审计课件及习题2计划

1、审计计划第一节初步业务活动本章主要内容1初步业务活动（最抽象）初步业务活动的目的和内容审计业务约定书2总体审计策略和具体审计计划（最宏观）总体审计策略具体审计计划审计过程中对计划的更改指导、监督与复核3审计 重要性 重要性的含义（特写）审计风险（特写）重要性水平的确定评价错报的影响一、初步业务活动1.初步业务活动时间注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。2.初步业务活动目的(1) 独立性和专业胜任能力；(2) 不存在管理层诚信问题；(3) 不存在对业务约定条款的误解。3.初步业务活动内容(1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；(2)评价遵守职业道德规范的情况；(

2、3)及时签订或修改审计业务约定书。【例题单选题】A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。在本期审计业务开始时A注册会计师应当开展的初步业务活动是( )。A.就审计范围与甲公司管理层沟通 B.获取甲公司管理层声明书 C.就审计责任与甲公司治理层沟通 D.评价项目组成员的独立性【答案】D 【解析】在四个选项中B是不能选的因获取公司管理层声明书是审计即将结束时才实施的其余三个选项或多或少都“沾边”。其中A、C、D都有一定的道理。在作出是否承接一项审计业务的决定时独立性(D)远比审计范围(A)、审计责任(C)重要和敏感。从这个意义上讲应选D。【例题多选题】注册会计师在与管理层就审计业务约定

3、条款达成一致意见签订“审计业务约定书”前需要在下列( )环节开展初步业务活动。 A了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险 B针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 C评价遵守职业道德要求的情况 D判断是否就审计业务约定条款达成一致意见【答案】BCD 【解析】选项A的工作是计划审计的内容是在注册会计师承接业务后进行的,不是承接业务前或承接业务过程中进行的工作。二、审计的前提条件二、审计的前提条件一、确定财务报告编制基础的可接受性 1.适用的财务报告编制基础的作用 （1）依据审计准则，适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表的标准。 （2）如果不存在可接受的财务报告

4、编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准。2.需要考虑下列相关因素 （1）被审计单位的性质(例如：被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织) （2）财务报表的目的(例如：编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求) （3）财务报表的性质(例如：财务报表是整套财务报表还是单一财务报表) （4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础3、通用目的财务报表 按照某一财务报告编制基础编制，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报表，称为通用目的财务报表。二、承接或保持

5、审计业务的前提条件管理层认可并理解其承担的责任 1按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映 2设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报3向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任,则注册会计师不能承接审计委托【例题单选题】按照审计准则的要求,注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层的责任达成一致意见。以下不属于这些事项的是( )。A.管理

6、层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映,如果财务报表存在舞弊不能由注册会计师替代管理层责任 B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任 C.如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任,注册会计师只能考虑出具非无保留意见 D.注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息能够合理预期获取审计所需要的信息【答案】C 【解析】选项C不恰当。如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任,则注册会计师不能承接审计委托。三、审计业务约定书 1.审计业务约定书概念审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方

7、的责任以及报告的格式等事项的书面协议。2、审计业务约定书基本内容 （1）财务报表审计的目标与范围 （2）注册会计师的责任（ 3）管理层的责任 （4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础 （5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务第二节总体审计策略与具体审计计划风险评估 A风险应对B报告CD0审计计划D1根据要求持续不断地更新和修改计划总体审计策略1审计范围2报告目标/时间3审计方向4审计资源具体审计计划1应对评估的风险的措施2审计程序的性质、时间和范围与管理层和治理层

8、沟通图：审计计划的两个层次一、总体审计策略（一）总体审计策略目的 注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划。（二）制定总体审计策略应考虑的事项 1. 确定审计范围 2. 审计报告目标、时间安排及所需沟通的性质 3. 确定审计方向 4. 所需要的审计资源。（三）确定审计范围需要考虑的事项见教材（四）对审计报告的目标、时间安排及所需沟通的性质需要考虑的事项（五）确定审计方向需要考虑的事项1.重要性方面。具体包括 (1)为计划目的确定重要性 (2)为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通 (3)在审计过程中重新考虑重要性 (4)识别重要的组成部分

9、和账户余额。重要性内容毫无疑问是十分重要的考点也是难点，注册会计师在制定总体审计策略时必须明确财务报表整体重要性水平否则注册会计师将被视为存在过失。同时重要性内容也是本章第三节的重难点。2.重大错报风险较高的审计领域。重大错报风险较高的审计领域属于影响具体审计计划的内容。比如应收账款存在认定和计价认定、营业收入发生认定、资产减值损失完整性或准确性认定、存货的存在认定和计价认定等等往往都是注册会计师对上市公司财务报表审计中识别的较高重大错报风险的审计领域（六）总体审计策略调配的资源二、具体审计计划具体审计计划的核心内容包括拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。 具体审计计划的审计程序包括风险评

