建造合同成本核算

1、建造合同核算 一、建造合同有关定义解释：1、建造合合同: 建造合合同，是是指为建建造一项项或数项项在设计计、技术术、功能能、最终终用途等等方面密密切相关关的资产而而订立的的合同，建建造合同同分为固固定造价价合同和和成本加加成合同同。2、建造合合同会计计核算对对象：施施工企业业按单个个工程项项目，而而不是单单个合同同，确认认项目成成本、收收入、费费用。3、建造合合同收入入包括合合同中规规定的初初始收入入和因合同同变更、索赔、奖励等形形成的收收入;4、项目预预计总收收入：是指预预计完成成全部项项目可从从工程发发包方收收回的全全部价款款，由合合同初始始收入、合同变变更收入入、合同索索赔收入入、合同奖

2、奖励收入入组成。 （11）、合合同初始始收入，是是指工程程承包方方与工程程发包方方在双方方签订的的合同中中最初确确定的合合同总价价款。 （2）、合合同变更更收入，是是指工程程发包方方为改变变合同规规定的作作业内容容而提出出的调整整所形成成的价款款，合同变变更款同同时满足足下列条条件的，才才能构成成合同收收入：aa.客户户能够认认可因变变更而增增加的收收入；bb.收入入能够可可靠地计计量。、合同索赔赔收入，是是指因客客户或第第三方的的原因造造成的、向向客户或或第三方方收取的的、用于于补偿不不包括在在合同造造价中的的成本的的款项。索赔款同时满足下列条件的才能构成合同收入：a.根据谈判情况，预计对方

3、能够同意这项索赔；b.对方同意接受的金额能够可靠地计量。（4）、合合同奖励励收入，是是指工程程达到或或超过规规定的标标准时，工工程发包包方同意意支付给给工程承承包方的的额外的的价款。 说明：合合同奖励励满足下下列条件件时才能能构成合合同收入入：a.根据合合同目前前的完成成情况，足足以判断断工程进进度和工工程质量量能够达达成或超超过规定定的标准准；b.奖励金金额能够够可靠地地计量。 合约（预预算）管管理部门门应按月月分别根根据与工工程发包包方签订订的工程程施工合合同、签签认的变变更及索索赔文件件、实际际收到的的奖励款款项确认认合同初初始收入入、变更更索赔收收入、奖奖励收入入，加总总计算项项目预计

4、计总收入入。5、项目预预计总成成本：是指为为完成项项目预计计要发生生的全部部耗费，由由项目累累计发生生实际成成本和项目尚尚需发生生的预计计成本组组成。1、项目累累计发生生实际成成本，是是指截止止某月末末，为完完成项目目已经发发生的实实际成本本性支出出。累计计发生实实际成本本由财务务部门根根据发生生的实际际成本性性支出归归集。2、项目尚尚需发生生的预计计成本，是是指自某某月末至至项目竣竣工日，为为完成项项目预计计仍要发发生的全全部成本本性支出出。尚需需发生的的预计成成本由合合约（预预算）管管理部门门，根据据项目预预算资料料进行合合理预计计。3、项目预预计总成成本按月月根据确确定的完完工进度度计入

5、项项目当月月的主营营业务成成本。合同预计总总毛利：是指合合同预计计总收入入减去合合同预计计总成本本的差额额。完工进度：是指截截止某时时点，累累计发生生实际成成本占合合同预计计总成本本的比例例。完工进度=累计发生实实际成本本100%当月项目（合合同）预预计总成成本项目合同预预计损失失准备：财务部部门在当当月项目目预计总总成本大大于当月月项目预预计总收收入时，应应按单个个项目计计提当月月项目合合同预计计损失准准备。 1、当当月项目目合同预预计损失失准备项目目预计总总毛利（1完工进进度）以前会会计期间间累计计计提的项项目合同同预计损损失准备备2、合同预预计损失失准备一一经计提提，不得得转回，待待项目

6、竣竣工结算算时转回回。3、计提的的合同预预计损失失准备计计入当期期资产减减值损失失，同时时计入存存货跌价价准备。以前会计期期间累计计已确认认的合同同收入：在某会会计当期期前，各各会计期期间已经经确认的的合同收收入的总总和。即即以前各各会计期期间，确确认的该该项目主主营业务务收入的的总和。当期应确认认的合同同收入：根据完完工进度度，某会会计期间间当期应应确认的的合同收收入。即即当期应应确认的的主营业业务收入入。在过过去核算算时还得得奖发出出去的材材料进行行盘点，作作假退库库以前会计期期间确认认的合同同预计损损失准备备：是指在在某会计计期间以以前，各各会计期期间根据据完工进进度已经经确认的的累计合

7、合同预计计损失。即即：“存货跌跌价准备备合同预预计损失失准备”余额数数。当期应确认认的合同同预计损损失准备备：某会计计期间，根根据完工工进度及及合同预预计总亏亏损，应应确认的的合同的的预计亏亏损。当期应确认认的合同同成本：某会计计期间当当期应确确认的合合同成本本，即当当期应确确认的主主营业务务成本。工程结算：用于归归集向业业主开出出结算单单办理结结算的价价款。财务部门或或合约（预预算）管管理部门门根据结结算单确确定的金金额，确确认工程程结算价价款。 建造合合同收入入包括合合同中规规定的初初始收入入和因合同同变更、索赔、奖励等形形成的收收入;完完工结果果能够可可靠估计计的按照照完工百百分比法法确

