审计人员法律责任

1、审计人员法律责任一、大纲（一）注册会计计师的法律责责任 （二）注册会计计师如何避免免法律诉讼二、本章重点、难难点（一）注册会计计师的法律责责任1会计责任与与审计责任（1）审计责任任的发展揭露欺诈和舞弊弊行为为主以查错揭弊弊为主以验证会计计报表公允性性为主以验证会计计报表公允性性为主，又要要揭露重大错错误和舞弊（220世纪700年代以来）（2）重要概念念会计责任与审审计责任（独立审计基基本准则规定）A 被审计单位位的会计责任任a 被审计单位位的会计责任任是建立、健健全内部控制制制度，保护护其资产的安安全、完整，保保证其会计资资料的真实性性、完整性、合合法性。这意味着及时发发现并纠正被被审计单位的

2、的错误与舞弊弊，是被审计计单位的管理理当局的责任任。b 保证会计报报表的质量是是被审计单位位的责任。c 注册会计师师往往要求被被审计单位管管理当局提出出书面声明，以以明确被审计计单位的会计计责任及其与与注册会计师师的关系。被审计单位的会会计责任应写写入审计业务务约定书中，以以示负责。B 注册会计师师的审计责任任 审计责任是是注册会计师师对委托人和和被审计单位位应尽的义务务，是审计职职业赖以生存存和发展的基基础。注册会计师的审审计责任是按按照独立审计计准则的要求求出具审计报报告，并对出出具的审计报报告的真实性性、合法性负负责，但注册册会计师的审审计责任不能能替代、减轻轻或者免除被被审计单位的的会

3、计责任。注册会计师的审审计责任亦要要写入审计业业务约定书中中予以明确。a 真实性是指指审计报告应应当如实反映映注册会计师师的审计范围围、审计依据据、已实施的的审计程序和和应表示的审审计意见。b 合法性是指指审计报告的的编制和出具具必须符合中中华人民共和和国注册会计计师法和独独立审计准则则的规定。c 对于公允性性和一贯性注册会计师应应注意运用正正确的判断，保保持应有的职职业关注，通通过对被审计计单位的报表表、账簿、凭凭证以及一切切相关资料进进行审查予以以确定。d 对于合法性性不可能发现会会计报表中所所有的错误、舞舞弊及违法行行为，但有责责任合理制定定计划和实施施必要程序，并并以应有的职职业谨慎态

4、度度去执行审计计业务，以合合理确信能发发现会计报表表的重大错误误、舞弊以及及对会计报表表有直接影响响的重大违法法行为。合理的把握意味味着注册会计计师并不是被被审计单位会会计报表不存存在任何问题题的保证人。错误与舞弊A 错误指会计报表中存存在的无意错错报或漏报，主主要包括：a 原始记录和和会计数据的的计算、抄写写错误;b 对事实的疏疏忽和误解；c 对会计政策策的误用。B 舞弊指会计报表中存存在不实反映映的故意行为为,主要包括：a 伪造、编造造记录或凭证证；b 侵占资产；c 隐瞒或删除除交易或事项项；d 记录虚假的的交易或事项项；e 蓄意使用不不当的会计政政策。C 错误和舞弊弊的区别: 错误是无无

5、意的，舞弊弊是故意的。（3）会计责任任和审计责任任的明确（错误与舞弊弊具体准则的规定）注册会计师如如果未能将会会计报表中严严重失实的错错误与舞弊揭揭露出来，应应负审计责任任。由于审计测试试和被审计单单位内部控制制的固有限制制，注册会计计师即便完全全根据独立审审计准则进行行审计，也不不可能保证将将所有的错误误与舞弊揭发发出来，只能能做到合理确确信的程度。发现错误或舞舞弊时的作法法：A 注册会计师师在审计过程程中发现有错误或或舞弊的可能能性时，应对对其重要性进行评估，并确定定是否修改或或追加审计程程序。B 如果证实错错误或舞弊确确实存在，应应提请被审计单单位适当处理理，并考虑其其对会计报表表的影响

