金融资产培训讲义全

1、.第三章金融资产测试情况分析本章新增，涉及原始应收账款、短期投资、长期债券投资等。本章以全新的面貌出现，学习本章重点掌握：1、金融资产的概念及分类2、金融资产初始计量的会计处理3、采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法4、各类金融资产后续计量的会计处理5、不同类型金融资产转换的会计处理6、金融资产减值损失的会计处理近年考点（仅与原创内容有关）年测试中心问题类型2003年坏账准备概念多项选择2004年坏账准备错误综合问题2005年坏账准备政策变化计算问题2006年股票投资、应收票据贴现、坏账准备等单选题、多选题、计算题本章的变化增加了金融资产的概念和分类，所有的确认和计量都是围绕不同类型金融资产

2、的会计特征进行的。测试地点分析一。相关概念金融工具的概念金融工具，是指形成企业金融资产并形成其他单位金融负债或权益工具的合同。分为基本金融工具和衍生工具。1.基本金融工具，包括现金、普通股以及在未来期间收取金融资产的合同权利，如应收账款、应收票据、贷款等。2 、衍生品是指具有以下特征的金融工具或其他合约：(1)其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、利率指数、信用评级、信用指数或其他类似变量的变化而变化。如果该变量是非财务变量，则该变量与合同相关。任何一方之间不存在特定关系；(2)不需要初始净投资，或与其他类似地响应市场条件变化的合同类型相比，需要较小的初始净投资；(3)未来

3、日期结算。(2) 金融资产的内容金融资产主要包括现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、衍生金融资产等。衍生金融资产包括远期合约、期货合约、掉期和期权等。不属于有效套期工具的衍生工具也包括在本章交易性金融资产的范围内。(3) 金融资产分类金融资产在初始确认时分为四类以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产（一）交易性金融资产。收购资产是为了近期出售。例如，企业为赚取差价而从二级市场购买的股票、债券、基金等；以一定的金融资产组合从事短期营利活动；衍生工具的公允价值变动，不包括有效的套期工具。(2)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。避免因计量

4、基础不同而产生的损益差异；主要是指企业根据风险管理和战略投资需要作出的指定。例如，直接指定避免涉及复杂的套期有效性测试。持有至到期投资的固定 到期 日 和 固定 或 可 确定 的 回收 金额.例如，国债、公司债券和金融债券被归类为持有至到期投资。贷款和应收账款指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。如一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款、商业银行发放的贷款等。可供出售金融资产指初始确认时指定为可供出售的非衍生金融资产，以及不属于持有至到期投资、贷款和应收款项，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。资产的金融资产。例如，从二级市场购买并有报价的债券投资、股票投资、

5、基金投资等，也可以归类为可供出售金融资产。2、金融资产的确认和计量对于不同类型的金融资产，需要把握其账面价值的确认和交易对损益的影响这两个关键问题，但不同类型的金融资产对这两个问题的侧重点不同。例如，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，期末的账面价值为公允价值，通常为公允价值，因此应重点确认其影响交易的损益；对于期末持有至到期投资按摊余价值计量的，应重点确认账面价值。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认和计量(1) 获得为交易而持有的金融资产（成本）以公允价值（不包括已到期但尚未收到的利息或已宣告但尚未支付的现金股利）借记，在发生的交易成本中借记“投资收益”账户，根据已

6、到付息期但尚未收到的利息或已宣告但尚未支付的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额贷记“银行存款”。(2) 持有被投资单位在交易性金融资产持有期间于资产负债表日宣告派发现金股利或按债券票面利率计息时，借记“应收股利”或“应收利息”项目，贷记“投资”项目收入” 。(3) 资产负债表日交易性金融资产于资产负债表日的公允价值与其账面余额的差额计入公允价值变动损益，并调整“交易性金融资产（公允价值变动）” .(4) 出售出售交易性金融资产时，根据实际收到的金额与持有交易性金融资产的金融资产（成本）（公允价值变动）之间的差额，在“投资收益”科目中贷记或借记。同时，根据金融资产的公允价值变动，借

7、记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。项目初始计量后续计量资产负债表日期处理以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产1.公允价值-成本2、已宣告未派发现金股利-应收3、交易成本-投资收益按公允价值。持有期间的利息和股息为投资收益计入公允价值变动损益，同时调整账面价值。【例1】 A公司2005年3月25日购买B公司20万股，支付总价款175.52万元，其中缴纳证券交易印花税1700元，缴纳手续费3500元。 4月10日，A公司收到3月19日B公司公布的2004年度现金股利4万元2005年6月30日，B公司股票收于每股6.25元。 2005年11月10日， A公司以每股9.

