抵税含义义：生产企业业出口自产货货物所耗用的的原材料、零零部件、燃料料、动力等应应予退还的进进项税额，抵抵顶内销货物物的应纳税额额。1.抵税体现在在应纳税额的的计算中当期应纳税税额当期内内销货物的销销项税额（当当期进项税额额当期免抵抵退税不得免免征和抵扣税税额）上期期留抵税额当期应纳纳税额如果为为负数，则为为期末留抵税税额。当当期应纳税额额当期内销销货物的销项项税额（当当期内销货物物的进项税额额当期外销销货物的进项项税额当期期免抵退税不不得免征和抵抵扣税额）上期留抵税税额当当期内销货物物的销项税额额当期内销销货物的进项项税额（当当期外销货物物的进项税额额当期免抵抵退税不得

17、免免征和抵扣税税额）上期期留抵税额当期内内销货物应纳纳税额外销销货物应予退退还的进项税税额上期留留抵税额对账务处理理的影响：外外销货物所用用购进材料的的账务处理与与内销货物所所用材料的账账务处理一样样，允许抵扣扣进项税额。 2.当当期免抵退税税不得免征和和抵扣税额外销货物物不予退还的的进项税额（进进项税额转出出）税收政策：当期免免抵退税不得得免征和抵扣扣税额出口口货物离岸价价格外汇人人民币牌价（出口货物物征税率出出口货物退税税率）当期期免抵退税不不得免征和抵抵扣税额抵减减额“当当期免抵退税税不得免征和和抵扣税额”：外销货物的的征税税率与与退税税率之之间存在差额额。当期期免抵退税不不得免征和抵抵

18、扣税额抵减减额免税购购进原材料价价格（出口口货物征税率率出口货物物退税率）当期免抵抵退税不得免免征和抵扣税税额的账务处处理：借借：主营业务务成本贷：应交交税费应应交增值税（进进项税额转出出）（11）计算当期期免抵退税不不得免征和抵抵扣税额以出出口货物离岸岸价格为标准准，若以其他他价格条件成成交，应扣除除按会计制度度规定允许冲冲减出口销售售收入的运费费、保险费、佣佣金等。若以到岸价价格成交，则则应按运保佣佣的金额与征征退税率之差差冲减“当期期免抵退税不不得免征和抵抵扣税额”，即即用红字借记记“主营业务务成本”，用用红字贷记“应应交税费应交增值税税（进项税额额转出）”【例题】某某货物征税率率为17

19、%，出出口退税率为为11%。以以到岸价格成成交，成交价价为10 0000元，其其中运保佣为为1 0000元。（即离离岸价格为99 000元元）账务务处理过程：正确答案借：应收外汇账款10 000贷：主营业务收入10 000同时：借：主营业务成本600贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）600冲减运保佣：（与内销不同）借：主营业务收入1 000贷：银行存款1 000借：主营业务成本60贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）60（2）当期期免抵退税不不得免征和抵抵扣税额抵减减额与免税购购进原材料价价格有关。当期免抵抵退税不得免免征和抵扣税税额抵减额免税购进原原材料价格（出口货物物征税率出出口货物

20、退税税率）进进料加工免税税进口料件的的组成计税价价格货物到到岸价格海海关实征关税税海关实征征消费税账务处理：用红字字借记“主营营业务成本”，用用红字贷记“应应交税费应交增值税税（进项税额额转出）”对进料加加工贸易进口口料件要按每每期进料加工工贸易复出口口的销售额和和计划分配率率计算“免税税核销进口料料件组成计税税价格”，向向主管国税机机关申请开具具生产企业业进料加工贸贸易免税证明明，在进口口贸易海关核核销后申请开开具生产企企业进料加工工贸易免税核核销证明，确确定进料加工工“不得抵扣扣税额抵减额额”。aa.出口企业业收到主管国国税机关生生产企业进料料加工贸易免免税证明后后，依据注明明的“不得抵抵

