河南省审计系统审计技术与方法进步奖参评材料

1、对科技三项费用课题的探析PAGE PAGE 28河南省审计系统统审计技术与与方法进步奖奖参评材料对科技三项费用用课题的探析析申请单位： 焦作市审计计局协作单位： 河南省第二二火电建设公公司课题组成员： 焦崇奎 陈霞二七年十一一月目 录第一部分 科科技三项费用用的基础概念念及作用.(33)一、科技三项费费用的基础概概念和由来(3)二、科技三项费费的作用(5)三、科技三项费费用的管理(7)四、科技三项费费的支出内容容及标准.(8)第二部分 科技技三项费用的的相关法律规规定.(100)一、税法方面的的规定.(100)二、财务法规方方面的规定.(122)三、科技方面的的规定(16)四、会计操作分分录(

2、17)（一）企业对科科研经费的核核算(17)（二）事业单位位对科研经费费的核算(18)第三部分 科科技三项费用用目前存在的的问题(199)一、资金预算安安排、拨付使使用中存在的的问题(19)二、项目监督管管理中存在的的问题(20)三、现行法律规规定中存在的的问题(21)第四部分 科科技三项费用用改进措施建建议(224)一、针对资金预预算安排、拨拨付使用中存存在的问题应应采取以下措施(24)二、针对项目监监督管理中存存在的问题应应采取以下措措施(25)三、针对现行法法律存在的问问题应采取以以下措施(26)附注：课题引用用文献资料(26)对科技三项费用用课题的探析析科学技术是促进进国家经济建建设发

3、展的点点金术和推进进器。在大力力实施科教兴兴国战略的进进程中，我国国将科学技术术作为第一生生产力，保证证科技事业的的快速发展，不不断提升科研研能力，积极极实现科研成成果的迅速转转化。为此，国国家制定了一一系列科技规规划，这为我我国跻身世界界科技强国起起到不可估量量的作用。当当前，国家对对科技事业的的总体投入逐逐年加大，一一些关乎国计计民生的科研研项目，特别别是地方或企企业关注的技技术改造所需需的科研经费费主要来自科科技三项费用用。但是科技三三项费用的规规定、使用、管管理存在一些些问题，有待待于进一步的的改进。为此此，笔者对科科技三项费用用进行整体的的探讨，以求求完善国家对对科技资金的的投入，提

4、高高科技资金的的使用效益。第一部分 科科技三项费用用的基础概念念及作用一、科技三项费费用的基础概概念和由来（一）含义：科科技三项费用用是各级政府府为支持科技技事业发展，促促进产业技术术升级，实现现科技成果产产业化，解决决社会公益性性重大技术问问题而设立的的专项经费，包包括新产品试试制费、中间间试验费和重重大科研项目目补助费。其其资金来源于于各级财政每每年从预算中中安排的专项项科技经费，实实行合同化管管理，专款专专用。（二）由来与演演变。世界各各国特别是发发达国家，历历来通过不断断增加科技投投入以增强本本国综合国力力。我国有多多种科技投入入方式，如科科学事业费、科科学基建费、科科学研究费等等，其

5、中科技技三项费属于于科学研究费费，是一种长长期发挥作用用的基本投入入方式。它产产生于20世世纪60年代代，主要是从从国家工业主主管部门上缴缴的税收中产产生，用于工工业企业的科科研开发、技技术改造。因因此，在800年代以前，科科技三项费用用只支持工业业部门，教育育等公益部门门则得不到科科技三项费用用的支持，科科技三项费用用对科技发展展的支持是有有限制的。随着改革开开放及我国科科技工作的逐逐步发展，科科技三项费用用的投入范围围突破了原来来的界限，开开始实行谁承承担国家项目目、谁就可以以获得三项费费的支持方式式，并很快打打破了地方财财政和中央财财政分灶吃饭饭的局限，使使地方单位在在承担国家项项目时，

6、同样样可以享受中中央财政的科科技三项费用用，这是科技技三项费用使使用方式上的的一次重大变变化。随后，国家不断断加大科技投投入，并在上上世纪80年年代末在中央央财政及各级级财政都列支支了支持科技技开发研究的的专项费，由由于专项费往往往多于科技技三项费用，且且由财政部、原原国家科委（现现国家科技部部）、原国家家计委（现国国家发展改革革委员委）、原原国家经贸委委（已撤并，职职能转入国家家发展改革委委员委等部门门）等部门分分别管理，形形成投入支持持方式多元分分散的情况，科科技工作经费费来源呈现多多元化。在科技三项费用用的大力支持持下，国家科科技项目得到到了蓬勃发展展：如攻关计计划、星火计计划、火炬计计

