企业投资开放式基金的帐务处理(DOC5)

1、企业投资开放式式基金的帐务务处理开放式证券投投资基金试点点办法第333条规定：“开放式基基金可以收取取申购费，但但申购费率不不得超过申购购金额的5%，申购费可可以在基金申申购时收取，也也可以在赎回回时从赎回金金额中予以扣扣除，开放式式基金可以根根据基金管理理运作的实际际需要，收取取合理的赎回回费，但赎回回费不得超过过赎回金额的的3%。”企企业会计准则则投资规定定，初始投资资成本是指取取得投资时实实际支付的全全部价款，包包括税金、手手续费等相关关费用。目前前的股票买进进手续费为00.75%，加加上税费，相相关费用占长长期股权投资资成本不会超超过0.8%，依据重要要性原则，这这部分费用直直接计入长

2、期期股权投资成成本中是无可可厚非的。然然而依照试点点办法规定，开开放式基金的的申购费最高高可达申购金金的5%，加加上相关税费费和其它手续续费，长期股股权投资成本本中相关费用用所占比例在在5%以上。当当申购费是在在基金申购时时收取的，再再将其直接计计入投资成本本就显不妥。其其缺点有二：(1)造成成资产虚增。就就其本质来说说，这些相关关费用属于长长期待摊费用用，是不能用用作抵押和转转让的，假设设其一直不予予摊销，那么么该企业外部部信息使用人人在查阅会计计报表时会得得到一个比实实际高出5%的长期股权权投资的资产产，而企业用用该项资产进进行抵押、转转让活动时，承承受方很可能能因此受到损损失。一旦出出现

3、经济纠纷纷，将该资产产在二级市场场上兑现，其其收回的现金金将很可能小小于其资产的的帐面净额。因因为股票的转转让在二级市市场上是不包包括申购费的的转让的；相相反抵押方由由于在抵押前前未末进行费费用的摊销，其其投资收益末末受到丝毫影影响。这样就就造成信息使使用双方实际际收益的不公公。(2)它它有悖于重要要性原则。所所谓重要性原原则是指在选选择会计方法法和程序时，要要考虑经济业业务本身的性性质和规模，根根据特定的经经济业务对经经济决策影响响的大小，选选择合适的会会计方法和程程序。由于开开放式基金以以取得被投资资单位股息收收入为赢利保保值的主要手手段，所以其其较高的利润润率也将是有有上限的，如如果不将

4、相关关费用单独列列示并根据配配比性原则进进行适时摊销销，就会虚增增当期收溢，使使长期股权投投资收益率偏偏高，这就容容易造成投资资决策的失误误。为了保证会会计信息的客客观性、相关关性以及充分分发挥会计的的决策作用，笔笔者认为在购购买开放式基基金时所支付付的税金、手手续费等相关关费用，应作作为长期待摊摊费用处理，于于基金购入后后至预期持有有年度间确认认相关股息收收入时，加以以摊销，计入入当期投资损损益，末摊销销的相关费用用在 “长期期股权投资x x基基金”科目下下设置“相关关费用”明细细帐加以核算算。若实际投投资年限小于于预期投资年年限的，末摊摊销完部分连连同“长期股股权投资x x基金金”的其它项

5、项目一并转结结。故该帐户户下，借记买买进开放式基基金时支付的的相关费用，贷贷记每期摊销销的费用以及及发生股权转转让时未摊销销完的相关费费用。例：A企业业2002年年1月1日以以银行存款购购入C基金11000万个个单位，并准准备持有3年年，实际投资资额12000万元，另支支付手续费、税税金60万元元。20022年3月2日日C基金宣告告分派20001年度的现现金股利0.10元/单单位。假设CC基金20002年1月11日每股净资资产1.200元/单位，22002年底底每股净资产产1.50元元/单位，22003年33月1日宣告告分派现金股股利0.300元/单位；2003年年底每股净资资产1.400元/

6、单位，22004年33月1日宣告告分派现金股股利0.255元/单位；2004年年底每股净资资产1.300元/单位，22005年11月1日以11300万元元转让10000万个基金金单位。A企企业的会计处处理如下：1、20002年1月11日投资时借：长期期股权投资C基金(投资成本) 12000 长期股权投投资C基基金(相关费费用)60 贷：银行行存款 112602、20002年3月22日宣告分派派现金股利时时，借：应收股利 1000 投资收益 220 贷：长期股股权投资C基金(投投资成本) 100长期期股权投资C基金(相关费用) 203、20003年3月11日宣告分派派现金股利时时，借：应收股利

7、3000 长期股权投投资 CC基金(投资资成本)100 贷：投投资收益380长期期股权投资一一一C基金(相关费用) 204、20004年3月11日宣告分派派现金股利时时，借：应收股利2550贷：投资收收益1880长期股权权投资CC基金(相关关费用)20 长期期股权投资C基金(投资成本) 505、20005年1月11日以13000万元卖出出1000万万个基金单位位(赎回费占占赎回金的33%)，借：银行存存款11261贷：投投资收益 111长期期股权投资C基金(投资成本) 11500假设因某种种原因A企业业于20033年1月1日日提前卖出11000万个个基金单位，以以400万元元成交(赎回回费占赎

8、回金金的3%)，AA企业的会计计处理如下：借:：银行存款 11358贷：投投资收益 1388长期股权投投资 CC基金（投资资成本）11200长期期股权投资C基金(相关费用) 220当申购费是是在基金赎回回时，从赎回回金额中予以以扣除的，根根据权责发生生制的原则，无无论申购费是是否已经支付付，都应当由由整个投资年年度分别确认认并负担。因因此，在“预预提费用”帐帐户下，于基基金购入后至至预期持有年年度间确认相相关股息收入入时，计提申申购费、抵减减当期损益。在在收回投资时时，申购费仍仍未计提完的的，其余额直直接冲减当期期实际收回的的货币资金，已已计提的部分分，则与其他他相关帐户一一并结转。将上例“另

9、另支付手续费费、税金600万元”改为为“在收回投投资时支付手手续费、税金金60万元”，其其他不作改动动，A企业的的会计处理如如下：11、20022年1月1日日投资时，借：长期期股权投资C基金(投资成本)12000贷贷：银行存款款 120002、22002年33月2日宣告告分派现金股股利时，借：应收股股利100投资收收益 20贷：长长期股权投资资C基金金(投资成本本) 1000 预提费用用2003、22003年33月1日宣告告分派现金股股利时，借：应收股股利3000 长期股权投投资C基基金(投资成成本)1000 贷：投资收收益 3800 预提费用用204、20004年3月11日宣告分派派现金股利

10、时时，借：应收股利2250贷：投资收收益180预提提费用 20 长长期股权投资资C基金金(投资成本本) 5055、20055年1月1日日以13000万元卖出11000个基基金单位(赎赎回费占赎回回金的3%)，借：银行存款 12201预提费用用 60贷：投资资收益1111长期股股权投资C基金（投投资成本）11150假设因某种种原因A企业业的于20003年1月11日提前卖出出1000万万个基金单位位，以14000万成交，AA企业的会计计处理如下：借借：银行存款款 13558 预提提费用440贷：投资收收益1998 长期股股权投资C基金(投投资成本) 1200至于将开开放式基金作作为短期投资资，由于其运运作周期短，买买卖频繁，若若相关费用单单列并进行摊摊销，则计算算繁琐，实际际操作性差，因因此可依据投投资准则，仍仍将其并入短短期投资成本本。但应该清清楚，开放式式基金不可能