几种特殊债务重组业务的会计与税务处理分析

1、几种特别债务重组业务的管帐与税务处理惩罚阐发?企业管帐准那么一债务重组?(以下简称?准那么?)与国度税务总局第6命令?企业债务重组业务所得税处理惩罚措施?(以下简称?措施?)，别离对企业债务重组业务的管帐与税务处理惩罚作了划定，但是对付一些特别债务重组业务，?准那么?和?措施?划定得不明白，大概没有划定。本文通过详细例如，对几种特别债务重组业务的管帐与税务处理惩罚作一探究。一、债务人以存货偿债例1甲公司欠乙公司贷款234万元。第二年，经协商，乙公司同意甲公司以一批存货归还债务，其账面代价19万元，公允代价20万元，增值税额34万元。两个公司都是一样平常纳税人，实用税率17，乙公司为该项债权已计

2、提坏账预备1万元。重组历程中不思量其他税费。甲公司管帐处理惩罚：借：应付账款234贷：库存商品19应交税金一应交增值税(销项税额)34本钱公积一其他本钱公积1税务处理惩罚：根据?措施?划定，债务人以非现金资产清偿债务，除企业改组大概整理尚有划定外，应当剖析为按公允代价转让非现金资产，再以与非现金资产公允代价相称的金额归还债务两项经济业务举行所得税处理惩罚。因此，商品转让所得为1万元，债务重组所得：234(20+34)0，合计应调增应纳税所得1万元，即即是管帐上计入“本钱公积科目的金额。乙公司管帐处理惩罚：借：库存商品19坏账预备1应交税金一应交增值税(进项税额)34贷：应收账款234税务处理惩

3、罚：这里有两个题目，即在债权人已对重组债权计提了坏账预备的环境下，是只确认债务重组丧失照旧同时确认债务重组丧失和坏账丧失?是以重组债权的账面代价作为计税本钱照旧以账面余额作为计税本钱?措施?没有明白划定。在现实事情中，债务重组丧失和坏账丧失在所得税纳税申报表中是别离举行纳税调解的：前者在“其他用度扣除工程中反响，后者通过“坏账预备纳税调解额反响，以是，从理论上讲，债权人应别离确认债务重组丧失和坏账丧失，并以应收债权的账面代价(为债权账面余额减税法容许扣除的坏账预备，而非管帐上的账面代价)作为计税本钱。但如许调解过于庞大，因此笔者以为，在不影响准确调解应纳税所得额的条件下，从简化纳税申报的角度动

4、身，可以直接以应收债权的账面余额作为计税本钱，同时在税法上不确认坏账丧失。本例中，库存商品公允代价与税费之和为20+34234万元，应收债权账面余额为234万元，那么没有债务重组丧失，不举行纳税调解。期末，由于税法上没有确认坏账丧失，而管帐上确认的坏账丧失为1万元，应通过“坏账预备纳税调解额反响为调增应纳税所得额1万元。库存商品的管帐本钱为19万元，税法上，应以其公允代价20万元作为计税本钱，将来处理时，应调减应纳税所得额1万元。通过调解我们创造，该债务重组业务所产生的纳税调解额，将通过以后处理相干资产产生的纳税调解额转回，这也表现了债权人在债务重组业务中形成的管帐与税法的差异属于时间性差异的

5、性子。二、以债转股举行债务重组例2甲公司欠乙公司500万元货款，经协商，甲公司以其增发50万股平凡股偿债，每股时价8元，面值1元。甲公司的管帐处理惩罚为：借：应付账款500贷：股本50本钱公积450甲公司“本钱公积450万元中，现实上包罗了两部门股奉溢价350万元，债务重组所得100万元。这两部门“本钱公积的性子是差异的，以是笔者以为?准那么?将这两部门“本钱公积归并反响是不适当的，应将它们别离在“本钱公积的“股本溢价和“其他本钱公积两个明细科目中反响。同时这两部门“本钱公积的税务处理惩罚也是差异的：“股本溢价属于股权的公允代价与股票面值的差额，不消作纳税调解处理惩罚，而“其他本钱公积属于重组

6、债务的账面代价与债权人因放弃债权而享有的股权的公允代价的差额，这才是?措施?所说的债务重组所得，应计入当期应纳税所得作纳税调增处理惩罚。在债务重组业务中，债务人作纳税调增的金额一样平常应即是管帐上计入“本钱公积的金额，而债转股的纳税调增金额是唯一的破例。三、债务人以多项非现金资产偿债，债权人各项资产入账代价简直定例3甲公司欠乙公司100万元货款，经协商，甲公司以一批存货和一部呆板偿债，存货账面代价20万元，公允代价30万元，增值税额51万元；呆板账面代价40万元，公允代价50万元。乙公司管帐处理惩罚：按?准那么?划定，债权人各项非现金资产的入账代价，应以各项非现金资产的公允代价占公允代价总额的

7、比例，对重组债权的账面代价举行分派来确定各项非现金资产的入账代价。但是由于与存货相应的增值税进项税额可以抵扣，而结实资产的增值税进项税额不成以抵扣，因此对付各项非现金资产入账代价简直定，实务中就产生了“先税后分与“先分后税两种不雅点。如今的?准那么?讲解及PA课本接纳的是“先税后分的不雅点。根据这种不雅点，资产待分派代价为：100-51=949万元，那么：存货入账代价94930(30+50)=356万元呆板入账代价94950(30+50)=593万元管帐处理惩罚：借：库存商品356结实资产593应交税金一应交增值税(进项税额)51贷：应收账款100如许处理惩罚的效果是，将本应由存货负担的增值税

8、先在可分派金额中扣除，再以扣除后的余额在存货和结实资产之间举行分派。而现实上结实资产也是含税的，只是不成扣除罢了。以税法的划定来举行管帐处理惩罚，这显然是不公正的。而根据“先分后税法，第一次分派后存货与结实资产分派的代价都是含税的，由于存货的进项税额可以扣除，再以存货的含税价减去可扣除的进项税额后的余额作为存货的入账代价。如许的处理惩罚显然更公正，即资产待分派代价100万元，那么：存货含税代价；100351(351+50)=412万元存货入账代价412-51=361万元呆板入账代价：10050(351+50)588万元管帐处理惩罚：借：原质料(或库存商品)361结实资产588应交税金一应交增值税(进项税额)51贷：应收账款100税务处理惩罚：应收债权的计税本钱为100万元，存货与结实资产的公允代价及相干税费之和为30+51+50=851，债权人债务重组丧失100-851=149，应调减应纳税所得额149万元。存货的计税本钱为30万元，管帐本钱