出口货物退（免）税培训资料

1、出口货物退（免）税培训资料出口货物退（免）税培训资料出口货物退（免）税培训资料出口货物退免税培训资料第一节 出口货物退免税的概念一、出口货物退免税的概念出口货物退免税指对报关出口货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用并为各国接受的,目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。从下面几点进行分析:未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载1、在国际贸易中,由于各国税制不同而使货物的含税成本相差很大，这样会导致出口货物在国际市场上难以竟争，而绝大部分国家对出口贸易是鼓励的，因此，出口货物实行零税率制度有助于提高货物的竟争力。未经许可 请勿转载未

2、经许可 请勿转载、依据税法理论,税收以税负是否转嫁为标准分为直接税和间接税,习惯上把税负直接由纳税者本人承担的税收如所得税称为直接税，把纳税者缴纳的税款，通过价格等手段转嫁给消费者承担的税收称为间接税如增值税、消费税。间接税有价内税和价外税两种形式，价内税指税金包括在货物价格内，对含税价格征收的一种税;价外税是指税金不包括在货物价格内，对不含税价格征收的一种税。不论是价内税价外税，均可以实行税负转嫁。所以间接税虽是对生产和流通企业征收,但税额实际上是由消费者负担,是对消费行为进行征收。而出口货物并未在国内消费,间接税无法按照国内的转嫁规律转嫁出去，因此,在实行间接税的国家和地区，对出口货物免征

3、或退还在国内已缴纳的间接税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载现举例说明：某一文具生产企业生产水笔出口，它使用的塑料是向塑料公司购入，每吨000元。现购入塑料10吨，塑料公司开给文具企业的增值税专用发票是这样的：金额100000元，税额10元,价税合计17000元。文具企业付出的资金是价税合计11700元。税额1700元是塑料公司的销项税额,它依法进行申报纳税,但税金是由文具企业购买塑料时支付给塑料公司，也就是说,塑料是文具公司消费的，增值税也转嫁给文具公司，由文具公司负担。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载现文具公司将水笔出口,无法按前面所说的办法把增值税转嫁出去,国家为了鼓励出口，就把

4、文具公司已承担的增值税给退还。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载3、依据国际法的国家领域权原则，进口国还要根据本国税法规定对进口货物征税,出口货物实行零税率可以有效地避免国际双重课税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载因此,我们国家现行出口货物退免税管理办法国税发200号文明确规定：出口商自营或委托出口的货物,除另有规定者外,可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还或免征其增值税、消费税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载这段话包含下面五层意思：一对国家禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香等；财税2003222号第三条规定的货物如木制一次性筷子、纸、纸浆

5、、纸板等在2004年1月日起取消出口退税;财税200557号规定税则号为703、205、7206、707、28、22项下的钢铁初级产品从20年4月日起停止执行出口退税，都属“另有规定,不予退免税；未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载二出口货物退免税的税种明确为增值税和消费税;三出口退免税货物的经营者是出口商，包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退免税的企业和人员。对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续,依照(对外贸易法)和其他法律、行政法规的规定从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。其中,个人包括外国人是指注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业

6、。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载代理出口业务是指外贸企业接受其他企业委托办理出口,包括开拓国际市场、代办出口成交及向银行交单结汇,或者同时也代办制单、出口发运等工作。主要特点为：价格和其他合同条款的决定权属于生产企业,出口盈亏和履约责任最终由生产企业承担,销售货款及出口退税收入归生产企业，与商品存销有关的基本费用由生产企业承担，外贸企业收取一定的代理手续费，承担相应的服务责任，负担一般管理费用开支。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载代理出口业务只有符合上述条件时才成立。出口企业代理其他企业出口后，须在自报关出口之日起3天内凭出口货物报关单出口退税专用和代理出口协议，向主管税务机关申请开

7、具代理出口证明，并及时转给委托出口企业。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载四享受出口货物退免税的前提是将出口货物报关出口并在财务上作销售,并出具能证明货物已出口、已结汇、已销售、已纳税的凭证，如应提供出口货物的报关单、出口收汇核销单、出口销售发票、外贸企业还需增值税专用发票、税收出口货物专用缴款书。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载五实施出口货物退免税的具体手续是按月向税务部门申报退免税。二、出口货物退免增值税的方法一现行出口货物增值税的退免税办法：1、退税，即对本环节增值部分免税,进项税额退税。适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等;未经许可 请勿转载未经许可 请勿转