10、估程序、进一步审计程序和其他审计程序。【例题单选题】A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。在制定具体审计计划时A注册会计师应当考虑包括的内容是( )。A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 B.计划与管理层和治理层沟通的日期 C.计划向高风险领域分派的项目组成员 D.计划召开项目组会议的时间【答案】A 【解析】具体审计计划的审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。故选A。而其余选项均属于总体审计策略中“报告目标、时间安排和所需沟通”和“审计方向”中的条款。 (一)风险评估程序 具体审计计划应当包括按照中国注册会计师审计准则第1211号通过了解被审计单位及其环

11、境识别和评估重大错报风险的规定.为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。 （二）计划实施的进一步审计程序进一步审计程序 1、总体方案：是否及多大程度依赖内控实质性方案综合性方案进一步审计程序总体方案的内涵是决定在多大程度上依赖内部控制。如较少依赖内部控制，就属于实质性方案，否则就属于综合性方案。2、具体程序：程序的性质、时间和范围控制测试实质性程序(三)计划其他审计程序 具体审计计划应当包括根据审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。其他审计程序包括根据其他审计准则的要求而应当执行的既定程序。如 1.针对舞弊的考虑而

12、实施的审计程序 2.为证实持续经营假设合理性而实施的审计程序 3.针对法律法规的考虑而实施的审计程序 4.针对关联方及其交易实施的审计程序 5.针对环境事项、电子商务实施的审计程序。（四）指导、监督与复核主要在具体审计计划中体现， 注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列因素 1被审计单位的规模和复杂程度（越复杂，越应加强） 2审计领域（领域越重要越应加强） 3评估的重大错报风险（风险越高越应加强） 4执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力（素质、能力越低

13、，越应加强）。 【例题单选题】A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时A注册会计师应当考虑的主要因素是( )。 A.针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序 B.重大错报风险 C.独立性要求 D.审计时间预算【答案】B 【解析】项目组成员指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列因素1被审计单位的规模和复杂程度2审计领域3评估的重大错报风险4执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。总体计划和具体计划举例以考研为例：总体计划：（1）基本情况：考四门（政治、英语、高数和专业课），1月10日考试，

14、往年录取比例20%（2）目标：公费 范围：10本参考书 策略：辞职，参加辅导班，找导师沟通（3）重点：英语、政治（4）进度：10月底完成第一遍，11月底完成第二遍，12月集中背政治，1月快速回顾（5）人员组成及分工：老爸找资料，老妈负责后勤，我负责看书。具体计划：英语复习具体计划（1）目标：70分（2）实际复习安排：按词汇、语法、写作、阅读和翻译五部分循环往复（3）复习时间：每天上午（4）复习步骤：作模拟题，核对答案并分析，记忆正确答案（5）项目审计所形成的审计工作底稿的编号（索引号）：无范例2第三节审计重要性一、重要性的含义 （一）重要性概念1、概念重要性概念可以从三方面理解：(1)如果合理

15、预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的;(2)对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响;(3)判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。审 计重 要性 的内 涵（1）包括数量和性质两个方面的考虑（2）总体上针对财务报表而言的（3）重要性水平的确定离不开经验判断【例题单选题】在选择确定重要性的基准时A注册会计师通常无需考虑的因素是( )。A.财务报表要素 B.财务报表使用者特别关注的项目 C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求

16、 D.甲公司所处行业和经营环境【答案】C2.使用整体重要性水平的目的(1)决定风险评估程序的性质、时间安排和范围;(2)识别和评估重大错报风险;(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。运用时间确定审计程序的性质、时间和范围时（即计划阶段）评价审计结果时（即完成阶段） （二）重要性水平的确定1对重要性评估的总体要求在计划审计工作时，注册会计师应当对可接受的重要性水平做出初步判断，以发现在金额上重大的错报和确定所需获取的审计证据的数量。重要性水平越低，应当获取的审计证据越多。这是对重要性评估所做的总体性要求。2两方面考虑重要性应当考虑数量和性质两方面，单纯从数量上判断是不够的。 （1）性质