8、认收收入 根根据财政政部、会会计准则则155建造合合同准则则，公司司可以自自 20007年年 1月1日起执执行新的的会计准准则。新新准则改改变了旧旧准则注注重会计计信息的的稳健性性而更加加强调信信息的公公允性。同同时按照照会计准准则要求求一个企企业对同同一经济济业务采采用相同同会计政政策，即即可比性性，一致致性原则则，公司司结合实实际情况况，对现现行的建建造合同同完工进进度确认认方法，统统一调整整为按累累计实际际发生施施工成本本占合同同预计总总成本的的比例确确定，因因为只有有这样，才才能解决决我们公公司收入入和成本本不匹配配的问题题，只有有这样在在查账征征收的形形势下，我我们才能能满足税税务局

9、关关于所得得税的要要求。执执行建造造合同准准则的二二级单位位均需按按此方法法，调整整完工进进度的确确认方法法，单位位金额非非常小，工工期非常常短的工工程合同同，可不不执行建建造合同同核算方方法核算算。一、有关的的定义：（133个名词词）建造合同: 建造造合同，是是指为建建造一项项资产或或者在设设计、技技术、功功能、最最终用途途等方面面密切相相关的数数项资产产而订立立的合同同。建造合同会会计核算算对象：施工企企业按单单个工程程项目，而而不是单单个合同同，确认认项目成成本、收收入、费费用。项目预计总总收入：是指预预计完成成全部项项目可从从工程发发包方收收回的全全部价款款，由合合同初始始收入、合合同

10、变更更收入、合合同索赔赔收入、合合同奖励励收入组组成。1、合同初初始收入入，是指指工程承承包方与与工程发发包方在在双方签签订的合合同中最最初确定定的合同同总价款款。2、合同变变更收入入，是指指工程发发包方为为改变合合同规定定的作业业内容而而提出的的调整所所形成的的价款。3、合同索索赔收入入，是指指因工程程发包方方或第三三方的原原因造成成的，由由工程承承包方向向工程发发包方或或第三方方收取的的，用于于补偿不不包括在在合同造造价中的的成本的的价款。4、合同奖奖励收入入，是指指工程达达到或超超过规定定的标准准时，工工程发包包方同意意支付给给工程承承包方的的额外的的价款。合约（预算算）管理理部门应应按

11、月分分别根据据与工程程发包方方签订的的工程施施工合同同、签认认的变更更及索赔赔文件、实实际收到到的奖励励款项确确认合同同初始收收入、变变更索赔赔收入、奖奖励收入入，加总总计算项项目预计计总收入入。项目预计总总成本：是指为为完成项项目预计计要发生生的全部部耗费，由由项目累累计发生生实际成成本和项项目尚需需发生的的预计成成本组成成。1、项目累累计发生生实际成成本，是是指截止止某月末末，为完完成项目目已经发发生的实实际成本本性支出出。累计计发生实实际成本本由财务务部门根根据发生生的实际际成本性性支出归归集。2、项目尚尚需发生生的预计计成本，是是指自某某月末至至项目竣竣工日，为为完成项项目预计计仍要发

12、发生的全全部成本本性支出出。尚需需发生的的预计成成本由合合约（预预算）管管理部门门，根据据项目预预算资料料进行合合理预计计。3、项目预预计总成成本按月月根据确确定的完完工进度度计入项项目当月月的主营营业务成成本。合同预计总总毛利：是指合合同预计计总收入入减去合合同预计计总成本本的差额额。完工进度：是指截截止某时时点，累累计发生生实际成成本占合合同预计计总成本本的比例例。完工进度=累计发生实实际成本本100%当月项目（合合同）预预计总成成本项目合同预预计损失失准备：财务部部门在当当月项目目预计总总成本大大于当月月项目预预计总收收入时，应应按单个个项目计计提当月月项目合合同预计计损失准准备。 1、

13、当当月项目目合同预预计损失失准备项目目预计总总毛利（1完工进进度）以前会会计期间间累计计计提的项项目合同同预计损损失准备备2、合同预预计损失失准备一一经计提提，不得得转回，待待项目竣竣工结算算时转回回。3、计提的的合同预预计损失失准备计计入当期期资产减减值损失失，同时时计入存存货跌价价准备。以前会计期期间累计计已确认认的合同同收入：在某会会计当期期前，各各会计期期间已经经确认的的合同收收入的总总和。即即以前各各会计期期间，确确认的该该项目主主营业务务收入的的总和。当期应确认认的合同同收入：根据完完工进度度，某会会计期间间当期应应确认的的合同收收入。即即当期应应确认的的主营业业务收入入。在过过去

14、核算算时还得得奖发出出去的材材料进行行盘点，作作假退库库以前会计期期间确认认的合同同预计损损失准备备：是指在在某会计计期间以以前，各各会计期期间根据据完工进进度已经经确认的的累计合合同预计计损失。即即：“存货跌跌价准备备合同预预计损失失准备”余额数数。当期应确认认的合同同预计损损失准备备：某会计计期间，根根据完工工进度及及合同预预计总亏亏损，应应确认的的合同的的预计亏亏损。当期应确认认的合同同成本：某会计计期间当当期应确确认的合合同成本本，即当当期应确确认的主主营业务务成本。工程结算：用于归归集向业业主开出出结算单单办理结结算的价价款。财务部门或或合约（预预算）管管理部门门根据结结算单确确定的

