企业会计准则解释1-5号

1、企业会计准则解解释目 录TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc342051086 财会200714号 PAGEREF _Toc342051086 h 1 HYPERLINK l _Toc342051087 企业会计准则解释第1号 PAGEREF _Toc342051087 h 2 HYPERLINK l _Toc342051088 财会200811 号 PAGEREF _Toc342051088 h 7 HYPERLINK l _Toc342051089 企业会计准则解释第2号 PAGEREF _Toc342051089 h 8 HYPERLINK l _Toc342

2、051090 财会20098号 PAGEREF _Toc342051090 h 12 HYPERLINK l _Toc342051091 企业会计准则解释第3号 PAGEREF _Toc342051091 h 13 HYPERLINK l _Toc342051092 财会201015号 PAGEREF _Toc342051092 h 18 HYPERLINK l _Toc342051093 企业会计准则解释第4号 PAGEREF _Toc342051093 h 19 HYPERLINK l _Toc342051094 财会201219号 PAGEREF _Toc342051094 h 24 H

3、YPERLINK l _Toc342051095 企业会计准则解释第5号 PAGEREF _Toc342051095 h 25财会2007714号附件：企业会计准则解解释第1号一、企业在编制制年报时，首首次执行日有有关资产、负负债及所有者者权益项目的的金额是否要要进一步复核核？原同时按按照国内及国国际财务报告告准则对外提提供财务报告告的B股、HH股等上市公公司，首次执执行日如何调整？答：企业在编制制首份年报时时，应当对首首次执行日有有关资产、负负债及所有者者权益项目的的账面余额进进行复核，经经注册会计师师审计后，在在附注中以列列表形式披露露年初所有者者权益的调节节过程以及作作出修正的项项目、影

4、响金金额及其原因因。原同时按照国内内及国际财务务报告准则对对外提供财务务报告的B股股、H股等上上市公司，首首次执行日根根据取得的相相关信息，能能够对因会计计政策变更所所涉及的交易易或事项的处处理结果进行行追溯调整的的，以追溯调调整后的结果果作为首次执执行日的余额额。二、中国境内企企业设在境外外的子公司在在境外发生的的有关交易或或事项，境内内不存在且受受相关法律法法规等限制或或交易不常见见，企业会计计准则未作规规范的，如何何进行处理？答：中国境内企企业设在境外外的子公司在在境外发生的的交易或事项项，境内不存存在且受法律律法规等限制制或交易不常常见，企业会会计准则未作作出规范的，可可以将境外子子公

5、司已经进进行的会计处处理结果，在在符合企业业会计准则基本准则则的原则下下，按照国际际财务报告准准则进行调整整后，并入境境内母公司合合并财务报表表的相关项目目。三、经营租赁中中出租人发生生的初始直接接费用以及融融资租赁中承承租人发生的的融资费用应应当如何处理理？出租人对对经营租赁提提供激励措施施的，如提供供免租期或承担承承租人的某些些费用等，承承租人和出租租人应当如何何处理？企业业（建造承包包商）为订立立建造合同发发生的相关费费用如何处理理？答：（一）经营营租赁中出租租人发生的初初始直接费用用，是指在租租赁谈判和签签订租赁合同同过程中发生生的可归属于于租赁项目的的手续费、律律师费、差旅旅费、印花

6、税税等，应当计计入当期损益益；金额较大大的应当资本本化，在整个个经营租赁期期间内按照与与确认租金收收入相同的基基础分期计入入当期损益。承租人在融资租租赁中发生的的融资费用应应予资本化或或是费用化，应应按企业会会计准则第117号借借款费用处处理，并按企企业会计准则则第21号租赁进进行计量。（二）出租人对对经营租赁提提供激励措施施的，出租人人与承租人应应当分别下列列情况进行处处理：1.出租人提供供免租期的，承承租人应将租租金总额在不不扣除免租期期的整个租赁赁期内，按直直线法或其他他合理的方法法进行分摊，免免租期内应当当确认租金费费用；出租人人应将租金总总额在不扣除除免租期的整整个租赁期内内，按直线

7、法法或其他合理理的方法进行行分配，免租租期内出租人人应当确认租租金收入。2.出租人承担担了承租人某某些费用的，出出租人应将该该费用自租金金收入总额中中扣除，按扣扣除后的租金金收入余额在在租赁期内进进行分配；承承租人应将该该费用从租金金费用总额中中扣除，按扣扣除后的租金金费用余额在在租赁期内进进行分摊。（三）企业（建建造承包商）为为订立合同发发生的差旅费费、投标费等等，能够单独独区分和可靠靠计量且合同同很可能订立立的，应当予予以归集，待待取得合同时时计入合同成成本；未满足足上述条件的的，应当计入入当期损益。四、企业发行的的金融工具应应当在满足何何种条件时确确认为权益工工具？答：企业将发行行的金融

8、工具具确认为权益益性工具，应应当同时满足足下列条件：（一）该金融工工具应当不包包括交付现金金或其他金融融资产给其他他单位，或在在潜在不利条条件下与其他他单位交换金金融资产或金金融负债的合合同义务。（二）该金融工工具须用或可可用发行方自自身权益工具具进行结算的的，如为非衍衍生工具，该该金融工具应应当不包括交交付非固定数数量的发行方方自身权益工工具进行结算算的合同义务务；如为衍生生工具，该金金融工具只能能通过交付固固定数量的发发行方自身权权益工具换取取固定数额的的现金或其他他金融资产进进行结算。其其中，所指的的发行方自身身权益工具不不包括本身通通过收取或交交付企业自身身权益工具进进行结算的合合同。