6、。必必要时，应征征求律师的意意见或取消业业务约定。C 如果被审计计单位拒绝调整，或或适当披露已已发现的重大大错误与舞弊弊，注册会计计师应视其对对会计报表的的影响程度，发发表保留意见见、否定意见见。D 如果无法确确定已发现的的错误与舞弊弊对会计报表表的影响程度度，注册会计计师应当发表表保留意见或或拒绝表示意意见。2. 注册会计计师法律责任任的成因和种种类（1）注册会计计师法律责任任的成因。被审计单位方方面的责任A 错误、舞弊弊和违法行为为由于审计的固有有限制，不能能苛求注册会会计师发现和和揭露会计报报表中所有的错误与与舞弊情况，但但这不意味着着注册会计师师对未能查出出的会计报表表中的重大错错误与

7、舞弊没没有任何责任任，关键要看未能能查出的原因因是否源自注注册会计师本本身的过错。注册会计师对被被审计单位的的违法行为，应同管理当局讨论，向律师请教，必要时扩大审计程序以查明事实真相，并应做如下处理：a 如果违法行行为对会计报报表有严重影影响而未做适适当的会计处处理和披露，注注册会计师应应发表保留意意见或否定意意见。因为这这时会计报表表不符合公认认会计原则。b 如果注册会会计师不能取取得违法行为为的充分证据据，应发表保保留意见或拒拒绝表示意见见。因为这说说明审计范围围受到了限制制。c 如果被审计计单位拒绝接接受审计重大大违反法规行行为，注册会会计师应做适适当的处理（包包括评价、查查证和处理、报

8、报告）。B 经营失败被审计单位在经经营失败时，也也可能会连累累到注册会计计师，原因之之一是会计报报表使用者不不理解经营失失败和审计失失败的差别。a 经营风险：企业由于经经济或经营条条件而无力归归还借款或无无法达到投资资人期望的收收益。b 经营失败：反映经营风风险的极端情情况就是经营营失败。 c 审计风险：审计人员确确实遵守了审审计准则，但但却提出了错错误的审计意意见。d 审计失败：指注册会计计师由于没有有遵守公认审审计准则而形形成或提出了了错误的审计计意见。出现经营失败时时，审计失败败可能存在，也也可能不存在在。审计人员方面面的责任A 约违违约，是指合同同的一方或几几方未能达到到合同条款的的要

9、求。当违违约给他人造造成损失时，注注册会计师应应负违约责任任。B 过失过失，是指在一一定条件下，缺缺少应具有的的合理的谨慎慎。当过失给给他人造成损损失时，注册册会计师应负负违约责任。a 普通过失（一一般过失）通常是指没有保保持职业上应应有的合理的的谨慎。对注注册会计师则则是指没有完完全遵循专业业准则的要求求。b 重大过失是指连起码的职职业谨慎都不不保持，对业业务或事务不不加考虑，满满不在乎。对对注册会计师师则是指根本本没有遵循专专业准则或没没有按专业准准则的基本要要求执行审计计。c 共同过失即对他人过失，受受害方自己未未能保持合理理的谨慎因而而蒙受损失。重要性和内部控控制这两个概概念有助于区区

10、分注册会计计师的普通过过失和重大过过失。C 欺诈又称注册会计师师舞弊，是以以欺骗或坑害害他人为目的的的一种故意意的错误行为为。对注册会会计师而言，就就是为了达到到欺骗他人的的目的，明知知委托单位的的会计报表有有重大错报，却却加以虚伪的的陈述，出具具无保留意见见的审计报告告。作案具有不良动动机是欺诈的的重要特征，也也是欺诈与普普通过失和重重大过失的主主要区别之一一。但是推定定欺诈和重大大过失的界限限往往很难界界定。另外有的成因是是被审计单位位和注册会计计师双方的责责任，还有的的是使用者误误解的原因。（2）注册会计计师法律责任任的种类注册会计师因违违约、过失或或欺诈给被审审计单位或其其他利害关系系

