论作业成本法

1、PAGE 浅谈作业成本法在我国的应用和发展摘 要成本管理和和成本控控制是企企业管理理的重要要内容。随随着企业业发展的的要求，成成本管理理如何从从传统的的“模糊糊”管理理，逐步步转变为为与作业业相关的的“精细细”成本本管理，成成为企业业提升管管理水平平的重要要需求。作业成本作为一门新兴的学科也便应运而生，成为今后一段时期会计领域的关注重点和热门话题。作业成本法法又叫作作业成本本计算法法或作业业量基准准成本计计算方法法（Acctivvityy-baaseddcoostiing，AABC法法），是是以作业业（acctivvityy）为核核心，确确认和计计量耗用用企业资资源的所所有作业业，将耗耗用的资

2、资源成本本准确地地计入作作业，然然后选择择成本动动因，将将所有作作业成本本分配给给成本计计算对象象（产品品或服务务）的一一种成本本计算方方法。它它产生于于20世世纪800年代的的美国，承承接适时时制的背背景，后后在世界界范围内内得以推推广。作业成本出出现的背背景也是是市场经经济环境境的变化化所形成成的，在在工艺流流程不断断改进、科科技更新新日益飞飞快的今今天，过过去那种种传统的的成本核核算体系系已显现现出诸多多弊端，由由于间接接费用在在产品成成本中所所占比例例越来越越大，以以“直接成成本占主主要比例例”为基础础的传统统成本分分配方式式已落后后于时代代，那么么，作业业成本的的出现也也成为必必然趋

3、势势。可以以说，它它是成本本会计发发展历史史上的一一次改革革。作业成本法法作为一一种新兴兴的核算算方法，在在国外已已得到了了重视和和使用，在在我国，AABC的的使用还还处于起起步和探探索阶段段。笔者者认为，我我国目前前在某种种程度上上和某个个范围内内来讲，AABC已已具备实实施的客客观条件件，比如如我国一一些先进进企业本本身的人人员素质质和硬件件条件都都非常优优良，那那么使用用ABCC进行成成本核算算和管理理决策就就具备了了可能性性。而且且，据笔笔者了解解我国已已有个别别企业试试用ABBC，虽虽然结果果并不都都尽如人人意，但但毕竟为为ABCC在我国国的应用用打开了了局面。为为了ABBC能够够更

4、好地地在国内内推广，笔笔者认为为以下几几个方面面值得关关注：一一是国家家应创造造良好的的经济环环境，使使经营者者节约外外部成本本；二是是各企业业在试用用过程中中要在不不断探索索中前进进，不可可浅尝辄辄止；三三是在应应用过程程中要结结合企业业自身情情况，不不可盲目目照搬、照照抄。在我国市场场经济蓬蓬勃发展展的今天天，在面面向世界界、走向向世界的的新形势势下，我我国企业业的生存存发展不不只要从从生产上上抓起，也也要在管管理上迈迈上一个个新台阶阶。如何何把成本本细化，将将成本更更好的分分配到产产品中和和作业中中去，将将是广大大企业管管理人员员和财务务人员所所要共同同关注的的问题。相相信我国国的经济济

5、浪潮会会澎湃不不息，国国家繁荣荣富强。关键词：作作业，作作业成本本，成本本动因 Discuuss Acttiviity-bassedcosstinng aappllicaatioon and devveloopmeent in ourr coounttry simmplyyABSTRRACTTThe ccostt iss maanagged andd coontrrollled witth tthe cosst tto bbe tthe impporttantt coonteent of bussineess admminiistrratiion. Wiith reqquesst ffor e

6、ntterpprisse ddeveeloppmennt, it is mannageed ffromm trradiitioonall ffuzzzy thaat hhow beccomee a mannageemennt, mmetiicullouss cchanngedd innto corrrellatiing witth hhomeeworrk pproggresssivvelyy beecommes a mmanaagemmentt, bbecoome thee immporrtannt ddemaand thaat tthe entterpprisse pprommotees t

7、the mannageemennt lleveel . Thhe ccostt off thhe hhomeeworrk aarisses at thee hiistooricc moomennt ttoo as a nnew devveloopinng ddisccipllinee , beccomee coonceern foccal poiint andd hoot iissuue oof tthe acccounntinng ffielld oof oone perriodd inn thhe ffutuure .Activvityy tthe commputtingg meethoo

8、d oof tthe cosst oor tthe acttiviity quuanttityy daatumm coost commputtingg teechnnoloogy of calllinng iinduustrry aagaiin oof llaw of cosst. Reegarrd aactiivitty aas tthe corre. It connfirrms andd meeasuure andd coonsuume entterpprisse tthe hommewoorksses of ressourrce ressourrce cosst cconssumeed