7、划、新产品品计划、科技技型中小企业业技术创新基基金、科技成成果重点推广广计划、国家家工程技术研研究中心等等等，这些计划划均面向国民民经济建设主主战场，是重重点解决我国国国民经济建建设和社会发发展中急需解解决的重大科科技问题，与与我们的生活活息息相关，其其研究更令人人关注。二、科技三项费费的作用：从我国国情情出发，继续续加大科技三三项费用投入入力度，是实实施科教兴国国战略、发展展我国科技事事业的具体举举措，必须充充分认识和发发挥科技三项项费用的地位位和作用。其一，科技技三项费用在在开发西部、振振兴东北和中中部崛起中的的作用不可忽忽视。我国东东西部科技开开发工作存在在着明显差距距和不同，发发达地区

8、像北北京、上海等等地，由于承承担国家“973”、“863” 等高科技技项目，科研研经费主要来来自于专项资资金，科技三三项费用所占占比例较少。相相反，对于欠欠发达的中西西部地区，由由于没有强有有力的科研人人力资源和较较好的科研设设备，各地把把解决本地区区重点工业领领域中的关键键技术问题视视作攻关重心心，这样就很很难得到国家家专项资金的的支持。目前前，各地都把把攻关计划作作为最大的计计划来实施，而而资金主要来来自科技三项项费用。因此此，在国家提提出开发大西西北，振兴东东北老工业基基地，实现中中部崛起的今今天，国家和和各地加大科科技三项费用用的投入，就就显得十分重重要。其二，支持持攻关计划是是科技三

9、项费费用投入的重重要方向。我我国的攻关计计划是执行的的最长、参与与人数最多、投投入资金最多多的一个计划划。因为它关关乎国民经济济发展、社会会可持续发展展以及人类自自身的健康，也也可以说，这这一计划是最最实在的。我我国在科技创创新的过程中中有一条无形形的链：上游游是“973”、“863”等计划项目目，上中游是是攻关计划，中中游是新产品品和产业化，下下游为企业。从从这个链条中中，我们不难难看出，如何何把上游的成成果与下游的的企业连接起起来，中间的的攻关计划起起着举足轻重重的作用，这这一环节工作作的好坏，直直接影响着科科技成果成的的转化。 因因此，国家加加大对这一环环节的投入，有有利于国家对对这些领

10、域关关键技术的突突破和攻克。其三，科技技三项费用推推动行业企业业的技术攻关关。按照国际际惯例，科技技工作在资金金分配时，基基础研究、应应用研究和产产业化，其比比例一般为11：10：1100。其中中基础研究和和应用研究主主要由国家财财政给予支持持，产业化部部分依靠市场场经济由企业业投资或通过过银行贷款解解决。对于我我们这样一个个市场经济发发育不完善的的国家，要想想解决行业的的共性技术问问题，目前仅仅靠市场是难难以实现的。比比如，在炼钢钢中的连铸连连轧技术，原原来的技术使使这一过程浪浪费很大。本本应该企业自自己解决的问问题，由于体体制的关系，致致使企业不用用投入这笔经经费，照样把把守着市场。也也正

11、是国家攻攻关计划的资资金投入，使使这一技术难难题得以攻克克，使轧钢能能力提高了660%70%。目目前我国仍有有相当一部分分行业的关键键技术还需要要国家的资金金支持，没有有这种强有力力的资金支撑撑，企业的关关键技术就难难以突破，企企业的发展就就受到限制。其四，公益益领域科技攻攻关需要科技技三项费用的的支持。公益益领域如环保保、人体健康康、公共安全全等的应用研研究，国家的的投入也应占占主导位置。特特别是经历了了抗击非典和和禽流感，公公益领域的科科技攻关更显显重要。其五，科技技三项费用在在筹资方面起起着巨大的资资金导向作用用。在过去几几年里，各地地的科技三项项费用每年以以两位数比例例稳步递增。尽尽管

12、从统计数数据上看，地地方财政科技技三项费用占占地方财政支支出的比重不不高，但科技技投入经费总总量逐年增加加，科技三项项费用在筹资资方面起着巨巨大的资金导导向作用。如如 20033年上海市政政府用6亿元元财政资金带带动社会风险险投资超过330多亿元，两两者比例达到到1:5.44。政府投入入项目的资金金起着导向作作用，具有放放大效应。科科技项目对经经济和社会发发展的推动作作用日益显著著，高新技术术产业总产值值占工业总产产值比例呈逐逐年几何递增增。三、科技三项费费用的管理目前，科技三项项费用的管理理主要包括五五个原则： （一）实行行项目管理原原则。科技三三项费用应严严格按项目进进行核算管理理，建立预