21、扣税额抵减减额”作如下下会计分录：借：主主营业务成本本进料加加工贸易出口口（红字）贷：应交税费应交增值值税（进项税税额转出）（红红字）bb.收到主管管国税机关生生产企业进料料加工贸易免免税核销证明明后，对补补开部分依据据注明的“不不得抵扣税额额抵减额”作作如下会计分分录：借借：主营业务务成本进进料加工贸易易出口（红字字）贷：应交税税费应交交增值税（进进项税额转出出）（红字）对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。总结：当期免抵退税不得免征和抵扣税额（出口货物其他成交价格运保佣免税购进原材料价格）（出口货物征税率出口货物退税率）（3）来料加工所耗用的国内进项税额进行转出来料加工所耗用

22、的国内进项税额原则上按销售比例分摊，转出的会计分录：借：主营业务成本来料加工贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）例：某企业本月内销货物销售额300万元，外销销售额700万元，其中来料加工销售额200万元，本月共发生进项税额85万元。正确答案来料加工应转出进项税额85万200（300700）17万元借：主营业务成本来料加工17万贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）17万（4）当期期应纳税额的的会计核算如当期期应纳税额大大于零，月末末作如下会计计分录借借：应交税费费应交增增值税（转出出未交增值税税）贷：应交税税费未交交增值税如当期应应纳税额小于于零，如果是是由于当期进进项税额大于于销项税额，则

23、则属于留抵税税额，不进行行会计处理；如果是由于于预缴税款形形成的，则月月末按照预缴缴税款与应纳纳税额中的较较小数，作如如下会计分录录：借：应交税费未交增值税税贷贷：应交税费费应交增值值税（转出多多交增值税）（三）退税含义：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。1.免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率免抵退税额是退税的最高限额。在账务处理中的作用：按免抵退税额贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”2.当期应应退税额和免免抵税额的计计算期末末留抵税额与与当期免抵退退税额

24、进行比比较，哪个小小按哪个退。退税的前提：当期期末有留抵税额。借：其他应收款应收出口退税款（增值税）（按期末留抵税额与免抵退税额较小的一方记账）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）（1）如果当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额退税的账务处理：期末有留抵税额借：其他应收款应收出口退税款（金额等于当期期末留抵税额）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）期末无留留抵税额借：

25、应交税税费应交交增值税（出出口抵减内销销产品应纳税税额）（金额等等于免抵税额额）贷：应交税税费应交交增值税（出出口退税）（金额等于于免抵退税额额）（2）如果果当期期末留留抵税额当当期免抵退税税额当期期应退税额当期免抵退退税额当当期免抵税额额0账账务处理：借：其他他应收款应收出口退退税款（金额额相当于当期期免抵退税额额）贷：应交税税费应交交增值税（出出口退税）（金金额相当于免免抵退税额）当期期末留抵税额与当期免抵退税额之间的差额留待下期继续抵扣。出口企业免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法：（1）根据批准数作会计处理；（2）根据申报数作会计处理。3.收到出出口退税时的的账务处理借：银行行存款贷

26、：其他他应收款应收出口退退税款（增值值税）（四四）销售退回回1.未未确认收入的的已发出产品品的退回借：库存商商品贷：发出商商品2.已确认收入入的销售产品品退回一一般情况下直直接冲减退回回当月的销售售收入、销售售成本等，对对已申报免税税或退税的还还要进行相应应的“免抵退退”税调整：（1）业业务部门在收收到对方提运运单并由储运运部门办理接接货及验收、入入库等手续后后，财会部门门应凭退货通通知单按原出出口金额作如如下会计分录录借：主主营业务收入入一般贸贸易出口贷：应应收外汇账款款（2）退退货货物的原原运保佣，以以及退货费用用的处理，由对方承承担的：借：银行存存款贷：主营业业务收入一般贸易出出口（原运