9、五、嵌入保险合合同或嵌入租租赁合同中的的衍生工具应应当如何处理理？答：根据企业业会计准则第第22号金融工具确确认和计量的的规定，嵌入入衍生工具相相关的混合工工具没有指定定为以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产或金金融负债，同同时满足有关关条件的，该该嵌入衍生工工具应当从混混合工具中分分拆，作为单单独的衍生工工具处理。该该规定同样适适用于嵌入在在保险合同中中的衍生工具具，除非该嵌嵌入衍生工具具本身属于保保险合同。按照保险合同约约定，如果投投保人在持有有保险合同期期间，拥有以以固定金额或或是以固定金金额和相应利利率确定的金金额退还保险险合同选择权权的，即使其其行权价格与与主保险合同

10、负负债的账面价价值不同，保保险人也不应应将该选择权权从保险合同同中分拆，仍仍按保险合同同进行处理。但但是，如果退退保价值随同某某金融变量或或者某一与合合同一方不特特定相关的非非金融变量的的变动而变化化，嵌入保险险合同中的卖卖出选择权或或现金退保选选择权，应适适用企业会会计准则第222号金金融工具确认认和计量；如果持有人人实施卖出选选择权或现金金退保选择权权的能力取决决于上述变量量变动的，嵌嵌入保险合同同中的卖出选选择权或现金金退保选择权权，也适用企企业会计准则则第22号金融工具具确认和计量量。嵌入租赁合同中中的衍生工具具，应当按照照企业会计计准则第222号金融融工具认和计计量进行处处理。六、企

11、业如有持持有待售的固固定资产和其其他非流动资资产，如何进进行确认和计计量？答：企业会计计准则第4号号固定资资产第二十十二条规定，企企业对于持有有待售的固定定资产,应当当调整该项固固定资产的预预计净残值，使使该固定资产产的预计净残残值反映其公公允价值减去去处置费用后后的金额，但但不得超过符符合持有待售售条件时该项项固定资产的的原账面价值值，原账面价价值高于调整整后预计净残残值的差额，应应作为资产减减值损失计入入当期损益。同时满足下列条条件的非流动动资产应当划划分为持有待待售：一是企企业已经就处处置该非流动动资产作出决议；二二是企业已经经与受让方签签订了不可撤撤销的转让协协议；三是该该项转让将在在

12、一年内完成成。符合持有待售条条件的无形资资产等其他非非流动资产，比比照上述原则则处理，但不不包括递延所所得税资产、企企业会计准则则第22号金融工具具确认和计量量规范的金金融资产、以以公允价值计计量的投资性性房地产和生生物资产、保保险合同中产产生的合同权权利。持有待售的非流流动资产包括括单项资产和和处置组，处处置组是指作作为整体出售售或其他方式式一并处置的的一组资产。七、企业在确认认由联营企业业及合营企业业投资产生的的投资收益时时，对于与联联营企业及合合营企业发生生的内部交易易损益应当如如何处理？首首次执行日对对联营企业及及合营企业投投资存在股权权投资借方差差额的，计算算投资损益时时如何进行调调

13、整？企业在在首次执行日日前持有对子子公司的长期期股权投资，取取得子公司分分派现金股利利或利润如何何处理？答：（一）企业业持有的对联联营企业及合合营企业的投投资，按照企企业会计准则则第2号长期股权投投资的规定定，应当采用用权益法核算算，在按持股股比例等计算算确认应享有有或应分担被被投资单位的的净损益时，应应当考虑以下下因素：投资企业与联营营企业及合营营企业之间发发生的内部交交易损益按照照持股比例计计算归属于投投资企业的部部分，应当予予以抵销，在此基基础上确认投投资损益。投投资企业与被被投资单位发发生的内部交交易损失，按按照企业会会计准则第88号资产产减值等规规定属于资产产减值损失的的，应当全额额

14、确认。投资资企业对于纳纳入其合并范范围的子公司司与其联营企企业及合营企企业之间发生生的内部交易易损益，也应应当按照上述述原则进行抵抵销，在此基基础上确认投投资损益。投资企业对于首首次执行日之之前已经持有有的对联营企企业及合营企企业的长期股股权投资，如如存在与该投投资相关的股股权投资借方方差额，还应应扣除按原剩剩余期限直线线摊销的股权权投资借方差差额，确认投投资损益。投资企业在被投投资单位宣告告发放现金股股利或利润时时，按照规定定计算应分得得的部分确认认应收股利，同同时冲减长期期股权投资的的账面价值。（二）企业在首首次执行日以以前已经持有有的对子公司司长期股权投投资，应在首首次执行日进进行追溯调

15、整整，视同该子子公司自最初初即采用成本本法核算。执执行新会计准准则后，应当当按照子公司司宣告分派现现金股利或利利润中应分得得的部分，确确认投资收益益。八、企业在股权权分置改革过过程中持有的的限售股权如如何进行处理理？答：企业在股权权分置改革过过程中持有对对被投资单位位在重大影响响以上的股权权，应当作为为长期股权投投资，视对被被投资单位的的影响程度分分别采用成本本法或权益法法核算；企业业在股权分置置改革过程中中持有对被投投资单位不具具有控制、共共同控制或重重大影响的股股权，应当划划分为可供出出售金融资产产，其公允价价值与账面价价值的差额，在在首次执行日日应当追溯调调整，计入资资本公积。九、企业在