11、人造成损失失的，按照有有关法律和规规定，可能被被判负行政责责任、民事责责任或刑事责责任。这三种种责任可单处处，也可并处处。利害关系人可以以理解为委托托人或依赖已已审计会计报报表的第三人人。行政处罚对注册册会计师个人人来说，包括括警告、暂停停执业、吊销销注册会计师师证书；对会会计师事务所所而言，包括括警告、没收收违法所得、罚罚款、暂停执执业，撤销等等。民事责任主要是是赔偿受害人人损失；刑事事责任主要是是按有关法律律程序判处一一定的徒刑。一一般来说，因因违约过失可可能使注册会会计师负行政政责任和民事事责任，因欺欺诈可能会使使注册会计师师负民事责任任和刑事责任任。A 注册会计计师法的规规定a 第三十

12、九九条的规定(行政责任和和刑事责任)“会计师事务所所违反本法第第二十条、第第二十一条规规定的，由省省级以上人民民政府财政部部门给予警告告，没收违法法所得，可以以并处违法所所得1倍以上5倍以下的罚款款；情节严重重的，并可以以由省级以上上人民政府财财政部门暂停停其经营业务务或者予以撤撤销。注册会计师违反反本法第二十十条、第二十十一条规定的的，由省级以以上人民政府府财政部门给给予警告，情情节严重的，可可以由省级以以上人民政府府财政部门暂暂停其执行业业务或者吊销销注册会计师师证书。会计师事务所、注注册会计师违违反本法第二二十条、第二二十一条的规规定，故意出出具虚假的审审计报告、验验资报告，构构成犯罪的

13、，依依法追究刑事事责任。”注册会计师法法第二十条条和第二十一一条规定如下下：第二十条 注册册会计师执行行审计业务，遇遇有下列情形形之一的，应应当拒绝出具具有关报告：（一）委托人示示意其作不实实或者不当证证明的；（二）委托人故故意不提供有有关会计资料料和文件的；（三）因委托人人有其他不合合理要求、致致使注册会计计师出具的报报告不能对财财务会计的重重要事项做出正确表表述的。第二十一条 注注册会计师执执行审计业务务，必须按照照执行准则、规规则确定的工工作程序出具报告。注册会计师执行行审计业务出出具报告时，不不得有下列行行为：（一）明知委托托人对重要事事项的财务会会计处理与国国家有关规定定相抵触，而而

14、不予指明；（二）明知委托托人的财务会会计处理会直直接损害报告告使用人或者者其他利害关关系人的利益益，而予以隐隐瞒或者作不不实的报告；（三）明知委托托人的财务会会计处理会导导致报告使用用人或者其他他利害关系人人产生重大误误解，而不予予指明；（四）明知委托托人的会计报报表的重要事事项有其他不不实的内容，而而不予指明。对委托人有前款款所列行为，注注册会计师按按照执业准则则、规则应当当知道的，适适用前款规定定。b 第四十二条条的规定（民民事责任）“会计师事务所所违反本法规规定，给委托托人、其他利利害关系人造造成损失的，应应当依法承担担赔偿责任。”B公司法第第二百一十九九条的规定“承担资产评估估、验资或

15、者者验证的机构构提供虚假证证明文件的，没没收违法所得得，处以违法法所得1倍以上5倍以下的罚款款，并可由有有关主管部门门依法责令该该机构停业，吊吊销直接责任任人员的资格格证书。构成成犯罪的，依依法追究刑事事责任。承担资产评估、验验资或者验证证的机构因过过失提供有重重大遗漏的报报告的，责令令改正，情节节较重的，处处以所得收人人1倍以上3倍以下的罚款款，并可由有有关主管部门门依法责令该该机构停业，吊吊销直接责任任人员的资格格证书。”C证券法的的规定a 第一百八十十二条的规定定“为股票的发行行或者上市出出具审计报告告、资产评估估报告或法律律意见书等文文件的专业机机构和人员，违违反本法第三三十九条的规规

