税收政策解析、纳税筹划与风险管理

1、营改增：税收政策解析、纳税筹划与风险管理一、为什么么要推进进营改增增二、营改增增试点的的基本政政策一般纳税人人计税方方法：小规模纳税税人计税税方法：三、纳税人人和扣缴缴义务人人1111号第一一条 在在中华人人民共和和国境内内（以下下称境内内）提供供交通运运输业和和部分现现代服务务业服务务（以下下称应税税服务）的的单位和和个人，为为增值税税纳税人人。纳税税人提供供应税服服务，应应当按照照本办法法缴纳增增值税，不不再缴纳纳营业税税。 单位，是是指企业业、行政政单位、事事业单位位、军事事单位、社社会团体体及其他他单位。 个人，是是指个体体工商户户和其他他个人。第二条 单位以以承包、承承租、挂挂靠方式

2、式经营的的，承包包人、承承租人、挂挂靠人（以以下称承承包人）以以发包人人、出租租人、被被挂靠人人（以下下称发包包人）名名义对外外经营并并由发包包人承担担相关法法律责任任的，以以该发包包人为纳纳税人。否否则，以以承包人人为纳税税人。 注：本本条是关关于单位位采用承承包、承承租、挂挂靠经营营方式下下，纳税税人确定定的具体体规定。理理解本条条规定理解本条规规定应从从以下两两方面来来把握： 承包、承承租、挂挂靠经营营方式的的理解 a、承包经经营企业业是指发发包方在在不改变变企业所所有权的的前提下下，将企企业发包包给经营营者承包包，经营营者以企企业名义义从事经经营活动动，并按按合同分分享经营营成果的的经

3、营形形式。 b、承租经经营企业业是在所所有权不不变的前前提下，出出租方将将企业租租赁给承承租方经经营，承承租方向向出租方方交付租租金并对对企业实实行自主主经营，在在租赁关关系终止止时，返返还所租租财产。 c、挂靠经经营是指指企业、合合伙组织织、个体体户或者者自然人人与另外外的一个个经营主主体达成成 依附附协议，然然后依附附的企业业、个体体户或者者自然人人将其经经营的财财产纳入入被依附附的经 营主体体名下，并并对外以以该经营营主体的的名义进进行独立立核算的的经营活活动。 承包、承承租、挂挂靠经营营方式下下的纳税税人的界界定 单位以承承包、承承租、挂挂靠方式式经营的的，以发发包人为为纳税人人必须同

4、同时满足足以下两两个 条条件：以以发包人人名义对对外经营营；由发发包人承承担相关关法律责责任。 如果不同同时满足足上述两两个条件件，以承承包人为为纳税人人。 第三条 纳纳税人分分为一般般纳税人人和小规规模纳税税人。 应税服服务的年年应征增增值税销销售额（以以下称应应税服务务年销售售额） 超过过财政部部和国家家税务总总局规定定标准的的纳税人人为一般般纳税人人，未超超过规定定标准的的纳税人人为小规规模纳税税人。 应税服务务年销售售额超过过规定标标准的其其他个人人不属于于一般纳纳税人； 非企企业性单单位、不不经常提提供应税税服务的的企业和和个体工工商户可可选 择择按照小小规模纳纳税人纳纳税。 注：按

5、照照我国现现行增值值税的管管理模式式，对增增值税纳纳税人实实行分 类管理理，在本本次增值值税改革革试点中中仍予以以沿用，将将纳税人人分为 一般纳纳税人和和小规模模纳税人人。小规规模纳税税人与一一般纳税税人的划划 分，以以应税服服务年销销售额及及会计核核算制度度是否健健全为主主要标准准。 其其计税方方法、凭凭证管理理等方面面都不同同，需作作区别对对待。 具体从以以下几个个方面把把握： 应税服服务年销销售额如如何掌握握 a、应税税服务年年销售额额标准 目前为为5000万元（含含）。同同时该应应税服务务年销售售额应为为不含税税销售额额，如果果含税，应应按照应应 税服服务的适适用税率率或征收收率换算算

6、为不含含税的销销售额。如如何换算算的问题题将在第第四章中中详细解解 读。 财政部和和国家税税务总局局可以根根据试点点情况对对应税服服务年销销售额标标准进行行调整。 b、应税服服务年销销售额计计算 即连续不不超过112个月月的经营营期内，提提供交通通运输业业和部分分现代服服务业服服务的累累计销售售额，含含免税、减减税、提提供境外外服务销销售额，以以及按规规定已从从销售额额中差额额扣除的的部分。 应当认定定一般纳纳税人的的情形 a、纳纳税人应应税服务务年销售售额超过过规定标标准，即即超过5500万万元（不不含）的的； b、无论应应税服务务年销售售额是否否超过5500万万元，220111年年审审合格

7、的的原公路路、内河河货物运运输业自自开票纳纳税人； 应税服务务年销售售额超过过规定标标准，但但不认定定一般纳纳税人的的情形 a、应税服服务年销销售额超超过规定定标准的的其他个个人； b、选择按按照小规规模纳税税人纳税税的非企企业性单单位、不不经常提提供应税税服务的的企业和和个体工工商户。 第四条 小小规模纳纳税人会会计核算算健全，能能够提供供准确税税务资料料的，可可以向主主管税务务机关申申请一 般纳税人人资格认认定，成成为一般般纳税人人。 会计核算算健全，是是指能够够按照国国家统一一的会计计制度规规定设置置账簿，根根据合法法、有效效凭证核核算。 注：本条条是关于于小规模模纳税人人申请一一般纳税