17、：描述了可能构成重要性的因素【16项】舞弊比错误重要，管理层舞弊比个别人员舞弊重要如下列事项尽管在金额上可能不重要，但考虑其性质也应作为重要的项目：非法或舞弊性业务，尽管数量上较小，也应视为重要的；影响合同义务的项目；具有心理作用的主要是影响收益趋势的项目，如小额亏损与小额盈利、收益增长幅度。例如错报或漏报情形重要性原因舞弊与违法行为性质重要管理当局诚实和可信度存在问题（故意行为）错误性质不重要金额不重大可能引起履行合同义务性质重要如：流动资金不足需贷款，而实际流动资金是充裕的影响收益趋势性质重要如：虚增或虚减利润不期望出现的性质重要如：现金、实收资本出现负数小金额错漏报的累计金额重要单独地看

18、，一笔小金额在性质和数量上都不重要企业许多账户和交易的小错累计则大，必然对报表影响大（2）数量财务报表整体的重要性 一般步骤，先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。3、确定重要性水平考虑的因素有关法规对财务会计的要求：要求越严，重要性水平越低企业的经营规模：越大，绝对值越大，但相对值越小企业的业务性质：越复杂，越低以往审计的确认数：报表或账户金额的变动及其幅度：越大，越低内部控制状况：越严格完善，越高二、重要性水平的确定 1.确定重要性水平的目的在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。作用：降低审计成本，

19、保证审计质量确定财务报表整体的重要性，体现了注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识，不考虑审计风险，也不受以往审计错报的影响【例题综合题】资料注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划部分内容摘录如下 2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%，即200万元。 要求：逐项指出资料中的审计计划是否适当，并简要说明理由。【答案】 不适当。确定财务报表整体的重要性体现了注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求

20、的认识不考虑审计风险也不受以往审计错报的影响。2、重要性水平的确定（1）报表层次重要性水平的确定（2）各类交易、账户余额和列报认定层次重要性水平的确定判断基础为：总资产、净资产、营业收入、费用总额、毛利、净利润亏损时：不用利润；负债率过高时： 不用净资产各报表重要性不一致时，选用最低者作为报表层次重要性水平将报表重要性分配到各层次报表层次重要性水平（a）的判定a报表数据一定比率通常：总收入： 0.51总资产： 0.51利润总额： 510净资产： 1所有报表的重要性水平应一致，选最低，？理由一：显然，重要性水平越高，需查证揭示的错弊越少，相应地，CPA的工作量越小。同时重要性水平又是CPA自行确

21、定的，当CPA意识到这一联系后，就会有意识地高估重要性水平，以减少工作量。理由二：高估重要性水平会导致审计质量问题（应揭示的错弊被CPA认为是不重要的而忽略），而低估重要性水平会影响审计效率问题（CPA花费大量时间去查证揭示本不必要查证揭示的错弊）。在质量和效率之间，当质量问题不会为CPA带来任何后果（？）时，CPA就会牺牲质量来追求效率，综上，CPA天生有高估重要性水平的倾向，所以在报表间强制要求选低。3、账户层次重要性水平（b）判定：三种方法A.单独确认：不考虑报表是由账户组成的，从账户的特征出发，独立确认每个账户的重要性水平。账户的三个特征：账户性质：越重要，越低该账户产生错漏报的可能性

22、：越大，越低验证该账户的成本：越大，越高B.将a分配至各个账户 （ba）理由：账户是报表的组成部分，所以账户的重要性水平应当就是报表的重要性水平的组成部分。具体又包括 平均分配：结构比例分配：结构比例分配调整：调整依据？C.按a的一定比例计算确定（ b=a*I） 理由：账户和报表有关联，但并不等同，体现在重要性水平上也是如此，注意：I不必须，但有可能1 因此b不必须，有可能a，分配的方法：例：某审计机构对天华公司2002年的会计报表进行审查，该公司2002年年末资产总额为8000万元，全年总收入为20000万元。审计人员经过分析了解，确定对会计报表重要性的初步判断为资产总额的1%，总收入的0.