9、ccounnt tthe acttiviity acccuraatelly. Theen cchooose thee reeasoon oof tthe cosst. Disstriibutte aall hommewoork cosst aa kiind of cosst ccompputiing tecchnoologgy oof tthe cosst ccalcculaatioon ttargget( thhe pprodductts oor tthe serrvicce)s. It ressultt frrom thee U.S.AA.s of willl iit bbe tthe e

10、igghtiies thee 200th cennturry, it accceptts bbackkgrooundd thhat madde iin ggoodd tiime aftterwwardds wwithhin thee raangee off woorldd poopullariize .ABC bbackkgrooundd thhat cosst aappeear wheetheer mmarkket ecoonommy cchannge of envviroonmeent forrm ttoo, uppdatte iin tthe tecchnoologgicaal ppro

11、ccesss , sciiencce aand tecchnoologgy iis uupgrradeed ttodaay qquiccklyy daay bby dday, thhat kinnd oof ttradditiionaal ccostt acccouuntiing sysstemm haas aalreeadyy diispllayeed aa grreatt deeal of draawbaackss thhe ppastt,beecauuse thee prropoortiion is larrgerr annd llargger in thee inndirrectt e

12、xxpennse is in thee coost of gooods, diividde wwithh dirrectt coost acccounnt ffor maiin ppropporttionn forr trradiitioonall coost of fouundaatioon ppersson whoo fiill a ppresscriiptiion alrreaddy eera of laggginng bbehiind, thhen, thhe aappeearaancee off thhe AABC beccomees tthe ineexorrablle ttren

13、nd ttoo. Wee caan ssay , iit iis aa reeforrm iin tthe devveloopinng hhisttoryy off coost acccounntinng.ABC hhas alrreaddy bbeenn paaid atttenttionn too annd uusedd abbroaad aas aa kiind of neww deevellopiing metthodd off chheckkingg annd ccalcculaatinng, in ourr coounttry, thhe uuse of ABCC iss stti

14、lll att sttarttingg annd eexplloriing staage. I tthinnk , ouur ccounntryy coomess too taalk witth aa ceertaain rannge to a ccerttainn exxtennt aat ppressentt, AABC posssesss oobjeectiive conndittionn thhat impplemmentt suuch as ourr coounttry somme aadvaanceed eenteerprrisee peersoonneel qquallityy

15、annd ttermms vveryy muuch finne hharddwarre oof iitseelf alrreaddy, havve uusedd ABBC aand carrrieed oon ccostt acccouuntiing andd addminnisttrattivee deecissionn annd pposssesssed posssibbiliity . AAnd, ouur ccounntryy haas aalreeadyy haad sspeccifiic eenteerprrisees tthatt haave triied outt ABBC a

16、as ffar as autthorr knnow, thhouggh rresuultss arre nnot alll fuullyy upp too exxpecctattionns, butt haas sset thee baall rolllinng ffor thee apppliicattionn inn ouur ccounntryy off ABBC aafteer aall . CCan be poppulaarizzed at homme bbettter forr ABBC, I tthinnk tthatt thhe ffolllowiing sevveraal r

17、resppectt meeritts aatteentiion: Fiirstt, tthe couuntrry sshouuld creeatee thhe ggoodd ecconoomicc ennvirronmmentt , makke tthe opeerattor ecoonommizee thhe ooutssidee coost; Seeconnd, eveery entterpprisse sshouuld advvancce iin eexplloriing connstaantlly iin tthe couursee off trryinng oout, caantt

18、sttop aftter getttinng aa liittlle kknowwleddge of a ssubjjectt orr abboutt stth. ; TThirrd , coombiine entterpprissess onness owwn ssituuatiion in thee cooursse oof uusinng , caantt immitaate , ccopyy woord by worrd bblinndlyy .Todayy whhen marrkett ecconoomy is viggoroous in ourr coounttry, unnder

19、r thhe nnew sittuattionn thhat meeet tthe neeeds of thee woorldd, mmovee toowarrds thee woorldd, TThe surrvivval andd deevellopmmentt off thhe eenteerprrisee off ouur ccounntryy noot oonlyy waantss siincee paayinng sspecciall atttenntioon tto oon pprodducttionn buut aalsoo sttep andd atttaiin aa nee

20、w hheigght in mannageemennt. Howw bee att coost thiinniing, att coost finne ddisttribbutiion gett prroduuctss neeutrraliizattionn hoomewworkk, IIt wwilll bee thhe mmassses of entterpprisse aadmiinisstraativve sstafff aand finnancciall quuesttionn thhat perrsonnnell paay cclosse aatteentiion to togge

21、thher. Itt wiillss beelieeve thee ecconoomicc tiidesses of ourr coounttry surrge breeathhs pprossperrouss annd ppoweerfuul ccounntryy.Key wwordds: acctivvityy , Acttiviity-bassedcosstinng , Thhe rreasson of thee coost目 录摘 要.1第一章、作作业成本本法的理理论概况况.77ABC的历历史7ABC产生生的依据据9ABC的概概念体系系.110第二章、在在我国先先进制造造企业中中推广应