8、税人资格格认定的的规定。 具体从以以下几个个方面把把握： 小规模模纳税人人与一般般纳税人人的划分分，会计计核算制制度健全全是一条条重要标标准。实实践中， 很多小小规模纳纳税人建建立健全全了财务务会计核核算制度度，能够够提供准准确的税税务资料料，满足足了 凭凭发票注注明税款款抵扣的的管理需需要。这这时如小小规模纳纳税人向向主管税税务机关关提出申申请，可可 认定定为一般般纳税人人，依照照一般计计税方法法计算应应纳税额额 会计核核算健全全，是指指能够按按照国家家统一的的会计制制度规定定设置账账簿，根根据合法法、有效效 凭证证核算。例如，有专专职或者者兼职的的专业会会计人员员，能按按照财务务会计制制度

9、规定定，设置置 总账账和有关关明细账账进行会会计核算算；能准准确核算算增值税税销项税税额、进进项税额额和应纳纳税额； 能按按规定编编制会计计报表。 能够准准确提供供税务资资料，一一般是指指能够按按照规定定如实填填报增值值税纳税税申报表表、附表表及其他他税务资资料，按按期申报报纳税。 可以申申请认定定一般纳纳税人的的要求应应税服务务年销售售额未超超过5000万元元以及新新开业的的纳税人人，提出出申请并并且同时时符合下下列条件件的纳税税人： aa、有固固定的生生产经营营场所； b、能够够按照国国家统一一的会计计制度规规定设置置账簿，根根据合法法、有效效凭证核核算，能能够提供供准确税税务资料料。 第

10、五条 符合一一般纳税税人条件件的纳税税人应当当向主管管税务机机关申请请一般纳纳税人资资 格认认定。具具体认定定办法由由国家税税务总局局制定。 除国家税税务总局局另有规规定外，一一经认定定为一般般纳税人人后，不不得转为为小规模模纳 税税人。 注：本条条是关于于增值税税一般纳纳税人资资格认定定的规定定。 本条所所称符合合条件，是是指符合合第三条条、第四四条规定定的一般般纳税人人条 件件以及试试点增值值税一般般纳税人人资格认认定有关关事项的的公告（国国家税 务总局局2001165号号公告）的的有关规规定。符符合条件件的纳税税人必须须主动向向 主管管税务机机关申请请一般纳纳税人资资格认定定。除特特别规

11、定定的情形形外，纳纳税人应应税 服服务年销销售额超超过小规规模纳税税人年销销售额标标准，未未主动申申请一般般纳税人人资格 认定的的，应当当按照销销售额和和增值税税适用税税率计算算应纳税税额，不不得抵扣扣进项税税 额，也也不得使使用增值值税专用用发票（包包括：货货物运输输业增值值税专用用发票）。一般纳纳税人资资格申请请认定要要求 a、试点纳纳税人应应税服务务年销售售额超过过5000万元的的，应当当向主管管税务机机关申请请认定。 b、已取得得一般纳纳税人资资格并兼兼有应税税服务的的试点纳纳税人，不不需重新新申请认认定，由由主管税税务机关关制作、送送达税税务事项项通知书书，告告知纳税税人。（其其中：

12、年年应税服服务营业业额无论论是否超超过小规规模规定定标准） c、20111年年年审合格格的原公公路、内内河货物物运输业业自开票票纳税人人，不需需提交认认定申请请，由主主管税务务机关制制作、送送达税税务事项项通知书书，告告知纳税税人。 d、应税服服务年销销售额未未超过5500万万元以及及新开业业的试点点纳税人人，可以以向主管管税务机机关申请请认定。 “除国国家税务务总局另另有规定定外，一一经认定定为一般般纳税人人后，不不得转为为小规模模纳税人人。”其 含含义是，认认定为一一般纳税税人后不不得再转转为小规规模纳税税人。国国家税务务总局另另行规定定的，不不适用 上述规规定，但但目前尚尚未公布布相关特

13、特殊规定定。 辅导期期管理要要求试点点纳税人人取得一一般纳税税人资格格后，发发生增值值税偷税税、骗取取退税和和虚开增增值税扣扣税凭证证等行为为的，主主管税务务机关可可以对其其实行不不少于66个月的的辅导期期管理。 第六条 中华人人民共和和国境外外（以下下称境外外）的单单位或者者个人在在境内提提供应税税 服务务，在境境内未设设有经营营机构的的，以其其代理人人为增值值税扣缴缴义务人人；在境境内 没没有代理理人的，以以接受方方为增值值税扣缴缴义务人人。 注：本条条是关于于增值税税扣缴义义务人的的规定。 因现行行海关管管理对象象的限制制，即仅仅对进、出出口货物物进行管管理，各各类劳务务尚未 纳入海海关

14、管理理范畴，对对涉及跨跨境提供供劳务的的行为，将将仍由税税务机关关进行管管理。 理解本条条规定应应从以下下三个方方面来把把握： 符合代代扣代缴缴纳税人人的前提提条件，必必须同时时具备以以下条件件： a、境外外单位或或个人在在境内未未设经营营机构，如如果设立立了经营营机构，就就不存在在扣缴义义务人的的问题； b、在境内内提供应应税服务务（第二二章第十十条具体体解读） 扣缴义义务人的的顺序选选择首选扣缴义义务人是是境外纳纳税人的的境内代代理人，如如果没有有代理人人的，则则以应税税服务接接受方为为扣缴义义务人。本本条规定定的扣缴缴义务人人如果不不履行扣扣缴义务务，则应应根据税税收法律律法规的的相关规

15、规定承担担相应法法律责任任。 代扣代代缴增值值税有以以下两种种情形，如如果不符符合以下下情形之之一的，仍仍按照现现行营业业税有关关规 定定代扣代代缴营业业税。 a、以境内内代理人人为扣缴缴义务人人的，境境内代理理人和接接受方的的机构所所在地或或者居住住地均在在试点地地区。 b、以接受受方为扣扣缴义务务人的，接接受方的的机构所所在地或或者居住住地在试试点地区区。 例如： 境外单位向向苏州企企业提供供产品设设计服务务，代理理人在成成都，按按规定由由于以代代理人为为扣缴义义务人，不不符合境境内代理理人和接接受方的的机构所所在地或或者居住住地均在在试点地地区的条条件，所所以仍应应按规定定代扣代代缴营业