27、保保佣部分）由我方承承担的，先作作如下处理借：待处处理财产损溢溢贷贷：主营业务务收入一一般贸易出口口（原运保佣佣部分）银银行存款（退退货发生的一一切国内外费费用）批批准后借借：营业外支支出贷：待处理理财产损溢【例题】1.某公司系增值税一般纳税人,其生产的产品适用增值税税率为17%,出口退税率为11%。2009年1季度生产销售情况为：（1）采购一批原材料，获得增值税专用发票，上面注明价款为1 600 000元，增值税款为272 000元，材料已入库，款项已经支付。借：原材料1 600 000应交税费应交增值税（进项税额）272 000贷：银行存款1 872 000（2）生产过程从略。（3）本月内

28、销不含增值税销售额为273411.76元。款项已经收到。借：银行存款319 891.76贷：主营业务收入273 411.76应交税费应交增值税（销项税额）46 480结转成本分录略。（4）本月外销销售额为1 436 000元（出口货物到岸价格），其中运保佣为10 000元，款项未收。借：应收外汇账款1 436 000贷：主营业务收入1 436 000以出口销售额乘以征税率与退税率之差，计算免抵退税不得免征和抵扣税额，做进项税额转出处理，并将其计入主营业务成本。借：主营业务成本86 160贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）86 160支付运保佣，冲减运保佣：借：主营业务收入10 000贷：银

29、行存款10 000借：主营业务成本600贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）600结转生产成本分录略。（5）月份结束时，申报出口退税第一，计算应退税额：算期末留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额（1 436 00010 000）（17%11%）85 560（元）当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额273 411.7617%（272 00085 560）139 960（元）即留抵税额为139 960元由于该留抵税额是由于当期进项税额大于销项税额形成，而非预缴税款形成的，因此无需进行账务处理：计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民

30、币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额1 426 00011%156 860（元）当期期末留抵税额139 960当期免抵退税额156 860当期应退税额当期期末留抵税额139 960（元）。当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额156 860139 96016 900（元）第二，账务处理：借：其他应收款应收出口退税款（增值税）139 960应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 16 900贷：应交税费应交增值税（出口退税）156 860第三，收到退税时借：银行存款139 960贷：其他应收款应收出口退税款（增值税）139 9602.某生产企业出口货物增值税“免抵退”的会计核算采用按生产

31、企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表的申报数进行会计处理。2009年3月该企业生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表有关数据为：当期免抵税额80 000元；应退税额为10 000元。其中正确的会计处理为（）。A.借：其他应收款应收出口退税款（增值税）10 000贷：应交税费应交增值税（出口退税）10 000B.借：其他应收款应收出口退税款（增值税）l0 000应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）80 000贷：应交税费应交增值税（出口退税）90 000C.借：应交税费未交增值税l0 000贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）10 000D.借：营业外收入政府补助l0 000

32、贷：应交税费应交增值税（出口退税）10 000正确答案B。当期的免抵税额为80 000元，应退税额是10 000元，则当期的免抵退税额是90 000元。（四）应缴缴消费税、营营业税、资源源税、城市维维护建设税和和教育费附加加计提时缴纳时1.与经营活动动有关的借：营业税金及及附加贷贷：应交税费费应交消费费税（营业税税、城建税、教教育费附加、资资源税）借：应交税费应交消费费税（营业税税、城建税、教教育费附加、资资源税）贷：银行存存款2.出售属于固固定资产管理理的不动产，计计算应交的营营业税等借：固定资产清清理等科目贷：应交交税费应应交营业税等等（五）应缴缴所得税1.企业按按照税法规定定计算应缴的的

33、所得税，借借记“所得税税费用”等科科目（注意教教材缺少费用用两字），贷贷记“应交税税费应交交所得税”。2.缴纳的所得税借记“应交税费应交所得税”，贷记“银行存款”等科目。（六）应缴土地增值税1.房地产企业转让房地产： （因为房地产企业销售商品房收入确认为主营业务收入，因此对应的土地增值税计入营业税金及附加科目）借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税2.非房地产企业转让自有房地产：借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税（七）应缴房产税、土地使用税和车船税企业按规定计算应缴的房产税、土地使用税、车船税借记“管理费用”科目，贷记“应交税费应交房产税、应交土地使用税、应交车船税”。（八）应缴