23、5%，即分别为80万元和100万元。该公司2002年末资产负债表如下 资产项目 金额 权益项目 金额货币资金应收账款存货其他流动资产固定资产其他资产 100 500 2500 500 4000 400应付账款应付工资其他负债实收资本盈余公积未分配利润 1000 500 300资产合计 8000权益合计 8000 资产项目方案一方案二权益项目方案一方案二货币资金应收账款存货其他流动资产固定资产其他资产 1 5 25 5 40 4 1 10 50 9 32 8应付账款应付工资其他负债实收资本盈余公积未分配利润 10 5 15 40 7 3 15 10 25 0 0 -资产合计 80 110权益合计

24、 80 50 资产项目 金额 权益项目 金额货币资金应收账款存货其他流动资产固定资产其他资产 100 500 2500 500 4000 400应付账款应付工资其他负债实收资本盈余公积未分配利润 1000 500 300资产合计 8000权益合计 8000不允许出现错误4、重要性在审计报告阶段的作用（1）汇总尚未更正的错报数（2）评价尚未更正的错报汇总数的影响若超过重要性水平，则影响重大，需扩大实质性测试范围，提请调整报表若接近重要性水平，则可能影响重大，需追加审计程序，并提请调整报表若低于重要性水平，影响不重大，不需追加审计程序，并发表无保留意见报表层次重要性水平 汇总数100万80万=无保

25、留100万150万 =非保留(保留、否定、无法表示）如果尚未更正错报的汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。如果已识别尚示更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 5、实际执行的重要性也分两个层次。 （1）针对计划的财务报表整体重要性

26、水平确定的实际执行重要性。 实际执行的财务报表整体的重要性，是为将未更正和未发现错报，尤其是单独来看低于重要性水平的错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平而设定的一个错报界限。（2 ）针对计划的认定层重要性水平确定的实际执行重要性。 实际执行的认定层的重要性水平，旨在将认定层中未更正与未发现错报的汇总数超过认定层的重要性水平的可能性降至适当的低水平。通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。 6、重要性与审计风险的关系 重要性与注册会计师面临的审计风险之间存在反向关系。 重要性水平越低，审计风险越高。 审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效

27、的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。 但注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。 三、评价审计过程中识别出的错报 (一)错报的定义 1.错报的概念 错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露 (1)与按适用的编制基础应列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异 (2)根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出必要调整。 错报可能是由于错误或舞弊导致的。2.错报的根源 (1)收集或

28、处理用以编制财务报表的数据时出现错误 (2)遗漏某项金额或披露 (3)由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计 (4)注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选 择和运用。（二）错报分类： 错报区分为事实错报、判断错报和推断错报可能是有用的。 1、事实错报。事实错报是毋庸置疑的错报。 例如注册会计师在审计测试中发现最近购入存货的实际价值(卖方发票的金额和实际付款的金额)为l5 000元但账面记录的金额却为l0 000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5 000元，这里被低估的5 000元就是已识别的对事实的具体错报。2、判断错报。管理层对会计估计作出不

29、合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异。 3、推断错报。注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。推断错报通常包括 (1)通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。 (2)通过实质性分析程序推断出的估计错报。(三)对审计过程识别出的错报的考虑 错报可能不会孤立发生一项错报的发生还可能表明存在其他错报。例如注册会计师识别出由于内部控制失效，会导致一系列错报而导致的错报，或被审计单位广泛运

30、用恰当的假设或评估方法而导致的错报，均可能表明还存在其他错报。 抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。审计过程中累积错报的汇总数接近重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报未抽中的、为包含在样本中的连同审计过程中累积错报的汇总数可能超过重要性。(四)错报的沟通和更正 及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的。管理层更正所有错报(包括注册会计师通报的错报)，能够保持会计账簿和记录的准确性，降低重大错报的风险。 注册会计师对管理层不更正错报的理由的理解，可能影响其对被审计单位会计实务质量的考虑。(五)评价未更正错报的影响未更正错报：是指注册会计师在审计过程中

31、累积的且被审计单位未予更正的错报。 1.单独评价每项错报 (1)与所属认定层次重要性比较， 注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关认定的影响，包括评价该项错报是否超过认定层的重要性水平。(2)考虑错报的相互抵消 如果注册会计师认为某一单项锗报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。但对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。 例如，如果收入存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。 (3)考虑分类错报 确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。例如分类错报对负债或其他合同条款尤其是借款

32、协议的影响对单个财务报表项目或小计数的影响，以及对关键比率的影响。 有时，即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。例如，如果资产负债表项目之间的分类错报金额相对于所影响的资产负债表项目金额较小已完工且已投入使用的在建工程与固定资产分类错误并且对利润表或所有关键比率不产生影响，注册会计师可以认为这种分类错报对财务报表整体不产生重大影响。总结：审计重要性中的“两个”1运用重要性的两个目的：提高审计效率；保证审计质量。2运用重要性的两个阶段：确定审计程序的性质、时间和范围时；评价审计结果时。3确定重要性水平的两方面考虑：金额；