22、应用ABBC的重重要意义义.12ABC的现现实意义义.112ABC的适适用条件件和在我我国应用用的可行行性.115第三章、AABC的的应用现现状及在在我国推推广的途途径17ABC的应应用现状状17成功应用AABC的的一部分分经验及及推广途途径.222一些企业应应用ABBC失败败的教训训.336第四章、结结束语338浅谈作业成成本法在在我国的的应用和和发展成本管理和和成本控控制是企企业管理理的重要要内容。随随着企业业发展的的要求，成成本管理理如何从从传统的的“模糊糊”管理理，逐步步转变为为与作业业相关的的“精细细”成本本管理，成成为企业业提升管管理水平平的重要要需求。作业成本作为一门新兴的学科正

23、越来越受到人们的广泛关注，随着我国市场经济的不断深入，企业在以利润最大化为目的的形势下势必要把成本降至最低水平，那么作业成本也就发挥了他的作用。可以说，作业成本将是今后一段时期会计学成本领域的一个重要的课题。第一章作作业成本本法的理理论概况况本章拟就作作业成本本法（AActiivitty-bbaseedCCosttingg,又又译为作作业成本本计算法法，以下下简称AABC）的的历史、产产生依据据、概念念体系等等三个方方面对AABC的的理论概概况作以以介绍。第一节ABCC的历史史ABC起源源于美国国，较有有影响力力的主要要有以下下几位学学者的观观点：（一）科勒勒（Koohleer,EriicLL

24、.）的的作业会会计思想想。科勒勒的作业业会计思思想，主主要来自自于对220世纪纪30年年代的水水力发电电活动的的思考。科科勒提出出的作业业成本会会计思想想，主要要有以下下观点： 1、作作业（aactiivitty），指的是是一个组组织单位位对一项项工程、一一个大型型建设项项目、一一个规划划或重要要经营事事项的具具体活动动所作的的贡献，或或者说某某一个部部门的某某一类活活动；作作业在现现实生产产活动中中是一直直存在的的，只是是此时才才第一次次被运用用到成本本核算和和生产管管理之中中。 22、作业业账户（aactiivittyaaccoountt），对对每一项项作业设设置一个个作业账账户，对对其相

25、关关的作用用（贡献献）和费费用进行行核算，对对作业的的责任人人，要能能进行控控制，即即是说，同同一个责责任人控控制的作作业活动动才是一一项独立立的作业业。 33、作业业账户的的设置方方法是，从从最低层层、最具具体、最最详细的的作业开开始，逐逐级向上上设置，一一直到最最高层的的作业总总账，类类似于传传统科目目的明细细账、二二级账和和总账。 4、作业会计的假设是，所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具体责任人，控制由责任人实施。 在会计史上，科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中，被认为是ABC的萌芽。（二）斯拖拖布斯（G.T.Staubus）的会计思想。斯拖布斯是第二位研究

26、作业成本法的学者，他分别在1954年的收益的会计概念、1971年的作业成本计算和投入产出会计和1988年的服务与决策的作业成本计算决策有用框架中的成本会计等著作中提出了一系列的作业成本观念。其理论要点有：1、会计是是一个信信息系统统，而作作业会计计是一个个与决策策有用性性目标相相联系的的会计，同同时，研研究作业业会计首首先应该该明确其其基本概概念，如如作业、成成本、会会计目标标（决策策有用性性）。2、要揭示示收益的的本质，首首先必须须揭示报报表目标标。报表表目标是是履行托托管责任任或受托托责任，为为投资决决策提供供信心，减减少不确确定性，报报表中的的收益和和利润，与与成本密密切相关关；ABBC

27、揭示示的成本本不是一一种存量量，而是是一种流流量。3、要较好好地解决决成本计计算和分分配问题题，成本本计算的的对象就就应该是是作业，而而不是某某种完工工产品或或其对应应的工时时等单一一标准。成成本不应应该硬性性分为直直接材料料、直接接人工和和制造费费用，更更不是根根据每种种产品的的工时来来计算分分配全部部资源成成本（无无论直接接的或间间接的），而而是应该该根据资资源的投投入量和和消耗额额，计算算消耗的的每种资资源的“完完全消耗耗成本”。（三）200世纪末末ABCC研究的的全面兴兴起。当当时，计计算机为为主导的的生产自自动化、智智能化程程度日益益提高，直直接人工工费用普普遍减少少，间接接成本相相

28、对增加加，明显显突破了了制造成成本法中中“直接接成本比比例较大大”的假假定。哈哈佛大学学的卡普普兰教授授（RooberrtSS.Kaaplaan）在在其著作作管理理会计相相关性消消失一一书中提提出，传传统管理理会计的的相关性性和可行行性下降降，应有有一个全全新的思思路来研研究成本本，即作作业成本本法。由由于卡普普兰教授授等专家家对于AABC的的研究更更加深入入、具体体而完善善，使之之上升为为系统化化的成本本和管理理理论并并广泛宣宣传，卡卡普兰教教授本人人被认为为是ABBC的集集大成者者。其理理论观点点有：1、产品成成本是制制造和运运输产品品所需全全部作业业的成本本总和，成成本计算算的最基基本对