16、编制制合并财务报报表时，因抵抵销未实现内内部销售损益益在合并财务务报表中产生生的暂时性差差异是否应当当确认递延所所得税？母公公司对于纳入入合并范围子子公司的未确确认投资损失失，执行新会会计准则后在在合并财务报报表中如何列列报？答：（一）企业业在编制合并并财务报表时时，因抵销未实现内内部销售损益益导致合并资资产负债表中中资产、负债债的账面价值值与其在所属属纳税主体的的计税基础之之间产生暂时时性差异的，在在合并资产负负债表中应当当确认递延所所得税资产或或递延所得税税负债，同时时调整合并利利润表中的所所得税费用，但但与直接计入入所有者权益益的交易或事事项及企业合合并相关的递递延所得税除除外。（二）执

17、行新会会计准则后，母母公司对于纳纳入合并范围围子公司的未未确认投资损损失，在合并并资产负债表表中应当冲减减未分配利润润，不再单独独作为“未确确认的投资损损失”项目列列报。十、企业改制过过程中的资产产、负债，应应当如何进行行确认和计量量？答：企业引入新新股东改制为为股份有限公公司，相关资资产、负债应应当按照公允允价值计量，并并以改制时确确定的公允价价值为基础持持续核算的结结果并入控股股股东的合并并财务报表。改改制企业的控控股股东在确确认对股份有有限公司的长长期股权投资资时，初始投投资成本为投投出资产的公公允价值及相相关费用之和和。财政部文件财会2008811 号财政部关于印发发企业会计准准则解释

18、第22号的通知国务院有关部委委、有关直属属机构，新疆疆生产建设兵兵团财务局，有有关中央管理理企业，各省省、自治区、直直辖市、计划划单列市财政政厅（局）：为了全面贯彻实实施企业会计计准则，落实实会计准则趋趋同与等效，根根据企业会计计准则执行情情况和有关问问题，我部制制定了企业业会计准则解解释第2号，现现予印发，请请遵照执行。 HYPERLINK /wjk/200803/1000000000000000000001.doc 附件：企业会计计准则解释第第 HYPERLINK /wjk/200803/1000000000000000000001.doc 2号 二八年八月七七日附件：企业会计准则解解释第

19、2号一、同时发行AA股和H股的的上市公司，应应当如何运用用会计政策及及会计估计？答：内地企业会会计准则和香香港财务报告告准则实现等等效后，同时时发行A股和和H股的上市市公司，除部部分长期资产产减值损失的的转回以及关关联方披露两两项差异外，对对于同一交易易事项，应当当在A股和HH股财务报告告中采用相同同的会计政策策、运用相同同的会计估计计进行确认、计计量和报告，不不得在A股和和H股财务报报告中采用不不同的会计处处理。二、企业购买子子公司少数股股东拥有对子子公司的股权权应当如何处处理？企业或或其子公司进进行公司制改改制的，相关关资产、负债债的账面价值值应当如何调调整？答：（一）母公公司购买子公公司

20、少数股权权所形成的长长期股权投资资，应当按照照企业会计计准则第2号号长期股股权投资第第四条的规定定确定其投资资成本。母公司在编制合合并财务报表表时，因购买买少数股权新新取得的长期期股权投资与与按照新增持持股比例计算算应享有子公公司自购买日日（或合并日日）开始持续续计算的净资资产份额之间间的差额，应应当调整所有有者权益（资资本公积），资资本公积不足足冲减的，调调整留存收益益。上述规定仅适用用于本规定发发布之后发生生的购买子公公司少数股权权交易，之前前已经发生的的购买子公司司少数股权交交易未按照上上述原则处理理的，不予追追溯调整。（二）企业进行行公司制改制制的，应以经经评估确认的的资产、负债债价值

21、作为认认定成本，该该成本与其账账面价值的差差额，应当调调整所有者权权益；企业的的子公司进行行公司制改制制的，母公司司通常应当按按照企业会会计准则解释释第1号的的相关规定确确定对子公司司长期股权投投资的成本，该成本与长期股权投资账面价值的差额，应当调整所有者权益。三、企业对于合合营企业是否否应纳入合并并财务报表的的合并范围？答：按照企业业会计准则第第33号合并财务报报表的规定定，投资企业业对于与其他他投资方一起起实施共同控控制的被投资资单位，应当当采用权益法法核算，不应应采用比例合合并法。但是是，如果根据据有关章程、协协议等，表明明投资企业能能够对被投资资单位实施控控制的，应当当将被投资单单位纳

22、入合并并财务报表的的合并范围。四、企业发行认认股权和债券券分离交易的的可转换公司司债券，其认股权应当当如何进行会会计处理？答：企业发行认认股权和债券券分离交易的的可转换公司司债券（以下简称称分离交易可可转换公司债债券），其认股权权符合企业业会计准则第第22号金融工具确确认和计量和和企业会计计准则第377号金融融工具列报有有关权益工具具定义的，应应当按照分离离交易可转换换公司债券发行价格，减减去不附认股股权且其他条条件相同的公公司债券公允允价值后的差差额，确认一一项权益工具具（资本公积积）。企业对于本规定定发布之前已已经发行的分分离交易可转转换公司债券券，应当进行行追溯调整。五、企业采用建建设经

23、营移交交方式（BOOT）参与公公共基础设施施建设业务应应当如何处理理？答：企业采用建建设经营移交交方式（BOOT）参与公公共基础设施施建设业务，应应当按照以下下规定进行处处理：（一）本规定涉涉及的BOTT业务应当同同时满足以下下条件：1合同授予方方为政府及其其有关部门或或政府授权进进行招标的企企业。2合同投资方方为按照有关关程序取得该该特许经营权权合同的企业业（以下简称称合同投资方方）。合同投投资方按照规规定设立项目目公司（以下下简称项目公公司）进行项项目建设和运运营。项目公公司除取得建建造有关基础础设施的权利利以外，在基基础设施建造造完成以后的的一定期间内内负责提供后后续经营服务务。3特许经

