农村公共投资项目绩效审计评价探析

1、农村公共投资工程绩效审计评价探析农村公共投资工程绩效审计评价探析农村公共投资工程绩效审计评价是指审计机关及其人员按照既定的农村公共投资工程绩效审计目的，对农村公共投资工程的经济性、效率性、效果性所进展的审计评价。由于我国的农村公共投资工程绩效审计尚处于理论探究阶段，还没有一套正式的法律法规体系对农村公共投资工程绩效审计的评价标准、评价指标加以界定，没有完好的、系统的评价体系予以参考。为了科学地评价农村公共投资工程的绩效状况，客观地反映被审计工程的经济性、效率性及效果性，建立一套适当的、有参考指导意义的绩效审计评价体系就成为当务之急。农村公共投资工程绩效审计评价体系是根据农村公共投资工程绩效审计

2、目的建立的，由评价原那么、评价标准、评价内容及指标、评价方法所组成的有机整体。一、农村公共投资工程绩效审计评价原那么农村公共投资工程绩效审计评价的结论是有效落实党和国家三农政策的详细举措，是广阔农民群众关注的焦点，假设要保证其科学、客观、公正，就必须遵循一定的评价原那么。以绩效审计评价所遵循的一般原那么为根底，农村公共投资工程绩效审计评价突出强调以下原那么：一科学开展观原那么科学开展观是农村公共投资工程绩效审计评价的一般原那么。科学开展观的第一要义是开展，核心是以人为本，根本要求是全面、协调、可持续，根本方法是统筹兼顾。农村公共投资工程绩效审计的根本目的是通过对政府农村公共投资工程的绩效评价，

3、落实党和国家的三农政策，进步农村公共投资管理程度，促进农业开展、农村繁荣及农民富裕。农村公共投资工程绩效审计的目的与科学开展观、构建和谐社会的目的是完全一致的。把科学开展观作为农村公共投资工程绩效审计评价的一般原那么，就是要对公共资源使用的经济性、效率性、效果性进展全面分析，力图全方位地对政府绩效做出客观、公正的评价。二系统化原那么可持续开展是科学开展观的根本内容之一。可持续开展是可持续经济、可持续生态和可持续社会三个方面的协调统一，它要求人类在开展过程中讲究经济效率、关注生态和谐、追求社会公平，最终到达人的全面开展。在农村公共投资工程施行过程中，长期绩效和短期绩效、经济效益、社会效益及环境效

4、益常常会出现矛盾。在详细设计评价指标时，要表达系统化的观点，坚持长期绩效与短期绩效相结合、经济效益、社会效益和环境效益相结合、效率和公平相结合，注重社会和经济开展的可持续性，全面反映农村社会和经济的和谐开展。三定性分析与定量分析相结合原那么农村公共投资工程绩效审计评价通常从经济效益、社会效益、环境效益着手，这些效益有些可以用量化的指标来评价，有些只能从性质上判断其优劣程度。因此，在农村公共投资工程绩效审计评价过程中，必须坚持定性分析与定量分析相结合的原那么，通过设计指标将可以量化的因素进展量化，而对于无法量化的因素那么采用定性的方法加以评判。事实上，在农村公共投资工程施行过程中，许多环境绩效和

5、社会绩效是难以量化的，而它们却是影响社会可持续开展的关键因素，必须将其纳入绩效审计评价体系。由于无论是定性分析还是定量分析，都存在着一定的局限性，因此必须坚持两者的互相结合。四兼顾各种评价标准的原那么农村公共投资工程存在资金渠道多、链条长、涉及范围广等特点，工程施行、运行涉及多个单位、多个环节，其绩效评价标准来源多种多样，如，农村公共投资工程所涉及的相关法律、法规、方针、政策，所涉及的相关行业的会计准那么、制度、专业标准与专家意见，同行业、同领域或类似工程的先进绩效程度，工程的预算或方案等。对此，必须根据每一项农村公共投资工程自身的特点，统筹兼顾各种评价标准，对被审计工程作出全面、客观的综合评

6、价。二、农村公共投资工程绩效审计评价标准农村公共投资工程绩效审计评价标准是形成农村公共投资工程绩效审计意见和结论的基准。与绩效审计评价的一般标准相一致，农村公共投资工程绩效审计评价标准包括：1国际标准，一般是指由国际性专业委员会等组织研究发布的，虽不具有强迫性，但为众多单位和机构所承受和认同的标准；2国家标准，是指目前已经存在的可以作为政府绩效审计评价标准的法律、法规、规章、制度根据，含法规标准、技术标准等；3行业标准，是指以一定行业众多群体的相关指标数据为样本，运用数理统计方法计算和制定出来的该行业评价标准；4方案与预算标准，是以事先制定的目的、方案、预算、定额等预定数据作为绩效评价的标准；