29、象象是作业业，ABBC赖以以存在的的基础是是产量耗耗用作业业，作业业耗用资资源。即即：对价价值的研研究着眼眼于“资资源作作业产产品”的的过程，而而不是传传统的“资资源产产品”的的过程。2、认为AABC的的本质就就是以作作业作为为确定分分配间接接费用的的基础，引引导管理理人员将将注意力力集中在在成本发发生的原原因及成成本动因因上，而而不仅仅仅是关注注成本计计算结果果本身，通通过对作作业成本本的计算算和有效效控制，就就可以较较好地克克服传统统制造成成本法中中间接费费用责任任不清的的缺点，并并且使以以往一些些不可控控的间接接费用在在ABCC系统中中变为可可控。所所以，AABC不不仅仅是是一种成成本计

30、算算方法，更更是一种种成本控控制和企企业管理理手段。在在其基础础上进行行的企业业成本控控制和管管理，称称为作业业管理法法（Acctivvityy-baaseddMaanaggemeent,以下下简称AABM）第二节ABCC产生的的依据那么，ABBC理论论的产生生有什么么样的客客观依据据呢？一、理论依依据。 ABCC的理论论依据是是：传统统的成本本计算方方法以产产品作为为成本分分配的对对象，把把单位产产品耗用用某种资资源（如如工时）占占当期该该类资源源消耗总总额的比比例，当当成了对对所有的的间接费费用进行行分配的的比例，这这是不合合理的；成本分分配的对对象应该该是作业业，分配配的依据据应该是是作

31、业的的耗用数数量，即即对每种种作业都都单独计计算其分分配率，从从而把该该作业的的成本分分配到每每一种产产品。 二、实实践依据据。 （1）从从必要性性上来讲讲，ABBC产生生的依据据体现在在针对传传统成本本计算法法的科学学性、传传统管理理会计的的研究和和实践中中对于成成本习性性的假设设所产生生的质疑疑。 传传统成本本计算法法假定直直接成本本比例较较高，同同时，传传统管理理会计中中，把成成本习性性划分为为变动成成本和固固定成本本，并且且建立模模型y=a+bbx，而而这种成成本的划划分和模模型的相相关性，是是立足于于短期内内经营、业业务量也也无显著著变化的的假设上上的。然然而，220世纪纪70年年代

32、以后后，企业业要应对对多变的的市场风风险，强强调长远远的可持持续发展展，突出出了战略略管理，企企业管理理部门对对持续经经营的要要求日益益增加，而而从长期期经营的的角度来来看，绝绝大部分分成本都都是变动动的，传传统认为为成本属属性应该该划分为为固定成成本和变变动成本本的假定定和模型型y=a+bx，很很大程度度上失去去了时间间上的相相关性；兼并的的浪潮、生生产的规规模化、经经营的全全球化，导导致企业业的业务务量急剧剧上升，突突破了模模型y=a+bbx的的业务量量假定；随着高高科技的的发展，计计算机为为主导的的智能化化、自动动化日益益普遍，技技术密集集型产业业占据主主导地位位，同时时，网络络经济为为

33、首的信信息经济济、知识识经济已已经到来来，这些些经济活活动，导导致直接接人工和和直接材材料等直直接成本本投入比比例大大大降低，许许多企业业的间接接成本占占绝大部部分，这这导致模模型y=a+bbx即即使在短短期内和和一定业业务量内内也失去去了相关关性。时时代的发发展，需需要一种种解决传传统信息息失真问问题、打打破y=a+bxx模型型的成本本计算理理论，而而ABCC就是满满足这一一需要的的理论。 （2）从可能性上来看，适时生产法（JustInTime,以下简称JIT）为ABC的可行性创造了条件。 在日本等国家，JIT已经逐渐推广。该生产系统中，企业在生产自动化、财务电算化条件下，合理规划，大大减少

34、生产和销售过程中的周转时间，使原材料进厂、产品出厂、进入流通的每个环节，都能紧密衔接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪费现象，减少生产环节中不增加价值的作业活动，使企业生产经营的各个环节，象钟表的零件一样相互协调，准确无误地运转，达到减少产品成本、全面提高产品质量、提高劳动生产率和综合经济效益的目的。 JIT系统需要较高的管理水平。如要有“零存货制度”，以保证减少原材料、半成品和产成品占用的资金，真正做到适时生产，进而要求良好的交通、完善的原料市场等社会条件；要有“零缺陷制度”，保证各环节衔接正常，及时提供合格产品；要有“单元式生产制度”，如同银行的“柜员制”，消除过细的分工，这又要求车间工