24、营权权合同中对所所建造基础设设施的质量标标准、工期、开开始经营后提提供服务的对对象、收费标标准及后续调调整作出约定，同同时在合同期期满，合同投投资方负有将将有关基础设设施移交给合合同授予方的的义务，并对对基础设施在在移交时的性性能、状态等等作出明确规定定。（二）与BOTT业务相关收收入的确认。1建造期间，项项目公司对于于所提供的建建造服务应当当按照企业业会计准则第第15号建造合同确确认相关的收收入和费用。基基础设施建成成后，项目公公司应当按照照企业会计计准则第144号收入入确认与后后续经营服务务相关的收入入。建造合同收入应应当按照收取取或应收对价价的公允价值值计量，并分分别以下情况况在确认收入

25、入的同时，确确认金融资产产或无形资产产：（1）合同规定定基础设施建建成后的一定定期间内，项项目公司可以以无条件地自自合同授予方方收取确定金金额的货币资资金或其他金金融资产的；或在项目公公司提供经营营服务的收费费低于某一限限定金额的情情况下，合同同授予方按照照合同规定负负责将有关差差价补偿给项项目公司的，应应当在确认收收入的同时确确认金融资产产，并按照企企业会计准则则第22号金融工具具确认和计量量的规定处处理。（2）合同规定定项目公司在在有关基础设设施建成后，从从事经营的一一定期间内有有权利向获取取服务的对象象收取费用，但但收费金额不不确定的，该该权利不构成成一项无条件件收取现金的的权利，项目目

26、公司应当在在确认收入的的同时确认无无形资产。建造过程如发生生借款利息，应应当按照企企业会计准则则第17号借款费用用的规定处处理。2项目公司未未提供实际建建造服务，将将基础设施建建造发包给其其他方的，不不应确认建造造服务收入，应应当按照建造造过程中支付付的工程价款款等考虑合同同规定，分别别确认为金融融资产或无形形资产。（三）按照合同同规定，企业业为使有关基基础设施保持持一定的服务务能力或在移移交给合同授授予方之前保持一一定的使用状状态，预计将将发生的支出出，应当按照照企业会计计准则第133号或有有事项的规规定处理。（四）按照特许许经营权合同同规定，项目目公司应提供供不止一项服服务（如既提提供基础

27、设施施建造服务又又提供建成后后经营服务）的的，各项服务务能够单独区区分时，其收收取或应收的的对价应当按按照各项服务务的相对公允允价值比例分分配给所提供供的各项服务务。（五）BOT业业务所建造基基础设施不应应作为项目公公司的固定资资产。（六）在BOTT业务中，授授予方可能向向项目公司提提供除基础设设施以外其他他的资产，如如果该资产构构成授予方应应付合同价款款的一部分，不不应作为政府府补助处理。项项目公司自授授予方取得资资产时，应以以其公允价值值确认，未提提供与获取该该资产相关的的服务前应确确认为一项负负债。本规定发布前，企企业已经进行行的BOT项项目，应当进进行追溯调整整；进行追溯溯调整不切实实

28、可行的，应应以与BOTT业务相关的的资产、负债债在所列报最最早期间期初初的账面价值值为基础重新新分类，作为为无形资产或或是金融资产产，同时进行行减值测试；在列报的最最早期间期初初进行减值测测试不切实可可行的，应在在当期期初进进行减值测试试。六、售后租回交交易认定为经经营租赁的，应应当如何进行行会计处理？答：企业的售后后租回交易认认定为经营租租赁的，应当当分别以下情况处理理：（一）有确凿证证据表明售后后租回交易是是按照公允价价值达成的,售价与资产产账面价值的的差额应当计计入当期损益益。（二）售后租回回交易如果不不是按照公允允价值达成的的，售价低于于公允价值的的差额，应计入当期损损益；但若该损失将

29、由低低于市价的未未来租赁付款款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。财政部文件财会200998号财政部关于印发发企业会计准准则解释第33号的通知国务院有关部委委、有关直属属机构，各省省、自治区、直直辖市、计划划单列市财政政厅（局），新新疆生产建设设兵团财务局局，有关中央央管理企业：为了深入贯彻企企业会计准则则，解决执行行中出现的问问题，同时考考虑会计准则则持续趋同和和等效情况，我我部制定了企企业会计准则则解释第3号号，现予印印发。本解释释中除特别注注明应予追溯溯调整

30、的以外外，其他问题题自20099年1月1日日起施行。附件：企业会计计准则解释第第3号 二二00九年六月月十一日 附件：企业会计准则解解释第3号一、采用成本法法核算的长期期股权投资，投投资企业取得得被投资单位位宣告发放的的现金股利或或利润，应当当如何进行会会计处理？答：采用成本法法核算的长期期股权投资，除除取得投资时时实际支付的的价款或对价价中包含的已已宣告但尚未未发放的现金金股利或利润润外，投资企企业应当按照照享有被投资资单位宣告发发放的现金股股利或利润确确认投资收益益，不再划分分是否属于投投资前和投资资后被投资单单位实现的净净利润。企业按照上述规规定确认自被投资资单位应分得得的现金股利利或利