8、载、对本环节增值部分免税,进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税,即“免、抵、退办法。适用于已出口12个月以上的生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载甬国税发00321号转发国税发003139号中规定:注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的企业和新成立的预见内外销销售总额超过50万元含人民币且外销占内外销总额比例超过50含的企业，由各县市区国家税务局、市局各直属局分局核实其生产能力、经营情况，确实符合总局规定要求的,可按月计算、办理“免、抵、退税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载3、对本环节增值部分免税，进项税额

9、准予抵扣部分在内销货物的应纳税额中抵扣即“免、抵税办法。适用于新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起1个月内的出口业务。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载4、是免税,对出口货物免征增值税和消费税。适用于来料加工等贸易形式和出口有单项特殊规定的指定货物，如卷烟等。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载二出口货物退免税消费税的方法现行出口货物消费税，除规定不退税的应税消费品外，分别有免征生产环节消费税、“先征后退、退税三种办法。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载1、对有进出口经营权的生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品,一律免征消费税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载

10、、对没有进出口经营权的其他生产企业委托出口的应税消费品，实行“先征后退办法。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载、对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税。第二节 出口货物退免税的基本原则、作用一、出口货物退免税的基本原则出口货物退免税是国家总体税制的一个组成部分,其政策框架的确立离不开总体税制确立的基本原则,包括税收的效率原则、公平原则、财政原则、法制原则。但是,出口退税由于其本身的局限性、侧重性，它又有自身固有的遵循原则:未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载一国际惯例原则,也即公平税负的原则。二属地管理原则。三征多少、退多少原则。四宏观调控原则。二、进出口税收的作用一出口货物退免税是鼓励本

11、国货物参与国际竟争的有力措施。二进出口税收政策是国家调节宏观经济的重要经济手段,有效促进国民经济健康、稳定发展。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载三进出口税收政策的全面实施促进了我们国家对外贸易的发展。四配合外贸体制改革，促进进出口企业提高经济效益。五实行进出口优惠政策,鼓励引进先进技术和设备，促进了产业结构升级。 出口货物退免税基本规定出口企业退免税的构成要素主要包括：出口货物退免税的企业范围、货物范围、退免税税种、退税率、计税依据、期限和地点、退免税预算级次和违章处理等八项内容，其中:范围、退税率、计税依据是构成出口退免税的基本要素。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载一、出口货物退免税

12、的企业范范围出口货物退免税的企业指出口商,具体有:对外贸易经营者;2没有出口经营资格委托出口的生产企业;3特准退税免税的企业和人员。从事货物进出口或者技术进出口的对外贸易经营者应当按（中国对外贸易法)和商务部(对外贸易经营者备案登记办法）的规定，向本地区商务部门办理备案登记法律、行政法规和商务部规定不需要备案登记的除外，未按规定办理备案登记的,海关不予办理进出口的报关验放手续。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载二、出口货物退免税的货物范围一一般退免税的货物范围可以退免税的货物一般应具备以下四个条件:1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。我们国家退税以征税为前提,只能对已征税的出口货物退

13、还其已征的增值税、消费税税额，不征税的出口货物则不能退还上述“两税,否则退税款就没有不源；免税也只能是对应税的货物免税,不属于应税的货物,则不存在免税。那种把出口货物退免税视同出口补贴，要求对所有出口货物都予以退免税的观点是不正确的。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载2、必须报关离境的货物。所谓报关离境,即出口，就是货物输出海关，这是区别货物是不应退免税的主要标准之一,凡是报关不离境的货物，不论出口企业以外汇结算还是以人民币结算，也不论企业在财务上和其它管理上作何处理，均不能视为出口货物予以退免税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载3、必须是在财务上作销售处理的货物。出口货物销售价格一律以

14、离岸价FOB折算人民币入帐。出口货物只有在财务上作销售后,才能办理退税,这是因为：未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载目前,我们国家对出口货物退免税的规定只能适用于贸易性质的出口货物，非贸易性质的出口货物,如:向国外捐赠；不作对外销售而在国外展出的样品；个人在国内购买、国家又允许自带离境的已征增值税、消费税的货物等是不予退免税的。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载、必须是出口收汇并已核销的货物。将出口退税与出口收汇核销挂钩可以有效地防止出口企业高报出口价格骗取退税,有助于提高出口收汇率，有助于强化出口收汇核销制度。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载另外，对于生产企业来说,享受退免税的出口货

