作业成本法对成本计算方法的变革

1、作业本钱法对本钱计算方法的变革摘要结合变动本钱法，分析了作业本钱计算法的理论根据、作业本钱习性，指出了作业本钱计算法的现实意义。关键词变动本钱法作业本钱计算法作业本钱习性随着经济、科技的迅猛开展，市场竞争的日趋激化，决策的重要性日益突出，加之企业广泛实行预算管理，强烈要求企业会计部门提供与之相应的本钱资料，以便加强对经济活动的事前规划与日常控制。由此，本钱计算方法得到广泛重视并应用于西方各国的企业内部管理方面，成为管理睬计的一项重要内容。1变动本钱法的开展变动本钱法即变动本钱计算法variablesting，也称直接本钱法或称边际本钱法，它是指在将本钱划分为变动本钱和固定本钱的根底上，计算产品

2、消费过程中的变动制造本钱，包括直接材料、直接人工和变动制造费用，将全部固定本钱包括固定制造本钱在发生当期直接计入当期损益的一种本钱计算方法。关于变动本钱法的起源，据美国权威的?柯勒会计辞典?记载，第一篇专门阐述直接本钱法的论文是由美籍英国会计学家乔纳森n哈里斯撰写的，刊于1936年1月15日的?全国会计师结合会公报?。自哈里斯的文章公开发表之后，直接本钱法的概念才得以迅速传播。到了20世纪50年代，随着企业环境的改变，竞争的加剧，决策意识的增强，人们逐渐认识到传统的完全本钱法提供的会计信息越来越不能满足企业会计内部管理的需要，必须重新认识变动本钱法，充分发挥其积极作用。实际使人们认识到，变动本

3、钱法不仅有利于企业加强本钱管理，而且对制定利润方案，组织科学的经营决策也非常有用。从此，变动本钱法开场受到人们的普遍重视。到20世纪60年代，变动本钱法风行欧美。2变动本钱法的作用2.1提供每种产品的盈利才能信息因为利润的规划和经营管理中许多重要的决策，都要以每种产品的盈利才能作为考虑的重要根据。而每种产品的盈利才能可通过其“边际奉献来综合表现。所谓“边际奉献，是指产品的销售收入扣减其变动本钱之后的余额。显然，各种产品的边际奉献要用来补偿整个企业的固定本钱，补偿之后余额才能创造利润。所以，各种产品的边际奉献正是其盈利才能的表现，也是它对企业最终利润所做奉献大小的重要标志。2.2变动本钱计算便于

4、部门的业绩考核在一般情况下，变动本钱的上下，可反映出消费部门和供给部门的工作业绩。完成的好坏应由它们负责。而固定本钱的上下一般不是基层单位所能控制的，通常应由管理部门负责，可以通过制定费用预算加以控制。因此采用变动本钱计算法，有利于采用科学的本钱分析方法和正确的本钱控制方法，也有利于正确评价各部门的工作业绩。2.3为本钱的方案和控制及制定正确的经营决策提供第一手资料盈亏临界点和本量利分析，有助于找出消费、销售、本钱与利润之间的依存关系，并用于预测前景，制定本钱方案，进展本钱控制，同时，这些资料也有利于正确地制定短期经营决策。70年前的间接费用仅为直接人工本钱的50%60%，而今天大多数公司的间

5、接费用为直接人工本钱的400%500%；以往直接人工本钱占产品本钱的40%50%，而今天不到10%，甚至仅占产品本钱的3%5%。产品本钱构造如此重大的变化，使得传统的“数量根底本钱计算如以工时、机时为根底的本钱分摊方法不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息。其最终后果是企业总体获利程度下降。3作业本钱计算的理论根据作业本钱计算法是一个以作业为根底的管理信息系统，指将企业的各具特征的消费活动看成是一种作业强调本钱起因于各个作业活动而将各作业本钱按各自的标准分配于不同的产品就形成了产品本钱。它是西方国家于20世纪80年代末开场研究、90

6、年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。它通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业，改良“增值作业，优化“作业链和“价值链，增加“顾客价值，提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，进步决策、方案、控制的科学性和有效性，最终到达进步企业的市场竞争才能和盈利才能、增加企业价值的目的。作业本钱计算法的理论根据是：传统的本钱计算方法以产品作为本钱分配的对象，把单位产品耗用某种资源如工时占当期该类资源消耗总额的比例，当成了对所有的间接费用进展分配的比例，这是不合理的；本钱分配的对象应该是作业，分配的根据应该是作业的耗用数量，即对每种作业都单独计算其

7、分配率，从而把该作业的本钱分配到每一种产品。4作业本钱习性本钱习性是进展最优管理决策和变动本钱计算所根据的一个重要概念，它是指本钱总额与业务量总数的关系。传统本钱会计变动本钱法将本钱按本钱习性分为变动本钱和固定本钱两大类，混合本钱最终也要分解划分到这两种本钱中去，当产品的直接本钱含量比拟高时，传统的本钱习性分析是有效的，但在现代高科技消费的条件下，间接费用比例日益上升，使得传统的本钱习性分析失去了意义，不但掩盖了间接本钱的可变性，而且也不利于企业的本钱控制和把握投入与产出的本质关系，因此，作业本钱法改良了间接费用的分配问题，它将本钱划为短期变动本钱、长期变动本钱和固定本钱三大类。短期变动本钱和