13、算算和决算管理理制度。在项项目的立项和和验收过程中中，各级项目目主管部门要要加强科技三三项费用的预预算和决算的的规范化管理理，各级财政政、财务部门门应及时了解解项目的立项项和鉴定、验验收等情况，认认真把好项目目经费的预、决决算关。中央央各部委直属属单位承担的的科技三项费费用项目，其其经费决算报报表由项目承承担单位的财财务部门编报报后报各部委委的财务部门门；地方单位位承担的中央央财政安排的的科技三项费费用项目，其其经费决算报报表由项目承承担单位的财财务部门编报报后报地方财财政厅(局)。每年4月月30日前中中央各部委的的财务部门和和地方财政厅厅(局)要向向财政部编报报汇总上一年年度的科技三三项费用

14、项目目完工决算。地地方财政安排排的科技三项项费用项目，其其经费决算报报表由项目承承担单位的财财务部门编报报后报地方财财政厅(局)。 （二）项目目变更撤换原原则。因特殊殊原因，需要要中途撤销或或更改的科技技三项费用项项目，在项目目主管部门做做出撤销或更更改项目的决决定后一个月月内，项目承承担单位必须须作出经费决决算，连同固固定资产购置置情况一并报报送项目主管管部门和原拨拨款财政部门门核批，剩余余的科技三项项费用应全额额上缴原拨款款财政部门，由由原项目主管管部门继续用用于安排国家家重点科技项项目计划。 （三三）项目财务务决算原则。项目完成以后，项目承担单位必须及时清理，并区别不同情况进行处理：已完

15、成并通过鉴定、验收后的项目结余经费，可提取不超过10%的经费作为对项目研究人员的奖励；属于按规定准预核销的部分，报经批准后冲销科技三项费用拨款；其余部分应作为国家投资，在资本公积金或固定基金中单独反映。 （四）项目全程监督原则。中央各部委的财务部门和地方财政部门要指定专人对本部委、本地方的科技三项费用进行监督管理，认真把关。财政、财务部门要进行定期或不定期的检查。中央各部委财务部门和各级财政部门应建立科技三项费用的追踪反馈制度，保证科技三项费用的专款专用。 （五）项目违纪处罚原则。任何单位或个人不得以任何形式、任何理由截留或挪用科技三项费用。对违反规定的，一经查出，要追究有关人员的责任，将截留

16、或挪用经费全额收缴国家财政，并停拨或核减以后年度的科技三项费用指标。 四、科技三项费的支出内容及标准国家规定的科技技三项费用的的开支范围包包括九项内容容、三项标准准。（一）科技三项项费用开支的的九项内容1.设备备购置费：指指研究、开发发项目所必须须的专用仪器器、设备购置置和维修费用用，研究项目目的样品、样样机购置费用用，以及为此此发生的运输输、包装、装装卸、安装和和零星土建的的费用。其中中从国外引进进的仪器、设设备、样品、样样机的购置费费包括海关关关税和运输保保险费用。2.能源源材料费：指指进行项目研研究、开发、试试验所需的水水、电、燃料料、原材料、辅辅助材料、低低值易耗品、零零配件的购置置费

17、用，以及及为此发生的的运杂包装费费用。33.试验外协协费：指研究究、开发项目目带料外加工工或因本单位位不具备条件件而委托外单单位协作进行行试验、加工工、测试、计计算等发生的的费用。4.资料、印印刷费：指进进行项目研究究、开发所发发生的书刊、资资料、计算机机软件、复印印、印刷的费费用。55.租赁费：指进行项目目研究、开发发、试验而租租赁的专用仪仪器、设备、场场地、实验基基地等所发生生的费用。6.差旅旅费：指为项项目研究、开开发而进行调调研所发生的的费用和与项项目研究有关关的专题技术术、学术会议议的费用。7.鉴定定、验收费：指科技成果果在成果鉴定定、验收时所所发生的费用用。8.管理费：指指承担科技

18、三三项费用项目目的科研单位位，为了向研研究课题组提提供良好的服服务和工作条条件，用于组组织项目前期期论证等所发发生的费用。9.其他费用：指与项目研究、开发直接有关的其他支出。（二）科技三项费用开支的三项标准1.管理费的提取只限于直接承担科技三项费用项目并实行独立核算的科研院所和高等院校，其所提取的管理费不得超过项目经费总额的5%，单个项目(专题)的提取额最高不得超过5万元。负责主持科技三项费用项目的各级科技管理部门一律不得以任何形式提取管理费。企业不得从科技三项费用中提取管理费。2.鉴定、验收费的开支仅限于根据科技成果法中规定必须进行鉴定、验收的科技项目。3.其他费用的开支必须经项目承担单位的