31、润后，应应当考虑长期期股权投资是是否发生减值值。在判断该该类长期股权权投资是否存存在减值迹象象时，应当关关注长期股权权投资的账面面价值是否大大于享有被投投资单位净资资产（包括相相关商誉）账账面价值的份份额等类似情情况。出现类类似情况时，企企业应当按照照企业会计计准则第8号号资产减减值对长期期股权投资进进行减值测试试，可收回金金额低于长期期股权投资账账面价值的，应应当计提减值值准备。二、企业持有上上市公司限售售股权，对上上市公司不具具有控制、共共同控制或重重大影响的，应应当如何进行行会计处理？答：企业持有上上市公司限售售股权（不包包括股权分置置改革中持有有的限售股权权），对上市市公司不具有有控制

32、、共同同控制或重大大影响的，应应当按照企企业会计准则则第22号金融工具具确认和计量量的规定，将将该限售股权权划分为可供供出售金融资资产或以公允允价值计量且且其变动计入入当期损益的的金融资产。企业在确定上市市公司限售股股权公允价值值时，应当按按照企业会会计准则第222号金金融工具确认认和计量有有关公允价值值确定的规定定执行，不得得改变企业会会计准则规定定的公允价值值确定原则和和方法。本解释发布前未未按上述规定定确定所持有有限售股权公公允价值的，应应当按照企企业会计准则则第28号会计政策策、会计估计计变更和差错错更正进行行处理。三、高危行业企企业提取的安安全生产费，应应当如何进行行会计处理？答：高

33、危行业企企业按照国家家规定提取的的安全生产费费，应当计入入相关产品的的成本或当期期损益，同时时记入“43301 专项项储备”科目目。企业使用提取的的安全生产费费时，属于费费用性支出的的，直接冲减减专项储备。企企业使用提取取的安全生产产费形成固定定资产的，应应当通过“在在建工程”科科目归集所发发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科科目期末余额额在资产负债债表所有者权权益项下“减减：库存股”和和“盈余公积积”之间增设设“专项储备备”项目反映映。企业提取的维简简

34、费和其他具具有类似性质质的费用，比比照上述规定定处理。本解释发布前未未按上述规定定处理的，应应当进行追溯溯调整。四、企业收到政政府给予的搬搬迁补偿款应应当如何进行行会计处理？答：企业因城镇镇整体规划、库库区建设、棚棚户区改造、沉沉陷区治理等等公共利益进进行搬迁，收收到政府从财财政预算直接接拨付的搬迁迁补偿款，应应作为专项应应付款处理。其其中，属于对对企业在搬迁迁和重建过程程中发生的固固定资产和无无形资产损失失、有关费用用性支出、停停工损失及搬搬迁后拟新建建资产进行补补偿的，应自自专项应付款款转入递延收收益，并按照照企业会计计准则第166号政府府补助进行行会计处理。企企业取得的搬搬迁补偿款扣扣除

35、转入递延延收益的金额额后如有结余余的，应当作作为资本公积积处理。企业收到除上述述之外的搬迁迁补偿款，应应当按照企企业会计准则则第4号固定资产、企企业会计准则则第16号政府补助助等会计准准则进行处理理。五、在股份支付付的确认和计计量中，应当当如何正确运运用可行权条条件和非可行行权条件？答：企业根据国国家有关规定定实行股权激激励的，股份份支付协议中中确定的相关关条件，不得得随意变更。其其中，可行权权条件是指能能够确定企业业是否得到职职工或其他方方提供的服务务、且该服务务使职工或其其他方具有获获取股份支付付协议规定的的权益工具或或现金等权利利的条件；反反之，为非可可行权条件。可可行权条件包括服服务期

36、限条件件或业绩条件件。服务期限限条件是指职职工或其他方方完成规定服服务期限才可可行权的条件件。业绩条件件是指职工或或其他方完成成规定服务期期限且企业已已经达到特定定业绩目标才才可行权的条条件，具体包包括市场条件件和非市场条条件。企业在确定权益益工具授予日日的公允价值值时，应当考考虑股份支付付协议规定的的可行权条件件中的市场条条件和非可行行权条件的影响响。股份支付付存在非可行行权条件的，只要职工工或其他方满满足了所有可可行权条件中的非非市场条件（如如服务期限等等），企业应应当确认已得得到服务相对对应的成本费费用。在等待期内如果果取消了授予予的权益工具具，企业应当当对取消所授授予的权益性性工具作为

37、加加速行权处理理，将剩余等等待期内应确确认的金额立立即计入当期期损益，同时时确认资本公公积。职工或或其他方能够够选择满足非非可行权条件件但在等待期期内未满足的的，企业应当当将其作为授授予权益工具具的取消处理理。六、企业自行建建造或通过分分包商建造房房地产，应当当遵循哪项会计计准则确认与与房地产建造造协议相关的的收入？答：企业自行建建造或通过分分包商建造房房地产，应当当根据房地产产建造协议条条款和实际情情况，判断确确认收入应适适用的会计准准则。房地产购买方在在建造工程开开始前能够规规定房地产设设计的主要结结构要素，或或者能够在建建造过程中决决定主要结构构变动的，房房地产建造协协议符合建造造合同定

38、义，企企业应当遵循循企业会计计准则第155号建造造合同确认认收入。房地产购买方影影响房地产设设计的能力有有限（如仅能能对基本设计计方案做微小小变动）的，企企业应当遵循循企业会计计准则第144号收入入中有关商商品销售收入入的原则确认认收入。七、利润表应当当作哪些调整整？答：（一）企业业应当在利润润表“每股收收益”项下增增列“其他综综合收益”项项目和“综合合收益总额”项项目。“其他他综合收益”项项目，反映企企业根据企业业会计准则规规定未在损益益中确认的各各项利得和损损失扣除所得得税影响后的的净额。“综综合收益总额额”项目，反反映企业净利利润与其他综综合收益的合合计金额。“其其他综合收益益”和“综合

