国际会计第6章-物价变动会计的基本模式84-多媒体课件

1、Chapter7物价变动会计Chapter7物价变动会计第一节 物价变动会计概述第二节历史成本不变购买力模式第三节现行成本名义购买力模式第四节对物价变动会计基本模式的评价主要内容 第一节 物价变动会计概述主要内容 学习目标通过本章学习，掌握历史成本/不变购买力模式、现行成本/名义购买力模式等几种物价变动会计处理的基本方法。 学习目标通过本章学习，掌握历史成本/不变购买力模式、现行成本第一节 物价变动会计概述一、物价变动与传统财务会计 物价变动是指商品或劳务价格的涨跌。考虑一下三个问题：1.物价变动是指特定物价的变动，OR一般物价水平的变动；2.物价变动是一时还是持续的；3.物价变动的方向是上涨

2、还是下跌；物价变动会计的前提是物价变动是普遍的、持续性的物价上涨，一般意义上的物价变动会计往往是指通货膨胀会计。第一节 物价变动会计概述一、物价变动与传统财务会计 物价变第一节 物价变动会计概述一、物价变动与传统财务会计 （一）物价变动情况下传统财务会计的局限性模式：历史成本/名义货币1.企业财务状况失真货币购买力发生了变化；营业收入（现行价格）与营业成本（历史成本）配比计算，利润虚增。第一节 物价变动会计概述一、物价变动与传统财务会计 （一）第一节 物价变动会计概述一、物价变动与传统财务会计 （一）物价变动情况下传统财务会计的局限性2.企业在生产能力下降原因在于一是成本补偿不足以维持简单再生

3、产；二是扩大再生产后劲不足。第一节 物价变动会计概述一、物价变动与传统财务会计 （一）第一节 物价变动会计概述一、物价变动与传统财务会计（二）物价变动对传统财务会计的影响1.对会计理论的冲击一方面动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；另一方面否定了货币计量假设的附带假设币值稳定前提，影响了会计计量单位的稳定性。2.对会计实务的冲击表现在资产估价和收益确定方面的失真。第一节 物价变动会计概述一、物价变动与传统财务会计（二）物第一节 物价变动会计概述二、资本保全理论与物价变动会计 资本保全理论要求企业在保持资本完整无损的前提下确认收益，企业一定时期的收入与应保全的资本之间的差额就是收益。

4、第一节 物价变动会计概述二、资本保全理论与物价变动会计 资第一节 物价变动会计概述二、资本保全理论与物价变动会计 （一）资本保全理论的基本内容财务资本概念将资本视为企业所有者投入企业的货币或投入的购买力，它等同于企业的净资产，即以货币数量表示的所有者权益。根据财务资本保全理论，企业要保全的资本就是企业原有的以历史成本计量的净资产。期末净资产-本期所有者追加投资+本期向所有者分派的利润-期初净资产=本期收益1.财务资本保全理论第一节 物价变动会计概述二、资本保全理论与物价变动会计 第一节 物价变动会计概述二、资本保全理论与物价变动会计 （一）资本保全理论的基本内容实物资本概念将资本视为企业所有者

5、投入企业的实物生产能力或经营能力，或取得这种能力所需的经济资源或资金，它等同于 以实物量或货币量表示的企业的生产能力或经营能力。期末实物生产能力或经营能力或取得这种能力所需要的经济资源或资金-本期所有者追加投资+本期向所有者分派的利润-期初净资产实物生产能力或经营能力或取得这种能力所需要的经济资源或资金=本期收益2.实物资本保全理论第一节 物价变动会计概述二、资本保全理论与物价变动会计 第一节 物价变动会计概述二、资本保全理论与物价变动会计（一）资本保全理论与会计模式资本保全理论与会计模式的关系会计模式理论基础所保全的资本1.历史成本/名义货币历史成本会计传统财务会计财务资本保全业主原投入企业

