浅析关联方交易与审计

1、浅析关联方交易与审计浅析关联方交易与审计全球经济一体化的进一步深化，资本市场中企业的股权构造日渐复杂，为在竞争剧烈的市场中立于不败之地，上市公司选择采取一体化或多元化的开展战略，关联方关系及其交易在跨国公司、集团公司中得到了广泛的运用。企业利用关联方关系进展转移利润、逃避税收等盈余管理已经成为会计界众所周知的手段。我国2022年企业会计准那么重新定义了关联方，拓宽了关联方关系范围，对其信息披露的要求进一步增强。然而，仍有许多公司采用不当手段将重要的关联方交易隐瞒，或信息披露不合规。关联方交易是注册会计师审计的重点也是一大难点，加强对上市公司关联交易的审计，标准其对关联交易的披露，对于投资者理解

2、上市公司真实的财务状况和经营成果，防止上市公司利用不正当的本文由论文联盟.Ll.搜集整理关联交易损害广阔投资者的利益，防止某些大户利用虚假信息操纵股市，损害中小投资者的利益，维护我国证券市场的安康有序开展具有重要的现实意义。一、关联方及关联方交易的界定?企业会计准那么第36号一关联方披露?第三条规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。即控制、共同控制和重大影响为界定关联方的关键词。关联方披露准那么定义的关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不管是否收取价款。因此，关联方交易必须是关联方之间进展的，发

3、生关联方交易的双方会出现资源等的转移现象，关联方之间资源或义务的转移价格是理解关联方交易的关键。详细是指11种情形：购置或销售商品；购置或销售除商品以外的其他资产；提供或承受劳务；担保；提供资金贷款或股权投资；租赁；代理；研究与开发工程的转移；答应协议；代表企业或由企业代表另一方进展债务结算；关键管理人员薪酬。二、上市公司关联方交易的现状近年来，我国上市公司关联方之间的关联交易总体规模不断扩大。从最初的商品购销开展到债券、股权的交易；从有形资产交易到无形资产交易；从小规模到巨额交易，方式在多样化，金额在增加，且越来越严重。本文通过对国泰安数据效劳中心上市公司数据的搜集检索，汇总分析了我国A股上

4、市公司20222022年关联交易的发生情况：2022年关联方交易涉及金额158637.22亿元，2022年关联方交易涉及金额77210.77亿元，比2022年有所下降，2022年关联方交易涉及金额迅速上升为342558.89亿元，2022年降为103127.52亿元，2022年又上升至351063.15亿元，可见关联方交易涉及金额在逐步上升，但波动比拟明显，而交易次数那么呈现单一上升趋势。三、上市公司关联方交易进展盈余管理的常用手法1利用关联购销，虚增或虚减销售收入。利用该手段进展盈余管理表现为上市公司向关联方高价售出产成品、低价采购原材料，从而虚增利润；或者高价采购原材料、低价售出产成品，从

5、而平衡利润；或者通过与关联方之间虚构购销业务，到达利润操纵的目的；还有的为了减少存货积压，于年底对关联方进展大量销售，并在不满足收入确认条件下确认收入与应收款项，应收款项的可收回性很低，存在大量坏账风险，当关联方无力归还时，甚至逾期多年后，不得不大量计提全额坏账。由于关联购销业务复杂且有很强的隐蔽性，外部审计人员很难发现问题。例如2022年1月，北京银河科技公司公布的董事会澄清公告显示，公司大股东广西银河集团于2002和2022年以现金出资方式为公司包装经营业绩，公司通过将与大股东及其他关联企业的资金往来确认为收入的方法，虚增销售收入2.63亿元不含税收入2.25亿元、虚增净利润4300万元。

6、2022年7月13日，紫鑫药业被举报其旗下子公司多位员工虚假注册4家空壳公司，涉及人参预付款金额近2亿元。之后有媒体披露，紫鑫药业大肆注册空壳公司，上下游三大客户均为其实际控制人或关联方，进展体内自买自卖。经过全面的调查，发现紫鑫药业在2022年和2022年中报中净利润分别增大184%、325%。在2022年公司的总收入是2.3亿元，但被调查出来的结果显示与紫鑫药业交易比重最大的五个客户均直接指向紫鑫药业实际控制人郭春生或其家族。2资金占用与担保、抵押。资金占用与担保、抵押行为多表如今为了集团母公司的利益，不惜损害上市公司利益。利用上市公司的良好信誉，为母公司提供担保和抵押使得大量的或有负债增