34、个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税【例题单选题】林某为C公司经理,个人所得税由公司代扣代缴,12月份税款为260元,公司代扣税款时应作如下会计处理（）。A.借：管理费用260贷：应付职工薪酬260B.借：营业外支出260贷：应交税费应交个人所得税260C.借：所得税260贷：应交税费应交个人所得税260D.借：应付职工薪酬260贷：应交税费应交个人所得税260正确答案D（九）应缴缴矿产资源补补偿费企企业按规定计计算应缴的矿矿产资源补偿偿费，借记“管管理费用”、 “其他业务务成本”等科科目，贷记“应应交税费应交矿产资资源补偿费”。（十）应缴的保险保障基金借：管理费用贷：应交税费

35、应交保险保障基金借：应交税费应交保险保障基金贷：银行存款【例题单选题】下列涉税会计分录，使用不正确的是（）。A.企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费应交个人所得税”B.如果企业当月多缴了增值税，应借记“应交税费一应交增值税”，贷记“应交税费未交增值税”C.企业按规定应缴的保险保障基金，应借记“管理费用”，贷记“应交税费应缴保险保障基金” D.企业按规定减免的增值税额，应借记“应交税费应交增值税（减免税款）”，贷记“营业外收入”正确答案B二、营营业税金及附附加损益益类科目（一）本科科目核算企业业经营活动发发生的营业税税、消费税、城城市维护建设设税、资

36、源税税和教育费附附加等相关税税费。注注意：11.房地产企企业销售开发发产品应纳的的土地增值税税也是此科目目中核算。本本科目不含增增值税。2.房产税税、车船税、土土地使用税、印印花税在“管管理费用”等等科目核算，不不在本科目核核算。（二二）企业计提提的与经营活活动相关税费费的账务处理理借：营营业税金及附附加贷：应交税税费应交交营业税等注意：1.企业业收到返还的的消费税、营营业税等原记记入本科目的的各种税金，应应按实际收到到的金额借记记银行存款科科目，贷记本本科目22.企业收到到返还的增值值税，计入营营业外收入（三）期期末将本科目目余额转入本本年利润科目目，结转后本本科目应无余余额。【例例题单选题

37、题】企业在经经营活动中发发生的下列税税费，应在“营营业税金及附附加”科目中中核算的是（）。AA.房产税 B.土土地使用税 C.教教育费附加 D.车车船税正确答案C答案解析房产税、土地使用税、车船税均在管理费用中核算的。三、所所得税费用损益类科科目（一一）核算企业业根据所得税税会计准则确确认的应从当当期利润总额额中扣除的所所得税费用。（二）应当按照“当期所得税费用、递延所得税费用”进行明细核算。所得税费用=当期所得税+递延所得税（三）期末应将本科目的余额转入“本年利润“科目，结转后本科目应无余额。注意 “所得税费用”不同于“应交税费应交所得税”：（1）“应交税费应交所得税”按税法确定；（2）所得

38、税费用是根据所得税会计准则确认。四、递延所得税资产五、递延所得税负债新会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税。1.会计与税法的差异分为永久性差异和暂时性差异。暂时性差异又分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产；应纳税暂时性差异形成递延所得税负债。所得税费用当期所得税递延所得税2.一般情况下，递延所得税资产与递延所得税负债的对应科目是“所得税费用”，但是与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产与递延所得税负债，对应科目为“资本公积其他资本公积”【例题】某公司2008年利润总额为100万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延

39、所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：（1）2008年12月对某存货计提了10万元存货跌价准备；（2）违反环保规定应支付罚款20万元。正确答案该公司应纳税所得额=100+10+20=130万元应交所得税=13025%=32.5万元违反环保规定应支付罚款20万元属于永久性差异。递延所得税资产=1025%=2.5万元递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=-2.5万元利润表中应该确认的所得税费用=当期所得税+递延所得税=32.5-2.5=30万元账务处理：借：所得税费用 30万递延所得税资产2.5万贷：应交税费应交所得税3