39、合收益总额”项项目的序号在在原有基础上上顺延。（二）企业应当当在附注中详详细披露其他他综合收益各各项目及其所得税税影响，以及及原计入其他他综合收益、当当期转入损益益的金额等信信息。（三）企业合并并利润表也应应按照上述规规定进行调整整。在“综合合收益总额”项项目下单独列列示“归属于于母公司所有有者的综合收收益总额”项项目和“归属属于少数股东东的综合收益益总额”项目目。（四）企业提供供前期比较信信息时，比较较利润表应当当按照企业业会计准则第第30号财务报表列列报第八条条的规定处理理。八、企业应当如如何改进报告告分部信息？答：企业应当以以内部组织结结构、管理要要求、内部报报告制度为依依据确定经营营分

40、部，以经经营分部为基基础确定报告告分部，并按按下列规定披披露分部信息息。原有关确确定地区分部部和业务分部部以及按照主主要报告形式式、次要报告告形式披露分分部信息的规规定不再执行行。（一）经营分部部，是指企业业内同时满足足下列条件的的组成部分：1该组成部分分能够在日常常活动中产生生收入、发生生费用；2企业管理层层能够定期评评价该组成部部分的经营成成果，以决定定向其配置资资源、评价其其业绩；3企业能够取取得该组成部部分的财务状状况、经营成成果和现金流流量等有关会会计信息。企业存在相似经经济特征的两两个或多个经经营分部，同同时满足企企业会计准则则第35号分部报告告第五条相相关规定的，可可以合并为一一

41、个经营分部部。（二）企业以经经营分部为基基础确定报告告分部时，应应当满足企企业会计准则则第35号分部报告告第八条规规定的三个条条件之一。未未满足规定条条件，但企业业认为披露该该经营分部信信息对财务报报告使用者有有用的，也可可将其确定为为报告分部。报告分部的数量量通常不应超超过10个。报报告分部的数数量超过100个需要合并并的，应当以以经营分部的的合并条件为为基础，对相相关的报告分分部予以合并并。（三）企业报告告分部确定后后，应当披露露下列信息：1确定报告分分部考虑的因因素、报告分分部的产品和和劳务的类型型；2每一报告分分部的利润（亏亏损）总额相相关信息，包包括利润（亏亏损）总额组组成项目及计计

42、量的相关会会计政策信息息；3每一报告分分部的资产总总额、负债总总额相关信息息，包括资产产总额组成项项目的信息，以以及有关资产产、负债计量量的相关会计计政策。（四）除上述已已经作为报告告分部信息组组成部分披露露的外，企业业还应当披露露下列信息：1每一产品和和劳务或每一一类似产品和和劳务组合的的对外交易收收入；2企业取得的的来自于本国国的对外交易易收入总额以以及位于本国国的非流动资资产（不包括括金融资产、独独立账户资产产、递延所得得税资产，下下同）总额，企企业从其他国国家取得的对对外交易收入入总额以及位位于其他国家家的非流动资资产总额；3企业对主要要客户的依赖赖程度。财政部关于印发发企业会计准准则

43、解释第44号的通知财会2011015号号国务院有关部委委、有关直属属机构，各省省、自治区、直直辖市、计划划单列市财政政厅（局），新新疆生产建设设兵团财务局局，有关中央央管理企业：为了深入贯彻实实施企业会计计准则，解决决执行中出现现的问题，同同时，实现会会计准则持续续趋同和等效效，我部制定定了企业会会计准则解释释第4号，现现予印发，请请遵照执行。附件：企业会计计准则解释第第4号 中华人民共共和国财政部部 二一年七月十四四日企业会计准则解解释第4号一、同一控制下下的企业合并并中，合并方方发生的审计计、法律服务务、评估咨询询等中介费用用以及其他相相关管理费用用，应当于发发生时计入当当期损益。非非同一

44、控制下的企企业合并中，购购买方发生的的上述费用，应应当如何进行行会计处理？ 答：非同一控制制下的企业合合并中，购买买方为企业合合并发生的审审计、法律服服务、评估咨咨询等中介费费用以及其他他相关管理费费用，应当于于发生时计入入当期损益；购买方作为为合并对价发发行的权益性性证券或债务务性证券的交易易费用，应当当计入权益性性证券或债务务性证券的初始始确认金额。二、非同一控制制下的企业合合并中，购买买方在购买日日取得被购买买方可辨认资资产和负债，应应当如何进行行分类或指定定？答：非同一控制制下的企业合合并中，购买买方在购买日日取得被购买买方可辨认资资产和负债，应应当根据企业业会计准则的的规定，结合合购

45、买日存在在的合同条款款、经营政策策、并购政策策等相关因素素进行分类或或指定，主要要包括被购买买方的金融资资产和金融负负债的分类、套套期关系的指定定、嵌入衍生生工具的分拆拆等。但是，合合并中如涉及及租赁合同和和保险合同且且在购买日对对合同条款作作出修订的，购购买方应当根根据企业会计计准则的规定定，结合修订订的条款和其其他因素对合合同进行分类类。三、企业通过多多次交易分步步实现非同一一控制下企业业合并的，对对于购买日之之前持有的被被购买方的股股权，应当如如何进行会计计处理？答：企业通过多多次交易分步步实现非同一一控制下企业业合并的，应应当区分个别别财务报表和和合并财务报报表进行相关关会计处理：（一