7、5历史标准，是以本地区、本部门、本单位或同类部门、单位、工程的绩效评价指标的历史数据作为样本，运用一定的统计学方法计算出来的该类指标的平均历史程度；6社会言论或公众满意度标准，是基于社会管理的要求，为保障公众的知情权、参与权、表达权和监视权，增强公众的参与度，将社会言论和公众期望作为绩效审计评价标准；7其他标准，是不属于上述六项标准范围，但同样可以用于评价政府绩效的标准。常规的政府绩效审计评价标准一般具有客观性、可靠性、相关性、代表性、明确性、可比性、可承受性、可获得性等特点。农村公共投资工程绩效审计评价标准除具备上述特点外，还受到如下因素的影响：一是，工程投资目的的不确定性与非唯一性。受政府

8、公共物品投资高度的政治性及决策者个人主观因素的影响，农村公共物品投资的投资目的往往难以明确表达，致使绩效标准很难界定。即便是有明确目的的投资，也往往不是单一目的，而是多个目的，致使不同的目的可能有不同的绩效评价标准。二是，绩效标准设定与量化的难度。绩效审计评价标准本应力求数量化、详细化，但很多农村公共投资工程往往必须从感受之类的带有一定主观性的角度去评价工程的优劣，致使绩效审计评价标准难以设定或不易量化。三是，投资工程影响的多样性。从影响角度讲，农村公共投资工程的影响往往具有预期的和非预期的、直接的和间接的、正面的和非正面的等多样性特征。有些影响难以测定或无法测定，不同的影响难以用同一标准来测

9、度，对绩效审计评价标准的科学性带来一定的影响。综上所述，农村公共投资工程绩效审计评价标准具有如下特点：一是，评价标准具有非绝对性。在对被审计事项进展判别时，传统的财务审计所使用的评价标准往往具有唯一性，财务审计的结论通常是非对即错。而农村公共投资工程绩效审计的重点及主要目的是对被审计事项的经济性、效率性、效果性作出评价，提出改善管理、增强绩效的建议。由于经济性、效率性及效果性涵盖范围和内容的复杂与广泛，绩效审计评价标准具有非绝对性特征，无法简单地用一个好或坏、高或低、对或错来完好地评价一个被审计事项。审计过程中往往需要经历丰富的审计人员利用自身的经历，结合当时的环境，必要时还要考虑被审计事项对

10、农业、农村、农民的长远影响，在很大程度上带有一定的主观性。二是，评价标准具有非单一性。传统的财务审计，评价一个被审计事项常常以违纪违规金额的多少来衡量，评价标准相对单一。而农村公共投资工程绩效审计评价除了需要货币计量的财务数据外，还需要大量的非货币计量的非财务数据，评价标准具有非单一性。其主要原因在于农村公共投资工程绩效审计目的的多样性，除关注政府活动经济责任履行情况外，还必须综合考虑政府社会责任的履行情况本文由论文联盟.Ll.搜集整理，绩效审计确实立应包含对诸如合理利用农村的自然资源、保护和改善农村的自然环境、维护农村生态平衡、维护农村社会的安定团结等的评价。三、农村公共投资工程绩效审计评价

11、内容及指标农村公共投资工程绩效审计评价内容及指标是用来评价农村公共投资工程经济性、效率性及效果性的载体。农村公共投资工程绩效审计评价应当包括工程前期决策绩效审计评价、工程过程管理绩效审计评价及工程投资效益绩效审计评价三个局部，其中工程投资效益绩效审计评价应居于核心地位。需要特别指出的是，农村公共投资工程存在资金渠道多、链条长、涉及范围广等特点，每一个工程都有其自身的特征，故很难形成一个普遍适用于任何一个工程的绩效审计评价指标体系，在详细施行农村公共投资工程绩效审计时，审计人员必须根据每一工程自身的要求及特点，在遵循绩效审计根本原理的前提下，围绕经济性、效率性、效果性的绩效审计目的，灵敏设计农村

12、公共投资工程绩效审计评价指标体系，并加以总结归纳。一农村公共投资工程前期决策绩效审计评价内容及指标农村公共投资工程前期决策绩效审计评价一般采用定性分析与定量分析相结合的方式，既要以现状、程度为根底，又要进展有根据的预测，主要评价农村公共投资工程的公共性、工程决策程序的合规性、工程的可行性。详细评价内容及相关指标如下：1工程的公共性。主要评价工程是否为国家所有，是否为广阔农民群众共同享有。2工程决策程序的合规性。主要评价工程是否进展了可行性研究、是否经过专家论证、是否经过有关部门审批。3工程的经济可行性。主要评价工程的设计概算及投资估算是否有利于控制投资规模，保证资金的合理使用，并通过投资回收期