8、18元的价格向社会公开出售B公司全部股份，缴纳证券交易印花税1800元，手续费3600A.7.54万元 B.1154 万元C. 125,900 元 D. 126,000 元答案 B【分析】 B公司股票投资应确认的投资收益为现金流量之差，即：(9.1820-0.18-0.36)-(1.7552-4)=11.54万元会计处理：2005-3-25借：交易性金融资产 - 成本 171应收股利4投资收益 0.52贷款：银行存款175.522005-4-10借：银行存款 4贷方：应收股息 42005-6-30借：公允价值变动损益 46 (171-6.2520)贷款：交易性金融资产-公允价值变动 46200

9、5-11-10借：银行存款 183.06 (9.1820-0.54)交易性金融资产公允价值变动 46贷：为交易而持有的金融资产 - 成本 171投资收益 58.06借：投资收益 46贷方：公允价值变动产生的损益46【例2】某股票以2007年6月10日每股15元的价格（含已宣告但未分配的现金股利0.2元）买入该股票20万股，确认为交易性金融资产，并缴纳相关税费12000元。 ，6月15日收到宣告的现金分红，6月20日以每股13元的价格增购10万股股票，缴纳相关税费6000元，6月30日股价跌至每股12元；2007年末交易性金融资产的账面价值及“成本”和“公允价值变动”金额；2007年度发生的投资

10、收益金额；2007年度发生的“公允价值变动损益”金额；上述业务对2007年度损益的总体影响；写会计分录。【解答与分析】（1）交易性金融资产2007年末账面价值=公允价值=1712=204万元；“交易性金融资产-成本”=（14.820+1310）12/30=170.4万元；“交易性金融资产-公允价值变动”=1712-1,70.4=33.6万元，(2) 2007年投资收益金额=-1.2-0.6-1+1618-(14.820+1310)18/30=29.6万元（3）2007年公允价值变动损益=1712-（14.820+1310）12/30=33.6万元（收益）（4）上述业务对2007年度损益的整体影

11、响=29.6+33.6=63.2万元，即：股票投资当期损益影响=投资损益+公允价值变动损益=（1618）-（14.820+1310）18/30-（1.2+0.6+ 1)+1712-(14.820+1310)12/30=63.2万元上面的例子表明：交易性金融资产业务对损益的影响包括“投资收益”和“公允价值变动损益”；如果需要区分“投资收益”和“公允价值变动损益”对损益的影响，则需要明确其各自的内容。“投资收益”实际上是现金流入净额，即：投资收益=处置收益-缴纳税款-初始投资（不包括初始购买中包含的申报利息）；由于已确认的“公允价值变动损益”在资产出售时转回“投资收益”，因此影响当期损益的公允价值

12、变动损益在本期”减去“本期倒转”。期初无公允价值变动余额的，“本期确认”减去“本期收益”等于本期交易性持有的证券本期公允价值变动期末；如果期初公允价值变动存在余额，也应考虑期初。余额在当期出售时结转，即：公允价值变动损益=（期末公允价值-账面成本）期末持有金额-期初公允价值变动在本期出售时转回。移动加权平均法一般用于分批买入股票并卖出时结转成本。会计处理（万元）：6借：交易性金融资产 - 成本 296 (15-0.2) 20应收股利4投资收益 1.2贷款：银行存款 301.26月6借：交易性金融资产 - 成本 130 (1310)投资收益 0.6贷款：银行存款 130.66借：公允价值变动损益

