会计师事务所业务质量控制制度

1、 会计师事务所业务质量控制制度（参考文本）第一章 总 则 第一条 为了了规范本所的的业务质量控控制，明确质质量控制责任任，保证执业业质量，根据据中华人民民共和国注册册会计师法、中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制、会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制，制定本制度。 第二条 本制制度适用于本本所执行历史史财务信息审审计和审阅业业务、其他鉴鉴证业务及相相关服务业务务。 第三条 制定定本制度的主要目目的是合理保保证、努力达达到以下目标标： （一）从业人员员遵守法律法法规、中国注注册会计师职职业道德规范范以及中国注注册会计师执执业准则的规规定； （二）本所和执执行业

2、务的项项目负责人能能够根据具体体情况出具恰恰当的报告。业务质量控制制制度的基本内内容 第四条 本所所的业务质量控制制制度的基本本要素及主要要内容包括： （一）对业务务质量承担的的领导责任；（二）职业道德德规范；（三）客户关系系和具体业务务的接受与保保持；（四）人力资源源；（五）业务执行行；（六）业务工作作底稿；（七）监控。第五条 本所所还单独制定定职业道德德规范守则、验资业务操作规程、审审计业务操作作规程以及业业务档案管理理制度等规规章制度。以以全面完善本本所的业务质量控控制体系。第三章 对业业务质量承担担的领导责任任第六条 本所所制定业务质量量控制的相关关政策和程序序，培育以质质量为导向的的

3、内部文化。这这些政策和程程序要求主任任会计师对质质量控制制度度承担最终责责任。本所要求主任会会计师针对下下列方面制定定政策和程序序，以适当履履行对质量控控制制度承担担的责任：（1）在本所内内部形成以质质量为导向的的文化；（2）本所各级级管理层树立立质量至上的的意识，通过过言传身教发发挥示范作用用；（3）合理保证证本所及人员遵遵守职业道德德规范；（4）在考虑客客户诚信、自自身专业胜任任能力和能否否遵守职业道道德规范等的的基础上接受受或保持客户户关系和具体体业务；（5）合理保证证拥有足够的的、具有必要要素质和专业业胜任能力并并遵守职业道道德规范的人人员；（6）合理保证证按照法律法法规、职业道道德规

4、范和业业务准则的规规定执行业务务，如计划、执执行、督导、复复核、记录和和报告业务；（7）能够及时时将业务工作作底稿归档和和按照规定期期限与要求保保管业务工作作底稿，并对对其内容保密密，以保证其其安全性和完完整性，以及及使用与检索索的合规性和和便利性；（8）合理保证证质量控制制制度中的政策策和程序相关关、适当，并并正在有效运运行。 第七条 由由于各级管理理层特别是领领导层对形成成和传播以质质量为导向的的内部文化起起着十分重要要的作用，本所强调各级级管理层的有有关行动示范范和信息传达达要做到清晰晰、一致及经经常化。这些些行动和信息息是为了促进优优秀质量文化化的形成。本本所通过培训训、研讨班、会会议

5、、正式或或非正式的谈谈话、职责说说明书、新闻闻通讯或备忘忘录，传达这这些行动和信信息，并将它它们充分体现现在本所的内部文文件、培训资资料，以及对对股东(合伙人)和员工的评评价程序中，支支持和强化本本所对质量的的重要性以及及如何切实实实现高质量的的认识。第八条 本所要要求领导层要要树立质量至至上的意识。本本所通过下列列措施实现质质量控制的目目标：（1）合理确定定管理责任，以以避免重商业业利益轻业务务质量；（2）建立以质质量为导向的的业绩评价、薪薪酬及晋升的的政策和程序序；（3）投入足够够的资源制定定和执行质量量控制政策和和程序，并形形成相关文件件记录。本所要求领导层层充分认识到，其其经营策略应应