16、定买卖股票票的，责令依依法处理非法法获得的股票票，没收违法法所得，并处处以所买卖的的股票等值以以下的罚款。”证券法第三三十九条 为为股票发行出出具审计报告告、资产评估估报告或者法法律意见书等等文件的专业业机构和人员员，在该股票票承销期内和和期满后六个个月内，不得得买卖该种股股票。除前款规定外，为为上市公司出出具审计报告告、资产评估估报告或者法法律意见书等等文件的专业业机构和人员员，自接受上上市公司委托托之日起至上上述文件公开开后五日内，不不得买卖该种种股票。b 第一百八十十九条的规定定 “证券交易所所社会中介介机构及其从从业人员在证券交易易活动中做出出虚假陈述或或信息误导的的，责令改正正，处以

17、3万元以上200万元以下的罚罚款构成犯罪罪的，依法追追究刑事责任任。”c 第二百零二二条的规定 “为证券的发发行、上市或或者证券交易易活动出具审审计报告、资资产评估报告告或者法律意意见书等文件件的专业机构构，就其所应应负责的内容容弄虚作假的的，没收违法法所得，并处处以违法所得得1倍以上5倍以下的罚款款，并由有关关主管部门责责令该机构停停业，吊销直直接责任人员员的出格证书书。造成损失失的，承担连连带赔偿责任任。构成犯罪罪的，依法追追究刑事责任任。”D中华人民共共和国刑法的的规定第二百二十九条条规定：“承担资产评评估、验资、验验证、会计、审审计、法律服服务等职责的的中介组织的的人员故意提提供虚假证

18、明明文件，情况况严重的，处处5年以下有期徒徒刑或者拘役役，并处罚金金。”（二）注册会计计师如何避免免法律诉讼要避免法律诉讼讼，就必须在在执行审计业业务时尽量减减少过失行为为，防止欺诈诈行为。1. 注册会计计师减少过失失和防止欺诈诈的措施（l）增强执业业独立性；独立性是注册册会计师审计计的生命。（2）保持职业业谨慎；（3）强化执业业监督。2. 注册会计计师避免法律律诉讼的具体体措施（1）严格遵循循职业道德和和专业标准的的要求；（2）建立、健健全会计师事事务所质量控控制制度；（3）与委托人人签订业务约约定书；（4）审慎选择择被审计单位位；选择正直的被被审计单位对陷入财务和和法律困境的的被审计单位位

19、要尤为注意意（5）深入了解解被审计单位位的业务；（6）提取风险险基金或购买买责任保险；（7）聘请熟悉悉注册会计师师法律责任的的律师。.三、本章作业（一）单项选择择题1下列各种情情形中，属于于被审计单位位的错误而非非舞弊的是（ ）。销货发票的单价价和数量的乘乘积不正确修改原始凭证，使使之与记账凭凭证一致虚增收入虚减费用2及时发现并并纠正被审计计单位的错误误与舞弊，是是（ ）的责任。政府审计机关会计师事务所被审计单位的上上级主管部门门被审计单位管理理当局3注册会计师师对被审计单单位的违法行行为，应当采采取的措施不不包括（ ）。同管理当局讨论论拒绝发表意见向律师请教必要时扩大审计计程序，以查查明事实

20、真相相4审计失败和和审计风险的的根本区别在在于（ ）。注册会计师是否否查出了会计计报表的重大大错报和漏报报注册会计师是否否遵守了审计计准则注册会计师是否否形成或提出出了错误的审审计意见注册会计师是否否明知会计报报表存在重大大错报却加以以虚伪的陈述述5注册会计师师大量函证了了被审计单位位的应收账款款，回函结果果是：只有一一家企业声明明只向被审计计单位发过定定货单，因此此与被审计单单位的相应记记录不同。对对此，注册会会计师在未作作进一步查证证的基础上便便认可了该应应收账款的存存在性。然而而，后来该笔笔应收账款被被证明是虚构构的。那么注注册会计师会会被视为（ ）。违约普通过失重大过失欺诈6注册会计师