40、2.5万该公司20009年利润润总额为1550万元，递递延所得税资资产期初余额额为2.5万万元。20009年该公司司处置了20008年计提提10万元存存货跌价准备备的存货。正确答案该公司应纳税所得额=150-10=140万元应交所得税=14025%=35万元期末递延所得税资产为0。递延所得税资产减少2.5万元。递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=2.5万元利润表中应该确认的所得税费用=当期所得税+递延所得税=35+2.5=37.5万元账务处理：借：所得税费用 37.5万贷：应交税费应交所得税 35万递延所得税资产2.5万六、以以前

41、年度损益益调整（重要要）注意意只有以前年年度损益类科科目发生错账账时才能使用用本科目进行行调整。企业业在资产负债债表日至财务务报告批准报报出日之间发发生的需要调调整报告年度度损益的事项项，也在本科科目核算。1.“以以前年度损益益调整”的记记账规则与“本本年利润”的的记账规则相相同借方方表示以前年年度利润减少少；贷方表示示以前年度利利润增加2.通过“以以前年度损益益调整”调账账时注意对所所得税的影响响3.本本科目的余额额转入“利润润分配未未分配利润”。 4.本本科目结转后后应无余额。【例题1】某企业会计误将购建固定资产的贷款利息10万元，计入“财务费用”账户，2009年税务机关检查时发现了这一问

42、题。假设企业适用的所得税税率为25%。错账：借：财务费用 10万贷：应付利息 10万正确答案调账借：在建工程10万贷：以前年度损益调整10万借：以前年度损益调整2.5万贷：应交税费应交所得税2.5万借：以前年度损益调整7.5万贷：利润分配未分配利润7.5万【例题2】某某工业企业内内部车队取得得运输收入110 0000元，误计入入“营业外收收入”账户，未未计提营业税税、城建税和和教育费附加加。次年发现现时，补提有有关流转税的的账务处理如如下：假假设该企业位位于某市内，城城建税税率77%。企业适适用的企业所所得税税率为为25%。正确答案借：以前年度损益调整330贷：应交税费应交营业税300（100

43、003%）城建税21（3007%）教育费附加 9（3003%）借：应交税费应交所得税 82.5（33025%）贷：以前年度损益调整82.5借：利润分配未分配利润247.5贷：以前年度损益调整 247.5【例题3】在在纳税检查中中，发现企业业以前年度少少计收益多计计费用的情况况时，应在（）科目进行行反映。A.借记“利利润分配未分配利润润”B.借记“以前前年度损益调调整”CC.贷记“以以前年度损益益调整”D.贷记“应应交税费应交所得税税”正确答案C七、营营业外收入损益类科科目核算算企业实际收收到即征即退退、先征后退退、先征后返返的增值税和和直接减免的的增值税。即征即退退增值税的账账务处理：借：银行

44、行存款贷：营业业外收入政府补助借：营业业外收入政府补助贷：本年利润【例题单选题】某某软件开发企企业按照增值值税的有关规规定，收到按按即征即退方方式返还的增增值税，该企企业正确的账账务处理为（）。 A.借：银银行存款贷：补贴收入B.借：银行存款贷贷：利润分配配未分配配利润CC.借：银行行存款贷：营营业外收入政府补助助D.借借：银行存款款贷：以前年年度损益调整整正确答案C八、其其他应收款应收出口口退税款 第二节工业企企业涉税会计计核算一、工工业企业增值值税的核算（一）供供应阶段关键：区分分哪些进项税税额允许抵扣扣，哪些进项项税额不得抵抵扣。进项税额账务处理具体情形举例允许抵扣按价税分别记账账借：原