15、金金额，确确认工程程结算价价款。1、根据经经发包方方签认的的工程结结算单，确确认项目目的结算算款及应应收债权权。2、收到发发包方预预付款时时，作预预收账款款处理，根根据当月月或以后后各月发发包方确确认的工工程结算算金额抵抵扣预收收账款金金额。3、收到发发包方自自购包含含在合同同价款中中的材料料（设备备）时，作作预收账账款处理理，计入入原材料料；在消消耗时，计计入工程程施工；同时，计计入预收收账款（预预收工程程款），并并增加项项目预计计总收入入，在实实际消耗耗时计入入当月的的工程结结算中。收到合同价价款外的的甲供材材料时，收收取管理理费的，管管理费应应计入项项目预计计总收入入。4、收到工工程奖励

16、励款时，计计入银行行存款和和工程结结算，同同时应增增加当月月项目预预计总收收入。预计保修金金：施工企企业的工工程预计计保修金金，在工工程合同同完工前前，按结结算价款款的0.5计计提，并并计入项项目成本本，同时时确认为为预计负负债（预预提保修修费）；在工程程发生实实际维修修时，直直接冲减减预计负负债，不不足部分分计入管管理费用用，预提提保修金金余额直直接冲减减管理费费用。工程竣工决决算书中中确定的的工程保保修金部部分应作作为应收收工程款款处理，超超过保修修期不能能收回的的，作坏坏账处理理，计入入管理费费用。季度、半年年度、年年度资产产负债表表日，项项目结算算价款的的累计数数应不小小于确认认的项目

17、目收入累累计数。合同工期在在一年以以内的，且且合同金金额较小小（5000万以以内）的的安装、装装饰工程程，可以以不采用用建造合合同核算算。二、收入、毛毛利、成成本核算算（一）主要要步骤第一步：归归集实际际成本。实实际成本本包括从从执行合合同开始始至合同同完成所所发生的的、与执执行合同同有关的的直接费费用和间间接费用用。 直接费费用：是是指为完完成合同同发生的的、可以以直接计计入合同同成本核核算对象象的各项项费用支支出。直直接费用用包括：耗用的的人工费费用、材材料费用用、机械械使用费费和其他他直接费费用。 间接费费用：是是指企业业下属的的施工单单位或生生产单位位为组织织和管理理施工生生产活动动所

18、发生生的费用用。包括括临时设设施摊销销费用和和生产、施施工单位位管理人人员工资资等以及及固定资资产折旧旧及修理理费等。 因订立合合同而发发生的有有关费用用应直接接确认为为当期费费用；在在合同执执行过程程中取得得的与合合同有关关的非经经常性零零星收益益不作为为合同收收入，而而应直接接冲减合合同成本本；期间间费用不不得计入入合同成成本。不得以估计计成本、预预算成本本或计划划成本来来代替实实际成本本。 在在分包工工程的工工程量完完成之前前预付给给分包单单位的款款项。 合同成本本归集：总包合合同（项项目） 通过“工工程施工工合同成成本”归集： 借借：工程程施工合同成成本 贷贷：存货货等第二步：确确定合

19、同同预计总总收入。合合同预计计总收入入=合同初初始收入入+合同变变更、索索赔收入入+奖励收收入。合合同预计计总收入入由工程程预算（合合约）部部门提供供。初始始收入一一般根据据合同中中标价确确定；变变更、索索赔收入入根据有有对方签签认的变变更、索索赔文件件确认；奖励收收入在实实际收到到款项时时确认。第三步：确确定合同同预计总总成本。合合同预计计总成本本=累计合合同成本本+尚需发发生的合合同成本本。累计计实际发发生的合合同成本本根据财财务部门门归集的的实际成成本确定定；尚需需发生的的合同成成本由工工程预算算部门提提供。第四步：确确定合同同预计总总毛利。合合同预计计总毛利利=合同预预计总收收入合同预

20、预计总成成本。第五步：计计算完工工进度。完完工进度度=累计发发生的实实际成本本/合同预预计总成成本*1100%。第六步：确确认当期期合同收收入，即即当期主主营业务务收入。当当期合同同收入=合同预预计总收收入*完工进进度以前会会计期间间累计确确认的合合同收入入。第七步：确确认当期期合同毛毛利。当当期合同同毛利=合同预预计总毛毛利*完工进进度以前会会计期间间累计确确认的合合同毛利利。第八步：确确认当期期合同成成本，即即当期主主营业务务成本。当当期合同同成本=当期合合同收入入当期合合同毛利利以前会会计期间间预计损损失准备备。六、七、八八三个步步骤的会会计处理理为： 借：主营业业务成本本 工工程施工工

21、合同毛毛利（当当期毛利利为正数数） 贷：主营业业务收入入 工工程施工工合同毛毛利（当当期毛利利为负数数）第九步：确确认当期期合同预预计损失失准备。当当期合同同损失准准备=合同预预计总亏亏损*（1完工进进度）。在在合同预预计总毛毛利为负负数时确确认。 会计处理理为： 借借：管理理费用存货跌跌价准备备 贷贷：存货货跌价准准备合同预预计损失失准备第十步：记记录工程程结算价价款。工工程结算算价款根根据开出出并有业业主签认认的工程程结算单单的金额额确认。 借：银银行存款款（应收收账款） 贷：工工程结算算（二）竣工工当期的的核算： 11、工程程竣工已已经办理理完工程程决算的的，合同同预计总总收入应应等于工