16、业税；境外单位为为成都企企业在苏苏州会展展中心提提供会议议展览服服务，未未有代理理人，按按规定以以杭州企企业为扣扣缴义务务人，不不符合接接受方的的机构所所在地或或者居住住地在试试点地区区的条件件，所以以仍应按按规定代代扣代缴缴营业税税。 第七条 两个或或者两个个以上的的纳税人人，经财财政部和和国家税税 务总总局批准准可以视视为一个个纳税人人合并纳纳税。具具体办法法由 财财政部和和国家税税务总局局另行制制定。 注：本条条是对两两个或者者两个以以上的纳纳税人，可可以视为为一 个个试点纳纳税人合合并纳税税的规定定。合并并纳税的的批准主主体是 财政部部和国家家税务总总局。依依据这一一规定，财财政部和和

17、国家 税务总总局下发发了总总机构试试点纳税税人增值值税计算算缴纳暂暂行办法法 （以以下简称称暂行行办法），并并批准中中国东方方航空公公司及其其分 支支机构220122年1月月1日起起按照上上述办法法计算缴缴纳增值值税（财财税 201111132号号）。暂暂行办法法主要要是解决决营业税税改征增增值税 试点期期间总机机构试点点纳税人人缴纳增增值税问问题。 例如：公司总部在在试点地地区，并并在试点点地区以以外的其其它省、市市设有分分公司和和 子公公司，不不属于试试点范围围，造成成了该公公司改征征增值税税后的进进销项不不均衡问问题， 即：购购买设备备等费用用大多发发生在总总部，进进项税额额大部分分留在

18、总总部，而而应税服服 务的的业务分分布在分分公司和和子公司司，造成成了进销销项不均均衡问题题。为此此，暂暂行 办办法明明确该公公司准予予将其分分公司和和子公司司的业务务汇总到到公司总总部纳税税，主 要按以以下三个个步骤进进行计算算： 1、公司总总部及其其分公司司、子公公司均认认定为增增值税一一般纳税税人； 2、公司的的各分公公司、子子公司均均按照现现行规定定在所在在地缴纳纳增值税税或营业业税， 并将各各自销售售额（或或营业额额）、进进项税额额及应纳纳税额（包包括增值值税、营营业税） 通过传传递单传传至总部部； 3、公司总总部将全全部收入入汇总后后计算销销项税额额，减除除汇总的的全部进进项税额额

19、后形 成总的的增值税税应纳税税额，再再将各分分公司、子子公司汇汇总的应应纳税额额（包括括增值 税、营营业税）作作为已交交税金予予以扣减减后，形形成总部部的增值值税应纳纳税额。 纳税筹划划： 1、营改改增后，小小规模纳纳税人是是否必然然是优先先选择？ 2、在过过渡期阶阶段，交交通运输输企业税税负显著著增加时时，在机机构设置置方面有有何筹划划方案？ 3、营改改增企业业购买税税控装置置抵减税税款政策策的利用用。 关于增值值税税控控系统专专用设备备和技术术维护费费用抵减减增值税税税额有有关政策策的通知知 （财财税220122155号 ） 一、增增值税纳纳税人220111年122月1日日（含，下下同）以

20、以后初次次购买增增值税税税控系统统专用设设备(包包括分开开票机)支付的的费用，可可凭购买买增值税税税控系系统专用用设备取取得的增增值税专专用发票票，在增增值税应应纳税额额中全额额抵减（抵抵减额为为价税合合计额），不不足抵减减的可结结转下期期继续抵抵减。增增值税纳纳税人非非初次购购买增值值税税控控系统专专用设备备支付的的费用，由由其自行行负担，不不得在增增值税应应纳税额额中抵减减。 增值值税税控控系统包包括：增增值税防防伪税控控系统、货货物运输输业增值值税专用用发票税税控系统统、机动动车销售售统一发发票税控控系统和和公路、内内河货物物运输业业发票税税控系统统。 增值税税防伪税税控系统统的专用用设

21、备包包括金税税卡、IIC卡、读读卡器或或金税盘盘和报税税盘；货货物运输输业增值值税专用用发票税税控系统统专用设设备包括括税控盘盘和报税税盘；机机动车销销售统一一发票税税控系统统和公路路、内河河货物运运输业发发票税控控系统专专用设备备包括税税控盘和和传输盘盘。 二二、增值值税纳税税人20011年年12月月1日以以后缴纳纳的技术术维护费费(不含含补缴的的20111年111月330日以以前的技技术维护护费)，可可凭技术术维护服服务单位位开具的的技术维维护费发发票，在在增值税税应纳税税额中全全额抵减减，不足足抵减的的可结转转下期继继续抵减减。技术术维护费费按照价价格主管管部门核核定的标标准执行行。 三

22、、增增值税一一般纳税税人支付付的二项项费用在在增值税税应纳税税额中全全额抵减减的，其其增值税税专用发发票不作作为增值值税抵扣扣凭证，其其进项税税额不得得从销项项税额中中抵扣。 四、纳纳税人购购买的增增值税税税控系统统专用设设备自购购买之日日起3年年内因质质量问题题无法正正常使用用的，由由专用设设备供应应商负责责免费维维修，无无法维修修的免费费更换。 五五、纳税税人在填填写纳税税申报表表时，对对可在增增值税应应纳税额额中全额额抵减的的增值税税税控系系统专用用设备费费用以及及技术维维护费，应应按以下下要求填填报： 增值值税一般般纳税人人将抵减减金额填填入增增值税纳纳税申报报表(适适用于增增值税一一