15、物必须是自产货物。所谓自产货物，是指生产企业购进原辅材料，经过本企业加工生产或委托加工生产的货物。生产企业出口四类视同自产产品也实行“免、抵、退税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载这里所说的四类视同自产产品指国税函2002170号：1、生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的,可视同自产货物办理退税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载与本企业生产的产品名称、性能相同;使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；出口给进口本企业自产产品的外商。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载2、生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品,若出口给进口本企业自产产品的外商,符合以下条件之一

16、的，可视同自产产品办理退税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的;未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载、凡同时符合以下条件的,主管出口退税的税务机关可认定为集团成员,集团公司或总厂，下同收购成员企业或分厂，下同生产的产品，可视同自产产品办理退免税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业;集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度;集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。未经许可

17、 请勿转载未经许可 请勿转载4、生产企业委托加工收回的产品,同时符合以下条件的,可视同自产产品办理退税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载必须与本企业生产的产品名称、性能相同,或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品;出口给进口本企业自产产品的外商;委托方执行的是生产企业财务会计制度;委托方与受托方必须签订委托加工协议，主要原材料必须由委托方提供,受托方不垫付资金，只收取加工费,开具加工费含代垫的辅助材料的增值税专用发票。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载二特准退免税货物范围特别规定可以退免税货物在出口货物中，有一些虽然不同时具备上述四个条件的货物,但由于这些货物销售方式、消费环节、

18、结算办法的特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特准退还或免征其增值税和消费税。如：未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载1、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物,包括设备、原材料、施工机械等；未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载2、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物;、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物;4、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；5、利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品；未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载6、境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；7、利用中国政府的援

19、外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物；8、对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货物;、列名钢铁企业销售给加工出口企业用于生产出口货物的钢材财税00505号 2005年7月1日起取消;未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载10、外国驻华使领馆及其外交代表领事官员购买中国产物品;11、国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店销售给办完手续的出境人员的国产品;未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载12、出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼具鱼网、松香、五倍子、生漆、鬃尾国税函2005248号 2005年4月1日起取消、山羊板皮、纸制品

20、财税2002号 2004年1月1日起取消等十二种货物特准予退税；未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载13、保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物;未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载、保税区外的出口企业委托保税区内企业仓储并代理报关离境的货物；15、通过海关监管仓出口的货物；16、进入海关保税物流园区的货物；7、运入出口加工区的货物；1、国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品；1、国内生产企业销售给国内海上石油天然气开采企业的海洋工程结构产品;2、外商投资企业采购国产设备等。享受国产设备退税的外商投资企业的企业及设备必须同时

21、符合以下几个条件国税发19171号、财税20411号：未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载1外国投资者已投入的资本金必须达到企业总投资各方已到位资本金的25含以上。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载2002年4月1日前批准的外商投资项目,属于按老的（外商投资产业指导目录)确定为鼓励类或限制乙类的；02年4月1日后批准的外商投资项目，属于按新的（外商投资产业指导目录）中鼓励类的,采购的国产设备。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载3列入国务院(外商投资项目不予免税的进口商品目录)的设备,不予退税。4必须是以货币购进的未使用过的国产设备指中国境内企业生产的设备,不包括投资方的实物投资和无形资产投

22、资。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载5必须是在税务机关核定的退税投资总额内，包括外商投资企业的注册资金和追加投资金额。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载6核定的退税投资总额投资各方的货币投资总额已购免税进口设备总值。国税发00319号规定，从2003年1月日起，非增值税纳税人、小规模纳税人外商投资企业以及在保税区设立的外商投资企业，其采购的国产设备凡符合上述条件的，也可按照规定办理退税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载外商投资企业以包工包料方式委托其他企业承建的工程项目,由承建企业采购的国产设备,凡符合上述条件的，外商投资企业可与承建企业签订委托购买国产设备协议，承建企业凭此协议及(

23、外商投资企业采购国产设备登记手册）采购国产设备，并取得增值税专用发票和专用缴款书,交由外商投资企业办理退税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载外商投资企业购进国产设备后,按增值税专用发票上注明的税额办理退税。采购的国产设备，增值税发票在2004年6月1日后开具的,免于提供增值税专用税票；从非生产企业购进的,若退税单证齐全,可按规定申请退税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载三特准不予退税的免税出口货物只免不退对一些企业，虽具有进出口经营权，但出口的货物如属税法规定免征增值税、消费税的,不予办理出口退税。如:未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载1、来料加工复出口的货物；2、避孕药品和用具、古