22、工程决算算书确认认的总收收入。合合同预计计总成本本应等于于实际归归集的实实际发生生的总成成本。合合同预计计预计总总毛利应应等于合合同实际际毛利。竣竣工当期期的合同同收入、毛毛利、成成本按上上述公式式计算。“工程结算”科目与“工程施工”科目对冲。 22、工程程竣工未未办理完完工程决决算的，除除合同预预计总成成本应按按累计发发生的实实际成本本确认外外，其他他情况按按上述步步骤计算算。 33、工程程竣工时时，计提提的合同同预计损损失准备备应在竣竣工当期期全部转转回，冲冲减竣工工当期的的合同成成本。（三）报表表列示：资产负债日日编制会会计报表表时，工工程施工工科目余余额与工工程结算算科目抵抵减后，其其

23、差额为为正数，在在存货项项目下“其中：已完工工尚未结结算款”中列示示；其差差额为负负数，在在预收账账款下“其中：已结算算尚未完完工工程程”中列示示。 合同预计计损失准准备余额额在资产产减值表表中的对对应项目目列示。三、举例：中建某公司司某项目目的有关关资料如如下：合合同中标标价款440000万元，工工期为77个月。工工程开工工的第33个月，甲甲方设计计变更增增合同价价款2000万元元，并取取得甲方方签认；第4个月因因甲方原原因造成成材料及及窝工损损失，向向甲方索索赔1000万元元，并取取得甲方方签认；第6个月受受到甲方方工期奖奖1000万元。工工程决算算收入444000万元，累累计发生生工程成

24、成本42200万万元。收入、毛利利、成本本计算如如下表项目第1月2月3月4月5月6月竣工当月 合同初初始收入入4000400040004000400040004000 合同变变更收入入200 合同索索赔收入入100100合同收入4000400042004300430044004400 累计发发生实际际成本500100015002000300035004200 尚需发发生的预预计成本本34002800250024001500500合同预计总总成本3900380040004400450040004200合同毛利100200200-100-200400200完工进度0.12882 0.26332 0

25、.37550 0.45445 0.66667 0.87550 1.00000 以前会计期期间累计计已确认认的合同同收入512.882 1052.63 1575.00 1954.55 2866.67 3850.00 当期应确认认的合同同收入512.882 539.881 522.337 379.555 912.112 983.333 550.000 以前会计期期间累计计已确认认的合同同毛利12.822 52.633 75.000 -45.445 -133.33 350.000 当期应确认认的合同同毛利12.822 39.811 22.377 -120.45 -87.888 483.333 -15

26、0.00 以前会计期期间确认认的合同同跌价损损失合同预计跌跌价损失失54.555 66.677 当期应确认认的合同同成本500.000 500.000 500.000 500.000 1000.00 378.778 700.000 工程结算价价款500.000 1000.00 1200.00 1000.00 300.000 0.00 400.000 实际收到价价款500.000 500.000 600.000 1000.00 1000.00 200.000 200.000 各期会计处处理如下下：第1个月 根据累累计发生生成本5500万万元 借：工工程施工工合同成成本 5000 贷贷：存货货等科

27、目目 5000 根据工工程预算算（合约约）部门门提供的的资料确确定：合合同预计计总收入入为40000万万元；完完成合同同（工程程完工）尚尚需发生生的成本本为34400万万元。根根据财务务成本资资料确定定该项目目累计已已发生实实际成本本5000万元。 计算算完工进进度：=5000/（5500+34000）=12.82% 确认认当期主主营业务务收入=12.8%*40000=5512.82 确认认当期合合同总毛毛利=44000039000=1100 确认认当期毛毛利=1100*12.82%=122.822 确认认当期主主营业务务成本=5122.822-122.822=5000 会计分分录： 借借：主

28、营营业务成成本 5500 工程施施工合同毛毛利 112.882 贷：主营业业务收入入 5512.82 根据实实际收到到的工程程款及业业主签认认的工程程结算单单： 借：银行存存款 5500（应收账款款工程款款 5000）（如如果未收收到） 贷：工工程结算算 5500第2个月步步骤同上上，会计计处理如如下： 借：工工程施工工合同成成本 5000 贷：存货等等科目 5500 完工工进度=（5000+5500）/（5000+5500+28000）=26.32% 借：主主营业务务成本 5000 工程施施工合同毛毛利 39.81 贷：主营业业务收入入 5399.811 结结算： 借：银银行存款款 5000

29、 应收收账款工程款款 5000 贷贷：工程程结算 10000第3个月步步骤同上上，会计计处理如如下： 借：工工程施工工合同成成本 5000 贷：存货等等科目 5500 完工工进度=（10000+5000）/（110000+5000+225000）=337.550% 借：主主营业务务成本 5000 工程施施工合同毛毛利 22.37 贷：主营业业务收入入 5222.377 结结算： 借：银银行存款款 6000 应收账账款工程款款 6000 贷贷：工程程结算 12200第4个月步步骤同上上，会计计处理如如下： 借：工工程施工工合同成成本 5000 贷贷：存货货等科目目 5000 完工工进度=（155