45、材料料（材料采购购等）应应交税费应交增值税税（进项税额额）贷：银行存款、应付账款、应应付票据、实实收资本（接接受投资）、营营业外收入（接接受捐赠）等等（1）从销售方方取得的增值值税专用发票票上注明的增增值税额注意意：接受投资资转入的货物物，接受捐赠赠转入的货物物，接受应税税劳务时，其其扣税凭证符符合规定的，允允许抵扣进项项税额。2009年3月月，A企业接接受乙企业捐捐赠的注塑机机一台，收到到的增值税专专用发票上注注明设备价款款1000000元，配套套模具价款44000元，增增值税税额分分别为170000元和6680元。账账务处理：借借：固定资产产 11000000低值易易耗品4000应交税费费

46、应交增增值税（进项项税额） 117680贷：营业业外收入1216680（2）从海关取取得的海关进进口增值税专专用缴款书上上注明的增值值税额。（3）购进农产产品的进项税税额=买价13%扣税税凭证：增值值税专用发票票；海关进口口增值税专用用缴款书；农农产品收购发发票或者销售售发票A企业为一食品品加工厂，22008年111月从某家家庭农场购入入小麦1000吨，每吨6600元，开开具的主管税税务机关核准准使用的收购购凭证上收购购款总计600000元，会会计处理为：借：原材料料 522000应交税税费应交交增值税（进进项税额） 7800贷：银行行存款600000（4）支付运费费允许抵扣的的进项税额=运输

47、费用金金额7%运运输费用金额额包括：运费费、建设基金金和现行规定定允许抵扣的的其他货物运运输费用；装装卸费、保险险费和其他杂杂费不予抵扣扣。货运发票票应当分别注注明运费和杂杂费，对未分分别注明，而而合并注明为为运杂费的不不予抵扣。取消“废旧物资资回收经营单单位销售其收收购的废旧物物资免征增值值税”和“生生产企业增值值税一般纳税税人购入废旧旧物资回收经经营单位销售售的废旧物资资，可按废旧旧物资回收经经营单位开具具的由税务机机关监制的普普通发票上注注明的金额，按按10%计算算抵扣进项税税额”的政策策。不准抵扣按价税合一记账账账务处理：借：原材料料（材料采购购、在途物资资、低值易耗耗品、包装物物等）

48、贷贷：银行存款款应付账款款、应付票据据、实收资本本（接受投资资）、营业外外收入（接受受捐赠）纳税人未按照规规定取得并保保存增值税扣扣税凭证或者者增值税扣税税凭证上未按按规定注明增增值税及其他他有关事项的的A企业20099年2月份从从外地购入原原材料一批，价价款1OOOO00元，税税金170000元，款项项已付，取得得一张专用发发票，但专用用发票销售单单位栏为手写写，并非戳记记。借：原材材料1117000贷：银行行存款 11170000（1）用于非增增值税应税项项目、免征增增值税项目、集集体福利或者者个人消费的的购进货物或或者应税劳务务；注意：用用于不动产的的购进货物或或应税劳务的的进项税额不不

49、得抵扣。注意：财税220091113号关关于固定资产产进项税额抵抵扣问题的通通知：以建建筑物或者构构筑物为载体体的附属设备备和配套设施施，无论在会会计处理上是是否单独记账账与核算，均均应作为建筑筑物或者构筑筑物的组成部部分，其进项项税额不得在在销项税额中中抵扣。附属属设备和配套套设施是指：给排水、采采暖、卫生、通通风、照明、通通讯、煤气、消消防、中央空空调、电梯、电电气、智能化化楼宇设备和和配套设施。（2）非正常损损失的购进货货物及相关的的应税劳务；（3）非正正常损失的在在产品、产成成品所耗用的的购进货物或或者应税劳务务。A企业外购原材材料一批，数数量为20吨吨，取得专用用发票上注明明价款为1