35、人是全能的，保证封闭式生产，因为过细的分工带来了过多的流水环节。目前这些在中国很难完全做到，但我们可以努力逼近这一标准。 由于作业账户的设置方法是从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置的，操作比较复杂，因而需要较为精确而高效的成本统计和计算手段，需要严格而科学的控制和管理体系。而JIT的出现，就使ABC的应用成为可能。第三节 ABBC的概概念体系系任何一个科科学的理理论体系系，都需需要一套套必要的的概念体体系作为为支撑以以便完整整而准确确地解释释世界、探探索规律律从而指指导实践践，ABBC也不不例外。AABC必必要的概概念有以以下几种种： （一）与与作业有有关的概概念： 1、作作业（

36、aactiivitty），指指企业为为了达到到其生产产经营的的目标所所进行的的与产品品相关或或对产品品有影响响的各项项具体活活动。 2、作作业链（aactiivittycchaiin），是是相互联联系的一一系列作作业活动动组成的的链条。现现代企业业实际上上是一个个为了最最终满足足顾客需需要而设设计的一一系列作作业活动动实体的的组合，所所以企业业就是作作业链。 3、价值链（valuechain），从生产经营环节上看就是作业链，是从货币和价值的角度反映的作业链。卡普兰教授等学者认为，立足于经营的最后一个环节（即产品销售到顾客的环节）来看，能够产生和增加顾客价值的作业是需要大力加强的有效作业，不增加

37、价值的作业是维持作业或无效作业，需要严格控制。但是，无效作业不等于无用作业。比如，修复残次品、管理活动，都增加不了价值，是无效作业，但却是维持企业正常运营的有用作业。 （二）与作业成本习性(costbehavior)有关的概念： 1、短期变动成本，就是短期内发生变动的成本，与产出量呈正比例变动。这与传统意义的“变动成本”口径是一致的。 2、长期变动成本，是短期内一直不发生变动，长期中虽不随产量变动，但是与作业量呈正比例变动的成本。比如产品质量检验费，不应该按产量分配给产品，而应该按照产品接受的检验劳务量（作业量）来分配，就可以看作一种长期变动成本。作业量与长期变动成本二者的变动不一定是同步的，

38、存在一个时滞问题，即作业量减少时，当期长期变动成本未必减少。比如，当月企业质量检验次数减少了，但是检验人员的固定工资可能并没有马上减少。对此调整期的成本分配问题，应遵循“谁受益，谁负担”的原则。 3、固定成本，是既不随产量变动，也不随作业量变动的成本，比如西方国家企业中历史成本计价的“土地所有权”。 （三）与成本动因有关的概念： 1、成本动因（costdrivers），又译作成本驱动因素，是对导致成本发生及增加的、具有相同性质的某一类重要的事项进行的度量，是对作业的量化表现。成本动因通常选择作业活动耗用的资源的计量标准来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。选择合理的成本动因很重要，最好由成本

39、会计师、生产工艺工程师、ABC专家共同组成专门小组来做选择，要把企业看作价值链的组合，照顾到动因选择的全面性、代表性、操作性和动因与其他部门的密切关联性。主要以作业量（可以看作工作量，但不是产量）为基础的成本动因，如检验、维修等部门作业，导致了长期变动成本的发生，是分配长期变动成本的依据。如表1-1： 表1-1制造企业的部分成本动因及各自驱动的成本 成本动因 驱动的成本 生产批次 生产、调度部门的相关成本 进料定单数量 材料采购部门的相关成本 验收次数 验收部门的相关成本 发货单数量 发货部门的相关成本 维修次数 维修部门的相关成本 检验次数 质量管理部门的相关成本 生产调整和投产准备次数生产

40、调整部门的相关成本 2、成本库，即作业中心，由相同性质的成本归为一类而构成，如维修车间、检验车间各自对应一个成本库。 选择成本库（作业中心）的类别时，也应该照顾其与整个价值链、其他部门联系的密切性。成本库的主要类别有： （1）单位水平作业中心，即生产每一单位产品所发生的作业量不变，作业总量随产量变动，如原材料耗用中心。 （2）批次水平作业中心，即生产每一批产品所发生的作业量不变，作业总量随生产批量呈正比例变动，如生产调度、计提准备、质量检验中心。 （3）产品水平作业中心，即为支付生产每类产品或劳务所发生的作业总量随着产品的项目呈正比例变动，如产品测试中心。 （4）维持水平作业中心，为了维持生产

41、环境所发生的作业，如冬天取暖、夏天降温、车间照明等中心。 3、分配率，某一成本库耗用的可归集的总成本，除以该成本库对应的总作业量。其意义和作用类似于制造成本法的制造费用分配率。 4、作业成本的分配方法为：某产品应分配的某类作业成本i=该类作业成本分配率该产品消耗的该类作业量;该产品应分配的全部作业成本=i 从ABC的概念体系的框架中，我们可以看出，ABC的理论基础，是认为生产过程应该描述为：生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本发生。这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念是不同的。这样，ABC就以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累的过程，对成本形成的“前因后果”进行追