6、的名义货币数额2.历史成本/不变币值货币一般购买力会计物价变动会计财务资本保全业主原投入企业的货币的购买力3.现行成本/名义货币现行成本会计物价变动会计实物资本保全业主原投入企业的以名义货币计量的经营能力4.现行成本/不变币值货币现行成本/不变币值会计物价变动会计实物资本保全业主原投入企业的以不变币值货币计量的经营能力第一节 物价变动会计概述二、资本保全理论与物价变动会计（一第一节 物价变动会计概述三、物价变动会计变迁会计模式应用情况历史成本/不变币值货币较普遍现行成本/名义货币应用经验成熟，如英联邦国家现行成本/不变币值货币美国、加拿大企业按照自愿原则而采用第一节 物价变动会计概述三、物价变

7、动会计变迁会计模式应用情第二节 历史成本/不变币值货币会计模式一、历史成本/不变购买力模式的基本设想建议：通过某种物价指数把财务报表上各个项目的历史价格金额换算为不变价格金额，即以某一年度的货币购买力为基准的共同价格金额。建议作为分子第二节 历史成本/不变币值货币会计模式一、历史成本/不变购第二节 历史成本/不变币值货币会计模式一、历史成本/不变购买力模式的基本设想 例如，应用美国的城市消费物价指数，并且以1986年美元价格为共同价格金额，详见表6-1。第二节 历史成本/不变币值货币会计模式一、历史成本/不变购第二节 历史成本/不变币值货币会计模式一、历史成本/不变购买力模式的基本设想按一般物

8、价水平的变动来调整以历史成本为基础的财务报表，确定货币性项目净额上的购买力损益，重编以不变购买力为基础的财务报表。第二节 历史成本/不变币值货币会计模式一、历史成本/不变购第二节 历史成本/不变币值货币会计模式二、重编不变购买力财务报表的程序第二节 历史成本/不变币值货币会计模式二、重编不变购买力财第二节 历史成本/不变币值货币会计模式二、重编不变购买力财务报表的程序货币性项目是指企业持有的货币以及要以货币收付（金额固定的）、直接感受物价变动影响的项目，包括货币性资产和货币性负债。货币性资产项目包括现金、交易性金融资产、应收款等。货币性负债项目则包括借款、应付款等。第二节 历史成本/不变币值货

9、币会计模式二、重编不变购买力财非货币性项目是指货币性项目以外的，不直接感受物价变动影响的资产、负债和所有者权益及利润表项目，这样的项目在物价变动情况下，其名义货币额随一般物价水平的变动而变动，但其支配的资产数量却不受物价变动的影响。第二节 历史成本/不变币值货币会计模式二、重编不变购买力财务报表的程序非货币性项目是指货币性项目以外的，不直接感受物价第二节 历第二节 历史成本/不变币值货币会计模式第二节 历史成本/不变币值货币会计模式第二节 历史成本/不变币值货币会计模式第二节 历史成本/不变币值货币会计模式第二节 历史成本/不变币值货币会计模式（2）将历史货币单位换算为不变币值货币单位留存收益

10、项目的调整调整数=（调整后资产-调整后负债）-调整后股本、资本公积用结余法倒算重编不变购买力资产负债表完毕！第二节 历史成本/不变币值货币会计模式（2）将历史货币单位第二节 历史成本/不变币值货币会计模式利润表各项目的调整除折旧费、营业成本项目外，第二节 历史成本/不变币值货币会计模式利润表各项目的调整除第二节 历史成本/不变币值货币会计模式利润表“营业成本”项目的调整利润表“现金股利”项目的调整第二节 历史成本/不变币值货币会计模式利润表“营业成本”项第二节 历史成本/不变币值货币会计模式（三）计算货币性项目净额上的购买力损益核心问题，是为了计算不变币值下的净收益货币性项目净额是指企业在某一

11、时日的货币性资产与货币性负债总额之间差额。货币性项目净额上的购买力损益=期末实际持有的货币性项目净额-期末应当持有的货币性项目净额（通过调整系数调整过的） 0,则为购买力利得；0,则为购买力损失。第二节 历史成本/不变币值货币会计模式（三）计算货币性项目第二节 历史成本/不变币值货币会计模式（三）计算货币性项目净额上的购买力损益第二节 历史成本/不变币值货币会计模式（三）计算货币性项目第二节 历史成本/不变币值货币会计模式案例Example:见P210-P216实有数额货币性项目净额期初数额调整数第二节 历史成本/不变币值货币会计模式案例Example:第二节 历史成本/不变币值货币会计模式+