19、主管财务部门批准，否则不予列支。第二部分 科技技三项费用的的相关法律规规定一、税法方面的的规定 （一）财财政部税务总总局于一九九九五年八月以以财税字11995881号文发布布财政部国国家税务总局局关于企业补补贴收入征税税等问题的通通知。其中中：第一条规规定：企业取取得国家财政政性补贴和其其他补贴收入入，除国务院院、财政部和和国家税务总总局规定不计计入损益者外外，应一律并并入实际收到到该补贴收入入年度的应纳纳税所得额。说明由国务院、财财政部和国家家税务总局三三家规定的补补贴从其规定定，要么记入入资本公积，要要么记入补贴贴收入，而其其他部门规定定的补贴则一一律并入实际际收到该补贴贴收入年度的的应纳

20、税所得得额。目前，我我国企业收到到政府补贴的的占到企业总总数的59%，主要表现现为出口退税税、财政贴息息、研究开发发补贴、政策策性补贴四种种政府补助形形式。科技三三项费用属于于研究开发补补贴，且该办办法由财政部部等四家部委委以财工字199644号文发发布，其第十十三规定：财财政拨入企业业的科技三项项经费属于国国家投资，符符合上述文件件第一条中关关于“除国务院、财财政部和国家家税务总局规规定不计入损损益者外”的规定，因因此，不应纳纳入企业年度度补贴收入计计征应纳税所所得额（二）国家税务务总局于一九九九年年三月以国税发11999第第49号文发发布了企业业技术开发费费税前扣除管管理办法的的通知。其中

21、中：第二条规定：企业实际发发生的技术开开发费，允许许在缴纳企业业所得税前扣扣除。第三三条规定：技术开发费费是指纳税人人在一个纳税税年度生产经经营中发生的的用于研究开开发新产品、新新技术、新工工艺的各项费费用，包括以以下项目：新产品设设计费，工艺艺规程制定费费，设备调整整费，原材料料和半成品的的试制费，技技术图书资料料费，未纳入入国家计划的的中间实验费费，研究机构构人员的工资资，研究设备备的折旧，与与新产品的试试制和技术研研究有关的其其他经费，委委托其他单位位进行科研试试制的费用。第七条规定：纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不得计入技术开发费实际增长幅

22、度的基数和计算抵扣应纳税所得额。说明企业用于研研究开发新产产品、新技术术、新工艺的的各项技术开开发费在规定定的比例范围围内可以税前前抵扣，而国国家财政和上上级部门拨入入的技术开发发费不在税前前抵扣之列。因因为国家财政政拨入企业的的科技三项经经费属于资本本性（资本公公积）投入，支支出形成资产产（固定资产产或无形资产产），不应直直接记入企业业当期费用在在税前扣除；企业利用科科技三项经费费形成的资产产生产出产成成品，实现销销售收入后，再再以折旧费的的形式在税前前扣除，这样样既符合会计计收入成本配配比的原则，也也符合税法的的精神。二、财务法法规方面的规规定（一）财政部部一九九八年年以财基字19984号

23、文发布布关于印发发基本建设设财务管理若若干规定的的通知，对对国有建设单单位颁布了国有建设单单位会计制度度补充规定。其中;第一一条会计科目目第三款规定定：增设“待核销基建建支出”科目，核算算非经营性项项目发生的江江河清障、航航道清淤、飞飞播造林、补补助群众造林林、水土保持持、城市绿化化、取消项目目的可行性研研究费以及项项目报废等不不能形成资产产部分的投资资支出。形成成资产部分的的上述投资支支出，不在本本科目核算，应应在“建筑安装工工程投资”等科目核算算。非经营性性项目发生的的江河清障、航航道清淤、飞飞播造林、补补助群众造林林、水土保持持、城市绿化化等支出，借借记“待核销基建建支出”科目，贷记记“

