审计(第四版)第5章课件

1、第五章 审计程序 知识目标 内容讲解本章练习第五章 审计程序 知识目标 内容讲解本章练习知识目标 通过本章的学习，了解和审计的一般程序的概念； 理解哈掌握审计程序分为哪几个阶段； 理解和掌握各个审计阶段应做的主要工作； 理解和掌握后续审计阶段所做的工作。 知识目标 通过本章的学习，了解和审计的一般程序的概念；第二节 审计的准备阶段 第一节 审计程序的概念 内容讲解 第三节 审计的实施阶段 第四节 审计的终结阶段 第二节 审计的准备阶段 第一节 审计程序的概念 内容讲二、审计程序规范的意义第一节 审计程序的概念 内容讲解 一、审计程序的含义二、审计程序规范的意义第一节 审计程序的概念 内容讲解

2、一 一、审计程序的含义 第一节 审计程序的概念 含 义 审计程序是审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中采取的系统性工作步骤。 一、审计程序的含义 第一节 审计程序的概念 二、审计程序规范的意义 第一节 审计程序的概念 审计程序规范的意义 1234审计程序规范化有利于审计工作的管理和控制； 审计程序规范化有利于审计人员掌握审计工作规律；审计程序规范化有利于提高审计工作的效率和质量； 审计程序规范化有利于贯彻落实各项法律、法规和政策，有利于维护各方面的权益，更好地实现审计职能，发挥审计作用。 二、审计程序规范的意义 第一节 审计程序的概念 二、了解被审单位的基本情况第二节 审计的准备阶段 内

3、容讲解 一、审计准备阶段的含义 三、初步评价被审单位“内部控制”，并通过 分析被审单位经营、财务情况以确定审计的重点五、分析审计风险四、预计审计重要性六、签定订审计约定书或编制审计计划 二、了解被审单位的基本情况第二节 审计的准备阶段 内容讲解 一、审计准备阶段的含义 第二节 审计的准备阶段 含 义 审计的准备阶段是整个审计过程的起点，其工作主要包括了解被审单位的基本情况，初步评价被审单位的内部控制制度，初步确定重要性，分析审计风险，签订审计业务约定书或编制审计计划下达审计通知书等。 一、审计准备阶段的含义 第二节 审计的准备阶段 二、了解被审单位的基本情况 第二节 审计的准备阶段 1 了解被

4、审单位以前年度审计情况；23 了解被审单位的性质、组织形式、机构设置、主要负责人； 了解被审单位主要经营状况。 二、了解被审单位的基本情况 第二节 审计的准备阶段 三、初步评价被审单位“内部控制”，并通过分析被审单位经营、财务情况以确定审计的重点 第二节 审计的准备阶段 主要通过调查、查阅以前年度资料了解被审单位“内部控制”，并对“内部控制”的设计的合理性和完整性及预计的有效性进行初步评价，以设定控制风险是处高水平或是低水平。 三、初步评价被审单位“内部控制”，并通过分第二节 审第二节 审计的准备阶段 四、预计审计重要性 (一)重要性的定义及适用范围含 义 是指被审单位会计报表中错报或漏报的严

5、重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。第二节 审计的准备阶段 四、预计审计重要性 第二节 审计的准备阶段 四、预计审计重要性 (一)重要性的定义及适用范围1 审计人员在执行会计报表审计时，包括对企业和实行企业化管理的事业单位的年度和非年度会计报表进行的审计，应当运用重要性原则。2 审计人员在执行其他审计鉴证业务时，如验资、盈利预测审核等，涉及到重要性原则的运用时，除非其他法规和其他准则有特定要求，应当参照重要性原则办理。第二节 审计的准备阶段 四、预计审计重要性 第二节 审计的准备阶段 四、预计审计重要性 (二)重要性运用运用重要性原则的一般要求1234对重要性的评估

6、需要运用专业判断。审计人员在审计过程中应当运用重要性原则。审计人员应当合理运用重要性原则。 在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有两种：一是在确定审计程序的性质、时间和范围时。二是评价审计结果时。第二节 审计的准备阶段 四、预计审计重要性 第二节 审计的准备阶段 四、预计审计重要性 审计人员在运用重要性原则时，应当考虑错报或漏报的金额和性质。重要性具有数量和质量两个方面的特征。金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要；但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。 (二)重要性运用第二节 审计的准备阶段 四、预计审计重要性 第二节 审计的准备阶段