6、当满足本所所执行所有业业务都要保证证质量这一前前提条件。本本所针对员工工设计的有关关业绩评价、薪薪酬及晋升（包包括激励制度度）的政策和和程序，充分分表明本所对业业务质量的高高度重视。第九条 由于于主任会计师师对质量控制制制度承担最最终责任，为为保证质量控控制制度的具具体运作效果果，本所主任会计计师履行质量量控制制度的的职责。主任会计师师也可以委派派适当的人员员并授予其必必要的权限，以以帮助主任会会计师正确履履行其职责。受受主任会计师师委派承担质质量控制制度度运作责任的的人员，必须须是本所股东东(合伙人)并应当具有有足够、适当当的经验和能能力以及必要要的权限以履履行其责任。第四章 职业业道德规范

7、第十条 从业业人员执行任任何类型的业业务，都应当当遵守职业道道德规范所要要求的独立、 客观、公正正原则，保持持专业胜任能能力和应有的的关注，并对对执业过程中中获知的信息息保密。本所所强调如不能能合理保证职职业道德规范范得到遵守，就就无法保证业业务质量。第十一条 本本所单独制定定职业道德德规范守则，要求求全体人员严严格执行职业业道德规范的的具体规定。客户关系和具体体业务的接受受与保持第一节 总体体要求第十二条 本本所规定只有在下下列情况下，才才能接受或保保持客户关系系和具体业务务：（1）已考虑客客户的诚信，没没有信息表明明客户缺乏诚诚信；（2）具有执行行业务必要的的素质、专业业胜任能力、时时间和

8、资源；（3）能够遵守守职业道德规规范。在接受新客户的的业务前，或或决定是否保保持现有业务务或考虑接受受现有客户的的新业务时，应应当根据具体体情况获取上上述信息。当当识别出问题题而又决定接接受或保持客客户关系或具具体业务时，项项目负责人应应在初步业务务工作底稿中中记录问题如如何得到解决决。第十三条针户本本主要列：（1）客户主要要股东、关键键管理人员、关关联方及治理理层的身份和和商业信誉；（2）客户的经经营性质；（3）客户主要要股东、关键键管理人员及及治理层对内内部控制环境境和会计准则则等的态度；（4）客户是否否过分考虑将将会计师事务务所的收费维维持在尽可能能低的水平；（5）工作范围围受到不适当当

9、限制的迹象象；（6）客户可能能涉嫌洗钱或或其他刑事犯犯罪行为的迹迹象；（7）变更会计计师事务所的的原因。第十四条 本本所在评价客客户诚信情况况时，可以通通过下列途径径，获取与客客户诚信相关关的信息：1与为客户提提供专业会计计服务的现任任或前任人员员进行沟通，并并与其讨论。2向本所其他他人员、监管管机构、金融融机构、法律律顾问和客户户的同行等第第三方询问。3从相关数据据库中搜索客客户的背景信信息。第二节 业务接受与保保持第十五条 业业务接受与保保持制度的核核心目的是为为了降低与缺缺乏诚信的客客户打交道所所带来的审计计风险。为此此本所在接受受新、老客户户的委托前都都应当进行认认真评价。评评价的主要

10、内内容包括：客客户的诚信、专专业胜任能力力、职业道德德的规范。 第十六条 对对首次接受委委托的新客户户，要求由一一名股东(合伙人)对客户进行行评价。评价主要包括以以下因素：1.客户诚信存存在问题或有有欺诈、违法法行为的迹象象；2.客户持续经经营状况；3.客户需要、服服务要求和委委托动机；4.审计工作范范围、时间是是否有限制；5.客户会计基基础工作及其其他可审性问问题；6.事务所的独独立性；7.事务所的胜胜任能力。事务所负责审核核、评价新客户的股东东(合伙人)应根据以上上评价结果决定是是否接受委托托。第十七条 对对连续接受委委托的老客户户，一般由项项目负责人负负责对客户进进行评价。但出现下下列情

11、况时应应交给一名股股东(合伙人)进行重新评评价：1.客户的股权权结构发生重重大变化；2.客户的持续续经营发生明明显问题；3.客户的管理理层或财务人人员有重大变变化；4.客户的委托托动机有明确确的问题；5.由项目负责责人或股东(合伙人)提议重新评评价。第十八条 对对新、老客户户的评价，可以采用用以下方式：1.获取并分析析相关财务资资料；2.了解会计政政策及会计处处理方法及执执行情况；3.与前任注册册会计师进行行沟通；4.获取有关关关联方交易的的信息；5.其他程序。 第十九条 本本所对新、老老客户进行评评价后，决定承承接业务。应应按照中国国注册会计师师审计准则第第1111号-审计业务约约定书的要要