30、00+5000）/（115000+5000+224000）=445.445% 借：主主营业务务成本 5000 贷贷：主营营业务收收入 3779.555 工工程施工工合同毛毛利 1120.45 结结算： 借：银银行存款款 10000 贷贷：工程程结算 10000当期出现合合同预计计亏损，应应根据完完工进度度确认合合同预计计损失： 应确认认的合同同预计损损失准备备= 1000*（1145.45%） = 54.55 借：管理费费用 554.555 贷：合合同预计计损失准准备 54.55第5个月步步骤同上上，会计计处理如如下：借：工程施施工合同成成本 10000 贷贷：存货货等科目目 10000 完工

31、工进度=（20000+10000）/（20000+10000+115000）=666.667% 借：主主营业务务成本 10000 贷贷：主营营业务收收入 9112.112 工工程施工工合同毛毛利 887.888 结结算： 借借：银行行存款 10000 贷： 应收收账款 7000 工程程结算 3000当期仍然出出现合同同预计亏亏损，应应根据完完工进度度确认合合同预计计损失，上上期计提提的合同同预计损损失无法法转回。 应确认认的合同同预计损损失准备备= 2000*（1166.67%） = 66.67 借：管理费费用 666.677 贷贷：合同同预计损损失准备备 666.667第6个月步步骤同上上，

32、会计计处理如如下：借：工程施施工合同成成本 5000 贷贷：存货货等科目目 5000 完工工进度=（30000+5000）/（330000+5000+5500）=87.50% 借：主主营业务务成本 3788.788 合合同跌价价准备 1121.22 工工程施工工合同毛毛利 4883.333 贷：主主营业务务收入 9883.333 结结算： 借：银银行存款款 2000 贷贷：应收收账款 2000 当期出现合合同预计计总毛利利（正数数），可可将上两两期计提提的合同同预计损损失转回回，冲减减当期主主营业务务成本。第7个月步步骤同上上，会计计处理如如下：由于在本月月工程已已经竣工工，与业业主的决决算金

33、额额已经确确定；同同时工程程的全部部实际成成本已经经完全发发生，并并在“工程施施工合同成成本”完全归归集，不不存在尚尚需发生生的预计计成本，所所以本月月的合同同预计总总收入应应等于决决算收入入。合同同的预计计总成本本应等于于实际发发生的全全部工程程成本。借：工程施施工合同成成本 7000 贷贷：存货货等科目目 7000 完工工进度=（35500+7000）/（335000+7000）=1000% 借：主主营业务务成本 7000 贷：工程施施工合同毛毛利 1550 主营业业务收入入 5550 结结算： 借：银银行存款款 2000 应应收账款款 2200 贷贷：工程程结算 4400 竣工并已经经办

34、理决决算，工工程施工工科目与与工程结结算对冲冲。 借：工程结结算 444000 贷：工程施施工合同成成本42200 合同毛毛利2000工程竣工且且完全办办理决算算：工程程的会计计资料应应有如下下几种钩钩稽关系系。 A：工工程结算算科目的的贷方发发生额=主营业业务收入入科目贷贷方发生生额=工工程决算算书与业业主签定定的金额额=工程程施工合同成成本科目目借方发发生额+工程施施工合同毛毛利科目目借方余余额（减减贷方余余额） B：工工程施工工合同成成本借方方发生额额=主营营业务成成本+计计提的记记入“管理费费用”科目的的合同预预计损失失准备。 C：工工程施工工合同毛毛利科目目余额 =主营营业务收收入科

35、目目贷方发发生额工程施施工合同成成本科目目借方发发生额=主营业业务收入入科目贷贷方发生生额主营业业务成本本的借方方发生额额计提的的记入“管理费费用”科目的的合同预预计损失失准备=整个工工程的合合同收入入整个工工程发生生的累计计实际成成本。 D：在在不存在在冲减上上期计提提合同预预计损失失的情况况下，当当期接转转的主营营业务成成本应等等于当期期发生的的实际成成本。 根据上上面的会会计资料料编制工工程利润润表、资资产负债债表如下下（假定定第5个个月为会会计期末末）：至第五月份份利润表表：主营业务收收入：2866.67主营业务成成本3000管理费用121.222营业利润-254.55第五月份资资产负

36、债债表:银行存款:3600期初短期借借款:5000应收账款:400预收账款:期初存货:5000 其中:已结算算尚未完完工工程程:1133.33 已结转转存货:-30000存货1878.78存货跌价准准备:-121.22未分配利润润:-254.55其中：已完完工未结结算款资产合计:5878.78负债及所有有者权益益合计:5878.78 期末：工程施施工科目目余额与与工程结结算科目目贷方发发生的差差，如为为正数，在在存货中中列示，填填列在“其中：已完工工未结算算款”项目中中；如为为负数，在在预收账账款中列列示，填填列在“其中:已结算算尚未完完工工程程”项目中中。现在制度不不完全强强调按单单个合同同

37、归集成成本，而而是仍然然按项目目归集实实际发生生的成本本。在一一个项目目存在一一个总包包合同时时，按项项目归集集实际成成本等于于按合同同归集实实际成本本；在一一个项目目存在多多个总包包合同时时，按项项目归集集实际成成本。现在制度下下，在不不发生合合同预计计损失准准备时，当当期结转转的主营营业务成成本等于于当期实实际发生生的成本本，也就就是说，此此时实际际发生的的成本要要完全结结转为当当期的主主营业务务成本。现在制度下下，要求求确认项项目当期期毛利，老老制度则则没有。能能够即时时反映项项目的在在某一期期间整体体盈亏的的大致状状况。现在制度下下，主营营业务收收入严格格按完工工进度确确认，而而不按工