21、师在对被审计计单位的存货货审计时提出出监盘，但被被审计单位表表示年终前已已作过盘点，并并向注册会计计师提供了盘盘点的全部记记录。注册会会计师审查了了盘点记录后后便认可了存存货的真实性性。然而，后后来存货被证证实存在大量量虚构情况。那那么注册会计计师将被视为为（ ）。违约普通过失重大过失欺诈7会计师事务务所为证券的的发行、上市市或者证券交交易活动出具具审计报告、资资产评估报告告或者法律意意见书等文件件的专业机构构，就其所应应负责的内容容弄虚作假的的，没收违法法所得，并处处以（ ），并由由有关主管部部门责令该机机构停业，吊吊销直接责任任人员的资格格证书。所买卖股票等值值以下的罚款款违法所得1倍以以

22、上5倍以下的罚罚款3万元以上200万元以下的的罚款5万元以上200万元以下的的罚款8承担资产评评估、验资、验验证、会计、审审计、法律服服务等职责的的中介组织的的人员故意提提供虚假证明明文件，情况况严重的，处处（ ）年以下有有期徒刑或者者拘役，并处处罚金。13579注册会计师师减少过失和和防止欺诈的的基本措施不不包括（ ）。增强执业独立性性审慎选择被审计计单位保持职业谨慎强化执业监督（二）多项选择择题1. 注册会计计师李明审计计南华公司22001年度度会计报表,并出具了无无保留意见审审计报告。其其后南华公司司发现小额银银行存款被贪贪污,因而控告李李明有过失。对对此李明提出出下列辩护理理由,问：有

23、效的的辩护理由包包括( )。A.按照独立审审计准则进行行会计报表审审计,并不能保证证发现所有的的错误和舞弊弊,李明并无过过失B.李明所提供供的服务是会会计报表审计计,不是对错误误与舞弊的专专门审计C.李明未能发发现舞弊是因因为审计工作作底稿是其助助理人员编制制, 李明本人人并无过失D.防止发生和和及时发现错错误与舞弊是是南华公司管管理当局的责责任2注册会计师师的审计责任任一般包括( )。A.保护企业资资产的安全、完完整B.出具真实的的审计报告C.维护审计报报告使用人的的合法权益D.审计报告的的编制符合有有关规定3.注册会计师师可能因为( )而应应承担法律责责任。A.违约 B.专业标准规规定有误

24、C.过失D.欺诈4.根据注册册会计师法的的规定,如果注册会会计师违反执执业准则、规规则执行业务务,可以对其处处以( )等行政处罚罚。A.罚款 B.警告C.暂停执行注注册会计师业业务 D.吊销注册会会计师证书5.舞弊是指会会计报表中存存在不实反映映的故意行为为,其主要包括括( )。A.侵占资产 B.伪造记录C.蓄意使用不不当的会计政政策 D.隐瞒交易6属于注册会会计师避免法法律诉讼的对对策有( )。A.建立职业风风险基金 B.选择已有的的被审计单位位C.与委托人签签订业务约定定书 D.深入了解被被审计单位业业务7当被审计单单位存在违反反法规的行为为时,被审计单位位应负( )。A.直接责任 B.间接责任C.审计责任D.会计责任（三）判断题1注册会计师师如果未能将将会计报表的的错误与舞弊弊全部揭发出出来，应负审审计责任。（ ）2注册会计师师如果发现被被审计单位的的违法行为对对会计报表有有严重影响而而未做适当的的会计处理和和披露，注册册会计师应当当发表保留意意见或拒绝表表示意见，因因为这时会计计报表不符合合公认会计原原则。（ ）3被审计单位位出现经营失失败时，必然然存在审计失失败现象。（ ）4若会计师事事务所在商定定的期间内，未未能提交纳税税申报表，则则属于过