12、-应有数额第二节 历史成本/不变币值货币会计模式+-应有数额-=+=-=+=根据一般购买力水平会计的基本理论，完成下表填制项 目调整前调整系数调整后年初净货币性项目5000200/100加：销货600000200/160减：购货496000200/160 费用90000200/160 所得税53000200/160 股利30000200/200年末货币性项目净额-根据一般购买力水平会计的基本理论，完成下表填制项 目调净货币性项目购买力损益 项 目金 额 净货币性项目实有额（即年末货币性项目净额）-64000 净货币性项目应有额净货币性项目购买力损益净货币性项目购买力损益 项 目金 额 净第三节

13、 现行成本/名义购买力模式现行成本主要是指现有资产的重置成本，即资产的现行价值。它也可以是现有资产的可变现净值(即当前市场售价减处置成本)。重置成本是个比较容易理解的概念，它是指在资产的估价日，企业按现行市场价格重置与其现有资产相同或相似的资产所需支付的现金或现金等价物的估计数额。第三节 现行成本/名义购买力模式现行成本主要是指现有资产的重第三节 现行成本/名义购买力模式一、现行成本/名义购买力模式的基本设想在现行成本会计模式下，企业的最终收益(净收益)是由经营收益(operating income)和资产持有利得(holding gain,简译为持产利得)构成的。 基本特征：1.根据个别（非

14、一般）物价水平的变化，对企业特定资产的价值按现行成本进行重新计量。2.营业收益符合经济收益概念3.需要确定资产持有损益按现行成本对非货币资产重新计量，从而形成非货币资产历史成本与现行成本的差额，即为资产持有损益第三节 现行成本/名义购买力模式一、现行成本/名义购买力模式案例Example:项目数量历史成本销售价格重置成本5月10日购货100280005月20日销货60168001800018 6005月31日结余401120012 400某商业2012年5月企业购销情况简表项目现行成本会计模式历史成本会计模式营业收入减：营业成本重置存货追加成本营业收益18000168001800-600180

15、00168001200两种成本会计模式下有关收益对比表案例Example:项目数量历史成本销售价格重置成本5月10案例Example:项目现行成本会计模式历史成本会计模式营业收入减：营业成本重置存货追加成本营业收益加：已实现资产持有收益已实现收益加：未实现资产持有收益收益总额18000168001800-60018001200120024001800016800-1200-1200-1200两种成本会计模式下总收益对比表40*（310-280）案例Example:项目现行成本会计模式历史成本会计模式营业第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式的程序现行成本会计有期末一次调整

16、法和日常核算法两种操作程序。第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式的程序现行成本会计有期末一次调整法和日常核算法两种操作程序。第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式的程序（一）现行成本的确定（1）现行重置成本。是指在当前市场条件下，按现行价格购置与现有资产相同或相似资产需支付的现金及现金等价物。（2）现行再生产成本。是指在当前价格水平下，再生产同样资产所需要的花费。（3）可变现净值。即现行销售价格减去为使资产销售而必须发生的追加支出

17、。第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式的程序（一）现行成本的确定（4）未来现金流动净现值。是指资产的未来净收入用适当的贴现率换算后的现行估计价值。（5）可收回额。是指可变现净值与未来现金流动净现值两者中较高者。IAS15反映价格变动影响的资料中指出，现行成本一般以“重置成本”作为主要的计量基础。第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式的程序（二）现行重置成本的确定（1）直接定价法。如现行发票价格、供货方的价目表或报价单等。（2）价格

18、指数法。可用个别物价指数计算个别项目的现行成本。第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式的程序划分货币性项目与非货币性项目确定各种非货币资产的现行成本计算非货币性资产持有损益第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式的程序（三）用现行成本调整财务报表数据（1）不调整项目资产负债表中的货币性项目。（2）实物资产项目（折旧例外）的调整不受个别（特定）物价变动的影响第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式第三节 现行成本/名