7、加了上市公司的财务风险，甚至会导致财务危机。这些关联方交易在上市公司对外公布的财务报告中很少详细披露，即使披露，也仅仅是以总额方式反映公司总体资金占用、担保与抵押程度。上海证券交易所2022年1月11日对杭州天目山药业股份的公开谴责报告指出，2022年至2022年，天目山药业与控股股东及其他关联方累计发生非经营性占用上市公司资金共计3260.44万元、8055.37万元、2768万元。2022年1月，控股股东及其关联方累计发生非经营性占用上市公司资金共计320万元。对于这些涉及金额宏大的关联方交易，杭州天目山药业未及时履行信息披露义务，对外部利益相关者的影响宏大。3利用其他资产的转让、交换与租

8、赁。关联方之间的资产交易多表现为上市公司与其母公司之间，即上市公司将不良资产剥离给母公司，甚至是以高价卖给母公司获得高额收益；上市公司与母公司之间不公平的资产交换行为；母公司以高额租金方式向上市公司出租资产，掏空上市公司流动资金等。这些交易从金额的角度看，都表现为不公允的逆流或顺流交易金额。五粮液股份2022年年度财务报告显示，其支付给集团母公司综合效劳费约11162.36万元，商标使用费10683.84万元，土地租赁费及经营管理区域租赁费合计7011.94万元。宏大的关联交易金额都是协商而成的，上市公司的利益大量流向集团，其中的关联方交易公允性与合法性与否，报告中没有任何详细的披露。四、我国

9、企业关联方交易审计现状1由于关联方关系和交易的隐蔽性，在注册会计师审计过程中难以发现而导致审计风险较大。经济的开展，企业关联方交易非关联化的手段越来越复杂，也更加隐秘，有些审计人员专业胜任力缺乏或迫于被审计单位的压力，没有遵循审计准那么的要求进展审计，即使审计人员执行了相关的审计程序，由于管理层的成心隐瞒，再加上审计人员与被审计公司之间的不对称地位，许多企业的关联方交易并不为广阔投资者所知晓。究其原因，主要是我国会计准那么等规那么仍不能满足关联交易审计的需要，还不能全面界定隐蔽的、复杂的关联方关系。很多情况下企业会利用非关联的第三方搭建关联交易的桥梁，这使得关联方交易的审计风险加大。2审计方法

10、欠科学，尚未形成一套标准科学的关联交易审计程序。外部审计所效劳的是群众群体，必须有一套具有标准性的、专业性和科学性等特点的行为准那么，对注册会计师行为加以标准，也有利于审计工作的详细操作。因为还没有针对关联方交易的专项审计，也没有业界统一认可并能有效执行的审计程序，有些注册会计师在审计关联方交易时，为节省审计本钱，仅按一般审计程序进展审计，甚至有的连根本的审计程序都没有遵循而盲目相信被审计单位，没有保持必要的职业慎重和职业疑心态度，导致审计失败。3审计人员素质有待进步。审计人员执行审计程序对识别关联方交易具有重大影响，但由于审计人员专业胜任才能参差不齐，不能遵守相应的职业道德和保持必要的职业疑

11、心态度，对执行审计程序也存在误区，机械执行审计程序。紫鑫药业涉嫌关联方交易造假，为其提供的审计效劳的注册会计师仍出具无保存意见的的审计报告，其中签字注册会计师还曾受到过监管部门的惩罚，在执行审计师没有遵守应有的职业疑心态度，没有严格执行风险导向审计准那么。五、改善我国关联方交易审计的建议1进一步标准对关联方及交易披露的详尽度、及时性和强迫性，进步关联方界定的可操作性，便于审计人员在审计中找寻蛛丝马迹。目前的关联方交易审计中，关联关系非关联化和隐秘性很强，对公司信息披露的要求已不应停留在简单满足条文的规定方面，而应强化上市公司对信息披露的主动性和自觉性。同时可以采取保护措施，维护中小投资者的利益

12、，例如实行受益方担保制度或进步主管部门对不当行为的处分力度。2引入关联方交易舞弊导向审计形式。关联方交易审计目的上注重交易的公允性和信息披露的完好性，方法上强调全面审计，程序上注重可靠性较高的函证、重新计算等，审计难度较大，适当引入舞弊导向审计形式，将风险重点定位于管理层舞弊风险领域，在设计关联方交易审计的程序和审计方法时，针对关联方交易的特殊性，考虑各种风险因素。3进步审计人员的专业胜任才能和风险识别才能。审计人员的专业素质和风险识别才能，审计人员对于详细企业、案例采用的审计方法和据此设计的审计合理性和针对性，对关联方交易审计是很重要的。在对关联方交易的审计中，要降低审计风险，就要不断地进步审计人员的专业判断才能和分析才能，尽快消化吸收准那么内容，研读有关案例，积累职业经历。因此要强化审计人员岗位培训和后续教育，进一