8、传统意义上的变动本钱一样，如直接材料、直接人工等，这些本钱以数量为根底，并与产品的产量成比例地变动。长期变动本钱是指在较长的时期内，不与产品的产量而是与作业量的变动而成比例的变动的本钱。例如，消费方案制定本钱主要是由每种产品的消费批次所引起的，因此，决定消费方案制定本钱上下的不是数量基椽产量的多少，而是作业量基椽需要制定方案的消费批次。另外，对于长期变动本钱需要说明的是：作业量的变化与长期变动本钱的变化并不是同步进展的，两者之间往往存在一个时间差，也就是说，本期活动量的增减并不一定会引起本期长期变动本钱的相应变化，其影响可能要到下期或更长时间以后才能表现出来。比方当本期需要制定方案的消费批次减

9、少时，本期产品所承当的消费方案制定本钱并不会马上随之减少，而是要等到以后才能做出相应的变化。这一点恰恰是长期变动本钱和短期变动本钱之间的区别所在。在传统的本钱习性分析中，此类本钱通常被视为固定本钱，在全部的制造本钱中只占有较小的比例。5作业本钱计算法的现实意义5.1作业本钱计算法有利于企业资源的优化配置施行作业本钱计算法还有利于我们通过对资源如何一步一步消耗的过程的细致而详细的分析和控制，来优化作业链、价值链和产品种类与消费数量的组合，从而优化资源配置，发挥企业内部各部门之间、各工艺和消费环节之间的协同作用，充分利用资源，实现“一加一大于二的规模效益目的。5.2作业本钱计算法解决了传统本钱信息

10、失真问题同一种产品的单位本钱在作业本钱法下和制造本钱法下计算出的结果常有差异。原因主要在于两种方法对间接费用的分配不同。假如企业本月在同一个车间消费两种产品，一种产量高，另一种产量低，那么在制造本钱法下，高产量的产品由于耗用的工时比拟多，就负担比拟多的厂房折旧费，而低产量的产品由于耗用的工时比拟少，就负担比拟少的厂房折旧费。然而，两种产品占用厂房的时间是一样的，应该分担一样的厂房折旧费。所以，制造本钱法高估了高产量产品的本钱，低估了低产量产品的本钱。作业本钱计算法的关键步骤在于，计算出每种作业的分配率，再根据每种产品消耗的某项作业量乘以相应的分配率，得出这种产品消耗的该项作业本钱，再把这种产品

11、消耗的各项作业本钱加总，就是这种产品的作业总本钱。作业本钱计算法那么解决了这一问题。可以看出，作业本钱计算法区别于传统本钱法的计算步骤在于：作业本钱计算法不是直接考虑产品本钱或工时本钱，而是首先确定间接费用分配的合理基椽作业，然后找出本钱动因，具有一样性质的本钱动因组成假设干个本钱库，一个本钱库所聚集的本钱可以按其具有代表性的本钱动因来进展间接费用的分配，使之归属于各个相关产品。因此，作业本钱计算法与传统本钱法相比，其根本区别详细表如今：缩小了间接费用分配范围，由全车间统一分配改为由假设干个本钱库进展分配；增加了分配标准，由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配，对每种作业选取属于自己合理的分

12、配率。作业本钱计算法针对消费过程中每种作业选取属于自己的分配率，按各产品消耗本钱动因或作业的数量将本钱库的本钱逐一分配到产品总本钱中去，这样，本钱核算的核心就集中在了消费对资源一步步消耗的各个详细环节中，抓住了许多动态变量，就真正消除了传统本钱法中用人工工时等作为唯一标准去分配全部间接费用的不合理性，解决了传统本钱法带来的本钱信息失真问题，使本钱核算更准确，更具有相关性和配比性。5.3作业本钱计算法能有效改善企业的战略本钱决策施行作业本钱计算法对企业的深入意义，还在于它打破了传统管理睬计的局限性，表达了先进的战略本钱管理思想，能有效改善企业的战略本钱决策。传统的管理睬计，根据传统本钱信息，把本

13、钱习性划分为变动本钱和固定本钱，并建立模型y=a+bxa为固定本钱；bx为变动本钱。这一模型的有效性是立足于短期内经营和业务量无显著变化的根底上的。然而，随着规模化和全球化经营的日益普遍，企业的业务量急剧上升，长期来看，绝大局部本钱都是变动的，传统本钱信息失真程度不断增加，传统的模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相关性。基于作业本钱计算法的管理睬计分析，不把本钱简单划分为变动本钱和固定本钱，而是以作业这一流量作为划分本钱习性的根据，进展动态的价值链分析，根据这种比拟准确的本钱信息所进展的动态分析和管理活动，从战略经营的角度看，具有更大的相关性。而且作业本钱计算法作为根底的战略管理，是立足于经营全程的作业链和价值链管理，把握了市场需求动向、企业消费过程