12、求，与委托托人签定业务约定书书。执行其他他非财务报表表审计业务时可可以参照执行行。第三节 业务务委派第二十条 本本所业务委派派政策制定的目的，就就是要保证所所有业务项目目都是由具有有专业胜任能能力及经验的的人员完成。在在业务委派时时，要求充分考虑虑项目计划需需要、执业人人员的经验与与能力、项目目工作进度和和深度、项目目复核与督导导等因素。 第二十一条 对小型业务务项目，由项项目负责人制制定人员安排计计划，报部门门负责人审核核、批准；对对大型业务项项目，由部门门负责人制定人员安排计计划，报主任任会计师审核核、批准。审核时可以根据据以下标准衡衡量具体项目目人员分派的的合理性：1.项目规模及及复杂程

13、度；2.项目的人员员数量和完成成时间的要求求；3.委派人员的的资历、经验验、职位及特特长；4.计划的督导导范围及程度度。 第二十二条 经审核、批批准后的人员员安排计划、项项目时间预算算及项目小组组成员工作分分工情况应明明确记录在“总总体审计策略略”中，项目目小组应遵照照执行。在审计业务过程程中因项目或或人员发生变变化，应及时时修改上述计计划，报主任任会计师批准准，以保证业业务项目的顺顺利进行。 第二十三条 业务委派的的更进一步目目标是锻炼执执业人员、培培养复合型人人才，使其获获得多方面的的知识积累。项目负责人和部门负责人在业务委派时应充分考虑该因素。部门负责人应在在每个项目结结束后，对项项目小

14、组成员员的工作时间间、效率、成成果进行考评评。并将考评评结果进行记记录，作为奖奖励、晋升的的原始资料。第六章 人 力 资 源第二十四条 本所制定人人力资源政策策的目的是为为了合理保证证拥有足够的的具有必要素素质和专业胜胜任能力并遵遵守职业道德德规范的人员员，以使本所和项目负负责人能够按按照法律法规规、职业道德德规范和业务务准则的规定定执行业务，并并根据具体情情况出具恰当当的报告。 第二十五条 本所制定的的人力资源政政策和程序的的主要内容包包括： （一）招聘； （二）业绩评价价； （三）人员素质质； （四）专业胜任任能力； （五）职业发展展； （六）晋升； （七）薪酬； 第二十六条 本所要求按照

15、制定的招聘程序开开展招聘工作作，以保证选选择正直的、通通过发展能够够具备执行业业务所需的必必要素质和专专业胜任能力力的人员。 第二十七条 本所制定长长期(三年)和短期(一年)员工培训计计划，主要通通过下列途径径来提高人员员素质和专业业胜任能力： （一）职业教育育； （二）职业发展展，包括内部部培训和继续教育培训训； （三）工作经验验； （四）由经验更更丰富的员工工提供辅导。 第二十八条 本所单独制制定有关员工业绩绩评价、薪酬酬及晋升、奖奖惩等人事管管理制度，设计“年年度员工考核核表”，由各各部门考核、评评价员工的工工作表现、业业绩成效和专专业胜任能力力。对优秀员员工予以奖励励。 第七章 业 务

16、 执 行 第一节 指导导、监督 第二十九条 本所单独制制定验资业业务操作规程程、审计计业务操作规规程等制度，以合理理保证执业人人员按照法律律法规、职业业道德规范和和业务准则的的规定执行业业务，使本所和项目负负责人能够根根据具体情况况出具恰当的的报告。 第三十条 验验资业务操作作规程、审审计业务操作作规程等制制度针对业务务执行中相关关的指导、监监督事项包括括： （一）项目组了了解审计工作作目标； （二）保证适用用的业务准则则得以遵守的的程序； （三）业务监督督、员工培训训和辅导的程程序； （四）对已实施施的工作、作作出的重大判判断以及拟出出具的报告进进行复核的方方法； （五）对已实施施的工作及其