38、工程报量量来确认认，相对对较为合合理。因因为完工工进度中中的累计计发生的的实际成成本是完完全由财财务部门门根据实实际情况况所归集集所记录录的。现在制度下下，要求求工程预预算（合合约）部部门及时时提供项项目的预预计收入入、预计计未来所所要发生生的成本本。现在制度下下，当期期工程收收入严格格与项目目发生的的应收债债权分离离开来，只只有在开开出结算算单并得得到业主主签认后后，才确确认债权权。债权权的确认认与收入入的确认认不同步步，也不不存在对对应关系系。现在制度下下，工程程保修金金是包涵涵在工程程收入中中。附件：1：常用的的几个公公式：完工进度=累计发生实实际成本本100%当月项目（合合同）预预计总

39、成成本当月项目（合合同）预预计总收收入=合合同初始始收入+合同变变更收入入+合同同索赔收收入+当当月已收收到的合同奖奖励收入入组成。当月项目（合合同）预预计总成成本=累计发发生实际际成本+尚需发发生的预预计成本本当期的项目目（合同同）收入入=当月月预计项项目（合合同）预预计总收收入当月的的完工进进度累计已已经确认认项目（合合同）收收入当期的项目目（合同同）成本本=当月月预计项项目（合合同）预预计总成成本当月的的完工进进度累计已已经确认认项目（合合同）成成本当期的项目目（合同同）毛利利=当期期的项目目（合同同）收入入当期的的项目（合合同）成成本当期项目（合合同）预预计损失失准备= 当月项项目（合

40、合同）预预计总毛毛利（1当月完完工进度度）以前会会计期间间累计计计提项目目（合同同）预计计损失准准备。2：各部门门提供资资料序号资料名称责任部门具体资料要要求资料提供时时间1总包合同合约部门工程中标后后，合约约部门应应及时与与业主签签订工程程承包合合同，并并将与业业主签订订的总包包合同，及及时、完完整地提提供给财财务部门门。合同签订后后10日内2联营合同合约部门联营队伍进进场前，合合约部门门应及时时与联营营队伍签签订分包包合同，并并将与联联营队伍伍签订的的全部分分包合同同，及时时、完整整、齐全全地提供供给财务务部门。未未签订合合同的财财务部门门拒绝支支付工程程款。合同签订后后10日内3供货合同

41、材料部门供应商供货货前，材材料部门门必须与与供应商商签订供供货合同同，并及及时将供供货合同同，提供供给财务务部门。未未签订供供货合同同的财务务部门拒拒绝支付付货款合同签订后后5日内4合同初始收收入合约（预算算）部门门无论施工图图预算与与合同价价是否一一致，均均应提供供施工图图预算资资料（有有人、材材、机明明细及取取费程序序）。施施工图预预算及取取费应符符合合同同规定，合合同初始始收入应应以合同同价或中中标价为为准，因因业主有有意压低低合同金金额的，在在确认合合同初始始收入时时，不能能简单的的以合同同额为合合同初始始收入，而而应以中中标价或或根据中中标费率率及合同同条款计计算的施施工图预预算作为

42、为合同初初始收入入。资料料由合约约（预算算）部门门盖章，总总经济师师、合约约经理及及经办人人员签字字后提供供给财务务部门。开工前5合同变更收收入合约（预算算）部门门在取得业主主或业主主授权单单位签认认的书面面文件时时确认，资资料由合合约（预预算）部部门盖章章，总经经济师、合合约经理理及经办办人员签签字后提提供给财财务部门门，并将将复印件件作附件件。取得相应资资料的当当月255日前6合同索赔收收入合约（预算算）部门门在取得业主主或业主主授权单单位签认认的书面面文件时时确认，资资料由合合约（预预算）部部门盖章章，总经经济师、合合约经理理及经办办人员签签字后提提供给财财务部门门，并将将复印件件作附件

43、件。取得相应资资料的当当月255日前7合同奖励收收入合约（预算算）部门门在实际收到到款项时时确认。取得相应资资料的当当月255日前8合同预计总总收入合约（预算算）部门门合约（预算算）部门门，应根根据总包包合同（或或中标价价或施工工图预算算），结结合项目目管理部部制定的的项目管管理责任任书（标标价分离离），按按月填制制预计总总收入汇汇总表（上上述47项的的相关资资料附后后），资资料由合合约（预预算）部部门盖章章，总经经济师、合合约经理理及经办办人员签签字后提提供给财财务部门门。项目目预计总总收入是是指预计计完成全全部项目目可从工工程发包包方收回回的全部部价款，由由合同初初始收入入、合同同变更收收

44、入、合合同索赔赔收入、合合同奖励励收入组组成。最最初表现现为项目目的初始始收入，一一般情况况下不发发生变化化，只有有当合同同发生变变更、索索赔时才才会发生生增、减减变化，重重新确定定项目预预计总收收入。第 一次开开工前以后每月225日前前9合同预计总总成本合约（预算算）部门门合约（预算算）部门门，应根根据总包包合同（或或中标价价或施工工图预算算），结结合项目目管理部部制定的的项目管管理责任任书（标标价分离离），按按月向财财务部门门提供项项目预计计总成本本。项目目预计总总成本是是指为完完成项目目预计要要发生的的全部耗耗费，由由项目累累计发生生的实际际成本和和项目尚尚需发生生的预计计成本组组成。项