13、、净现值、现值指数、内含报酬率等指标进展科学预测，确定工程经济目的的可行性。4工程社会效益目的的可行性。主要就工程施行后对农村社会和经济开展的影响进展预测，确定工程社会效益目的的可行性。5工程环境效益目的的可行性。主要就工程施行后对农村及周边地区生态环境的影响进展分析，确定工程环境效益目的的可行性。二农村公共投资工程过程管理绩效审计评价内容及指标农村公共投资工程过程管理绩效审计评价一般以价值量分析为主，并与实物量分析相结合，主要评价工程施行的标准和工程的执行情况。详细评价内容及相关指标包括：1工程施行的标准性。主要评价工程施行程序及环节的标准性及工程相关内部控制的标准性。工程施行程序及环节标准

14、性评价包括评价工程建议书、可行性研究、评估、工程规划、立项、招投标、合同、监理、施工、初验、试运行及开工决算等环节的规划性和程序的完好性；工程内部控制标准性评价主要是评价内部控制制度的健全性及有效性。2工程执行情况。主要通过工程概预算执行调整率、概预算执行率、概预算超额节约率评价工程概预算执行情况；通过工程效益发挥才能评价工程设计才能及效用；通过合同到期执行率、合同争议率、建安工程费用增减率增减额评价合同执行情况；通过财政资金依存度评价工程资金来源情况；通过资金到位率、工程方案完成率评价工程进度方案；通过工程投资完工率完成率评价工程完成情况及投资完成情况；通过工程优质率、工程合格率评价工程工程

15、质量情况等等。三农村公共投资工程投资效益评价内容及指标农村公共投资工程投资效益评价的主要内容有如下几项：1工程的经济性。经济性强调的是资金的节约程度，关注投入和整个过程的本钱，追求本钱的最小化。农村公共投资工程的经济性评价主要是评价工程资源的占用和消耗是否节约和经济，其评价指标主要包括：工程申报率、工程招投标率、工程资金节约率、非正常开支比重、工程管理费用支出率等。工程申报率=经过申报后施行的工程数量/全部施工工程数量100%工程申报率是以一个地区一定时期的全部农村公共投资工程为对象，评价农村公共投资工程的建立是否经过合规的申报程序。工程申报率越高，说明可行性不强、损失浪费和随意性高的工程施行

16、的可能性越小，在一定程序上说明经济性越高。工程招投标率=以招投标制度确立的工程数/施工工程总数100%工程招投标率是以一个地区一定时期的全部农村公共投资工程为对象，评价农村公共投资工程的建立是否严格遵守了招投标制度。招投标制度一般可以降低工程本钱，进步资金使用效率。工程招投标率越高，说明经济性越高。工程资金节约率=概算投资金额-决算投资金额/概算投资金额100%工程资金节约率是以单项农村公共投资为对象，评价工程资金超支或节约情况。工程资金节约率越高，说明经济性越高。非正常开支比重=额外开支+特殊费用/正常开支非正常开支比重是以单项农村公共投资为对象，评价工程施行过程中出现的额外开支及特殊费用对

17、资金使用效率的影响。非正常开支比重越高，工程经济性越差。工程管理费用支出率=工程资金管理费用支出/工程资金支出总额100%工程管理费用支出率是以单项农村公共投资为对象，评价工程资金拨付、使用过程中各级政府、各个部门监视管理所需资金支出对工程资金使用效率的影响。工程管理费用支出率越低，工程经济性越强。2工程的效率性。农村公共投资工程的效率性评价主要评价投入与产出之间的关系，以确定有无到达本钱效益的最大化，其评价指标主要包括：工程覆盖率、工程完工率、工程合格率、工程资金使用率、工程完工进度、工程单位投资产出、工程投资效益指数等。工程覆盖率=财政资金投资到的农村数量/农村总数量100%工程覆盖率是以

18、一个地区一定时期的全部农村公共投资为对象，评价财政资金的覆盖面。工程覆盖率越高，说明工程能带来开展动力的农村地区范围越广，工程效率性越高。工程完工率=完工工程数/全部施工工程数100%工程完工率是以一个地区一定时期的全部农村公共投资工程为对象，评价工程的完工情况。工程完工率越高，效率性越高。工程合格率=开工验收合格的工程数/完工工程数100%工程合格率是以一个地区一定时期的全部农村公共投资工程为对象，评价工程开工验收的合格情况。工程合格率越高，效率性越高。工程投资单位产出=一定时期农村消费总值增加额/一定时期农村公共投资总额100%工程单位投资产出是以一个地区一定时期的全部农村公共投资为对象，