17、其复核的时间间和范围作出出适当记录； （六）保证所有有的政策和程程序是合适的。 第三十一条 项目组的所所有成员应当当了解拟执行行工作的目标标。 项目负责人人应当通过适适当的团队工工作和培训，使使经验较少的的项目组成员员清楚了解所所分派工作的的目标。 第三十二条 项目负责人人对业务的监监督包括： （一）追踪业务务进程； （二）考虑项目目组各成员的的素质和专业业胜任能力，以以及是否有足足够的时间执执行工作，是是否理解工作作指令，是否否按照计划的的方案执行工工作； （三）解决在执执行业务过程程中发现的重重大问题，考考虑其重要程程度并适当修修改原计划的的方案； （四）识别在执执行业务过程程中需要咨询询

18、的事项，或或需要由经验验较丰富的项项目组成员考考虑的事项。 第二节 咨 询 第三十三条 咨询包括与与本所内部或外外部具有专门门知识的人员员，在适当专专业层次上进进行的讨论，以以解决疑难问问题或争议事事项。 第三十四条 本所鼓励业务人员就疑疑难问题或争争议事项进行行咨询。 第三十五条 项目组应当当考虑就重大大的技术、职职业道德及其其他事项，向向本所内部或在在适当情况下下向本所外部具备备适当知识、资资历和经验的的其他专业人人士咨询，并并适当记录和和执行咨询形形成的结论。 项目组在向本内内部或外部其其他专业人士士咨询时，应应当提供所有有相关事实，以以使其能够对对咨询的事项项提出有见地地的意见。 第三

19、十六条 需要向外部部咨询的，可可以利用其他他会计师事务务所、行业协协会、监管机机构或商业机机构提供的咨咨询服务，但但应当考虑外外部咨询提供供者是否能够够胜任这项工工作。 第三十七条 项目组就疑疑难问题或争争议事项向其其他专业人士士咨询所形成成的记录应当当经被咨询者者认可。 咨询形成的记录录应当完整详详细，包括下下列内容： （一）寻求咨询询的事项； （二）咨询的结结果，包括作作出的决策、决决策依据以及及决策的执行行情况。 第三节 复核核制度及责任任 采用其他复复核层次的应应适当修改 第三十八条 本所的具体体业务质量控控制层次分为为：项目组内内部复核、事事务所项目质质量控制复核核和主任会计计师终级

20、复核。第一 项目组组内部复核第三十九条 项目负责人人是指项目组组中负责某项项业务及其执执行，并代表表本所在业务务报告上签字字的注册会计计师。本所要求选派具备备一定资历、经经验、能力和和执业道德的的注册会计师师作为项目负负责人。项目目负责人应对对分派的每个个业务项目的的总体质量负负责。 项目负责人应当当在业务的所所有阶段，通通过行动示范范和信息传达达，向项目组组其他成员强强调下列事项项的重要性，以以保证业务的的质量：（一）按照法律律法规、职业业道德规范和和审计准则的的规定执行业业务项目；（二）遵守适用用的会计师事事务所质量控控制政策和程程序；（三）根据具体体情况出具恰恰当的审计报报告。 此外，项

21、目负责责人还应负责责组织、协调调和管理好整整个项目组各各成员的工作作。 第四十条 项项目组内部的的复核并非全全部都由项目目负责人执行行，项目负责责人可以委派派项目组内经经验较多的人员去去复核经验较较少的人员所所执行的工作作。但项目负负责人应对复复核负责。 在项目组内部部复核时，复复核的主要内内容包括：（一）审计工作作是否已按照照法律法规、职职业道德规范范和审计准则则的规定执行行；（二）重大事项项是否已提请请进一步考虑虑；（三）相关事项项是否已进行行适当咨询，由由此形成的结结论是否得到到记录和执行行；（四）是否需要要修改已执行行审计工作的的性质、时间间和范围；（五）已执行的的审计工作是是否支持形