23、般纳税税人)第第23栏栏“应纳税税额减征征额”。当本本期减征征额小于于或等于于第199栏“应纳税税额”与第221栏“简易征征收办法法计算的的应纳税税额”之和时时，按本本期减征征额实际际填写；当本期期减征额额大于第第19栏栏“应纳税税额”与第221栏“简易征征收办法法计算的的应纳税税额”之和时时，按本本期第119栏与与第211栏之和和填写，本本期减征征额不足足抵减部部分结转转下期继继续抵减减。 小规规模纳税税人将抵抵减金额额填入增增值税纳纳税申报报表(适适用于小小规模纳纳税人)第111栏“本期应应纳税额额减征额额”。当本本期减征征额小于于或等于于第100栏“本期应应纳税额额”时，按按本期减减征额

24、实实际填写写；当本本期减征征额大于于第100栏“本期应应纳税额额”时，按按本期第第10栏栏填写，本本期减征征额不足足抵减部部分结转转下期继继续抵减减。 四、应税服服务 第八条 应税服服务，是是指陆路路运输服服务、水水路运输输服务、航航空运输输服务、 管道运运输服务务、研发发和技术术服务、信信息技术术服务、文文化创意意服务、物物 流辅辅助服务务、有形形动产租租赁服务务、鉴证证咨询服服务。 应税服务务的具体体范围按按照本办办法所附附的应应税服务务范围注注释执执行。 注：本条条是关于于应税服服务的具具体范围围的规定定，试点点实施办办法所称称应税 服务包包括交通通运输业业服务（包包括陆路路运输、水水路

25、运输输、航空空运输、管管 道运运输）和和部分现现代服务务业服务务（包括括研发和和技术服服务、信信息技术术服 务务、文化化创意服服务、物物流辅助助服务、有有形动产产租赁服服务、鉴鉴证咨询询服 务务）。 另外，船船舶代理理服务按按照港口口码头服服务缴纳纳增值税税。（财财税2201111333 号号）第九条 提供应应税服务务，是指指有偿提提供应税税服务。 有偿，是指指取得货货币、货货物或者者其他经经济利益益。 注：本条是是有关提提供应税税服务的的定义。确确定提供供应税服服务的应应税行为为是否成成立，其其确定的的原则中中的有偿偿性同销销售货物物是一致致的，其其主要区区别在于于服务是是无形的的，它不不以

26、实物物形式存存在，因因此，对对提供和和接受服服务的双双方来说说不存在在所有权权的转移移，服务务的施行行就是服服务提供供的发生生。其中中对“有偿”有四点点需要注注意： “有偿”是确立立是否缴缴纳增值值税的条条件之一一，其直直接影响响一项服服务行为为是否征征税的判判定； “有偿”不适用用对视同同提供应应税服务务征税的的规定； “有偿”并不代代表等价价，即不不要求完完全经济济意义上上的等价价。但如如价格明明显偏低低或偏高高且不具具有合理理商业目目的，税税务机关关可以按按第四十十条规定定确定销销售额。 “有偿”分两种种形式，货货币形式式，包括括现金、存存款、应应收账款款、应收收票据、准准备持有有至到期

27、期的债券券投资以以及债务务的豁免免等；非非货币形形式，包包括固定定资产、生生物资产产、无形形资产、股股权投资资、存货货、不准准备持有有到期的的债券投投资、劳劳务以及及有关权权益等。 试点航空空企业已已售票但但未提供供航空运运输服务务取得的的逾期票票证收入入，不属属于增值值税应税税收入，不不征收增增值税。（财财税2201111333号） 非营业业活动中中提供的的交通运运输业和和部分现现代服务务业服务务不属于于提供应应税服务务。 注：此条条规定的的非营业业活动不不属于应应税服务务行为。 非营业活活动，是是指： （一）非企企业性单单位按照照法律和和行政法法规的规规定，为为履行国国家行政政管 理理和公

28、共共服务职职能收取取政府性性基金或或者行政政事业性性收费的的活动。 注：此条条必须同同时符合合以下三三个条件件： 主体为非非企业性性单位，即即指除企企业外的的其他单单位，包包括行政政单位、事事业单位位、军事事单位、社社会团体体及其他他单位；必须是为为了履行行国家行行政管理理和公共共服务职职能； 所获取收收入的性性质是政政府性基基金或者者行政事事业性收收费，应应当同时时符合下下列条件件： a、由国务务院或者者财政部部批准设设立的政政府性基基金，由由国务院院或者省省级 人人民政府府及其财财政、价价格主管管部门批批准设立立的行政政事业性性收费； b、收取时时开具省省级以上上财政部部门印制制的财政政票

29、据； c、所收款款项全额额上缴财财政。 （二二）单位位或者个个体工商商户聘用用的员工工为本单单位或者者雇主提提供交通通运输业业和 部部分现代代服务业业服务。 注：单位或或个体工工商户聘聘用的员员工为本本单位或或雇主提提供交通通运输业业和部分分 现代代服务业业服务，虽虽然发生生有偿行行为但不不属于应应税服务务的增值值税征收收范围， 即自我我服务不不征收增增值税。此此条必须须同时符符合以下下两个条条件： 只有单单位或个个体工商商户聘用用的员工工为本单单位或者者雇主提提供服务务才不缴缴纳增 值税。核核心在于于员工身身份的确确立，即即关键在在于如何何划分员员工和非非员工。 中华人人民共和和国劳动动合同

30、法法第十十条是这这样规定定的“建立劳劳动关系系，应当当 订立立书面劳劳动合同同。巳建建立劳动动关系，未未同时订订立书面面劳动合合同的，应应当自 用工之之日起一一个月内内订立书书面劳动动合同。用用人单位位与劳动动者在用用工前订订立劳 动合同同的，劳劳动关系系自用工工之日起起建立。” 根据中中华人民民共和国国劳动合合同法规规定看，划划分员工工和非员员工的主主要依据据 是与与用人单单位建立立劳动关关系并依依法签订订劳动合合同； 提供的的应税服服务应限限定为提提供的职职务性服服务。 第点介介绍了员员工应当当具备哪哪些条件件，但并并不是说说只要具具备了员员工的条条件， 对员工工为本单单位或者者雇主提提供