7、四、预计审计重要性 (二)重要性运用会计报表层次 由于独立审计的目的是对会计报表的合法性、公允性、一贯性发表审计意见，因此，审计人员必须考虑会计报表层次的重要性，只有这样，才能得出会计报表是否合法、公允、一贯的整体性结论。账户和交易层次 由于会计报表所提供的信息来源于各账户或各交易，审计人员只有通过验证各账户和各交易，才能得出会计报表是否合法、公允、一贯的整体性结论，因此审计人员还必须考虑账户和交易层次的重要性。第二节 审计的准备阶段 四、预计审计重要性 第二节 审计的准备阶段 四、预计审计重要性 (二)重要性运用 审计人员应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越

8、低；重要性水平越低，审计风险越高。审计人员应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。重要性与审计风险之间的关系第二节 审计的准备阶段 四、预计审计重要性 第二节 审计的准备阶段 四、预计审计重要性 (三)编制审计计划时对重要性的评估对重要性评估的总体性要求123 编制审计计划时必须对重要性水平作出初步判断。在编制审计计划时，审计人员应当对审计重要性、审计风险进行适当评估。 初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素。因此，审计人员在编制审计计划时，应当根据所确定的审计重要性水平，合理确定所需的审计证据，并据此决定审计程序的性质、时间和范围。 重要性

9、水平与审计证据之间呈反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多。第二节 审计的准备阶段 四、预计审计重要性 第二节 审计的准备阶段 四、预计审计重要性 (三)编制审计计划时对重要性的评估对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素12345 被审单位的经营规模及业务性质 内部控制与审计风险的评估结果 会计报表各项目的性质及其相互关系 会计报表各项目的金额及其波动幅度 有关法规对财务会计的要求第二节 审计的准备阶段 四、预计审计重要性 第二节 审计的准备阶段 四、预计审计重要性 (三)编制审计计划时对重要性的评估确定会计报表层次的重要性水平的内容包括123 会计报表层次重要性水平的选取

10、会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定 判断基础和计算方法 第二节 审计的准备阶段 四、预计审计重要性 第二节 审计的准备阶段 四、预计审计重要性 (三)编制审计计划时对重要性的评估账户或交易层次重要性水平的确定12 各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系 各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性第二节 审计的准备阶段 四、预计审计重要性 第二节 审计的准备阶段 五、分析审计风险 (一)审计风险组成审计风险包括固有风险控制风险检查风险第二节 审计的准备阶段 五、分析审计风险 第二节 审计的准备阶段 五、分析审计风险 审计风险模型：审计风险各组成要素之间的关系表达为： (二)

11、审计风险的内在关系总审计风险=固有风险控制风险检查风险第二节 审计的准备阶段 五、分析审计风险 第二节 审计的准备阶段 五、分析审计风险 该模型很明显地揭示：要能使审计风险保持一特定水平，固有风险水平和控制风险水平越高，那么检查风险的可接受水平就越低，审计风险水平的估计也是须审计人员有一定的职业经验，考虑被审单位特定条例和行业惯例，以及财务信息使用的可接受性。 (二)审计风险的内在关系第二节 审计的准备阶段 五、分析审计风险 第二节 审计的准备阶段 五、分析审计风险 审计风险是影响审计人员判断证据充分性的一个因素。 审计风险水平越高则审计人员收集的审计证据可少，反之则多。检查风险水平越高，所需

12、审计证据则少，反之则多。固有风险水平和控制风险水平越高则所需审计证据则多，反之则少。因为当控制风险水平处于高水平时，意味着被审单位内部控制失职和不依赖，则实质性测试的程序将增加，审计人员收集的审计证据也就随之而增加。 (三)审计风险水平和审计证据第二节 审计的准备阶段 五、分析审计风险 第二节 审计的准备阶段 五、分析审计风险 当控制风险水平处于低水平，则说明被审单位内部控制有效、可依赖，则在实质性测试程序中就减少审计人员收集的审计证据。固有风险水平越高则被审单位环境低劣，则实质性测试的审计人员收集到的审计证据则多，反之则低。 (三)审计风险水平和审计证据第二节 审计的准备阶段 五、分析审计风

13、险 第二节 审计的准备阶段 五、分析审计风险 因此，在考虑进行审计之前，应考虑被审对象的审计风险水平，通过符合性测试可评价控制风险，通过实质性测试可评价检查风险。 (三)审计风险水平和审计证据第二节 审计的准备阶段 五、分析审计风险 第二节 审计的准备阶段 六、签定订审计约定书或编制审计计划 (一)审计业务约定书的概念与作用概 念 审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审过范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。第二节 审计的准备阶段 六、签定订审计约定书或编制审第二节 审计的准备阶段 六、签定订审计约定书或编制审计计划 (一)审计

14、业务约定书的概念与作用 第一，审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的合作。 第二，审计业务约定书可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。 第三，如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和委托人双方应负责任的重要证据。审计业务约定书的作用第二节 审计的准备阶段 六、签定订审计约定书或编制审第二节 审计的准备阶段 六、签定订审计约定书或编制审计计划 (二)签署审计业务约定书之前应做的工作1明确审计业务的性质和范围2初步了解被审计单位的基本情况第二节 审计的准备阶段 六、签