22、成成的结论，并并已得到适当当记录；（六）获取的审审计证据是否否充分、适当当；（七）审计程序序的目标是否否实现。第四十一条 在出具审计计报告前，项项目负责人应应当通过复核核审计工作底底稿和与项目目组讨论，确确信获取的审审计证据已经经充分、适当当，足以支持持形成的结论论和拟出具的的审计报告。第四十二条 项目负责人人应当在审计计过程的适当当阶段及时实实施复核，以以使重大事项项在出具审计计报告前能够够得到满意解解决。项目负责人复核核的内容包括括对关键领域域所作的判断断，尤其是执执行业务过程程中识别出的的疑难问题或或争议事项、特特别风险以及及项目负责人人认为重要的的其他领域。项目组内部以及及项目负责人人

23、应当对复核核的范围和时时间予以适当当记录。第二 事务所所项目质量控控制复核第四十三条 项目质量控控制复核是指指挑选不参与与该业务的人人员在出具报报告前，对项项目组作出的的重大判断和和在准备报告告时形成的结结论作出客观观评价的过程程。 本所一般指指派独立于该该业务的股东东(合伙人)或由主任会会计师授权的的部门负责人人从事项目质质量控制复核核工作。项目质量控制复复核制度，充充分体现分类类控制、突出出重点的质量量控制理念。项项目质量控制制复核人应对对复核内容负负责，但不减减轻、不替代代项目负责人人的责任。 第四十四条 在在实施项目质质量控制复核核时，复核人人员应当对以以下全部或部部分内容进行行复核：

24、 （一）项目组就就具体业务对对独立性作出出的评价； （二）在审计过过程中识别的的特别风险以以及采取的应应对措施； （三）作出的判判断，尤其是是关于重要性性和特别风险险的判断； （四）是否已就就存在的意见见分歧、其他他疑难问题或或争议事项进进行适当咨询询，以及咨询询得出的结论论； （五）在审计中中识别的已更更正和未更正正的错报的重重要程度及处处理情况； （六）拟与管理理层、治理层层以及其他方方面沟通的事事项； （七）所复核的的审计工作底底稿是否反映映了针对重大大判断执行的的工作，是否否支持得出的的结论； （八）拟出具的的审计报告的的适当性。 第四十五条 项目质量控控制复核人员员应当在业务务过程中

25、的适适当阶段及时时实施复核，以以使重大事项项在出具报告告前得到满意意解决。 如果项目负负责人不接受受项目质量控控制复核人员员的建议，并并且重大事项项未得到满意意解决，项目目负责人不应应当出具报告告。只有在按按照会计师事事务所处理意意见分歧的程程序解决重大大事项后，项项目负责人才才能出具报告告。第四十六条 对下列项目目质量控制复复核情况应记记录在工作底底稿中： （一）有关项目目质量控制复复核的政策所所要求的程序序已得到执行行； （二）项目质量量控制复核在在出具报告前前业已完成； （三）复核人员员没有发现任任何尚未解决决的事项，使使其认为项目目组作出的重重大判断及形形成的结论不不适当。 第三 主任

26、会会计师终级复核第四十七条 主任会计师师对质量控制制制度承担最最终责任。 第四十八八条 本所要求主主任会计师对对具体业务进进行终结复核核，主任会计计师也可以通通过正式授权权手续授权另另外一名股东东(合伙人)负责终级复核工作。终终级复核的主要要内容包括：1.审计约定事事项及审计计计划的完成情情况；2.重点会计问问题、重要审审计领域的测测试是否充分分；3.审计调整事事项是否恰当当；4.审计意见确确定是否恰当当，审计报告告表述是否规规范。第四节 意 见 分 歧第四十九条 在业务执行行中，时常可可能会出现项项目组内部、项项目组与被咨咨询者之间以以及项目负责责人与项目质质量控制复核核人员之间的的意见分歧

27、。对对业务问题的的意见出现分分歧是正常现现象。本所规定：由本所项目组内内部、质量控控制复核人员进行广泛泛、充分的讨讨论，寻找解解决分岐的办办法；2.也可向适当当的其他执业业者、其他会计师事事务所、行业协会或监监管机构进行行咨询，以解解决这些分歧歧；3.如上述途径径仍然无法明明确解决分歧歧，主任会计计师应遵循谨谨慎性原则提提出解决分歧歧的最终方法法。第五十条 只只有意见分歧歧问题得到解解决，项目负负责人才能出出具报告。业务工作底稿第五十一条 本所制定有关关工作底稿的的政策和程序序，以满足下下列要求：（1）安全保管管业务工作底底稿并对业务务工作底稿保保密；（2）保证业务务工作底稿的的完整性；（3）