42、本溯源：从“前因”上讲，由于成本由作业引起，对成本的分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本分析首先从市场需求和产品设计环节开始；从“后果”上讲，要搞清作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何实现价值转移的，最终向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多少价值，成本分析才算结束。由此出发，作业成本计算法使成本的研究更加深入，成本信息更加详细化、更具有可控性。第二章 在我国国先进制制造企业业中推广广应用AABC的的重要意意义本章拟就AABC的的现实意意义、适适用条件件和在我我国推广广应用的的可行性性等几方方面来阐阐述“在在我国先先进制造造企业中中应该推推广应用用AB

43、CC”这一一观点。 第第一节ABBC的现现实意义义 （一一）微观意意义 、ABCC使成本本信息更更加科学学，解决决了传统统成本信信息失真真问题 同一种种产品的的单位成成本在作作业成本本法下和和制造成成本法下下计算出出的结果果常有差差异，甚甚至相差差悬殊。为为什么呢呢？原因因主要在在于两种种方法对对间接费费用的分分配不同同。制造造成本法法把每单单位产品品耗用的的某一项项成本标标准（如如产品耗耗用的工工时占总总工时的的比率），当当成了对对所有费费用（如如在电器器开关制制造类企企业中，包包括备料料、液压压、喷漆漆、加盐盐、检查查和折旧旧费等）进进行分配配的比率率。事实实上，产产品分别别耗用各各种费用

44、用所占各各种费用用总额的的比例，绝绝不是仅仅仅用工工时比例例这样的的单一指指标所能能代表的的（尤其其是间接接费用）。这这样的实实例很多多，比如如，生产产工时或或机器工工时耗用用较多的的产品，其其耗用的的产品质质量检验验费用就就多了么么？显然然未必，因因为检验验费用的的多少与与生产时时间的长长短没有有直接的的正比例例关系。又又如，某某产品的的工时耗耗用比重重大，也也许是由由于在集集体劳动动中（如如劳动密密集型产产业），许许多工人人在较短短的时间间内共同同在车间间劳动造造成的，而而不是占占用车间间的绝对对时间很很多，也也就不应应该分摊摊较多的的厂房折折旧费用用。所以以，制造造成本法法下按照照单一的

45、的工时等等标准分分配间接接费用的的做法，显显得草率率武断，必必然造成成有些产产品成本本虚增，有有些虚减减，不符符合“谁受益益，谁负负担；多多受益，多多负担”的公平平配比原原则和信信息相关关性原则则，导致致成本信信息失真真。 我我们举例例来说明明其信息息失真的的影响：如果企企业本月月在同一一个车间间生产两两种产品品，一种种产量高高，另一一种产量量低，那那么在制制造成本本法下，高高产量的的产品由由于耗用用的工时时比较多多，就负负担比较较多的厂厂房折旧旧费，而而低产量量的产品品由于耗耗用的工工时比较较少，就就负担比比较少的的厂房折折旧费。然然而，两两种产品品占用厂厂房的时时间是相相同的，应应该分担担

46、相同的的厂房折折旧费。所所以，制制造成本本法高估估了高产产量产品品的成本本，低估估了低产产量产品品的成本本。 而而ABCC则解决决了这一一问题。从从以上分分析中还还可以看看出，ABCC的关键键步骤在在于，计计算出每每种作业业的分配配率，再再根据每每种产品品消耗的的某项作作业量乘乘以相应应的分配配率，得得出这种种产品消消耗的该该项作业业成本，再再把这种种产品消消耗的各各项作业业成本加加总，就就是这种种产品的的作业总总成本。可以看出，ABC区别于传统成本法的计算步骤在于：ABC不是直接考虑产品成本或工时成本，而是首先确定间接费用分配的合理基础作业，然后找出成本动因，具有相同性质的成本动因组成若干个

47、成本库，一个成本库所汇集的成本可以按其具有代表性的成本动因来进行间接费用的分配，使之归属于各个相关产品。 因此，ABC与传统成本法相比，其根本区别具体表现在：缩小了间接费用分配范围，由全车间统一分配改为由若干个成本库进行分配；增加了分配标准，由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配，对每种作业选取属于自己合理的分配率。ABC针对生产过程中每种作业选取属于自己的分配率，按各产品消耗成本动因或作业的数量将成本库的成本逐一分配到产品总成本中去，这样，成本核算的核心就集中在了生产对资源一步步消耗的各个具体环节中，抓住了许多动态变量，就真正消除了传统成本法中用人工工时等作为唯一标准去分配全部间接费用的不