15、定订审计约定书或编制审第二节 审计的准备阶段 六、签定订审计约定书或编制审计计划 (三)会计师事务所评价专业胜任能力会计师事务所评价的内容123 评价独立性； 评价保持应有谨慎的能力。 评价执行审计的能力(确定审计小组的关键成员和考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要)；第二节 审计的准备阶段 六、签定订审计约定书或编制审第二节 审计的准备阶段 六、签定订审计约定书或编制审计计划 从注册会计师业务发展趋势看，计时收费应该成为审计收费的基本方法。由于计时收费的主要因素是审计业务所需要的工作时间，因此，会计师事务所应当估计工时，以便与委托人商定审计收费。 (四)商定审计收费商定审计收费计件收费计

16、时收费第二节 审计的准备阶段 六、签定订审计约定书或编制审第二节 审计的准备阶段 六、签定订审计约定书或编制审计计划 在注册会计师实施现场审计之前，被审计单位应当将所有的会计资料准备齐全；而在审计过程中，被审计单位的财会人员应当对注册会计师的询问、审查给予解释和配合，并在适当的地方为注册会计师代编工作底稿。 (五)明确被审计单位应协助的工作第二节 审计的准备阶段 六、签定订审计约定书或编制审第二节 审计的准备阶段 六、签定订审计约定书或编制审计计划 (六)审计业务约定书的内容1.签约双方的名称。2.委托目的，即说明委托人委托会计师事务所的目的或用意。3.审计范围。4.会计责任与审计责任。5.签

17、约双方的义务。6.出具审计报告的时间要求。7.审计报告的使用责任。8.审计收费。9.审计业务约定书的有效期间。10.违约责任。11.签约时间。 12.其他有关事项。第二节 审计的准备阶段 六、签定订审计约定书或编制审二、下达审计通知书，进驻被审计单位第三节 审计实施阶段 内容讲解 一、审计实施阶段的含义四、收集审计证据，形成审计工作底稿三、对被审计单位的内部控制制度进行符合 性测试二、下达审计通知书，进驻被审计单位第三节 审计实施阶段 内容第三节 审计实施阶段 一、审计实施阶段的含义概 念 审计的实施阶段是审计全过程的中心环节，其主要工作是按照审计计划的要求，对被审单位内部控制制度的建立及其遵

18、守情况进行检查，对会计报表项目实施重点、细致的检查，收集审计证据。第三节 审计实施阶段 一、审计实施阶段的含第三节 审计实施阶段 二、下达审计通知书，进驻被审计单位 审计人员在实施审计之前，在进驻被审单位的同时，下达审计通知书。进驻以后，应通过与被审单位的管理人员和其他员工的接触，进一步了解被审单位的情况，并使相关员工了解审计的目的、内容、起迄时间等，争取员工的信任、支持和协助。第三节 审计实施阶段 二、下达审计通知书，进驻被审计第三节 审计实施阶段 三、对被审计单位的内部控制制度进行符合性测试内部控制制度的检查和评价包括123 检查和评价被审单位的内部控制制度是否合理 检查和评价被审单位的内

19、部控制制度是否有效 检查和评价被审单位的内部控制制度是否健全 第三节 审计实施阶段 三、对被审计单位的内部控制制度第三节 审计实施阶段 三、对被审计单位的内部控制制度进行符合性测试 对被审单位的内部控制进行符合性测试，一般所使用的统计抽样法。对抽出的样本进行审核时，一般采用如下三种方法：样本审核的方法检查证据法验证法实地观察法第三节 审计实施阶段 三、对被审计单位的内部控制制度第三节 审计实施阶段 三、对被审计单位的内部控制制度进行符合性测试进行符合性测试的对象，一般有下列几个方面12345 采购和销售业务的控制情况 费用和成本的控制情况 往来款项的控制情况 利润分配和未分配利润留存的控制情况

20、 货币资金和财产物资的控制情况6 日常会计业务的控制情况第三节 审计实施阶段 三、对被审计单位的内部控制制度第三节 审计实施阶段 四、收集审计证据，形成审计工作底稿 审计人员通过审查会计报表，对被审单位财务收支及其他经济活动的真实正确性、合法合规性和经济有效性进行全面或重点的检查，这是审计实施阶段中的一项重要工作。对会计报表的审查，主要通过审阅观察、复核会计报表内相关数据填列是否符合要求、抽查核对各报表项目金额是否与总账、明细账、会计凭证和实物相符一致、分析各报表项目所反映的内容是否真实正确、揭示会计报表项目中违反会计准则的错弊等来进行的。第三节 审计实施阶段 四、收集审计证据，形成审计工作第