24、银行存款”等科目。取取消的项目发发生的可行性性研究费，借借记“待核销基建建支出”科目，贷记记“待摊投资可行性研究究费”科目。由于于自然灾害等等原因发生的的项目整体报报废所形成的的净损失，报报经批准后，借借记“待核销基建建支出”科目，贷记记“建筑安装工工程投资”等科目。发发生的待核销销基建支出，应应在下年初进进行冲销，借借记“基建拨款以前年度拨拨款”等科目，贷贷记“待核销基建建支出”科目。本科科目应按支出出的类别设置置明细帐进行行明细核算。说明投资项目中中不能形成资资产的投资部部分应当核销销，改变了原原制度中规定定的与资产无无关的费用，如如损失浪费等等记入资产原原值的做法，以以提高投资效效益。（

25、二）财政部一一九九八年发发布了事业单位会会计制度。其中：第号科目目“拨入专款”规定：.本本科目核算事事业单位收到到财政部门、上上级单位或其其他单位拨入入的有指定用用途，并需要单独独报账的专项项资金。.收到拨款时时，借记”银行存款”科目，贷记记本科目、缴缴回拨款时，作作相反的会计计分录。平时时，本科目贷贷方余额反映映拨入专款累累计数。.年终结账时时，对已完工工的项目，将将本科目与“拨出专款”、“专款支出”科目对冲，借借记本科目，贷贷记“拨出专款”、“专款支出”科目，其余余额按拨款单单位规定办理理。.本科科目应按资金金来源和项目目设明细账，进进行明细核算算。第号科目“专款支出”规定：.本本科目核算

26、由由财政部门、上上级单位和其其他单位拨入入的指定项目目或用途并需需要单独报账账的专项资金金的实际支出出数。.专专款支出主要要有科研课题题经费、挖潜潜改造资金、科科技三项费用用等指定项目目或用途的支支出。.事事业单位按指指定的项目或或用途开支工工、料费时，借借记本科目，贷贷记“银行存款”、“材料”等科目；项项目完工向有有关部门单独独列报时，借借记“拨入专款”科目，贷记本科目目。.本科科目按专款的的项目设明细细账。说明事业单位会会计制度明确确了事业单位位收到科研经经费的核算方方法。（三）财政部部一九九八年年颁布股份份有限公司会会计制度，其其中对政府补补助规定：“本帐户核算算公司收到的的各种补贴收收

27、入，公司按按规定计算应应收的补贴时时，借记应收补贴款款账户，贷记记本账户；期期末应将本账账户余额转入入本年利润账户。企业业实际收到国国家拨入的具具有专门用途途的拨款，应应借记银行存款账户，贷记记专项应付款款账户。拨款款项目完成后后，形成各项项资产的部分分，应按实际际成本，借记记固定资产等账户，贷贷及有关账户户，同时借记记本账户，贷贷记资本公积账户；未形形成资产需核核销的部分，报报经批准后，借借记本账户，贷贷记有关账户户；企业按销销售量或工作作量等，依据据国家规定的的补助定额计计算并按期给给予的定额补补助，应予期期末，按应收收的补贴金额额，借记应收补贴款款账户，贷记记补贴收入账户”。说明当时的股

28、股份有限公司司会计制度已已在有限的范范围内部分规规定了科技三三项费用的核核算问题。（四）财政部二二年十二二月发布新的的企业会计计制度。其其中：第八十二条条第五款规定“资本公积中中的拨款转入入，是指企业业收到国家拨拨入的专门用用于技术改造造、技术研究究等的拨款项项目完成后，按按规定转入资资本公积的部部分，企业应应按转入金额额入账”， 第七十六条条规定“企业收到的的专项拨款作作为专项应付付款处理，待待拨款项目完完成后，属于于应核销的部部份，冲减专专项应付款；其余部份转转入资本公积积”。第一百零六六条第四款规规定“补贴收入是是指企业按规规定实际收到到退还的增值值税，或按销销量或工作量量等依据国家家规

29、定的补助助定额计算并并按期给予的的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其它形式的补贴”。说明由国家财政政拨入企业的的科研开发补补助，要么记记入“补贴收入”账户，要么么记入“资本公积”账户。（五）财政部二二六年二月颁布布新的企业业会计准则，自二七年在上市公司执行。具体准则企业会计准则第16号政府补贴从财务的角度较为完整的规范了政府对企业的补助核算办法。其中：第二条规定：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。第三条规定：政府补助分为与资产相关的政府补助（是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。）和与收益相关的政府补

30、助（是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助）。第五条规定：政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。第七条规定：与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。第八条规定：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。第九条规定：已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（

31、一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。第十条规定：企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：（一）政府补助的种类及金额。（二）计入当期损益的政府补助金额。（三）本期返还的政府补助金额及原因。 企业业会计准则第第16号具体体准则从财务务角度表明了了国家补助的的会计处理原原则：国家相相关法律、法法规有明确规规定的，从其其规定，如计计入资本公积积（例如将专专项拨款视同同国家投资，记记入资本公积积）；无相关关法律、法规规予以明确规规定的无条件件的政府补助助，确定资产产的同时，记记入当期收益益；附加条件件的政府补贴贴，确