13、 66 (296+130-1230)贷款：交易性金融资产公允价值变动 669借：287银行存款（16180,000股-1）交易性金融资产公允价值变动 39.6 (6618/30)投资收益1贷款：交易性金融资产-成本 255.6 (296+130)18/30投资收益72借：投资收益 39.6贷方：公允价值变动损益 39.612借：交易性金融资产-公允价值变动 60 (33.6+66-39.6)贷方：公允价值变动损益 60【例3】继续上一题。2007年12月31日股份公司持有12万股，每股公允价值17元，账面价值204万元，其中成本170.4万元，公允价值变动33.6万元，公允价值每股20元6月2

14、日。A.56.6 33.6 CB.23 D.0答案 C【分析】该业务对半年报损益的影响=（19-17）12-1=23万元。需要分别确认投资收益和公允价值变动损益的影响的，按以下公式计算：投资收益的影响=现金流入净额=1912-170.4-1=56.6，公允价值变动损益=期末公允价值变动期末持有数量-当期出售时转回的期初公允价值变动=0- 33.6=-33.6万元对当期损益的影响=56.6-33.6=23万元会计处理：3借：交易性金融资产-公允价值变动 36 (2012-204)贷方：公允价值变动产生的损益366借：银行存款227（1912-1）投资收益1投资收益12贷款：交易金融资产 - 成本

15、 170.4交易性金融资产-公允价值变动 69.6 (33.6+36)借：公允价值变动损益 69.6贷款：投资收益 69.6持有至到期投资企业从二级市场购买的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可归类为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（ 1年以上）的债券投资，如果符合持有至到期投资的条件，也可以归类为持有至到期投资.(1) 获得取得持有至到期投资，按其面值借记“持有至到期投资（成本）”，按已到付息期但尚未付息的利息，借记“应收利息”科目。尚未收到。付款记入“银行存款”，差额计入“持有至到期投资（利息调整）。(2) 持有资产负债表日，按照票面利率

16、确定的持有至到期投资的应收利息，计入“应收利息”或“持有至到期投资（应计利息）”，按照以摊余成本和实际利率计算的利息收入计入“投资收益”。实际利率在取得持有至到期投资时确定，在持有至到期投资的预计存续期内或适用的较短期间内保持不变。摊余成本=初始确认-已偿还本金-实际利率法摊销-减值(3) 处置持有至到期投资处置时，取得的价款与投资账面价值之间的差额，计入投资收益。项目初始计量后续计量资产负债表日期处理持有至到期投资面值 - 成本已申报未分配现金股利 - 应收实际支付与前两项的差额利息调整摊销成本1、实际利率确认-投资收益2、票面利息的确认-应收利息3.前两项的区别是摊销-利息调整可以看出：持

17、有至到期投资的摊余价值=期初摊余成本+按实际利率计算的利息收入-按票面利率计算的票面利息。若以首期计算，则公式期初的摊余成本为投资的初始实际支付金额，即公允价值加上相关费用。实际利率是未来现金流量折现至金融资产当前账面价值的利率。【例4】 A股2007年1月1日以2.042亿元购买B公司发行的总面值为2亿元的公司债券，确认为持有至到期投资。为 6%，实际利率为 5.515%A.20420 20346.16 CB.20268.25 D.20186.05答案 C【分析】2007年末摊余价值=20420+204205.515%-200006%=20346.16万元2008年末摊余价值=20346.1

18、6+20346.165.515%-200006%=20268.25万元上面的例子是一种更常见的选择题类型。附：年末摊余成本计算表年年初摊余成本a利息费用b= a r现金流c年末摊余成本 d = a+bc每期摊销利息调整 e=cb20 07204201126.16120020346.1673.8420 0820346.161122.09120020268.2577.912 00920268.251117.79120020186.0 482.2120 1020186.0 41113.26120020099.3 086.7420 1120099.3 01100.69212000.0099.30中途现

19、金流量情况发生变化的，调整变化期期初余额例如，假设 50% 将在 2009 年底赎回，上表为：年年初摊余成本a利息费用b=ar现金流c年末摊余成本d=a+bc每期摊销利息调整e=cb2007年204201126.16120020346.1673.842008年20346.161122.09120020268.2577.91200920176.691112.741120010089.4387.26201010089.43556.4360010045.8743.57201110045.87554.1310600(0.00)45.87其中：2009年期初余额调整= 11200/ (1+5.515%)