48、合理性，解决了传统成本法带来的成本信息失真问题，使成本核算更准确，更具有相关性和配比性。 、ABC使企业产销决策更加合理 产销决策和产品定价合理性的基础是成本计算的科学性。从上面的分析中我们已经知道，传统成本法下的成本信息是不科学的。不过，在粗放式劳动密集型产业中，产品中人力、材料等直接成本占总成本的绝大部分，而间接成本所占的比重较小，所以传统成本法中对间接费用分配的不合理数额所占的比例也较小，几乎可以忽略不计；同时，此时基本上是卖方市场，产品利润率较高，保证了单价和单位成本之间有一个较大的差额，足以抵消传统成本信息失真的影响，因而传统成本法保持了较大的相关性，通常不会导致严重的决策失误。但是

49、，随着知识经济的到来，企业自动化、智能化程度越来越高，生产工人工资等直接成本所占的比例大大减少（许多企业直接人工只占总成本的5-10%），间接成本比例大幅度增加，传统成本法失真信息的数额越来越巨大；而且，随着买方市场的到来，厂商之间竞争日益激烈，许多产品的市场单价已经逼近成本，容纳不了太多的成本误差。 此时,仍然根据传统成本信息作出的产销决策，常常是有些产品本来是赢利的（尤其在单价很低时，其真实的赢利率还是很高的），但是在传统法下，企业误以为是亏损的（比如高产量的产品成本就被高估，获利水平被低估），从而错误地拒绝了定单，丧失了市场机会，在竞争十分激烈的买方市场下，非常可惜。而有的产品，实际上是

50、亏损的（尤其在单价很低时，其真实的亏损率是难以容忍的），但是在传统的成本法下，企业误以为是赢利的（比如低产量产品的成本就被低估，导致利润被高估），从而错误地接受了定单。这样，传统成本法进一步造成了利润报告的严重失真。这就是为什么会出现“定单单价都高于单位成本，但最终却亏损”这一奇怪现象的原因。 ABC的本质决定了它就是解决这一问题的答案，因为采用ABC后，成本信息更具有科学性、相关性，从而使产销和定价决策更加合理、利润信息更加真实。 、ABC对企业内部管理的意义 实施ABC的深刻意义还在于，在作业中心的基础上建立责任中心，甚至进一步采用作业预算方法和作业管理法，能够更有效地实现责任会计目标。作

51、业成本的核算过程中，成本核算的核心集中在了生产对资源一步步消耗的各个具体环节中，比如在电器开关制造企业中，ABC使管理者准确把握了诸如备料（原材料消耗）、液压、喷漆、加盐、检查和直接人工等作业活动，从而控制了成本的形成和累积过程。比如，如果耗用总成本最多的是液压部门和喷漆部门，要引起重视，查明原因，看是否有贪污、浪费等现象，以及是否这两个作业中心技术不够先进、工艺不够合理。即使这样巨大的开支是合理的，仍要视之为“要害部门”，严加管理，任用优秀的液压、喷漆作业责任人。又如，如果分配率最大的是液压和加盐部门（虽然加盐部门的总成本不是很大），也要引起重视。如果证实这样的分配率是合理的，就加强对这两项

52、作业耗用数量的控制，合理减少生产流程中加盐的次数。这样，ABC就把管理者的注意力引向了资源消耗的原因上，有利于更好地执行责任会计制度，改善内部管理。 、ABC对企业战略成本管理的意义 实施ABC对企业的深刻意义，还在于它突破了传统管理会计的局限性，体现了先进的战略成本管理思想，能有效改善企业的战略决策。传统的管理会计，根据传统成本信息，把成本习性划分为变动成本和固定成本，并建立模型y=a+bx（a为固定成本；bx为变动成本）。这一模型的有效性是立足于短期内经营和业务量无显著变化的基础上的。然而，随着规模化和全球化经营的日益普遍，企业的业务量急剧上升，长期来看，绝大部分成本都是变动的，传统成本信

53、息失真程度不断增加，传统的模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相关性。基于ABC的管理会计分析，不把成本简单划分为变动成本和固定成本，而是以作业这一流量作为划分成本习性的依据，进行动态的价值链分析，根据这种比较准确的成本信息所进行的动态分析和管理活动，从战略经营的角度看，具有更大的相关性。而且ABC为基础的战略管理，是立足于经营全程的作业链和价值链管理，把握了市场需求动向、企业生产过程和售后服务等经营的全部过程，能够使企业经营战略更及时地应对市场风险、适应环境的变化。 、ABC对企业优化资源配置的意义 最后，实施ABC还有利于我们通过对资源如何一步一步消耗的过程的细致而具体的分

54、析和控制，来优化作业链、价值链和产品种类与生产数量的组合，从而优化资源配置，发挥企业内部各部门之间、各工艺和生产环节之间的协同作用，充分利用资源，实现“一加一大于二”的规模效益目标。 总之，ABC对企业进行科学的核算和管理决策，有着极其重要的意义。 （二）宏观意义 实施ABC的深刻意义，远远不局限于企业自身。 1、在控制和制止国有资产流失方面，ABC能够更科学地核算效益，向政府反馈准确的信息，使政府进行有效的管理控制，防止个别人利用传统成本法的缺陷侵蚀国家利益，有效地保护国有资产。 2、目前会计信息失真问题，固然不少是故意造假所致，但是不科学的核算方法，也会加剧其严重性。逐渐普遍化的高科技、自