31、的所所有服务务都不征征税。员员工为本本单位或或者雇主主 提供供的服务务不征税税应仅限限于员工工为本单单位或雇雇主提供供职务性性服务，员员工向用用人单位位或雇主主提供与与工作（职职务）无无关的服服务凡属属于应税税服务征征收范围围的应 当征收收增值税税。例如某公司财务务人员利利用自己己的交通通工具为为本单位位运输货货物 收收取运费费等应按按规定缴缴纳增值值税。又又如，“私车公公用”的租金金产生增增值税义义务。 （三）单位位或者个个体工商商户为员员工提供供交通运运输业和和部分现现代服务务业服务务。 注：单单位或者者个体工工商户为为员工提提供交通通运输业业和部分分现代服服务业服服务，即即 使发发生有偿

32、偿行为，如如向员工工提供班班车接送送的收费费服务，不不属于应应税服务务范围。 （四）财财政部和和国家税税务总局局规定的的其他情情形。 第十条 在境内内提供应应税服务务，是指指应税服服务提供供方或者者接受方方在境内内。 注：本条条是对第第一条所所称的“在境内内提供应应税服务务”的具体体解释。和和 增值值税条例例及细则则相比，应应征增值值税的加加工修理理修配劳劳务仅指指劳务发发 生地地在境内内的部分分，而应应税服务务的征税税权则体体现了属属人与收收入来源源地 相相结合的的原则。 对第一条条所称的的“境内”提供应应税服务务，可以以从以下下两个方方面的来来把握： “应税服服务提供供方在境境内”，是指指

33、境内的的单位或或者个人人提供的的应税服服务无论论是否发发生在境境内、境境外，都都属于“应税服服务提供供方在境境内”的情形形，即属属人原则则。 对于境内内单位或或者个人人提供的的境外劳劳务是否否给予税税收优惠惠，在财财税 201111131号号等文件件中具体体规定。 “应税税服务接接受方在在境内”，是指指应税服服务提供供方是境境外单位位或个人人，应税税服务接接受方在在境内完完全或部部分消费费或使用用应税服服务，无无论应税税服务发发生地是是否在境境内，也也无论应应税服务务接受方方是境内内还是境境外单位位和个人人，都属属于“应税服服务接受受方在境境内”的情形形，即收收入来源源地原则则。 例如： 苏州

34、某企企业接受受美国某某企业提提供的产产品设计计服务，设设计用于于a企业业新产品品。如果果该美国国企业是是在美国国境内进进行产品品设计服服务，同同时在中中国境内内未设经经营机构构，没有有代理人人，则属属于境内内单位在在境内消消费他人人在境外外提供应应税服务务的情形形，因此此应按规规定征收收增值税税。 下列情形形不属于于在境内内提供应应税服务务： （一一）境外外单位或或者个人人向境内内单位或或者个人人提供完完全在境境外消费费的应税税服务。 注注：本条条是对完完全在境境外消费费的应税税服务理理解，主主要包含含三层意意思： 应税服务务的提供供方为境境外单位位或者个个人； 境内单位位或者个个人在境境外接

35、受受应税服服务； 所接受的的服务必必须完全全发生境境外并在在境外消消费（包包括提供供服务的的连续性性 和完完整性，以以及服务务的开始始和结束束，包括括中间环环节均在在境外）。 例如：苏州某公司司在美国国租用仓仓库保管管货物，是是完全在在境外消消费的应应税服务务，因 此不属属于在境境内提供供应税服服务。 （二二）境外外单位或或者个人人向境内内单位或或者个人人出租完完全在境境外使用用的有形形动 产产。 注：本本条是对对出租的的完全在在境外使使用有形形动产的的理解，主主要包含含两层意意思： 应税服务务的提供供方为境境外单位位或者个个人； 有形动产产完全在在境外使使用，这这就要求求有形动动产使用用的开

36、始始和结束束均在境境 外（含含中间环环节）。 例如：中国国公民在在美国承承租一辆辆车旅游游，由于于完全在在境外使使用，因因此不属属于在境境 内提提供应税税服务。 （三）财财政部和和国家税税务总局局规定的的其他情情形。 第十一条条 单位位和个体体工商户户的下列列情形，视视同提供供应税服服务： （一）向其其他单位位或者个个人无偿偿提供交交通运输输业和部部分现代代服务业业服务，但但以公益益活动为为目的或或者以社社会公众众为对象象的除外外。 （二）财政政部和国国家税务务总局规规定的其其他情形形。 注：本条是是关于视视同提供供应税服服务的具具体规定定，对于于单位和和个体工工商户向向其他单单位或者者个人无

37、无偿提供供交通运运输业和和部分现现代服务务业服务务视同其其提供了了应税服服务。 理解本条条需把握握以下内内容： 为了体现现税收制制度设计计的完整整性及堵堵塞征管管漏洞，将将无偿提提供应税税服务与与有偿提提供应税税服务同同等对待待，全部部纳入应应税服务务的范畴畴，体现现了税收收制度的的公平性性。同时时，将以以公益活活动为目目的或者者以社会会公众为为对象的的排除在在视同提提供应税税服务之之外，也也有利于于促进社社会公益益事业的的发展。 “视同提提供应税税服务”的规定定只适用用单位和和个体工工商户，不不包括其其他个人人。 要注意意区别提提供应税税服务、视视同提供供应税服服务以及及非营业业活动三三者的