24、旧图书;3、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟;4、军品以及军队系统企业出口军工厂生产或军需部门调拨的货物;、部分免税农药；、从2004年1月1日起,计算机软件海关出口商品码9803出口实行免税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载7、2005年月1日起,出口含金包括黄金和铂金成份的产品实行免征增值税；未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载出口享受免征增值税的货物,其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额,包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣,应计入产品成本处理。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载四特准不予退免税的出口货物既使出口也不能享受国家根据

25、宏观调控需要，特别规定一些货物不予退免税,如:、原油、木材、纸浆、山羊绒、鳗鱼苗、稀土金属矿、磷矿石、天然石墨;2、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金;3、出口企业以“四自三不见方式成交的出口货物；“四自为中间商自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关;“三不见为出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载4、生产企业自行或委托出口的非自产货物试点企业除外。出口企业出口(财政部 国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知）财税203222号及其他有关文件规定的不予退免税的货物，虽然已征了增值税、消费税，但不予退还或免征增值税、消费税，且

26、应按规定计提销项税额。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载出口企业以进料加工贸易方式出口的不予退免税的货物,须按照复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应纳税额。出口企业以来料加工复出口方式出口不予退免税货物的,继续予以免税来料加工出口货物,凭(来料加工贸易免税证明)免征增值税、消费税;加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税;出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣、转入生产成本。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载补充：加工贸易指从境外保税进口全部或部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料统称进口料件，经境内企业加工或装配后，将制成品复出口的经营活动。包括：来

27、料加工和进料加工。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载来料加工是指进口料件由外商提供,即不需付汇进口，也不需要加工费偿还，制成品由外商销售，经营企业收取加工费的加工贸易。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载进料加工是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的加工贸易,其主要特点:未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载1自进原料。由经营单位用外汇从国外自行购买进口料件。2自定生产。经营单位自行决定复出口产品生产的数量、规格、款式。3自定销售。经营单位根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。4自负盈亏。经营单位完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由经营单位承担。未经许可 请勿转载

28、未经许可 请勿转载这两种加工贸易的共同之处在于:料件来自国外,加工后成品也销往国外市场。但两者有本质上的区别:未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载1来料加工不动用外汇,料件进口是由外商提供而不是我方购买；进料加工则是由我方经营单位动用外汇购买进口料件。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载2来料加工由外商提供的料件及加工的成品，其货物所有权均属于外商，我方只是按其要求加工,对货物无处置权；进料加工业务由我方经营单位购买进口料件,拥有货物的所有权。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载3来料加工的进口与出口有密切的内在联系,外商往往既是料件的供应人又是成品的接受人,是连在一起的一笔交易，其合同不是以

29、货物所有权转移为内容的买卖合同;进料加工则由我方经营单位以买主身份与外商签订进口合同，又以卖主身份签订出口合同,进口和出口体现为两笔交易，且都是以货物所有权转移为特征的买卖合同。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载4来料加工贸易的双方是委托加工关系，其交易的经济效果由外商承担盈亏风险责任,我方只按合同要求进行加工，收取工缴费,不负责盈亏;进料加工则是自购料件、自销产品、自负盈亏，经营单位要承担价格风险和销售风险。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载三、出口货物退免税的税种、税率按现行政策规定，出口货物退免税的税种为增值税和消费税。出口货物的退税率,是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例,它

30、是出口退税的中心环节，体现着在一定时期的财政、价格和对外贸易政策，体现着出口货物的实际征收水平和在国际市场上的竟争力。2003年底前出口货物的增值税退税率有:17%、5、13、6、5%等几种。2004年退税率根据财政部、国家税务总局财税00322号文件(关于调整出口货物退税率的通知）的要求，作了相应的调整,调整后的退税率有7、13、1、%、6%、5等几种,出口企业从小规模纳税人购进货物出口准予退税的,退税率为5%的货物，按5%的退税率执行；高于5的货物一律按6%的退税率执行。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载退税率具体可根据报关单上的商品编号即商品代码,或称税则号、HS编码在现行出口退税二期