28、便于使用用和检索业务务工作底稿；（4）按照规定定的期限保存存业务工作底底稿。第五十二条 本本所单独制定定业务档案案管理制度，要要求全体人员员严格执行业业务档案管理理制度的具体体规定。监 控第五十三条 对质量控制制政策和程序序遵守情况的的监控旨在评评价： （一）遵守法律律法规、职业业道德规范和和业务准则的的情况； （二）质量控制制制度设计是是否适当，运运行是否有效效； （三）质量控制制政策和程序序应用是否得得当，以便本本所和项目负负责人能够根根据具体情况况出具恰当的的业务报告。 第五十四条 本所由主任会计师师履行监控责责任，或由主主任会计师委委派副主任会会计师、部门主任履行行监控责任。监控内容包

29、括质量控制制度设计的适当性和运行的有效性。 第五十五条 本所要求从下列方方面对质量控控制制度进行行持续考虑和和评价： （一）确定质量量控制制度的的完善措施，包包括要求对有有关教育与培培训的政策和和程序提供反反馈意见； （二）与本所适适当人员沟通通已识别的质质量控制制度度在设计、理理解或执行方方面存在的缺缺陷； （三）由本所适适当人员采取取追踪措施，以以对质量控制制政策和程序序及时作出必必要的修正。 对质量控制制度度的持续考虑虑和评价还包包括分析下列列事项： （一）法律法规规、职业道德德规范和业务务准则的新变变化，以及本本所的政策和和程序如何适适当反映这些些变化； （二）有关独立立性政策和程程序

30、遵守情况况的书面确认认函； （三）职业发展展，包括培训训； （四）与接受和和保持客户关关系及具体业业务相关的决决策。 第五十六条 本所周期性地地选取已完成成的业务进行行检查，周期期最长不得超超过三年。在在每个周期内内，应对每个个项目负责人人的业务至少少选取一项进进行检查。 第五十七条 本所在选取单单项业务进行行检查时，可可以不事先告告知相关项目目组。 参与业务执行或或项目质量控控制复核的人人员不应承担担该项业务的的检查工作。 在确定检查的范范围时，本所所可以考虑外外部独立检查查的范围或结结论，但这些些检查并不能能替代自身的的内部监控。 第五十八条 本所可以利用用具有适当资资格的外部人人员或其他

31、会会计师事务所所执行业务检检查及其他监监控程序。 第五十九条 本所评价实施施监控程序发发现的缺陷的的影响，并确确定这些缺陷陷属于下列哪哪种情况： （一）该缺陷并并不必然表明明质量控制制制度不足以合合理保证会计计师事务所遵遵守法律法规规、职业道德德规范和业务务准则的规定定，以及本所所和项目负责责人根据具体体情况出具恰恰当的报告； （二）该缺陷是是系统性的、重重复出现的或或其他需要及及时纠正的重重大缺陷。 第六十条 本本所将实施监监控程序发现现的缺陷及建建议采取的适适当补救措施施，告知相关关项目负责人人及其他适当当人员。 第六十一条 本本所在评价各各种缺陷后，应应当提出下列列改进措施： （一）采取与某某项业务或某某个成员相关关的适当补救救措施； （二）将监控发发现的缺陷告告知负责培训训和职业发展展的人员； （三）改进质量量控制政策和和程序； （四）对违反会会计师事务所所政策和程序序的人员，尤尤其是对反复复违规的人员员实施惩戒。 第六十二条 如果实施监监控程序的结结果表明出具具的报告可能能不适当，或或在执行业务务过程中遗漏漏了应有的程程序，本所确定采取取适当的进一一步行动，以以遵守法律法法规、职业道道德规范和相相关业务准则则的规定。同同时，应当考考虑征询法律律意见。 第六十三条 本所每年至少少一次将质量量控制制度的的监控结果，传传达给项目负负责人及会计计师事务