38、不不同，准准确把握握征税与与不征税税的处理理原则。 提供的旅客客利用里里程积分分兑换的的航空运运输服务务，不征征收增值值税。（财财税2201111333号） 根据国家家指令无无偿提供供的航空空运输服服务，属属于试试点实施施办法第第十一条条规定的的以公益益活动为为目的的的服务，不不征收增增值税。（财财税2201111333号） 纳税筹划划： 如何合理理规避或或合理利利用内部部服务中中的视同同销售？ 对于可能能或肯定定发生的的坏账损损失，如如何减轻轻税收成成本？ 营改增企企业还要要注意哪哪些货物物类的视视同销售售？ 五、税率和和征收率率第十二条条 增值值税税率率： （一）提供供有形动动产租赁赁服务

39、，税税率为117%。 注：本条是是对提供供有形动动产租赁赁服务适适用增值值税税率率的规定定。 有形动动产租赁赁，包括括有形动动产融资资租赁和和有形动动产经营营性租赁赁。 远洋运输输的光租租业务和和航空运运输的干干租业务务属于有有形动产产经营性性租赁，适适用税率率为增值值税基本本税率117%。 （二）提供供交通运运输业服服务，税税率为111%。 注：本条是是对交通通运输业业服务的的适用增增值税税税率的规规定。 对远洋运运输企业业从事程程租、期期租业务务，以及及航空运运输企业业从事湿湿租业务务取得 的收入入，按照照交通运运输业服服务征税税，适用用税率为为11%。 铁路运输输服务未未纳入本本次营业业

40、税改征征增值税税试点范范畴，仍仍按照现现行营业业税规 定征收收营业税税。 （三）提提供现代代服务业业服务（有有形动产产租赁服服务除外外），税税率为66%。 注：本条条是对提提供部分分现代服服务业服服务（有有形动产产租赁服服务除 外）适适用增值值税税率率的规定定。 适用66%税率率的部分分现代服服务业服服务包括括：研发发和技术术服务、信信 息技技术服务务、文化化创意服服务、物物流辅助助服务、鉴鉴证咨询询服务。 （四）财政政部和国国家税务务总局规规定的应应税服务务，税率率为零。 注注：本条条是对应应税服务务零税率率的规定定。 对应税税服务适适用零税税率，意意味着应应税服务务能够以以不含税税的价格格

41、进入国国际市场场，从而而提高了了本市出出口服务务企业的的国际竞竞争力，为为现代服服务业的的深入发发展和走走向世界界创造了了条件。对对于调整整完善我我国出口口贸易结结构，特特别是促促进服务务贸易出出口具有有重要意意义。 对于适适用零税税率的应应税服务务的具体体范围，包包括试点点地区的的单位和和个人提提供的国国际运输输服务、向向境外单单位提供供的研发发服务和和设计服服务适用用增值税税零税率率。 其中：国国际运输输服务是是指： a、在境内内载运旅旅客或者者货物出出境； b、在境外外载运旅旅客或者者货物入入境； c、在境外外载运旅旅客或者者货物。同时，向境境外单位位提供的的设计服服务，不不包括对对境内

42、不不动产提提供的设设计服务务。 具体内容容由财政政部和国国家税务务总局关关于应税税服务适适用增值值税零税税率和免免税政策策的通知知（财财税2201111331号）明明确。 第十三条条 增值值税征收收率为33%。 注：本条条是对增增值税征征收率的的规定。 小规模模纳税人人提供应应税服务务的征收收率为33%。 一般纳纳税人如如有符合合规定的的特定项项目，可可以选择择 适用用简易计计税方法法的，征征收率为为3%。 特定项项目是指指：一般般纳税人人提供的的公共交交通运输输服 务务（包括括轮客渡渡、公交交客运、轨轨道交通通、出租租车）。财税2201111333： 按照交交通运输输业和部部分现代代服务业业

43、营业税税改征增增值税试试点实施施办法（财财税2201111111号，以以下简称称试点点实施办办法）和和交通通运输业业和部分分现代服服务业营营业税改改征增值值税试点点有关事事项的规规定（财财税2201111111号，以以下简称称试点点有关事事项的规规定）认认定的一一般纳税税人，销销售自己己使用20112年11月1日日（含）以以后购进进或自制制的固定定资产，按按照适用用税率征征收增值值税；销销售自己己使用过过的20011年年12月月31日日（含）以以前购进进或者自自制的固固定资产产，按照照4%征征收率减减半征收收增值税税。 使用过的固固定资产产，是指指纳税人人根据财财务会计计制度已已经计提提折旧的

44、的固定资资产。 关于交通通运输业业和部分分现代服服务业营营业税改改征增值值税试点点若干税税收政策策的补充充通知(财税【220122】 553号) 船舶代理服服务统一一按照港港口码头头服务缴缴纳增值值税。财财政部国国家税务务总局关关于交通通运输业业和部分分现代服服务业营营业税改改征增值值税试点点若干税税收政策策的通知知（财财税2201111333号）第第四条中中“提供船船舶代理理服务的的单位和和个人，受受船舶所所有人、船船舶经营营人或者者船舶承承租人委委托向运运输服务务接收方方或者运运输服务务接收方方代理人人收取的的运输服服务收入入，应当当按照水水路运输输服务缴缴纳增值值税”的规定定相应废废止。

45、 纳税筹划划： 1、高税税率转化化为低税税率； 2、低税税率转化化为高税税率； 3、区分分适用税税率与征征收率。 六、应纳税税额的计计算 第一节 一般般性规定定 第十四四条 增增值税的的计税方方法，包包括一般般计税方方法和简简易计税税方法。 注： 一般情情况下，一一般纳税税人适用用一般计计税方法法，即按按照销项项税 额额减去进进项税额额的差额额作为应应纳税额额。小规规模纳税税人适用用简易 计税方方法，即即按照销销售额与与征收率率的乘积积作为应应纳税额额。 一般纳纳税人部部分特定定项目可可以选择择简易计计税方法法来计算算征收 增值税税。 第十五五条 一一般纳税税人提供供应税服服务适用用一般计计税