50、000000元元，税金177000元，款款项已付，因因管理不善入入库前造成非非正常损失22吨，则A企企业正确会计计处理为：借借：原材料900000应应交税费应交增值税税（进项税额额）153300 （）待处理理财产损溢待处理流流动资产损溢溢117000贷：银行存款1117000（4）国务院财财政、税务主主管部门规定定的纳税人自自用消费品；注意：外购购的应征消费费税的摩托车车、汽车、游游艇的进项税税额不允许抵抵扣；A企业20099年4月份外外购游艇5艘艘，取得专用用发票上注明明价款5000000元，增增值税款855000元，运运费20000元，款项已已付。会计处处理为：借：固定资产5887000贷

51、：银行行存款5870000（5）第（1）项项至第（4）项项规定的货物物的运输费用用和销售免税税货物的运输输费用。【例题题多选题】某某日化工厂系系增值税一般般纳税人，当当期外购货物物取得了增值值税专用发票票，已经通过过认证，则可可将发票上注注明的税金作作为“应交税税费应交交增值税（进进项税额）”处处理的是（）。AA.生产车间间为一线职工工购买的劳保保服装BB.工会组织织给职工过节节外购的食用用植物油C.财务科科购置增值税税防伪税控系系统专用设备备和通用设备备D.非非独立核算的的汽车队发生生的汽车修理理费用正确答案ACD【例题单单选题】某企企业财务主管管前往税务师师事务所咨询询,企业发生生的下列经

52、济济业务均取得得了增值税专专用发票,其其注明的增值值税额允许从从当期销项税税额中抵扣的的情形是（）。AA.用于生产产免税产品的的外购原材料料B.用用于汽车修理理的修理费支支出C.因管理不善善发生霉烂变变质等损失的的库存材料D.从小小规模纳税人人处外购由销销方所在地主主管税务机关关代其开具增增值税专用发发票（注明税税率为17%）的外购低低值易耗品正确答案B答案解析税务机关为小调规模纳税人代开专用发票只能按照小规模纳税人3%的征收率开票（2009年之前为4%或6%），不能按17%开票。【例题单单选题】下列列项目中，属属于增值税准准予计算扣除除进项税额的的货物运费金金额是（）。A.货运发票上注明的手

53、续费 B.货运发票上注明的装卸费C.货运发票上注明的保险费 D.货运发票上注明的建设基金正确答案D（二）生产产阶段进进项税额转出出的账务处理理借：在在建工程（应应付职工薪酬酬非货币币性福利、待待处理财产损损溢等）贷：原原材料（库存存商品）应应交税费应交增值税税（进项税额额转出）1.用于非非增值税应税税项目、免税税项目、集体体福利或个人人消费的购进进货物或应税税劳务。【例题】AA企业20009年1月将将2008年年12月外购购的乙材料110吨，转用用于企业的在在建工程，按按企业材料成成本计算方法法确定，该材材料实际成本本为520000元，适用用增值税税率率为17%。正确答案应转出进项税额5200

54、017%8840（元）借：在建工程60840贷：原材料52000应交税费应交增值税（进项税额转出） 8840注意允许抵抵扣的进项税税额、进项税税额转出与视视同销售行为为的关系。对对于视同销售售行为，由于于有销项税额额，其进项税税额允许抵扣扣，无需做进进项税额转出出。【例例题】某糕点点厂外购一批批面粉，取得得农产品收购购发票，上面面注明价款220 0000元。账务处处理为：正确答案借：原材料17400应交税费应交增值税（进项税额） 2600贷：银行存款 20000（1）该企企业将账面价价值87000元的面粉分分发给本厂职职工。应转出出的进项税额额=正确答案 借：应付职工薪酬非货币性福利10000

55、 贷：原材料8700 应交税费应交增值税（进项税额转出）1300 （2）该该糕点厂将本本企业生产的的糕点分发给给本厂职工，该该批糕点不含含税售价100000元，成成本80000元。正确答案借：应付职工薪酬非货币性福利11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额） 1700借：主营业务成本 8000贷：库存商品 80002.非正常常损失的外购购货物、在产产品、产成品品的账务处理理 取取得增值税专专用发票的外外购货物的非非正常损失：应转出出的进项税额额损失货物物的账面价值值适用税率率 取取得农产品收收购发票或销销售发票的外外购货物的非非正常损失：应转出出的进项税额额损失货物物的