45、项目累计计发生的的实际成成本由财财务部门门归集；项目尚尚需发生生的预计计成本，由由合约（预预算）部部门，根根据合同同内未完完工作量量和项目目预算资资料进行行合理预预计，编编制尚需需发生的的预计成成本预算算资料（为简化核算手续，合同预计总成本在合同预计总收入不发生变化的情况下，一般不变动合同预计总成本，尚需发生的预计成本可用合同预计总成本减去项目累计发生的实际成本计算，但必须编制尚需发生的预计成本预算资料）。资料由合约（预算）部门盖章，合约经理及经办人员签字后按月提供给财务部门。第 一次开开工前以后每月225日前前10工程结算合约（预算算）部门门根据总包合合同和已已完工作作量，合合约（预预算）部

46、部门按月月向业主主报送已已完工程程报量，经经业主或或监理部部门签字字确认后后，提供供给财务务部门作作为确认认项目收收入的依依据。每月25日日前11分包已完工工程结算算合约（预算算）部门门首先由分包包商按月月提出当当期完成成工作量量，经项项目施工工员、合合约经理理、项目目经理审审核、批批准后，将将结算资资料（需需提供人人、材、机机明细及及取费程程序表）报报财务部部门，作作为计算算项目成成本的依依据。每月25日日前12人工费用资资料工程、劳资资合约（预算算）部门门（1）本单单位职工工从事一一线生产产作业发发生的工工资、奖奖金等费费用，由由劳资员员或项目目指定人人员制定定人工工工日分配配表，经经项目

47、经经理签字字后报送送财务部部门，作作为人工工费核算算的依据据；（22）分包包包清工工人工费费，首先先由分包包商按月月提供当当期已完完成的定定额工日日数量，经经施工人人员、合合约人员员和项目目经理审审核批准准后报财财务部门门（应按按合同划划分出人人工工资资、分包包管理费费、中小小型机械械费和小小型工具具费等）。每月25日日前13材料费用资资料物资部门（1）原材材料（含含低值易易耗品），根根据材料料验收单单、出库库耗用单单、材料料调拨单单，每月月按时编编制收收发存月月报表，加加盖材料料部门公公章，经经材料负负责人和和项目经经理审核核签字后后，连同同材料账账本报财财务部门门稽核。（22）周转转材料：

48、外部租租赁的周周转材料料，供应应商按月月结算租租费的，按按实际结结算提供供给财务务部门；不来办办理结算算的，由由材料人人员按租租赁合同同预结租租费，经经合约经经理、项项目经理理审核签签字后报报财务部部门作为为成本的的依据。自自有的周周转材料料，由财财务部门门按规定定摊销计计入工程程材料成成本。每月25日日前14机械使用费费资料工程部门（1）外部部租赁的的机械设设备：供供应商按按月结算算租费的的，按实实际结算算提供给给财务部部门；不不来办理理结算的的，由经经办人员员按租赁赁合同预预结租费费，经合合约经理理、项目目经理审审核签字字后报财财务部门门作为成成本的依依据。自自有的机机械设备备，由财财务部

49、门门按规定定计提折折旧计入入工程机机械成本本。 每月25日日前15其他直接费费施工员及有关经办人人（1）项目目发生的的水电费费，业主主按时结结算的，按按实际结结算提供供给财务务部门，或或转分包包或项目目承担；业主不不结算的的，由项项目施工工人员或或指定人人员预估估，经合合约经理理、项目目经理审审核签字字后报财财务部门门作为成成本的依依据。（22）其他他费用由由有关责责任人经经办后，按按实际发发生（或或预估）履履行正常常程序后后报财务务部门，计计入其他他直接费费成本。每月25日日前16间接费有关经办人人间接费用由由有关责责任人经经办后，按按实际发发生（或或预估）履履行正常常程序后后报财务务部门，

50、计计入间接接费成本本。每月25日日前 核算举举例 例一 施施工企业业一般核核算例二二 合合同预计计损失与与损失准准备的核核算例三三 综综合举例例例一：假定定某建筑筑公司签签订了一一项总金金额为9900000000元的建建造合同同，承建建一座桥桥梁。工工程已于于20110年77月开工工，预计计20112年110月完完工。到到20110年底底，建造造该项工工程的有有关资料料如下： 2010年年底 至至目前为为止已发发生的成成本 2 0000 0000 完成成合同尚尚需发生生成本 66 0000 0000已结算算工程价价款 1 8000 0000实际收收到价款款 1 5000 0000确定20110

51、年的的合同完完工进度度（请大大家计算算 ）10年完工工进度 25 计量确认110年的的收入、费费用和毛毛利 （请请大家计计算 ）2010年 年末累计 以前年度确认 本年度确认收入 （990000000025） 00 222500000 毛利 （110000000025） 00 22500000 费用 （收收入毛毛利） 00 200000000 请大家编制制有关会会计分录录，并在在会计报报表中披披露有关关信息 20110年的的会计分分录（1）登记记实际发发生的合合同成本本 借借：工程程施工 200000000 贷：应应付工资资、原材材料等 200000000（22）登记记已结算算的工程程价款 借