46、）在个别财财务报表中，应应当以购买日日之前所持被被购买方的股股权投资的账账面价值与购购买日新增投投资成本之和和，作为该项项投资的初始始投资成本；购买日之前前持有的被购购买方的股权权涉及其他综综合收益的，应应当在处置该该项投资时将将与其相关的的其他综合收收益（例如，可可供出售金融融资产公允价价值变动计入入资本公积的的部分，下同同）转入当期期投资收益。（二）在合并财财务报表中，对对于购买日之之前持有的被被购买方的股股权，应当按按照该股权在在购买日的公公允价值进行行重新计量，公公允价值与其其账面价值的的差额计入当当期投资收益益；购买日之之前持有的被被购买方的股股权涉及其他他综合收益的的，与其相关关的

47、其他综合合收益应当转转为购买日所所属当期投资资收益。购买买方应当在附附注中披露其其在购买日之之前持有的被被购买方的股股权在购买日日的公允价值值、按照公允允价值重新计计量产生的相相关利得或损损失的金额。四、企业因处置置部分股权投投资或其他原原因丧失了对对原有子公司司控制权的，对对于处置后的的剩余股权应应当如何进行行会计处理？答：企业因处置置部分股权投投资或其他原原因丧失了对对原有子公司司控制权的，应应当区分个别别财务报表和和合并财务报报表进行相关关会计处理：（一）在个别财财务报表中，对对于处置的股股权，应当按按照企业会会计准则第22号长期期股权投资的的规定进行会会计处理；同同时，对于剩剩余股权，

48、应应当按其账面面价值确认为为长期股权投投资或其他相相关金融资产产。处置后的的剩余股权能能够对原有子子公司实施共共同控制或重重大影响的，按按有关成本法法转为权益法法的相关规定定进行会计处处理。（二）在合并财财务报表中，对对于剩余股权权，应当按照照其在丧失控控制权日的公公允价值进行行重新计量。处处置股权取得得的对价与剩剩余股权公允允价值之和，减减去按原持股股比例计算应应享有原有子子公司自购买买日开始持续续计算的净资资产的份额之之间的差额，计计入丧失控制制权当期的投投资收益。与与原有子公司司股权投资相相关的其他综综合收益，应应当在丧失控控制权时转为为当期投资收收益。企业应应当在附注中中披露处置后后的

49、剩余股权权在丧失控制制权日的公允允价值、按照照公允价值重重新计量产生生的相关利得得或损失的金金额。五、在企业合并并中，购买方方对于因企业业合并而产生生的递延所得得税资产，应应当如何进行行会计处理？答：在企业合并并中，购买方方取得被购买买方的可抵扣扣暂时性差异异，在购买日日不符合递延延所得税资产产确认条件的的，不应予以以确认。购买买日后12个个月内，如取取得新的或进进一步的信息息表明购买日日的相关情况况已经存在，预预期被购买方方在购买日可可抵扣暂时性性差异带来的的经济利益能能够实现的，应应当确认相关关的递延所得得税资产，同同时减少商誉誉，商誉不足足冲减的，差差额部分确认认为当期损益益；除上述情情

50、况以外，确确认与企业合合并相关的递递延所得税资资产，应当计计入当期损益益。本解释发布前递递延所得税资资产未按照上上述规定处理理的，应当进进行追溯调整整，追溯调整整不切实可行行的除外。六、在合并财务务报表中，子子公司少数股股东分担的当当期亏损超过过了少数股东东在该子公司司期初所有者者权益中所享享有的份额的的，其余额应应当如何进行行会计处理？答：在合并财务务报表中，子子公司少数股股东分担的当当期亏损超过过了少数股东东在该子公司司期初所有者者权益中所享享有的份额的的，其余额仍仍应当冲减少少数股东权益益。本解释发布前子子公司少数股股东权益未按按照上述规定定处理的，应应当进行追溯溯调整，追溯溯调整不切实

51、实可行的除外外。七、企业集团内内涉及不同企企业的股份支支付交易应当当如何进行会会计处理?答：企业集团（由由母公司和其其全部子公司司构成）内发发生的股份支支付交易，应应当按照以下下规定进行会会计处理：（一）结算企业业以其本身权权益工具结算算的，应当将将该股份支付付交易作为权权益结算的股股份支付处理理；除此之外外，应当作为为现金结算的的股份支付处处理。结算企业是接受受服务企业的的投资者的，应应当按照授予予日权益工具具的公允价值值或应承担负负债的公允价价值确认为对对接受服务企企业的长期股股权投资，同同时确认资本本公积（其他他资本公积）或或负债。（二）接受服务务企业没有结结算义务或授授予本企业职职工的

52、是其本本身权益工具具的，应当将将该股份支付付交易作为权权益结算的股股份支付处理理；接受服务务企业具有结结算义务且授授予本企业职职工的是企业业集团内其他他企业权益工工具的，应当当将该股份支支付交易作为为现金结算的的股份支付处处理。本解释发布前股股份支付交易易未按上述规规定处理的，应应当进行追溯溯调整，追溯溯调整不切实实可行的除外外。八、融资性担保保公司应当执执行何种会计计标准？答：融资性担保保公司应当执执行企业会计计准则，并按按照企业会会计准则应用指南有有关保险公司司财务报表格格式规定，结结合公司实际际情况，编制制财务报表并并对外披露相相关信息，不不再执行担担保企业会计计核算办法（财财会2000

53、517号号）。融资性担保公司司发生的担保保业务，应当当按照企业业会计准则第第25号原保险合同同、企业业会计准则第第26号再保险合同同、保险险合同相关会会计处理规定定（财会200915号）等等有关保险合合同的相关规规定进行会计计处理。本解释发布前融融资性担保公公司发生的担担保业务未按按照上述规定定处理的，应应当进行追溯溯调整，追溯溯调整不切实实可行的除外外。九、企业发生的的融资融券业业务，应当执执行何种会计计标准？答：融资融券业业务，是指证证券公司向客客户出借资金金供其买入证证券或者出借借证券供其卖卖出，并由客客户交存相应应担保物的经经营活动。企企业发生的融融资融券业务务，分为融资资业务和融券券