46、方法法计税。 一般纳税人人提供财财政部和和国家税税务总局局规定的的特定应应税服务务，可以以选择适适用简易易计税方方法计税税，但一一经选择择，366个月内内不得变变更。 注： 一般纳税税人提供供应税服服务适用用一般计计税方法法。在一一般计税税方法下下，纳税税人提供供的应税税服务和和销售货货物、提提供加工工修理修修配劳务务采用一一致的计计税方法法。一般般计税方方法在本本章第二二节作出出了详细细规定。 本条所称称特定应应税服务务是指第第十三条条解释中中所述的的特定项项目。一一般纳税税人如果果提供了了特定应应税服务务，可适适用简易易计税方方法来计计算征收收增值税税。但对对于增值值税一般般纳税人人而言，

47、对对于同一一项特定定应税服服务，可可选择按按一般计计税方法法或按简简易计税税方法征征收，一一旦选定定后，336个月月内不得得再调整整计税方方法。 纳税筹划划： 企业在何何种情况况下优先先选择简简易征收收方式？ 企业选择择了一般般纳税人人之后就就不得在在规定时时间内选选择简易易征收方方式了吗吗？ 第十六条条 小规规模纳税税人提供供应税服服务适用用简易计计税方法法计税。 注：小规规模纳税税人的计计税方法法比较简简单，采采用简易易计税方方法计算算应纳税税额，具具体计算算方法在在本章第第三十条条和第三三十一条条作出了了详细规规定。 第十七条条 境外外单位或或者个人人在境内内提供应应税服务务，在境境内未

48、设设有经营营机构的的，扣缴缴义务人人按照下下列公式式计算应应扣缴税税额：应扣缴税额额=接受受方支付付的价款款（1+税率）税率 注：本条款款规定了了境外单单位和个个人在境境内提供供应税服服务，扣扣缴义务务人扣缴缴税款的的计算问问题 。 如果接接受应税税服务方方支付的的价款为为含税价价格，在在计算应应扣缴税税额时，应应转换为为不含税税价格； 在计算应应扣缴税税款时使使用的税税率应当当为应税税服务的的适用税税率，不不须区分分扣缴义义务人是是增值税税一般纳纳税人或或者小规规模纳税税人。 例如： 如境外公公司为苏苏州纳税税人A提提供系统统支持、咨咨询服务务，合同同价款1106万万元，该该 境外公公司在苏

49、苏州有代代理机构构，则该该代理机机构应当当扣缴的的税额计计算如下下： 应扣缴增增值税=1066万（1+6%）*6%=6万元元 第二节 一般般计税方方法 第十八条 一般计计税方法法的应纳纳税额，是是指当期期销项税税额抵扣扣当期进进项税额额后的余余额。应应纳税额额计算公公式： 应纳税额=当期销销项税额额当期期进项税税额 当期销销项税额额小于当当期进项项税额不不足抵扣扣时，其其不足部部分可以以结转下下期继续续抵扣。 注：营业业税改征征增值税税后，纳纳税人的的计税依依据发生生了重大大调整。本本条 规规定了增增值税一一般纳税税人应纳纳税额的的计算方方法。目目前我国国采用的的是购 进扣扣税法，与与现行增增

50、值税规规定一致致。也就就是纳税税人在购购进货物物时支付付税款(构成进进项税额额)，在在销售货货物时按按照销售售额收取取税款(构成销销项税额额)，同同时允许许从销项项税额中中扣除进进项税额额，这样样就相当当于仅对对货物、加加工修理理修配劳劳务和应应税服务务的增值值部分征征税。当当销项税税额小于于进项 税额额时，目目前做法法是余额额部分结结转下期期继续抵抵扣。 例如： 苏州某某一般纳纳税人220122年3月月取得交交通运输输收入1111万万元（含含税），当当 月月外购汽汽油100万元，购购入运输输车辆220万元元，发生生的联运运支出550万元元， 以以上支出出均为不不含税金金额，且且按规定定取得抵

51、抵扣凭证证。 该纳税税人20012年年3月应应纳税额额=1111（111%）11%10017%20017%-50011%111-1.733.45.55=0.4万元元。 第十九条条 销项项税额，是是指纳税税人提供供应税服服务按照照销售额额和增值值税税率率计算的的增值税税额。销项税额计计算公式式： 销项项税额=销售额额税率 注：销销项税额额是增值值税中的的一个重重要概念念，从上上述销项项税额的的计算公公式中我我 们们可以看看出，销销项税额额是应税税服务的的销售额额和税率率的乘积积，也就就是整体体税金 的概概念。在在增值税税计算征征收过程程中，只只有增值值税一般般纳税人人才会出出现使用用销 项税额额

52、概念。 一般纳税税人应在在“应交税税费”科目下下设置“应交增增值税”明细科科目。在在“应 交交增值税税”明细账账中，应应设置“销项税税额”等专栏栏。 “销项项税额”专栏，记记录一般般纳税人人销售货货物或者者提供应应税劳务务和应税税服务 应收取取的增值值税额。一一般纳税税人销售售货物或或者提供供应税劳劳务和应应税服务务应收 取的销销项税额额，用蓝蓝字登记记；退回回销售货货物以及及服务中中止或者者折让应应冲销销销 项税税额，用用红字登登记。 第二十条条 一般般计税方方法的销销售额不不包括销销项税额额，纳税税人采用用销售额额和销项项 税额额合并定定价方法法的，按按照下列列公式计计算销售售额： 销售额

53、含含税销售售额（1+税率） 注： 确定定一般纳纳税人应应税服务务的销售售额时，可可能会遇遇到一般般纳税人人由于销销售对 象象的不同同、开具具发票种种类的不不同而将将销售额额和销项项税额合合并定价价的情况况。对 此，本本条规定定，一般般纳税人人销售货货物或者者应税服服务，采采用销售售额和销销项税额额 合合并定价价方法的的，按照照销售额额含税税销售额额（1+税率）的的公式计计算销售售额。 和原原先营业业税规定定相比，本本条对应应税服务务纳税人人确认销销售额有有一定变变化。 应应税服务务原征收收营业税税时，纳纳税人根根据实际际取得的的价款确确认营业业收入，按按照营业业收入和和营业税税率的乘乘积确认认