21、三节 审计实施阶段 四、收集审计证据，形成审计工作底稿 审计人员在执行审计业务的过程就是一系列收集、评价审计证据的活动过程。审计证据 是审计人员对审计对象的实际情况作出判断、表明意见，并作出审计结论的依据。第三节 审计实施阶段 四、收集审计证据，形成审计工作第三节 审计实施阶段 四、收集审计证据，形成审计工作底稿收集审计证据包括通过审查被审单位的会计报表，取得必要的证据通过审查其他有关资料，获取相关证据通过查阅有关文件，取得审计证据第三节 审计实施阶段 四、收集审计证据，形成审计工作第三节 审计实施阶段 四、收集审计证据，形成审计工作底稿 审计人员在审查分析有关书面资料后，还应对有关盘存帐户所

22、记载的内容进行实物盘点，以取得实物证据。如实物较多，审计人员应按可能性、必要性、重要性原则，有选择地进行重点盘点。 在收集、鉴定、分析大量资料过程中，审计人员对被审计单位的经济活动有了较为全面的认识，就可以对其经济活动进行评价。第三节 审计实施阶段 四、收集审计证据，形成审计工作二、整理、评价审计证据第四节 审计终结阶段 内容讲解 一、审计终结阶段的含义四、正确处理期后事项，关注或有负债三、复核审计工作底稿六、后续审计五、撰写审计报告二、整理、评价审计证据第四节 审计终结阶段 内容讲解 一、第四节 审计终结阶段 一、审计终结阶段的含义审计终结阶段 是审审计的终结阶段是实质性的项目审计工作的结束

23、。其主要工作有：整理、评价审计过程中收集到的审计证据，复核审计工作底稿，编写审计报告，后续审计。第四节 审计终结阶段 一、审计终结阶段的含第四节 审计终结阶段 二、整理、评价审计证据 为了使在审计实施阶段收集的分散的、个别证据结合起来形成具有充分证明力的证据，有效地用来评价被审单位的经济活动，得出正确的审计意见和结论，必须对收集到的证据进行整理和评价。整理和评价审计证据的过程，从根本上说，也是审计人员凭借政策水平、专业知识和个人实践经验对证据进行分析研究的过程。通过整理和评价，选出若干最适宜的、最有说服力的证据，作为编制审计报告、提出管理建议书的依据。第四节 审计终结阶段 二、整理、评价审计证

24、据 第四节 审计终结阶段 二、整理、评价审计证据 审计人员评价审计结果，对会计报表形成意见时，应综合考虑在审计过程中所收集的所有证据，即对审计证据是否充分，作一次最后总结与复查。 评价审计证据应由审计人员对全部审计工作进行复查，以确定是否所有与审计计划有关的重要方面已经根据审计具体目标，进行了适当的测试。一般通过对审计方案的复核，以确保方案中的每一部分都已准确完成，并编制工作底稿，形成审计证据，并对审计方案是否适宜作出判断。第四节 审计终结阶段 二、整理、评价审计证据 第四节 审计终结阶段 二、整理、评价审计证据 如果审计方案规定任务虽已完成且未能获取充分的证据，应执行追加的审计程序，以获取需

25、要的证据；如果错误总额影响较大，即使已获取充分的证据，但审计风险不平不能接受，审计人员必须说服被审计单位进一步对报表作必要的修正，以便使错报的风险被降低到一个可接受的水平。倘若不能做到以上两方面，就应选择签发保留意见或否定意见的审计报告。第四节 审计终结阶段 二、整理、评价审计证据 第四节 审计终结阶段 三、复核审计工作底稿 (一)签发审计报告前对工作底稿复核的意义1 实施对审计意见恰当性的质量控制23 保证审计工作已达到会计师事务所的工作标准 抵制妨碍审计人员判断的偏见第四节 审计终结阶段 三、复核审计工作底稿 (第四节 审计终结阶段 三、复核审计工作底稿 (二)复核审计工作底稿的内容复核审

26、计工作底稿的内容1234 审计工作底稿的充分性 审计过程中是否存在重大遗漏 审计工作是否符合会计师事务所的质量要求 审计程序的恰当性第四节 审计终结阶段 三、复核审计工作底稿 (第四节 审计终结阶段 四、正确处理期后事项，关注或有负债期后事项 是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。第四节 审计终结阶段 四、正确处理期后事项，关注或有第四节 审计终结阶段 四、正确处理期后事项，关注或有负债需要被审计单位管理当局考虑的期后事项12 二是虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，这类事项需提请被审计单位披露。 一是能为资产负债表日已存在情况提供补充证