54、业务两类。关于融资业务，证证券公司及其其客户均应当当按照企业业会计准则第第22号金融工具确确认和计量有有关规定进行行会计处理。证证券公司融出出的资金，应应当确认应收收债权，并确确认相应利息息收入；客户户融入的资金金，应当确认认应付债务，并并确认相应利利息费用。关于融券业务，证证券公司融出出的证券，按按照企业会会计准则第223号金金融资产转移移有关规定定，不应终止止确认该证券券，但应确认认相应利息收收入；客户融融入的证券，应应当按照企企业会计准则则第22号金融工具具确认和计量量有关规定定进行会计处处理，并确认认相应利息费费用。证券公司对客户户融资融券并并代客户买卖卖证券时，应应当作为证券券经纪业

55、务进进行会计处理理。证券公司及其客客户发生的融融资融券业务务，应当按照照企业会计计准则第377号金融融工具列报有有关规定披露露相关会计信信息。本解释发布前融融资融券业务务未按照上述述规定进行处处理的，应当当进行追溯调调整，追溯调调整不切实可可行的除外。十、企业根据企企业会计准则则解释第2号号（财会200811号）的的规定，对认认股权和债券券分离交易的的可转换公司司债券中的认股权权，单独确认认了一项权益益工具（资本本公积其其他资本公积积）。认股权权持有人没有有行权的，原原计入资本公公积（其他资资本公积）的的部分，应当当如何进行会会计处理？答：企业发行的的认股权和债债券分离交易易的可转换公公司债券

56、，认股权持持有人到期没没有行权的，应应当在到期时时将原计入资资本公积（其其他资本公积积）的部分转转入资本公积积（股本溢价价）。本解释发布前认认股权和债券券分离交易的的可转换公司司债券未按照上述述规定进行处处理的，应当当进行追溯调调整，追溯调调整不切实可可行的除外。十一、本解释中中除特别注明明应予追溯调调整的以外，其其他问题自22010年11月1日起施施行。财政部关于印发发企业会计准准则解释第5号的通通知财会2012219号国务院有关部委委、有关直属属机构，各省省、自治区、直直辖市、计划划单列市财政政厅（局），新新疆生产建设设兵团财务局局，有关中央央管理企业：为了深入贯贯彻实施企业业会计准则，解

57、解决执行中出出现的问题，同同时，实现会会计准则持续续趋同和等效效，我部制定定了企业会会计准则解释释第5号，现予予印发，请遵遵照执行。附件：企业业会计准则解解释第5号 财财政部 22012年11月5日企业会计准则解解释第5号一、非同一控制制下的企业合合并中，购买买方应如何确确认取得的被被购买方拥有有的但在其财财务报表中未未确认的无形形资产？答：非同一控制制下的企业合合并中，购买买方在对企业业合并中取得得的被购买方方资产进行初初始确认时，应应当对被购买买方拥有的但但在其财务报报表中未确认认的无形资产产进行充分辨辨认和合理判判断，满足以以下条件之一一的，应确认认为无形资产产：（一）源于合同同性权利或

58、其其他法定权利利；（二）能够从被被购买方中分分离或者划分分出来，并能能单独或与相相关合同、资资产和负债一一起，用于出出售、转移、授授予许可、租租赁或交换。企业应当在附注注中披露在非非同一控制下的企企业合并中取取得的被购买买方无形资产产的公允价值值及其公允价价值的确定方方法。二、企业开展信信用风险缓释释工具相关业业务，应当如如何进行会计计处理？答：信用风险缓缓释工具，是是指信用风险险缓释合约、信信用风险缓释释凭证及其他他用于管理信信用风险的信信用衍生产品品。信用风险险缓释合约，是是指交易双方方达成的、约约定在未来一一定期限内，信信用保护买方方按照约定的的标准和方式式向信用保护护卖方支付信信用保护

59、费用用，由信用保保护卖方就约约定的标的债债务向信用保保护买方提供供信用风险保保护的金融合合约。信用风风险缓释凭证证，是指由标标的实体以外外的机构创设设，为凭证持持有人就标的的债务提供信信用风险保护护的、可交易易流通的有价价凭证。信用保护买方和和卖方应当根根据信用风险险缓释工具的的合同条款，按按照实质重于于形式的原则则，判断信用用风险缓释工工具是否属于于财务担保合合同，并分别别下列情况进进行处理：（一）属于财务务担保合同的的信用风险缓缓释工具，除除融资性担保保公司根据企企业会计准则则解释第4号号第八条的的规定处理外外，信用保护护买方和卖方方应当按照企企业会计准则则第22号金融工具具确认和计量量中

60、有关财财务担保合同同的规定进行行会计处理。其其中，信用保保护买方支付付的信用保护护费用和信用用保护卖方取取得的信用保保护收入，应应当在财务担担保合同期间间内按照合理理的基础进行行摊销，计入入各期损益。（二）不属于财财务担保合同同的其他信用用风险缓释工工具，信用保保护买方和卖卖方应当按照照企业会计计准则第222号金融融工具确认和和计量的规规定，将其归归类为衍生工工具进行会计计处理。财务担保合同，是是指当特定债债务人到期不不能按照最初初或修改后的的债务工具条条款偿付时，要要求签发人向向蒙受损失的的合同持有人人赔付特定金金额的合同。开展信用风险缓缓释工具相关关业务的信用用保护买方和和卖方，应当当根据