20、 +600/ (1+5.515%) 2 +10600/ (1+5.515%) 3= 20176.692009 年初与 2008 年末摊余价值的差额=20268.25-20176.69=91.56 计入当期损益。【例5】仿照例4，假设标题没有给出实际利率，则需要计算实际利率，计算每年的摊余成本。会计处理步骤包括：计算实际利率。实际利率是指债券存续期内未来现金流量折现至初始确认时的利率。即：1200 /(1+ R ) + 1200 /(1+ R ) 2 + 1200/ (1+ R ) 3 + 1200/ (1+ R ) 4 + 21200 /(1+ R ) 5 = 2.042亿元R的确定可以采用插

21、入法，设R=6%，计算当前账面价值=2亿元，设R=5%，计算当期账面价值=20865.9万元，得：(R-5%)/(6%-5%)=(20420-20865.9)/(20000-20865.9)，确定实际利率为：R=5%+(6%-5%)(20420-20865.9)/(20000-20865.9)=5.515%（注意，如果标题给出了年金现值系数和复利现值系数，可以直接计算，如本例：项目年金现值系数复利现值因子5% 利率，5 年期4.32950.7835得到：当R=6%时，当前账面价值为面值=2亿元，当R=5%时，当期账面价值=12004.3295+200000.7835=20865.4，则可按插入

22、法计算。下同）计算2008年2007年末摊余价值=20420+204205.515%-200006%=204201.05515-200000.06=20346.16万元2008年末摊余价值=20346.161.05515-200000.06=20268.25万元2008 年的会计核算如下：借：应收利息 1200贷：投资收益 1122.09持有至到期投资-利息调整 77.91附：年末摊余成本计算表年年初摊余成本a利息费用b= a r现金流c年末摊余成本 d = a+bc每期摊销利息调整 e=cb20 07204201126.16120020346.1673.8420 0820346.161122

23、.09120020268.2577.912 00920268.251117.79120020186.0 482.2120 1020186.0 41113.26120020099.3 086.7420 1120099.3 01100.69212000.0099.30上述计算实际利率的插入方法在会计考试中没有经过测试。【例6】 （适用例4的条件，变更为到期一次还本付息）2007年1月1日通过购买面值总额为2亿元的公司债券，A股确认为持有至到期投资B公司出资2.042亿元，本期债券为5年期，到期还本付息一次，不复利。年票面利率6%，实际利率4.95%，发行总价2.036亿元。 A公司追加交易手续费6

24、0（实际利率计算：26000 /(1+ R ) 5 = 2.042亿元，R=4.95%计算，其中26000=1200+1200+1200+1200+21200）2008年2007年12月31日2008年12月31日每年的摊销价值计算如下。年年初摊余成本a利息收入b=aR现金流c年末摊余成本d=a+bc每期摊销利息调整e= 1200 -b2007年204201010.7921430.79189.212008年21430.791060.8222491.61139611113.3323604.9586.67201023604.951168.4424773.3931.5620

25、1124773.391226. 60260000-26.60 _会计处理 (2007)借：持有至到期投资-应计利息 1200贷款：投资收益 1010.79持有至到期投资-利息调整 189.21（2011 年）借：持有至到期投资-应计利息 1200贷：投资收益 1226.60持有至到期投资-利息调整- 26.60借：银行存款26000贷款：持有至到期投资-成本20,000持有至到期投资-应计利息 60003、可供出售金融资产得到可供出售金融资产以该金融资产的公允价值与相关交易费用之和为初始确认金额。已达到付息期限但尚未收到的债券利息或已宣告但尚未派发的现金股利，计入支付的，分别确认为应收款项。抓

26、住可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产以公允价值计量，公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。处置处置可供出售金融资产时，取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，原计入所有者权益的公允价值变动累计金额计入相应的处置部分。转出计入投资损益。项目初始计量后续计量资产负债表日期处理可供出售金融资产股票类别：公允价值+交易成本-成本已申报未分配现金股利 - 应收债券类：面值 - 成本已申报未分配现金股利 - 应收实际支付与前两项的差额利息调整公允价值公允价值变动损益计入资本公积【例7】 A2007年6月10日股以每股15元的