33、性质。4确定重要性的两个层面：财务报表层次；各类交易、账户余额、列报认定层次。5评价重要性的两方面：超过；接近。【例题单选题】在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是( )。A.持续经营产生的利润 B.非经常性收益 C.资产总额 D.营业收入【答案】B 适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益(如税前利润、营业收入、毛利和费用总额)，以及所有者权益或净资产重要性与审计风险关系1.重大错报风险 估计水平（重要性） 反向关系重要性越低 审计范围越大 查不出来的可能性越大 面临的审计风险越高 证据越多2应当合理确定重要性水平。3注册会计师不能通过不合理地人为调高

34、重要性水平来降低审计风险。三个关系（1）重要性与审计风险之间的关系（注意第2点）CPA应当考虑重要性与审计风险之间的关系若CPA确定的重要性水平较低，审计风险（估计）就会增加，所以CPA必须通过执行有关审计程序来降低审计风险（实际）。重要性与审计风险之间成反向关系重要性水平越高（重要性水平的高低主要指金额的大小），审计风险越低；反之重要性水平越低，审计风险越高。CPA应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。（2）重要性、审计风险和审计证据之间的关系三者之间互相影响，在固定第三者时，任何两项之间都是反向关系。重要性越低，要保持同样的审计风险，需要的证据越多；在审计证据数量不变的情况下，重要性越

35、低，审计风险越高；在重要性不变的情况下，审计风险越低，审计证据数量越多（理由：降低控制风险需CPA多查账，即获得更多的实质性测试的审计证据）。（3）重要性、审计程序和审计证据之间的关系 见图重要性水平审计程序审计证据对审计工作的影响过低扩大审计程序的范围、追加审计程序过多浪费审计时间和人力过高审计程序少、审计范围小过少得出错误的审计结论因此，要合理确定重要性水平，不能偏高偏低。实质性测试可接受的检查风险性 质时 间范 围高分析性程序和交易测试为主资产负债表前审计为主较小样本较少证据中分析性程序、交易测试以及余额测试结合运用资产负债表日前审计、资产负债表日审计和日后审计结合运用适中样本适量证据低

36、余额测试为主资产负债表日审计和日后审计为主较大样本较多证据综上：重要性水平越高，需要纠正的错弊越少，而该错弊也越容易发现，错误的审计意见越容易归咎到审计风险上，审计风险越容易发生，赔偿风险越小单选在计划某项审计工作时注册会计师应分别评价( )层次的重要性。 A 总账层次和明细账层次 B 资产负债表层次和利润表层次 C 财务报表层次和认定层次 D 记账凭证层次和原始凭证层次 单选( )是指被审计单位的财务报表存在重大错报而注册会计师审计后发表不恰当意见的可能性。 A 审计风险 B 重大错报风险 C 检查风险 D 审计重要性 单选在特定审计风险水平下,检查风险同重大错报风险之间的关系是 A 同向变

37、动关系 B 反向变动关系 C 有时同向变动有时反向变动 D 没有确切的关系 单选在审计风险要素中( )是客观存在的,注册会计师无能为力 A 审计风险 B 检查风险 C 重大错报风险 D 被审计单位经营风单选在对财务报表进行分析后,确定资产负债表的重要性水平为200万元,利润表的重要性水平为100万元,则A注册会计师应确定的财务报表层次重要性水平为A 100万元 B 150万元 C 200万元 D 300万元单选如果某一审计项目的审计风险为5%,固有风险为70%,控制风险为40%,则检查风险应为( ) 。 A8.75% B17.8% C35% D20% 【例题简答题】A注册会计师是X公司2011

38、年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中A注册会计师需要初步确定重要性、根据情况对重要性进行修订，并运用重要性评价错报的影响。相关情况如下 (1)确定重要性时A注册会计师认为需要对财务报表使用者利用财务报表进行经济决策的能力进行判断。这种能力越低，越需要从严考虑重要性。 (2)考虑到财务报表使用者非常重视X公司的盈利能力，在确定计划的重要性水平时，A注册会计师决定将主营业务收入、其他业务收入和营业外收入的合计数作为判断基准。 (3)基于重要性水平与重大错报风险之间的反向变动关系A注册会计师认为应当在对认定层次重大错报风险进行评估之后才能确定认定层次的重要性水平。 (4)A注册会计师认为，如果一项错报的性质不严重，而且错报金额低于财务报表整体的重要性水平，该错报就不属于重大错报。 (5)虽然X公司主营业务收入存在严重高估，但考虑到该高估错报与营业外收入项目中的低估错报相抵后的金额较小，A注册会计师认为该高