32、定资产产的同时，先先记入负债，满满足条件时记记入当期收益益。政府补助助采取权益加加资本法核算算，这也是我我国会计准则则与国际会计计准则的实质质差异。三、科技方面的的规定财政部、原国家家科委等四部部委于一九九九六年四月以以财工字11996444号文下发发科技三项项费用管理办办法，全面面系统地对科科技三项费用用进行了的规规范，其中第第四章第十三三条规定“项目完成以以后，项目承承担单位必须须及时清理，并并区别不同情情况进行处理理：已完成并并通过鉴定、验验收后的项目目结余经费，可可提取不超过过10%的经经费作为对项项目研究人员员的奖励；属属于按规定准准预核销的部部分，报经批批准后冲销科科技三项费用用拨

33、款；其余余部分应作为为国家投资，在在资本公积金金或固定基金金中单独反映映”。说明各级财政拨拨付项目单位位的科技三项项费用是作为为国家投资，以以资本公积即即资本金形式式投入的资金金，不是作为为损益投入，不不应当作为企企业损益征税税。四、会计操作分分录根据以上企业业会计制度、企企业会计准则则、国有建设单单位会计制度度补充规定、事事业单位会计计制度、科科技三项费用用管理办法的的规定，笔者者将国家拨付付项目单位科科研经费的会会计操作分录录系统全面的的描述如下：（一）企业对科科研经费的核核算：1实际收到各各级财政专项项拨款时：借：银行存款贷：专项应应付款-某项项目2使用专款时时：（1）项目支出出最终将形

34、成成固定资产的的业务处理，借：在建工程（或或更改工程支支出）-某项项目贷：银行存款（或或现金、其他他应付款）（2）项目支出出最终不能形形成固定资产产的业务处理理，借：生产成本-某项目 贷贷：银行存款款（或现金、其其他应付款）3拨款项目完完成时形成各项资资产，按实际成本本结转：（1）形成固定定资产并按规规定留归企业业的部分，借：固定资产 贷：在建工程程（或更改工工程支出）-某项目同时：借：专项项应付款-某某项目 贷贷：资本公积积-拨款转转入 （22）形成产品品并按规定留留归企业的，借：库存商品 贷：生产成本-某项目同时：借：专项项应付款-某某项目 贷贷：资本公积积-拨款转转入（3）形成专利利权或

35、非专利利技术，其实实际发生的申申报、注册、鉴鉴定等费用计计入无形资产产，借：无形资产-专利权或非非专利技术 贷：生产产成本-某项项目 同时：借：专项项应付-某项项目贷：资本公公积-拨款款转入4拨款项目完完成时形成的资产产按规定应上上交国家的：借：专项应付款款-某项目 贷：在建工程（或或更改工程支支出，或生产产成本）-某某项目5拨款项目完完成时未形成资产产需核销的部部分，经批准准：借：专项应付款款-某项目 贷：在建工程（或或更改工程支支出，或生产产成本）-某某项目6专项拨款结结余按规定处处理：（1）按规定上上交，借：专项应付款款-某项目 贷：银银行存款（2）按规定留留本单位使用用的，借：专项应付

36、款款-某项目 贷：资本公积积-拨款转转入（二）事业单位位对科研经费费的核算：1、实际收到各各级财政专项项拨款时：借：银行存款贷：拨入专专款-某项目目2、使用专款时时：借：专款支出-某项目 贷：银行存存款（或材料料等科目）3、拨款项目完完成时，形成各项项资产的部分分，按实际成成本结转：（1）形成固定定资产的部分分，借：固定资产-某资产 贷：固定基基金同时 借：拨入入专款-某项项目 贷贷：专款支出出-末项目（2）形成产成成品的部分，借：产成品 贷贷：事业基金金-一般基基金同时 借：拨入入专款-某项项目 贷贷：专款支出出-末项目（3）形成无形形资产的部分分，借：无形资产 贷：事业基金一般基金金同时