27、价格（含已宣告但未分配的现金股利0.2元）购买某股票200万股，确认为可供出售金融资产，支付相关款项税费 12 股票的公允价值为16.820076借：可供出售金融资产-成本 2972 (15-0.2)200+12应收股利 40 (0.2200)贷款：银行存款30126借：40银行存款贷方：应收股利 4012借：可供出售金融资产-公允价值变动 400贷：资本公积-其他资本公积 400【例8】 A公司以2.55元的价格购买100万份期限为15年、8年到期的封闭式基金。购买时，折扣率为 15%。公司下列会计处理正确的是（ ）。归类为持有至到期投资，入账价值255万元属于持有至到期投资，入账价值300

28、万元属于交易性金融资产，入账价值300万元分类为可供出售金融资产，入账价值255万元答案 D【分析】 归类为持有至到期投资的金融资产是指到期日固定、回收金额固定或可确定、企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 “回收金额固定或可确定”的要求不能归类为持有至到期投资；交易性金融资产是指企业为近期出售的金融资产，不能归类为交易性金融资产。分类为可供出售金融资产登记实际支付价值=2.55100=255万【例9】利用例4的条件和结果，假设债券投资为可供出售金融资产，2007年初始确认为20420万元，年票面利率为6%，实际利率为5.515%，12月31日摊余价值20346.16借款：可供出售

29、金融资产-应计利息 1,200 (20,000 6%)贷：投资收益 1126.16 (202405.515%)可供出售金融资产-利息调整 73.84借：资本公积-其他资本公积 46.16贷款：可供出售金融资产-公允价值变动 40.164、贷款和应收款项此类金融资产是指在活跃市场中没有报价、收益固定或可确定的非衍生金融资产。通常是指一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款，以及商业银行发放的贷款。得到金融企业根据当前市场情况发放的贷款，以发放贷款本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般而言，企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常以应收购买方的合同或协议价款作为初始确认金额。(2) 持有

30、贷款持有期间确认的利息收入，按照实际利率计算。实际利率应在获得贷款时确定，并在预期贷款期限或适用的较短期间内保持不变。实际利率与合同利率差异较小的，也可按合同利率计算利息收入。(3) 处置企业收回或处置贷款和应收款项时，取得的价款与贷款和应收款项账面价值之间的差额，计入当期损益。应收账款和应收票据会计应收账款通常以购买方应收的合同或协议价款作为不扣除现金折扣的初始确认金额。应收票据按面值入账，贴现收益与面值的差额计入财务费用。项目初始计量后续计量资产负债表日期处理贷款和应收账款贷款：本金+相关费用-成本一般企业应收账款：合同价格摊销成本1、实际利率的确认利息收入2、票面利息的确认-应收利息3.

31、前两项的区别是摊销-利息调整3、不同类型金融资产之间的转换1 、初始确认时以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债不能重分类。2、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三类金融资产可以转换，但不能随意重分类，必须符合相关规定。持有至到期投资重分类为可供出售金融资产因企业持有意向或能力发生变化，不再适合划分为持有至到期投资的，重分类为可供出售金融资产，按照公允价值进行后续计量价值。在重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额，计入所有者权益（资本公积-其他资本公积） ，在可供出售金融资产发生减值或发生减值时转出。被取消认可。包括当期损益（投资收益） 。从公允价值计量转

32、变为成本或摊余成本变化，或公允价值不再能够可靠计量时，按照成本或摊余成本，该金融资产在重分类日的公允价值或账面价值为成本或摊余成本。为.与该金融资产相关的原计入所有者权益的利得或损失，按照下列规定处理：金融资产具有固定到期日的，在金融资产剩余期限内采用实际利率法摊销，计入当期损益；金融资产没有固定到期日的，仍保留在所有者权益中，在处置该金融资产时转出，计入当期损益。【例10】下列说法正确的是（ ）。企业在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类型的金融资产或金融负债。因持有意图或能力发生变化，不再适合划分为持有至到期投资的投资，重分类为可供出

33、售金融资产持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其账面价值与公允价值之间的差额计入资本公积-其他资本公积持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益金融资产从公允价值计量转为成本或摊余成本计量的，该金融资产的公允价值或账面价值为重分类时的成本或摊余成本。答案 ABCE4、金融资产减值原则上1、除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产外，在资产负债表日有客观证据表明该金融资产发生减值的，计提减值准备。 （判断重点是可供出售金融资产的公允价值下降而非暂时下降） 。2 、持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，将其账面价值减记至按照原实际利率