19、义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式的程序（三）用现行成本调整财务报表数据1.资产负债表项目的调整（2）实物资产项目（折旧例外）的调整第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式的程序（三）用现行成本调整财务报表数据（3）“累计折旧”项目的调整年末折旧费用的调整：第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式的程序（三）用现行成本调整财务报表数据（3）“累计折旧”项目的调整年末折旧费用的调整：（4）留存收益项目的调整资产总额-负债总额-普通股

20、、资本公积=留存收益第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式的程序（三）用现行成本调整财务报表数据2.利润表项目的调整需要调整的项目是“营业成本”与“折旧费用”。营业成本项目的调整：一般按照年度平均现行成本换算。方法一：采用年中物价指数。第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式的程序（三）用现行成本调整财务报表数据2.利润表项目的调整需要调整的项目是“营业成本”与“折旧费用”。方法二：采用特定资产年末现行重置成本换算。第三节 现行成本/

21、名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式的程序（三）用现行成本调整财务报表数据2.利润表项目的调整需要调整的项目是“营业成本”与“折旧费用”。折旧费用的调整：第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式的程序（四）实物资产持有损益的确认与处理非货币性资产持有损益=非货币性资产上的现行成本非货币性资产上的历史成本现行成本净收益=营业的现行成本损益+持有资产损益现行成本损益等于本期现行收入减去为获取本期收入而耗用的人力、物力、财力的现行成本；是在物价变动条件下留

22、存资产由于现行市场价格变动而给企业带来的损益。第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式的程序（四）实物资产持有损益的确认与处理未实现持有损益持有资产损益已实现持有损益是已被销售或被消耗掉资产的现行成本与历史成本之差。是企业期末按现行成本计算的仍持有资产与历史成本之差。第三节 现行成本/名义购买力模式二、现行成本/名义购买力模式Example:【例7-10】 某企业2006 年10 月1 日购进商品1 000 件，单位成本100 元。10 月30 日将其中的600 件出售，每件售价为160 元，当时每件的重置成本为1

23、30 元，2006 年12 月31 日每件重置成本为150 元。按照历史成本会计计算：当期销售毛利= 600(160-100)=36 000(元)期末存货成本= 400100=40 000(元)按照现行成本会计计算：当期销售毛利= 600(160-130)=18 000(元)期末存货的现行成本= 400150=60 000(元)Example:【例7-10】 某企业2006 年10 月1存货持有利得= 1 000(130-100)+400(150-130)=38 000(元)其中：已实现持有利得= 600(130-100)=18 000(元)未实现持有利得= 400(150-100)= 20

24、000(元)Example:存货持有利得= 1 000(130-100)+400(1（1）至报告期末累计持产所得的计算存货累计已实现持产利得=累计未实现持产利得=按现行成本表示的存货年末数-按历史成本表示的存货年末数 固定资产累计已实现持产利得=累计未实现持产利得=按现行成本表示的固定资产年末数-按历史成本表示的固定资产年末数（1）至报告期末累计持产所得的计算累计未实现持产利得固定资2）当年持产所得的计算存货当年已实现持产利得=当年未实现持产利得=（按现行成本表示的存货年末数-按历史成本表示的存货年末数）-（按现行成本表示的存货年初数-按历史成本表示的存货年初数）=年末存货未实现持产所得-年初

25、存货未实现持产所得2）当年持产所得的计算当年未实现持产利得当年未实现持产利得=（按现行成本表示的固定资产年末数-按历史成本表示的固定资产年末数）-（按现行成本表示的固定资产年初数-按历史成本表示的固定资产年初数）=年末固定资产未实现持产所得-年初固定资产未实现持产所得固定资产当年已实现持产利得=当年未实现持产利得固定资产国际会计第6章-物价变动会计的基本模式8根据物价变动的现行成本会计模式的基本理论，完成下表填制 项 目现行成本历史成本持产利得存货（年末）4000030000存货（年初）5000038000销货成本620000600000 固定资产（净值，年末）220000200000固定资产（净值，年初）230000218000折旧费50004000项 目存货固定资产合 计未实现持产利得年 末年 初未实现持产利得增加已实