37、借：拨入入专款-某项项目 贷贷：专款支出出-末项目 4、未未形成资产需需核销的部分分，经批准：借：拨入专款-某项目贷贷：专款支出出-某项目5、拨款结余按按规定处理：（1）按规定上上交，借：拨入专款-某项目 贷：银行行存款（2）按规定留留本单位使用用的，借：拨入专款-某项目 贷：事业基基金一一般基金 第三部分 科科技三项费用用目前存在的的问题一、资金预算安安排、拨付使使用中存在的的问题一是各级财政预预算安排科技技三项费用普普遍不到位。如如在对某市县县(市)区调调查中发现，没没有一家当年年安排的科技技三项费用达达到规定比例例的。二是主管部门拨拨付科技款项项不及时,存存在棚架滞留留科技三项费费用现象

38、。对对某市县（市市）区主管部部门拨付项目目承建单位款款项调查，发发现主管部门门很少在规定定时间（一个个月）内拨付付项目承建单单位款，一般般拨款时间都都是3、4个个月，多的11、2年，有有的甚至更长长。三是虚列财政预预算支出科技三项项费用。不少少县（市）区的财财政部门在预预算支出中列列支拨付项目目承建单位科科技三项费用用，然后又以以税收、还款款等形式从项项目承建单位位如数抽回财财政拨款的科科技三项费用用，“虚列”财政支出。这这样可以给本本地区带来许许多“好处”，一是可以以完成与上级级签订的目标标责任，保住住或争取先进进科技县（市市）区的荣誉誉称号；二是是县（市）区区配套了科技技项目资金，可可以争

39、取更多多的上级科技技项目拨款；三是项目承承建单位可以以用此款归还还财政的欠款款；四是可以以“增加”本级财政收收入等等，可可谓一举数得得。四是科技部门截截留挪用科技技三项费用或或用于弥补本本单位的办公公经费或改变变科技三项费费用项目资金金使用用途。不不少市县（区区）科技部门门及其二级机机构往往以项项目承建单位位的名义申报报科技项目，收收到的项目款款或多或少的的用于本部门门的办公经费费。如某县科科技局20004年挤占挪挪用科技三项项费用76万万元，其中支支付本单位经经费就达300万元。五是项目承建单单位以科技项项目套取科技技三项费用资资金。个别单单位以高科技技项目立项，收收到国家补助助款后放弃实实

40、施;还有一一些项目单位位将一个大的的技术改造项项目细化为多多个小的项目目进行申报，钻钻政策的漏洞洞等。二、项目监督管管理中存在的的问题一是项目多、资资金投向分散散。目前科技技三项费用投投入点多、面面广，造成项项目资金量较较为分散，扶扶持重点不突突出，不能使使科技成果迅迅速转化为生生产力方面发发挥应有的导导向作用。二是对项目前期期可行性评估估不足。受评评估能力、时时间、经费和和手段等因素素的制约，目目前科技管理理部门特别是是省级以下科科技管理部门门不能对所选选项目进行全全面的可行性性筛选和把关关，在选择项项目方面存在在透明性、科科学性、效率率性不高的问问题，使一些些项目在立项项之初就留下下隐患。

41、三是项目的后续续监管力度不不够。当前，普普遍存在“重审批，轻轻监管”的现象，由由于科技管理理部门人力资资源有限，对对后期资金的的使用和企业业的投入监管管较松，科技技三项费用资资金如何使用用、相关配套套资金是否到到位等管理失失去了监督。四是多头管理。科科技三项费用用使用范围极极为广泛，按按项目类别分分别由发改委委、科技、财财政等几个部部门管理，造造成了“铁路警察各各管一段”的局面，难难以集中有限限的资金，使使之发挥更大大的效益，延延缓了科技成成果产业化的的进程。 三、现行法律规规定中存在的的问题。目前，现行科技技三项费用法法律不协调突突出表现为：税务部门对对科技三项费费政策执行普普遍存在不当当征

42、税行为。主主要表现为：税务部门在在每年所得税税汇算时对政政府部门拨入入企业的科技技三项费用按按补贴收入核核算，纳入企企业当年的应应纳税所得额额汇算，大大大削弱了科技技三项费用对对整个经济的的推动作用。这这有悖于国家家的规章制度度，有悖于政政府对科技三三项费用投入入的宗旨。实实际上，各级级财政拨付的的科技三项经经费对于企业业来说属于资资本性支出，不不属于损益性性支出，不应应当作为补贴贴收入纳入企企业年度损益益征所得税。但但在实际工作作中，不少地地方税务机关关的税务人员员在汇算企业业所得税时，误误解上述部门门规章的本意意，将财政拨拨入的科技三三项费用一并并纳入企业年年度损益进行行所得税汇算算，征收