19、评价单位投资额对农业消费总值的奉献情况。工程单位投资产出越高，效率性越高。工程资金使用率=已投入的工程资金额/已拨付的资金总额100%工程资金使用率是以单项农村公共投资为对象，评价工程资金是否专款专用、是否发挥效用及使用效率情况。工程资金使用率越高，效率性越高。工程完工进度=实际已发生工程本钱/工程概算工程总本钱100%工程完工进度是以单项农村公共投资为对象，评价工程的完工情况。工程完工进度越高，效率性越高。工程投资效益指数=某工程引起的农民收入增加额/该工程投资总额100%工程投资效益指数是以单项农村公共投资为对象，评价工程投资对农民增收的影响。工程投资效益指数越高，效率性越高。3工程的效果

20、性。效果性强调的是预期目的与实现程度之间的关系。农村公共投资工程的效果性评价主要包括对工程经济效果、社会效果及环境效果的评价。其一，工程的经济效果主要由工程实际投资报酬率、工程实际内部收益率来表达。涉及详细农村消费设施工程的，还可由粮食产量增长率、灌溉面积覆盖增加率、农田消费才能进步率、农产品价值进步率、土地治理面积进步率等指标进展衡量。工程实际投资报酬率=实际年平均净收益/工程投资总额100%工程投资报酬率是以单项农村公共投资为对象，衡量投资工程的获利才能。工程投资报酬率越高，效果性越好。工程实际内部收益率是工程施行期间各年实际净现金流量的现值等于零时的折现率，表达了工程的实际报酬率。工程实

21、际内部收益率越高，效果性越好。粮食产量增长率=工程建立后增长的粮食产量/工程建立前的粮食产量100%粮食产量增长率用于衡量良田建立、良种开发等农村公共投资工程的投资效果。粮食增长率越高，效果性越好。灌溉面积覆盖增加率=工程建立后增加的灌溉面积/工程建立前的灌溉面积100%农田消费才能进步率=工程建立后平均每亩产量增加额/工程建立前平均每亩产量100%灌溉面积覆盖增加率及农田消费才能进步率用于衡量农田水利建立等农村公共投资工程的投资效果。灌溉面积覆盖率及农田消费才能进步率越高，效果性越好。农产品价值进步率=工程建立后农产品价值增加净值/工程建立前农产品价值100%农产品价值进步率用于衡量种子工程

22、、沃土工程、畜禽水产良种工程、农产品质量平安工程等农村公共投资工程的投资效果。农产品价值进步率越高，效果性越好。土地治理面积进步率=工程建立后土地治理面积增加额/工程建立前土地治理面积100%土地治理面积进步率用于衡量生态环境建立、退耕还林、荒漠治理、水土流失等农村公共投资工程的投资效果。土地治理面积进步率越高，效果性越好。其二，工程的社会效果主要由工程惠及率及工程满意率来表达。工程惠及率=某一工程惠及的农村人口/该地区农村总人口100%工程惠及率是衡量工程公平性的主要指标。详细可包括义务教育普及率、农业保险普及率、适龄农民保险覆盖率、农村新型医疗参合率、播送电视覆盖率、文化站拥有率等。工程满

23、意率=对工程施行情况满意的农村人口/该工程惠及到的农村人口100%工程满意率是衡量工程满意度的主要指标，主要用于评价广阔农民对民主参与、惠农政策落实、农村教育、医疗、卫生、社会保障、农业科技效劳、农村水利建立和道路开展的满意程度。其三，工程的环境效果主要评价工程施行过程中对环境的影响，详细可由污染集中处理率、主要污染物排放控制率、工程资源占用率等指标进展衡量。四、农村公共投资工程绩效审计评价方法农村公共投资工程绩效审计评价方法是借助一定的分析工具、采用特定的评价指标，对照专门的评价标准，对农村公共投资工程进展综合绩效分析和评价的手段。农村公共投资工程绩效审计评价可以采用比拟分析法、动态分析法、因素分析法、层次分析法及综合评分法等方法。本文主要阐述综合评分法在农村公共投资工程绩效审计评价中的应用。所谓综合评分法，是指审计人员对影响被审计对象的各个因素按其功能重要性进展评分，通过评分，将定性概念转变为定量数值，而后加权相加算出总分，进而得出评价结果的方法。综合评分法在详细运用过程中，需要经历以下步骤：一农村公共投资工程