31、网络版申报系统、审核系统的退税率文库中查询,也可在纸质退税率速查手册查询。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载退税率文库共分22类,98章,包含一万四千多条商品代码，每条商品代码对应着若干项目。出口企业办理出口退税业务时须按“基本商品代码商品码库中最细的商品分类进行申报。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载今年以来，财政部、国家税务总局下发了多个退税率调整的文件，其中有三个文件关于退税率调低的,具体为:未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载1、国税函205248号 从20年月1日起以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准，下同，属于从增值税小规模纳税人商贸公司购进的货物出口,按增值税专用

32、发票上注明的征收率计算办理退税指按退税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载2、财税0573号 自2005年1月1日起对税则号7208、7209、210、7211、7212、723、7214、71、21、217、729、7220、721、7222、7223、7、7226、227、22、72项下的钢材产品，出口退税率下调为11%。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载3、财税20055号 从2005年月1日起，将煤炭，钨、锡、锌、锑及其制品的出口退税率下调为8。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载有九个文件关于取消、暂停出口退税的，具体为：1、财税明电204号 005年12月3日前继续对尿素、磷酸

33、氢二铵等主要化肥产品暂停出口退税。对原已报税务机关备案的，但未标明出口价格的,2004年月日起，一律停止出口退税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载2、财税200421号 自205年月1日起，取消电解铝、铁合金等商品出口退税,税则号为：76000、6010、21、72190、720220、02900、7202300、72241、720249、25000、20200、7207000、722801、7028020、72029100、209200、293、2029900、80470、28047090、284910。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载3、财税20424号 自200年1月日起,取消税

34、则号为702100、50200未锻轧镍的出口退税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载4、财税20055号 2005年4月1日起,出口商品代码为31020010、102100、10280的尿素产品，出口商品代码为030010、1030090、3105000的磷酸氢二铵产品，不论出口合同是否备案，一律暂停出口退税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载5、财税20557号 00年4月日起，对税则号为723、725、726、720、28、72项下的钢铁初级产品，停止执行出口退税政策。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载6、财税200567号 财税20214号文中的“钒铁209200的税则号不再使用，

35、相应变更为7202210、29290，对列入这两个税则号的项上的“钒铁,自2005年1月1日起一律取消出口退免税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载7、财税2005号 自5年月1日起，取消稀土金属、稀土氧化物、稀土盐类,金属硅，钼矿砂及其精矿,轻重烧镁，氟石、滑石、碳化硅,木粒、木粉、木片的出口退税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载、财税200505号 自2年月1日起,对列名钢铁企业销售给国内加工出口企业用于生产出口产品的国产钢材,一律按规定征收增值税并开具增值税专用发票，不再办理免、抵税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载9、财税200533号 自00年9月1日至200年1月31日暂

36、停税则号为27101110的车用汽油及航空汽油和税则号为7112的石脑油的出口退税含增值税和消费税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载有三个文件对相关政策进行了调整、明确:、财税2054号1天然肠衣按农产品适用1的增值税税率。自005年月1日起,出口产品海关商品码为0500011、54012、0504001、05040014、0509,适用5%的增值税出口退税率。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载3目前对上述货物按1%征收增值税的地区，一律从自205年月1日起改按13%征税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载005年4月3日前外贸企业收购的上述货物并已经取得按17%征税的增值税专用发票,

37、于005年月3日前出口的，按13办理退税;2005年4月30日前生产企业如内销上述货物当地税务机关是按%征税的，出口按13%计算免抵退税；按1%征税的，按5%计算免抵退税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载2、财税20093号 从200年1月1日起，对税号440911项下的“一边或面制成连续形状的濒危竹地板条、块海关商品码为44091110的出口退税率核定为%；未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载对税号440201项下的“一边或面制成连续形状的其他竹地板条、块海关商品码为449201的出口退税率核定为3%。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载3、国税发20525号 自2005年5月1日起，出

38、口企业出口含金包括黄金和铂金成份的产品实行免征增值税政策，相应的进项税额不再退税或抵扣,须转入成本处理。实行出口免税政策的含金成份产品的海关商品代码为:28431000、2843300010、2843300090、28430、382499030、382490909、711000、12090、11291、112912、72910、712220、7129920、71990、713191、711319110、719190、713991、71399910、739999、71419010、711090、7112001、1420090、715100、159012、71191090、715090等。未经许可