54、应交营营业税。在在应税服服务征收收增值税税后，一一般纳税税人取得得的含税税销售额额，先进进行价税税分离后后变成不不含税销销售额确确认销售售收入，再再根据不不含税销销售额与与税率之之间的乘乘积确认认销项税税额。 纳税筹划划： 增值税间间接税的的特点及及其抵扣扣机制，决决定了营营改增后后纳税人人必须调调整定价价策略。 第第二十一一条 进进项税额额，是指指纳税人人购进货货物或者者接受加加工修理理修配劳劳务和应应 税服服务，支支付或者者负担的的增值税税税额。 注： 部分应应税服务务改征增增值税后后，对于于纳税人人最大的的变化就就是，取取得的发发票或 合法凭凭证从原原有的不不作为增增值税扣扣税凭证证变为

55、了了增值税税扣税凭凭证（即即纳入进进 项税税额核算算）。同同时，现现行税法法对增值值税扣税税凭证规规定了认认证抵扣扣期限。纳纳 税人人应按时时合法取取得增值值税扣税税凭证，并并在规定定的时间间内认证证抵扣。 进项税税额有三三方面的的意义： a、必须是是增值税税一般纳纳税人，才才涉及进进项税额额的抵扣扣问题； b、产生进进项税额额的行为为必须是是购进货货物、加加工修理理修配劳劳务和接接受应税税服务； c、支付付或者负负担的进进项税额额是指支支付给销销货方或或者购买买方自己己负担的的增值税税额。 对纳税税人会计计核算而而言，在在原会计计核算下下，纳税税人取得得的票据据凭证，直直接计入入成本费费用，

56、在在新会计计核算下下，纳税税人取得得的如增增值税专专用发票票，根据据发票注注明的价价款计入入成本费费用，发发票上注注明的增增值税额额计入应应交税金金-应交交增值税税（进项项税额）。 “进项税额额”专栏，记记录一般般纳税人人购进货货物或者者接受加加工修理理修配劳劳务和应应税服务务而支付付的、准准予从销销项税额额中抵扣扣的增值值税额。一一般纳税税人购进进货物或或者接受受加工修修理修配配劳务和和应税服服务支付付的进项项税额，用用蓝字登登记；退退回所购购货物以以及服务务中止或或者折让让应冲销销的进项项税额，用用红字登登记。 第二十十二条 下列进进项税额额准予从从销项税税额中抵抵扣： 注：本条条规定了了

57、纳税人人可抵扣扣增值税税进项税税额的情情况。 （一）从从销售方方或者提提供方取取得的增增值税专专用发票票上注明明的增值值税额。 注：从货物物销售方方、加工工修理修修配劳务务或者应应税服务务提供方方取得的的增值税税专用发发票（包包括货物物运输业业增值税税专用发发票、税税控系统统开具的的机动车车销售统统一发票票）上注注明的增增值税额额。增值值税专用用发票是是为加强强增值税税抵扣管管理，根根据增值值税的特特点设计计的，专专供一般般纳税人人使用的的一种发发票。增增值税专专用发票票是一般般纳税人人从销项项税额中中抵扣进进项税额额的扣税税凭证，且且是目前前最主要要的一种种扣税凭凭证。增增值税专专用发票票目

58、前申申报抵扣扣的期限限是自开开票之日日起1880日内内进行认认证，并并在认证证通过的的次月申申报期内内申报抵抵扣进项项税额。 例如： 苏州某纳税税人20012年年1月11日取得得同日开开具的电电费增值值税专用用发票，票票面金额额为100万元，该该纳税人人于20012年年5月228日认认证，并并于认证证次月申申报期申申报抵扣扣。（该该张增值值税专用用发票认认证期限限是自开开票之日日起1880天内内，即认认证的最最晚期限限为20012年年6月228日，并并于7月月申报期期申报抵抵扣）。 （二二）从海海关取得得的海关关进口增增值税专专用缴款款书上注注明的增增值税额额。 注：根根据当前前税法规规定，进

59、进口环节节的增值值税是由由海关代代征的，纳纳税人在在进口货货物办理理报关进进口手续续时，需需向海关关申报缴缴纳进口口增值税税并从海海关取得得完税证证明，其其取得的的海关进进口专用用缴款书书可申报报抵扣。海海关进口口专用缴缴款书目目前抵扣扣的期限限是自开开具之日日起1880日后后的第一一个纳税税申报期期结束以以前申报报抵扣进进项税额额。 （三）购购进农产产品，除除取得增增值税专专用发票票或者海海关进口口增值税税专用缴缴款书外外，按照照农产品品收购发发票或者者销售发发票上注注明的农农产品买买价和113%的的扣除率率计算的的进项税税额。计计算公式式为： 进项税额=买价扣除率率买价，是指指纳税人人购进

60、农农产品在在农产品品收购发发票或者者销售发发票上注注明的价价款和按按照规定定缴纳的的烟叶税税。 注：购进农农产品，除除取得增增值税专专用发票票或者海海关进口口增值税税专用缴缴款书外外，按照照农产品品收购发发票或者者销售发发票上注注明的农农产品买买价和113%的的扣除率率计算的的进项税税额。目目前，农农业生产产者销售售自产农农产品是是免征增增值税的的，其不不能开具具增值税税专用发发票，只只能开具具农产品品销售发发票。对对于小规规模纳税税人销售售农产品品也是不不得自行行开具增增值税专专用发票票的，只只能开具具普通发发票。对对于农民民个人，应应由收购购单位向向农民开开具收购购发票（目目前江苏苏省统一