55、动化的企业，不能排除利用传统成本法虚报利润和资产状况的可能性。采用ABC有助于使社会拥有可靠的经济信息，维护会计行业的诚信形象。 第二节AABC的的适用条条件和在在我国应应用的可可行性（一）AABC的的适用条条件 综综上所述述，ABBC有着着深刻的的现实意意义。但但同时要要承认，AABC的的应用也也是有条条件的。比比如： 1、从从生产组组织制度度上看，AABC关关注“资资源作业产品”的的每个环环节，从从最详细细的作业业开始设设置账户户，成本本计算过过程复杂杂了许多多，需要要精确而而高效的的成本统统计、计计算、管管理系统统，因此此需要JJIT这这样科学学的生产产组织和和严格的的管理制制度作保保证

56、，要要求企业业经营的的各个环环节，象象钟表的的零件一一样相互互协调，准准确无误误地运转转，达到到减少产产品成本本、全面面提高产产品质量量、生产产率和综综合效益益的目的的。 22、从内内部控制制效果上上来看，各各个作业业中心也也是相对对独立的的利益集集团，他他们能否否主动地地提供AABC需需要的准准确数据据，是一一个较难难解决的的问题。企企业管理理层需要要加强对对作业中中心的控控制，努努力提高高各个作作业责任任人的素素质，保保证责任任人提供供的信息息真实准准确。 3、从从会计人人员构成成上讲，企企业需要要聘请AABC专专家小组组，这又又容易导导致ABBC本身身成本过过大。因因此，在在可接受受的成

57、本本下拥有有足够的的了解AABC的的会计师师队伍，是是又一个个必要条条件。 （二二）我国先先进制造造企业具具有应用用ABCC的可行行性 从从ABCC产生的的根据、背背景和应应用条件件的分析析中，人人们很自自然地觉觉得:ABCC和ABBM应用用的前提提条件必必须有一一个高科科技制造造环境。考考虑到我我国不少少企业仍仍然属于于劳动密密集型，我我国企业业在目前前应用AABC和和ABMM条件是是否还不不太成熟熟？笔者者认为，改改革开放放以来，我我国电子子技术革革命加速速发展，进进而产生生了越来来越多高高度自动动化的先先进制造造企业，提提供了日日益先进进的生产产技术，也也带来了了管理观观念和管管理技术术

58、的巨大大变革，AABC这这种成本本管理的的新思维维、新理理念在我我国先进进制造企企业是可可以率先先推行、逐逐步推广广的。主主要表现现为： 1、从从生产的的组织管管理上讲讲，虽然然目前JJIT、“零零存货制制度”和“零零缺陷制制度”等等在中国国还很难难完全做做到，但但是，由由于电子子信息技技术等自自动化设设备的推推广，先先进的制制造企业业完全有有能力通通过努力力降低存存货量、缩缩短生产产周期、提提高产品品质量、改改善经营营设备、提提高员工工综合素素质等途途径来努努力接近近JITT的标准准。与JJIT和和零库存存相关的的单元式式生产、全全面质量量管理等等崭新的的管理观观念也已已深入人人心。 2、政

59、政府多年年来大力力改善交交通状况况，缩短短了原材材料和产产品的运运送周期期，也进进一步使使ABCC具有了了可行性性。 33、从市市场需求求上讲，客客户对多多样化、小小批量和和非经常常性的商商品需求求越来越越多，不不能再仅仅仅采用用以往的的季度化化大批量量生产的的方针，而而应该快快速地、高高质量地地生产出出多品种种、少批批量的产产品。相相应地，企企业传统统的原材材料采购购与产品品制造过过程将发发生深刻刻的变化化，原来来为采购购、制造造和企业业决策服服务的周周期性的的产品成成本计量量与控制制手段、会会计决策策理论、业业绩评价价方法等等也将发发生相应应变革，使使ABCC这样灵灵活多变变而又科科学准确

60、确的成本本核算和和经营管管理方法法，具备备了存在在的基础础。 44、从成成本结构构上讲，在在先进的的制造环环境下，许许多人工工已被机机器取代代，因此此直接人人工成本本比例大大大下降降，机器器、设备备等固定定成本比比例大大大上升。据据报道，七七十年前前的间接接费用仅仅为直接接人工成成本的550%60%，而今今天大多多数公司司的间接接费用为为直接人人工成本本的40005500%；以往往直接人人工成本本占产品品成本的的4050%，而今今天不到到10%，甚至至仅占产产品成本本的35%左左右。产品成成本结构构如此重重大的变变化，使使得传统统的制造造成本法法不能正正确反映映产品成成本信息息，从而而不能正正