39、 请勿转载未经许可 请勿转载另外,出口(高新技术产品出口目录）203年版内的产品统一按财税20322号文件规定的退税率执行。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载外国驻华使领馆及其外交代表购买中国产物品和劳务国税发19915号水、煤气、暖气按13退税率、其他物品按1%退税率、外商投资企业采购符合退税条件的国产设备国税发917号按增值税税率退税、国税发20065号文件第九条规定的利用外国政府和国际金融组织货款采用国际招标方式国内企业中标的机电产品按2年退税率、生产企业向国内海上石油天然气开采企业销售的海洋工程结构物财税206号附表指定的退税率,按原政策规定办理退税或“免、抵、退,其他国内销售、采购

40、，视同出口准予退免税的货物，统一按财税2022号文件规定的退税率计算退免税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载四、出口货物退免税的计税依据一外贸企业出口货物应退增值税的计税依据1、出口货物单独设立库存账和销售账的，以购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额为出口货物退免税的计税依据;未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载2、外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，退免税计税依据为购买加工货物的原材料、支付加工货物的工缴费等专用发票所列明的进项金额。应按原材料的退税率和加工费的退税率分别计算应退税款，其中加工费的退税率按出口产品退税率确定。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载3、外贸企业

41、采取作价加工方式开展进料加工复出口业务的退免税的计税依据为回购的出口货物增值税专用发票所列明的进项金额和销售进口料件金额。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载出口退税额出口货物的应退税额销售进口料件的应交税额销售进口料件的应交税额=销售进口料件金额抵扣税率-海关已对进口料件的实征增值税税款未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载抵扣税率:出口货物退税率和进口料件征税率逢小抵扣。二外贸企业出口货物应退消费税税额的依据凡属从价定率计征消费税的货物以外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为依据；凡属从量定额计征消费税的货物以货物购进和报关出口的数量为依据。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载三生产企业

42、出口货物应退免增值税额的计税依据生产企业出口货物应退免增值税税额的计税依据为“离岸价格、“免税购进原材料组成计税价格和“当期留抵税额。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载1、采用“免、抵、退办法计算出口退税的，退免税依据当期留抵税额和出口货物离岸价乘以外汇人民币牌价。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载2、有进料加工复出口货物的，退税计税依据除上述依据外增加免税购进原材料组成计税价格。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载3、没有自营出口权的生产企业委托外贸企业代理出口自产货物,退税依据可以比较上述第一条办理,但小规模纳税人自营和委托出口的货物，一律免征增值税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转

43、载四生产企业出口货物应退免消费税税额的依据有自营进出口经营权的生产企业，自营或委托外贸企业出口的消费税应税货物，依据其实际出口数量或出口收入予以免征消费税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载没有自营进出口权的生产企业委托外贸企业代理出口的消费税应税货物，属从价定率计征的以增值税计税价格为依据,属从量定额计征的,按出口数量为依据。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载五、出口货物退免税的期限、地点及预算级次一出口企业在货物报关出口并在财务上做销售后,应按月提供退免税所需的法定凭证,向其主管的退税机关申报出口退免税。外贸企业一个月可进行多次申报，生产企业每月1日前申报，一个月一次。未经许可 请勿转

44、载未经许可 请勿转载国税发206号规定，从004年6月1日起，出口企业应在货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退免税手续。逾期不申报的,除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外,不再受理该笔出口货物的退免税申报。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载外商投资企业购买国产设备等其他视同出口的货物,自购买产品开具增值税专用发票的开票之日起9日内,向退税部门申报办理出口货物退免税手续。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载特殊原因指对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误,按有关规定可以补办或更改的,出口企业可在规定的申报期限内，向退税部门提出延期办理出口货物退免

45、税申报的申请,经批准后，可延期个月申报。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载国税发00413号规定，出口企业有以下特殊原因之一的，属于国税发200464号所称的特殊原因，在申报期内，向税务机关提出书面延期办理申报申请，经地市级以上含地市级税务机关核准，在核准的期限内申报办理退免税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载1、因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退免税单证或申报退免税;未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载2、因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退免税单证;未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载3、其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退免税单证。

46、国税发200568号第四条规定,从205年月1日起对出口企业提出延期申报出口货物退免税的,主管税务机关退税部门除按国税发200464号国税发204113号规定执行外，出口企业提出书面合理理由的，可经地市以上含地市税务机关核准后，在核准的期限内申报办理退免税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载甬国税发4号规定，延期申报申请统一由县级税务机关审批。出口企业在规定期限内申报的资料准确、纸质凭证齐全的出口退免税,退税部门应予以及时受理，其中电子信息或电子信息核对不符的，要帮助企业查找原因,并加盖“已受理章后交企业,待有电子信息或电子信息核对相符后正式申报。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载二出口货