43、333%的企业所所得税，减少少了科技三项项费用的投入入,虚征了财财政收入，影影响了科技资资金的使用效效益。之所以造成工作作实践中人们们对国家财务务法规与税收收法规理解不不一致,发生生偏差，甚至至相反的理解解,究其原因因，主要是目目前科技三项项费用的核算算规定没有一一个完整明确确的概述，其其规定往往散散见于财政、科科技、税务三三个部门法规规的相关章节节中，它们之之间又相互不不衔接，造成成各部门的执执法人员以“盲人摸象”的感觉去理理解各自颁布布的规章制度度，没有从总总体上去把握握理解。主要要表现为：（一）财政部二二二年全面推行行的企业会会计制度第第八十二条第第五款规定“资本公积中中的拨款转入入，是

44、指企业业收到国家拨拨入的专门用用于技术改造造、技术研究究等的拨款项项目完成后，按按规定转入资资本公积的部部分，企业应应按转入金额额入账”。但第一百零零六条第四款款规定“补贴收入是是指企业按规规定实际收到到退还的增值值税，或按销销量或工作量量等依据国家家规定的补助助定额计算并并按期给予的的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其它形式的补贴”。上述两条款都有国家拨入得补助部分，内容交叉，容易造成人的误解。（二）财政部等等四部委于一一九九六年四四月以财工字字1996644号文文下发科技技三项费用管管理办法，其其第四章第十十三条规定（上上文已提到）是是从基本建设设会计制度引引伸过来的简简化的项

45、目核核算规定，其其核销冲减部部分不明确，只只有精通基建建财务的人员员明白其中的的道理，一般般会计人员理理解有困难，更更别说其他人人员了。（三）财政部、国国家税务总局局于一九九五五年八月以财财税字19995811号文发布关关于企业补贴贴收入征税等等问题的通知知第一条规规定（上文已已提到），多多数税务人员员的理解是企企业取得国家家财政性补贴贴和其他补贴贴收入，应一一律并入实际际收到该补贴贴收入年度的的应纳税所得得额，忘了“除国务院、财财政部和国家家税务总局规规定不计入损损益者外的规规定”等等。（四）财政部二二六年二月月颁布新的企企业会计准则则。其具体体准则企业业会计准则第第16号政府补贴存存在两点

46、问题题：第一，16号文文第二条规定定：政府补助助是指企业从从政府无偿取取得货币性资资产或非货币币性资产，但但不包括政府府作为企业所所有者投入的的资本。说明明政府作为资本性投投入企业的款款项不属于政政府补助。政政府以投资者者身份向企业业投入资本，享享有企业相应应的所有权，企企业有义务向向投资者分配配利润，政府府与企业之间间是投资者与与被投资者的的关系。政府府拨入的专项项拨款补贴中，国家家相关文件规规定作为“资资本公积”处处理的，也属属于资本性投投入的性质。政政府的资本性性投入无论采采用何种形式式，均不属于于政府补助。所以科研经费的拨入理应不属于国家补助范畴，这与国家补助的定义相矛盾。第二，16号

47、文文第七条规定定：与资产相相关的政府补补助，应当确确认为递延收收益，并在相相关资产使用用寿命内平均均分配，计入入当期损益。但但是，按照名名义金额计量量的政府补助助，直接计入入当期损益。第八条规定：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。但两条规定中没有明确规定国家拨入专项科研经费的的条款，只是在讲解列举事例中解释有某种情况，这不能给人信服明确的答案。 第四部分 科科技三项费用用改进措施建建议一、针对资金预预算安排、拨拨付使用中存存

48、在的问题应应采取以下措措施：（一）各级财政政部门要严格格遵照国家、省省、市关于科科技三项费用用的规定，在在每年的财政政预算支出中中足额安排科科技三项费用用，实行国库库集中支付，将将上级拨入的的、本级安排排的科技三项项费用及时拨拨付项目承建建单位，减少少拨款中间环环节，为科技技项目的顺利利研发、迅速速转化提供优优质服务，提提高行政效率率；坚决杜绝绝财政“空转”科技三项费费用的行为。（二）科技主管管部门应提高高对科技三项项费用管理使使用重要性的的认识，加强强对科技三项项费用资金的的管理，既要要重视项目，更更要注重项目目效益；对经经科技部门拨拨款的科技三三项费用项目目，应保证资资金及时、足足额拨付到位位，专款专用用，不得棚架架滞留。（三）科技项目目承建单位应应严格按照项项目合同实施施，确保科技技项目工程保保质、保量、按按期完成。对对科技三项费费用项目资金金要设立专账账核算，严禁禁挪用 、截截留，弄虚作作假等违规行行为，使科技技经费真正发发挥应有的作作用。二、针对项目监监督管理