34、计算的未来现金流量现值，减记金额为确认为资产折旧。价值损失计入当期损益（判断未来现金流量现值低于当前账面价值） 。3、应收工商企业款项金额较大的金融资产一般已发生减值，应单独确认减值损失。其他金融资产可以在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试（账龄分析法）。 ）。4 、减值损失确认后，按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现所采用的折现率计算确认利息收入。5 、有客观证据表明该金融资产价值已恢复的，原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。转回后的账面价值不超过假设不计提减值准备的金融资产在转回日的摊余成本。6、外币金融资产发生减值的，先确定预计未来现金流量的外币现值，再按资产负债表

35、上的即期汇率折算为记账本位币反映的金额计量减值的日期。以记账本位币反映的相关外币金融资产账面价值低于账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。【例11】（持有至到期投资） 2008年末，下列项目纳入金融资产减值测试：（1）2007年1月1日以5200万元购买B公司发行的总面值为5000万元的公司债券，确认为持有至到期投资。债券期限为 4 年，上一年利息将于次年 1 月 2 日支付。年票面利率为6%，实际利率为4.59%。 2008年底，B公司出现严重财务困难。 A公司预计B【解答与分析】2007年末摊余价值=5200+52004.59%-50006%=5154.8万元2008年末摊余价值=

36、5154.801.0459-50006%=5107.39万元，按取得投资时的实际利率折现未来现金流量=5000/1.0459 2 =4570.77万元，确认减值=51.0739-4570.77=286.04万元【例12】 （可供出售金融资产减值）以2.042亿元从B公司购买的A股股票2007年1月1日发行的公司债券面值总额为2亿元，确认为可供出售金融资产。债券期限为 5 年。每年12月31日付息，年票面利率为6%，实际利率为5.515%。 2007年末，债券公允价值为2.02亿元，2008年12月31日债券公允价值继续下降至2亿元。困难重重，公允价值持续下降且这种趋势不是暂时的，预计计算200

37、7年末的摊余价值；计算2008年减值准备；写出减值的会计处理。【解答与分析】（1）2007年末摊余价值=20420+204205.515%-200006%=20346.16万元，公允价值2.02万元，公允价值变动损益146.16万元认可（2）2008年末摊余价值=20346.16105.515%-200006%=20268.25万元（一般情况下，上期末公允价值变动金额不影响摊销的计算）本期末成本），按预计未来现金流量折现现=22000/1.05515 3 =18727.51万元，2008年应确认损失=20268.25-18727.51=1540.74万元2007-1-1借：可供出售金融资产-成

38、本20,000可供出售金融资产-利息调整 420贷款：银行存款204202007-12-31借：应收利息 1200贷：投资收益 1126.16 (204205.515%)可供出售金融资产-利息调整 73.84借：资本公积-其他资本公积 146.16贷款：可供出售金融资产-公允价值变动 146.162008-12-31借：应收利息 1200贷：投资收益 1122.09可供出售金融资产-利息调整 77.91借：资产减值损失 1540.74贷：资本公积 146.16可供出售金融资产-公允价值变动 1394.58可见，可供出售金融资产的账面价值为未来现金流量的现值，即：可供出售金融资产账面价值=204

39、20-73.84-77.91-1540.74= 18727.51万元2009-12-31借：应收利息 1200贷款：投资收益 964.47 (18727.515.15%)可供出售金融资产-利息调整 235.53【例13】 （应收账款减值） 公司按照账龄分析法和单项认定法相结合计提坏账准备，按照年末3个月以内的应收账款预计损失率1%确定实际情况，预计3个月以上应收账款损失率为10%，公司2007年应收账款账龄3个月以上3个月以上应收账款金额400万元300万元2008年一季度，公司新增应收账款500万元，原账龄不足3个月的账龄已到期收回的200万元，3个月以上的原应收账款100万元。月已恢复。追回的还有100万有确凿证据表明只能追回20%，需要计算公司2008年第一季度应计提的坏账准备金额。【答】2008年初坏账准备