47、物退免税的地点、外贸企业自营委托出口的货物,由外贸企业向其所在地主管出口退税的县级税务机关进行退税预申报,将初审错误调整后,向市国税局进出口税收管理处进行正式申报。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载、生产企业自营委托出口的货物，报经所在地主管出口退税的税务机关的管理局初审后,再向县级税务机关申报办理正式申报。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载、两个以上企业联营出口的货物,由报关单上列明的经营单位向其所在地主管出口退税的税务机关申报办理。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载4、出口企业在异地设立分公司的，总机构有出口权，分支机构是非独立核算的企业，一律汇总到总机构所在地办理退免税；分支机构独

48、立核算且有自营出口权，可以在分支机构所在地申报办理退免税。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载5、其他特准予以退税的出口货物，由企业向所在地主管出口退税的县级税务机关进行予申报，再向市局进出口税收管理处办理正式申报。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载三出口货物退免税的预算级次00年以前的出口退税全部由中央财政负担，对有进出口经营权的生产企业自营或委托出口的货物，实行“免、抵、退办法而免、抵的税额，由县级以上国税局计财部门根据主管出口退税的税务机关批准的“免、抵税额到国库办理调库,将免抵调增增值税的25%部分由中央国库划入地方国库。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载由于这种出口退税机制存在一

49、些亟待解决的矛盾和问题，使出口退税资金无法及时得到保证，导致欠退税问题十分严重,而且呈现逐年增长的势头。国务院在203年10月13日发布了关于改革现行出口退税机制的决定。决定强调：按照“新账不欠，老账要还，完善机制,共同负担,推动改革,促进发展的原则，对历史上欠退税款由中央财政负责偿还,确保改革后不再发生新欠,同时建立中央、地方共同负担的出口退税新机制。从200年起,以03年出口退税实退指标为基数宁波的基数为74亿,对基数部分退税包括免抵额由中央财政返还地方财政，超基数部分的应退税额，由中央和地方按:5:5的比例共同负担。005年起，调整分担比例，超基数部分中央和地方按:2.5：.的比例共同负

50、担，改进出口退税退库方式,出口退税改由中央统一退库,相应取消中央对地方的出口退税基数返还，地方负担部分年终专项上解。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载第四节 出口货物退免税操作实务一、出口货物退免税认定管理一出口货物退免税认定对外贸易经营者按(中国对外贸易法）和商务部（对外贸易经营者备案登记办法)的规定办理备案登记后,没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物含视同自产产品，应分别在备案登记、代理出口协议签订之日起0日内持有关资料，填写(出口货物退免税认定表)，到所在地税务机关办理出口货物退免税认定手续。特定退免税的企业和人员办理出口货物退免税认定手续按国家有关规定执行。未经许可 请勿转载未

51、经许可 请勿转载申报办理出口货物退税税认定时,填写（出口货物退免税认定表),同时报送以下资料:未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载1、(对外贸易经营者备案登记表）无进出口经营权的生产企业无需提供；、工商营业执照;3、税务登记证;4、海关核发的(自理报关单位注册登记证明书)无进出口经营权的生产企业无需提供；未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载、银行基本帐户开户证明；6、代理出口协议无进出口经营权的生产企业需提供；7、税务机关要求的其他申请资料。属于一般纳税人的提供一份一般纳税人认定表复印未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载办理退免税认定手续后的出口货物可按规定办理退免税。对新办小型商贸批发企业中

52、只从事货物出口贸易，不需要使用专用发票的企业，经主管税务机关案头审核、法定代表人约谈和实地查验，符合企业设立的有关规定,并有购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道供货证明,可给予其增值税一般纳税人资格，但不发售增值税防伪税控开票系统和增值税专用发票。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载出口企业申请认定一般纳税人资格时，向税务机关提供(对外贸易经营者备案登记表)，作为申请认定的必报的资料。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载二出口货物退免税认定的变更、注销已办理出口货物退免税认定的出口商,其认定内容发生变化的,须自有关管理机关批准变更之日起3日内，持相关证件向税务机关申请办理出口货物退免税认定