56、账面价值值（1扣扣除率）扣扣除率 在产品、产产成品非正常常损失：应转出的进进项税额账账面价值适用税率【例题】AA企业20009年8月由由于管理不善善，仓库倒塌塌损毁一批产产品，已知损损失产品账面面价值为800000元，当当期总的生产产成本为4220000元元，其中耗用用外购材料、低低值易耗品等等价值为3000000元元，外购货物物均适用177%增值税税税率，则：正确答案损失产品成本中所耗外购货物的购进额80000（300000420000）57144（元）应转出进项税额5714417%9714（元）账务处理为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢89714贷：库存商品80000应交税费应交增值

57、税（进项税额转出） 9714（三）销售售阶段11.一般纳税税人销售货物物或提供应税税劳务的账务务处理企企业销售货物物或提供应税税劳务，包括括将自产、委委托加工或购购买的货物分分配给股东或或投资者.账账务处理：借：应收收账款、应收收票据、银行行存款、应付付利润等贷：主主营业务收入入、其他业务务收入等应应交税费应交增值税税 （销项税税额）发发生的销售退退回，作相反反的会计分录录，但注意用用红字贷记销销项税额2.出口货货物的账务处处理企业业出口适用零零税率的货物物，不计算销销售收入应缴缴纳的增值税税。3.视同销售行行为的账务处处理借：在建工程（长长期投资、应应付职工薪酬酬非货币币性福利、营营业外支出

58、等等）贷：库存商商品（主营业业务收入等）应交税费应交增值税（销项税额）【例题单选题】某食品加工厂系增值税一般纳税人，生产生、熟肉制品。注册税务师受托对其进行纳税审查时，发现该厂2009年1月份第318号凭证，会计分录为：借：应付职工薪酬非货币性福利16000（成本价）贷：库存商品腊肠 16000（成本价）凭证下附有该厂全体职工签名册。经核实，为春节之前以福利形式向职工发放的腊肠食品。次月纳税申报表中未含此项，则正确的说法是（）。A.该厂的行为不属于偷税行为，属于正常的集体福利支出B.该厂的行为属于偷税行为，按税法规定属于视同销售货物行为，按同类产品售价计提销项税额C.该厂的行为属于偷税行为，应

59、将“库存商品腊肠”调整为“主营业务收入16000元，并计提相应的销项税额D.该厂的行为不属于偷税行为，但应按本月腊肠实际生产成本计算扣减外购原料的进项税额，作进项税额转出的账务处理正确答案B【例题】某某水泥厂将自自产水泥用于于在建工程，成成本价80000元，不含含税售价100000元，账账务处理如下下：正确答案借：在建工程9700贷：库存商品8000应交税费应交增值税（销项税额）17004.带包装装销售货物的的账务处理（1）随随同产品出售售但单独计价价的包装物，按按规定应缴纳纳的增值税，借借记“应收账账款”等科目目，贷记“其其他业务收入入”、“应交交税费应应交增值税（销销项税额）”等等科目。【

60、例题】AA企业本月销销售产品一批批，不含税售售价为500000元，随随同产品出售售但单独计价价的包装物11000个，普普通发票上注注明单价为每每个10元款款，尚未收到到。则正确的的会计处理为为：正确答案借：应收账款68500贷：主营业务收入50000其他业务收入8547应交税费应交增值税 （销项税额） 9953（2）包装装物押金一般情况下下，押金逾期期转收入时，计计征增值税；啤酒、黃酒酒以外的其他他酒类产品在在收取押金时时计征增值税税。企业业逾期未退还还的包装物押押金按规定应应缴纳的增值值税，借记“其其他应付款”等等科目，贷记记“应交税费费应交增增值税（销项项税额）”、“其其他业务收入入”科目