52、借：应收收账款 180000000 贷：工工程结算算 188000000 （3）登记记已收的的工程价价款 借借：银行行存款 150000000 贷：应应收账款款 155000000 （4）登登记确认认的收入入、费用用和毛利利 借：工程施施工-毛利 25000000 主主营业务务成本 200000000 贷贷：主营营业务收收入 2225000000 20010年年建造合合同在会会计报表表中的披披露（11）在资资产负债债表中披披露下列列信息： 应收账账款：根根据应收账账款科目余余额填列列。金额额为30000000元（188000000150000000）。 已完工工尚未结结算款：本项目目应在流流动

53、资产产类项目目中列示示，反映映在建合合同已完完工部分分但尚未未办理结结算的价价款，根根据工程施施工科目余余额减工程结结算科目余余额后的的差额填填列，金金额为44500000元元（222500000180000000）。 （2）在利利润表中中披露下下列信息息： 主营业业务收入入：根据据主营业业务收入入科目本本年贷方方发生额额填列。金金额为2225000000元。 主营业业务成本本：根据据主营业业务成本本科目本本年借方方发生额额填列。金金额为2200000000元。 （3）在会会计报表表附注中中披露下下列信息息： 确定合合同完工工进度的的方法：本例合合同完工工进度根根据累计计实际发发生的合合同成本

54、本占合同同预计总总成本的的比例确确定。 在建工工程累计计已发生生的成本本：根据据工程施施工科目的的余额扣扣除毛利利后的余余额填列列。金额额为200000000元元。 在建工程程已结算算价款：反映在在建合同同累计已已办理结结算的工工程价款款，根据据工程结结算科目的的余额填填列。金金额为1180000000元。 合同总总金额：900000000元。20011年年底到20111年底底，建造造该项工工程的有有关资料料如下： 至目前为止止已发生生的成本本 583320000 完成合合同尚需需发生成成本 2226880000 已结算工程程价款 480000000 实际收收到价款款 3350000000 请

55、大家计算算确定111年的的合同完完工进度度 111年的的完工进进度722请大家计算算11年的的收入、费费用和毛毛利 ? 年末末累计 以前年年度确认认 本年度度确认收入 （990000000072） 222500000 423300000 =644800000 毛利 （99000000772） 22500000 39880000 =66480000费用 （收收入毛毛利） 2200000000 383320000 =5583220000 请大家编制制20111年有关会会计分录录，并在在会计报报表中披披露有关关信息20011年年的会计计分录（11）登记记实际发发生的合合同成本本 借：工程施施工 33

56、83220000 贷：应应付工资资、原材材料等 383320000 （22）登记记已结算算的工程程价款 借：应应收账款款 488000000 贷：工工程结算算 488000000 （3）登记记已收的的工程价价款 借借：银行行存款 350000000 贷：应应收账款款 355000000 （4）登登记确认认的收入入、费用用和毛利利 借：工程施施工-合同毛毛利 33980000 主主营业务务成本 388320000 贷：主主营业务务收入 4423000000 2011年年建造合合同在会会计报表表中的披披露： 在资产产负债表表中披露露下列信信息： 应收账账款：金金额为1160000000元。 已结算

57、算尚未完完工款：本项目目应在流流动负债债类项目目中列示示，反映映在建合合同未完完工部分分已经办办理了结结算的价价款，根根据工工程结算算科目余余额减工程施施工科目余余额后的的差额填填列，金金额为11200000元元（18800000048000000022550000042000000）。 在利润表和和附注中中披露的的信息与与20110年基基本相同同。20012年年10月月该项工工程完成成时的有有关资料料如下至至目前为为止已发发生的成成本 810000000 完成合合同尚需需发生成成本 已结算工程程价款 2240000000 实际收收到价款款 400000000 确定请大家家计算112年的的合同

58、完完工进度度100请大家计算算确认112年的的收入、费费用和毛毛利 ?年末累累计 以前年年度确认认 本年年度确认认收入 900000000 6648000000 252200000 毛利 99000000 64480000 25520000 费用 （收入入毛利利） 583320000 222680000 =810000000 请大家编编制20012年年有关会会计分录录，并在在会计报报表中披披露有关关信息 20112年的的会计分分录（11）登记记实际发发生的合合同成本本 借：工程施施工 2226880000 贷：应应付工资资、原材材料等 226680000 （22）登记记已结算算的工程程价款 借

59、：应应收账款款 244000000 贷：工程结结算 2240000000 （3）登记记已收的的工程价价款 借借：银行行存款 400000000 贷：应应收账款款 400000000 （4）登登记确认认的收入入、费用用和毛利利 借：工程施施工合同毛毛利 22520000 主营营业务成成本 222680000 贷：主营业业务收入入 255200000 工程完工时时，将工程施施工科目的的余额与与工程结结算科目的的余额对对冲 借借：工程程结算 900000000 贷贷：工程程施工-合同同毛利 90000000 工程施施工合同成成本 8810000000 2012年年建造合合同在会会计报表表中的披披露：

60、 由于于该项工工程在220122年已经经全部完完工，工工程价款款已全部部办理了了结算并并已收讫讫，因此此只需在在利润表表中披露露当年确确认的收收入和费费用即可可。 eenteer例二：C建建筑公司司承建一一项工程程，施工工期3年，20010年年有关资资料为：合同总总价款 44.0000.0000实际发发生成本本9000.0000估计至至完工需需发生成成本211000000开开出账单单金额88000000实实际收到到款项66000000 1、记录实实际发生生的合同同成本借借：工程程施工 99000000贷贷：应付付工资、原原材料等等 900000002、记录录开出账账单结算算款借：应收账账款 8