53、变更手续。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载出口商发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止出口货物退免税事项的,应持相关证件、资料向税务机关办理出口货物退免税注销认定。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载对申请注销认定的出口商，税务机关应先结清其出口货物退免税款,再按规定办理注销手续。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载二、外贸企业出口货物退免税的计算一外贸企业出口货物退免税的计算方法现行外贸企业出口货物退免税的计算按“单票对应法计算。所谓“单票对应法，是指在出口与进货的关联号内，进货数据和出口数据配齐申报，对进货数据实行加权平均，合理分配各出口占用的数量,计算出每笔出口的实际退税额。在一次申

54、报的同关联号的同一商品代码下应保持进货数量和出口数量完全一致，进货、出口均不结余。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载对一笔进货分批出口的,应到主管税务机关开具进货分批申报单主要适用于时间间隔3个月以上的分批出口货物。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载应退税额=外贸收购不含税增值税购进金额退税率或 出口货物数量退税率现行的出口与进货的对应方式主要有以下4种，一是进货一条信息出口一条信息，二是进货一条信息出口多条信息，三是进货多条信息出口一条信息,四是进货多条信息出口多条信息。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载、对于第一、二种方式，退税计算公式为：应退税额=出口货物数量进货单价退税率例：某进

55、出口公司2005年3月申报出口退税情况如下:关联号:05030001。关联号的编写规则：年位+月2位+部门编码2位+流水顺序号位,其中2位部门编码在分部核算情况下,用“00表示总公司、“1表示一部门、“02表示二部门;在不分部核算情况下，统一用“00表示部门编码。流水顺序号是指关联号内每条录入到退税申报系统数据的顺序编号。同一关联号内，进货累计数量与出口累计数量必须相等,一个月内分几次申报,关联号应连续往下编,关联号在一个退税年度内，不能重复。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载退税进货明细:商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额退税率 可退税额水泵配件 843 80千克 7 5600 %

56、780未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载退税申报明细: 商品名称 商品代码 出口数量水泵配件 413910 8000千克关联号050301001应退税额80003720关联号:05030100。退税进货明细:商品名称商品代码 数量 单价 计税金额退税率 可退税额水泵配件 813910 50千克 8 4000 3% 5200未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载退税申报明细:商品名称 商品代码 出口数量水泵配件 841910 0千克水泵配件 819100 300千克关联号050301002应退税额200300083%=520未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载、对于第三种方式，即进货多条信息出口

57、一条信息,计算公式为:应退税额出口数量关联号内加权平均单价退税率关联号内加权平均单价关联号内各笔进货计税金额/各笔进货数量关联号：0503010003退税进货明细:商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额退税率可退税额水泵配件 8413910 4000千克 7 00013% 360未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载水泵配件843100 200千克 8 1000 3% 280未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载水泵配件8413100 00千克 140000 1% 5200未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载退税申报明细： 商品名称 商品代码 出口数量水泵配件 813910 1000千克关联号内

58、加权平均单价80+00+4000/4000040008.4未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载关联号0503010003应退税额108.4131092未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载3对于第四种方式，即进货、出口都是多条信息,计算公式如下：应退税额出口有效数量合计数关联号内加权平均单价退税率出口有效数量合计数=关联号内各笔有效出口数量关联号内进货数量关联号内加权平均单价关联号内各笔进货计税金额各笔进货数量关联号:503010004退税进货明细:商品名称 商品代码 数量 单价计税金额 退税率 可退税额塑料餐具 392100 9000千克10 90000 3% 11700未经许可 请勿转载未经

59、许可 请勿转载塑料餐具3924100 30千克20 00000 3% 7800未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载退税申报明细:商品名称 商品代码 出口数量塑料餐具 392100 7000千克塑料餐具 3924000 5000千克该关联号项下进货数量为1200千克，出口为10千克,所以出口有效数量为00千克。未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载关联号0001000的应退税额=70000000000+60000/90+0001未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载20123=1950005关联号503100退税进货明细：商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额升降器 708290

60、 100套 8 8000 17% 1400未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载升降器78230 100套 100 100000 17% 10 未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载升降器 782930 000套 60 600 17 7未经许可 请勿转载未经许可 请勿转载退税申报明细:商品名称 商品代码 出口数量升降器 87082930 100套升降器 8708230 150套关联号003005应退税额50061730该关联号项下出口数量为250套，进货数量为300套，所以出口有效数量为0套。进货结余50套,须确认为那种进货结余,如不能确认，按单价最高的计算。本关联号应扣除结余计税金额5000元，