第a115讲合并现金流量表概述编制需要抵销的项目

1、会计（2019）考试辅导第二十七章+合并财务报表原创不易，侵权必究 第页第十二节合并现金流量表的编制合并现金流量表概述编制合并现金流量表需要抵销的项目一、合并现金流量表概述合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的财务报表。现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和现金流出。二、编制合并现金流量表需要抵销的项目编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有：（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现

2、金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等；（6）母公司与子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量等。【例题多选题】217年，甲公司与其子公司（乙公司）发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司收到乙公司分派的现金股利600万元；（2）甲公司将其生产的产品出售给乙公司用于对外销售，收到价款及增值税585万元；（3）乙

3、公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款900万元；（4）乙公司将土地使用权及地上厂房出售给甲公司用于其生产，收到现金3 500万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项在编制合并现金流量表时应予抵销的表述中，正确的有（）。（2017年回忆版）A甲公司经营活动收到的现金585万元与乙公司经营活动支付的现金585万元抵销B甲公司投资活动收到的现金900万元与乙公司筹资活动支付的现金900万元抵销C甲公司投资活动收到的现金600万元与乙公司筹资活动支付的现金600万元抵销D甲公司投资活动支付的现金3 500万元与乙公司投资活动收到的现金3 500万元抵销【答案】ACD【解析】乙公司偿还上年度自甲公司购买产

4、品的货款900万元，甲公司和乙公司均属于经营活动，应将甲公司经营活动收到的现金900万元与乙公司经营活动支付的现金900万元抵销，选项B不正确。【例题多选题】甲公司201年度涉及现金流量的交易或事项如下：（1）因购买子公司的少数股权支付现金680万元；（2）为建造厂房发行债券收到现金8 000万元；（3）附追索权转让应收账款收到现金200万元；（4）因处置子公司收到现金350万元，处置时该子公司现金余额为500万元；（5）支付上年度融资租入固定资产的租赁费60万元；（6）因购买子公司支付现金780万元，购买时该子公司现金余额为900万元；（7）因购买交易性权益工具支付现金160万元，其中已宣告

5、但尚未领取的现金股利10万元；（8）因持有的债券到期收到现金120万元，其中本金为100万元，利息为20万元；（9）支付在建工程人员工资300万元。下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有（）。A.投资活动现金流入240万元B.投资活动现金流出610万元C.筹资活动现金流入8 120万元D.筹资活动现金流出740万元【答案】ABD【解析】投资活动的现金流入=（900-780）（事项6）+120（事项8）=240（万元）；投资活动现金流出=（500-350）（事项4）+160（事项7）+300（事项9）=610（万元）；筹资活动的现金流入=8 000（事项2）+200（事项3）=8

6、 200（万元）。选项A、B和D正确；筹资活动的现金流出=680（事项1）+60（事项5）=740（万元）。【例题2018年综合题】甲公司为一上市集团公司,持有乙公司80%股权,对其具有控制权；持有丙公司30%股权,能对其实施重大影响。206年及207年发生的相关交易或事项如下：其他有关资料：第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，206年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易。第二，甲公司及其子公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。第三，甲公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或

7、事项分别进行了会计处理。第四，不考虑税费及其他因素要求：（1）根据资料（2）计算甲公司在206年和207年个别财务报表中应确认的投资收益。（2）根据资料（3），计算甲公司购买丁公司的股权产生的商誉。（3）根据资料（3），说明甲公司支付的现金在206年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额（4）根据资料（4），说明甲公司租赁给乙公司的办公楼在207年12月31日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。（5）根据上述资料，说明甲公司在其206年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。（6）根据上述资料，编制与甲公司207年度合并资产负债

8、表和合并利润表相关的调整分录和抵销分录。（1）206年6月8日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司,销售价格为600万元,汽车已交付乙公司,款项尚未收取。该批汽车的成本为480万元，206年12月31日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备30万元，207年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款项600万元，乙公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用6年，预计无净残值。（2）206年7月13日，丙公司将成本为400万元的商品以500万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取，甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中50%

9、商品在206年售完，其余50%商品的在207年售完。在丙公司个别财务报表上，206年度实现的净利润为3 000万元；207年度实现的净利润为3 500万元。（3）206年8月1日，甲公司以9 000万元的价格从非关联方购买丁公司70%股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为12 000万元（含原未确认的无形资产公允价值1 200万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用10年，预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为206年8月

10、1日。丁公司206年8月1日个别资产负债表中列报的货币资金为3 500万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为10 800万元，其中实收资本为10 000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元，在丁公司个别利润表中，206年8月1日起至12月31日止期间实际净利润180万元，207年度实现净利润400万元。（4）207年1月1日，甲公司将专门用于出租办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为5年，租赁期开始日为207年1月1日，年租金为50万元，于每年末支付，出租时，该办公楼的成本为600万元，已计提折旧400万元，甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用30年

11、，预计无净残值。乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，207年12月31日，乙公司向甲公司支付每年租金50万元。【答案】（1）甲公司206年个别报表中应确认投资收益=3 000-（500-400）（1-50%）30%=885（万元）；甲公司207年个别报表中产生的投资收益=3 500+（500-400）50%）30%=1 065（万元）。（2）甲公司购买丁公司股权应确认商誉=9 000-12 00070%=600（万元）。（3）甲公司支付的现金在206年度合并现金流量表中列报的项目名称为“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”。“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目列报金

12、额=9 000-3 500=5 500（万元）。（4）甲公司租赁给乙公司的办公楼在207年12月31日的合并资产负债表中列报项目名称为“固定资产”。理由：应站在集团合并财务报表角度看待甲公司租赁给乙公司的办公楼，并作为固定资产反映。（5）甲公司在其206年度合并财务报表中应披露的关联方：乙公司、丙公司、丁公司。对于乙公司和丁公司，应披露子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本及其变化、母公司对该子公司的持股比例和表决权比例。对于丙公司，应披露关联方关系的性质。（6）甲公司207年合并报表与乙公司股权相关调整抵销分录如下：甲公司与乙公司内部商品交易的抵销借：年初未分配利润 120贷：固定资产 1

13、20借：固定资产 10（600-480）/66/12贷：年初未分配利润10借：固定资产 20（600-480）/6贷：管理费用20甲公司与乙公司内部债权债务的抵销借：应收账款30贷：年初未分配利润30借：信用减值损失30贷：应收账款30甲公司与乙公司内部租赁交易的抵销借：固定资产 200贷：投资性房地产 200借：投资性房地产20贷：营业成本20借：管理费用20贷：固定资产20借：营业收入50贷：管理费用50甲公司207年合并报表与丁公司股权相关调整抵销分录如下：对丁公司未确认无形资产的调整借：无形资产 1 200贷：资本公积 1 200借：年初未分配利润 50（1 200/105/12）管理费用120（1 200/10）贷：无形资产 170长期股权投资按照权益法进行调整借：长期股权投资 287贷：年初未分配利润 91（180-50）70%投资收益 196（400-120）70%抵销分录借：实收资本10 000资本公积 1 200盈余公积138（80+18