大陆金融业务会计准则介绍

1、大陆金融业务会计准那么介绍2022年2月15日，大陆发布了由1项根本准那么、38项详细准那么组成的新企业会计准那么体系，自2022年1月1日开场在上市公司执行，并鼓励其他企业执行。新企业会计准那么的最大特点是：注重与国际接轨，实现了与国际财务报告准那么的本质趋同。在企业会计准那么体系中，金融业务准那么主要有6个，包括只适用于保险公司的第25号?保险合同?和第26号?再保险合同?2项准那么，以及对银行等金融企业具有较大影响的4项准那么，分别是：第22号?金融工具确认和计量?、第23号?金融资产转移?、第24号?套期保值?、第37号?金融工具列报?。这些金融业务准那么的详细内容，与国际财务报告准那

2、么根本一致，为商业银行会计标准国际化的迅速推进提供了难得的机遇，对银行业的经营管理将产生深远影响。在此，我将简单介绍对银行等金融企业具有较大影响的4项准那么的根本内容。一、金融资产和负债分类按照持有目的将金融资产分为四类，金融负债分为两类，分别采用不同的计量属性和方法进展会计核算。(一)金融资产分为四类第一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括：主要为了在不久的将来出售或回购而获得或发生的金融资产；属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一部分，且有客观证据说明企业近期采取短期获利方式对该组合进展管理；有效套期工具以外的衍生工具。第二类是持有至到期日的投资，指到期日固定、回收金额

3、固定或可确定，且企业明确打算并可以持有至到期日的非衍生金融资产。但以下金融资产除外：被企业从初始确认起就认定为按公允价值通过损益计量的金融资产，被企业认定为可供出售的金融资产，以及满足贷款和应收款项定义的金融资产。第三类是贷款和应收款项，指具有固定或可确定支付金额但在活泼市场上没有报价的非衍生金融资产。第四类是可供出售的金融资产，即不属于以上三类的金融资产。在实务中，假如持有目的发生变化，第二类金融资产和第四类金融资产可以重新分类。详细规定为：企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，一般为5的比例，应当将

4、该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完好的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。(二)金融负债分为两类第一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；第二类是其他金融负债。二、金融资产和负债的计量(一)初始计量所有的金融资产和负债都采取公允价值进展初始计量，但区分不同的金融资产和负债，对交易费用采取不一样的处理方式，对第一类金融资产和金融负债，即：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应计入当期损益，其他金融资产和金融负债，相关交易费用应计入初

5、始确认金额(注：交易费用指可直接归属于金融资产或金融负债的购置、发行或处置的新增费用，即假如企业不购置、发行或处置金融资产或负债就不会发生的费用)。(二)金融资产后续计量企业应当按照公允价值对金融资产进展后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。但是，对第二类、第三类金融资产，即：持有到期的投资、贷款和应收账款应采取实际利率法，按摊余本钱计量；在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，应当按照本钱计量。在实务中，由于商业银行等金融企业的贷款或类似债权根本不产生折溢价，因此名义利率即为实际利率，或者名义利率和实际利率相差很小，在货币市场基准利率变动不大的情况下，

6、商业银行可按名义利率确定摊余本钱。(三)金融负债后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余本钱对金融负债进展后续计量。但是，第一类金融负债，即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。(四)利得或损失金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当按照以下规定处理:1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。2.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当

7、期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。3.以摊余本钱计量的金融资产或金融负债，在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，应当计入当期损益。三、金融资产减值企业应当在资产负债表日，对第一类以外的其他三类金融资产的账面价值进展检查，有客观证据说明这三类金融资产发生减值的，应当计提减值准备。客观证据包括：发行方或债务人发生严重财务困难；债务人违背了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债务人很可能倒闭或进展其他财务重组等。(一)以摊余本钱计量的金融资产减值以摊余本钱计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计将来现金流量现值，减记的金额确认为

8、资产减值损失，计入当期损益；如有客观证据说明该金融资产价值已恢复，且与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，但转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余本钱。在实务中，部分商业银行的贷款业务，假如按照现金流贴现方法估算的损失率与按监管“五级分类(正常、关注、次级、可疑、损失)对应的损失率差异幅度超过20，那么对该笔贷款重新进展质量分类或重新评估将来可收回现金，以同时满足监管部门相关管理方法和新会计准那么的要求。(二)可供出售金融资产减值可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形

9、成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。对于已确认减值损失的可供出售债务工具投资，在随后的会计期间公允价值已上升，且与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，但可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。四、公允价值确定公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进展资产交换或者债务清偿的金额。按以下原那么确认：一存在活泼市场的金融资产或金融负债，活泼市场中的报价应当用于确定其公允价值。其中，企业已持有的金融资产或拟承担的金融负债的报价，应当是现行购置价(即买方出价)；企业拟购入的金融资产或已承担的金融负债的报价，应当是现行卖出价(即卖方

10、要价)。二不存在活泼市场的金融资产和金融负债，首先参考类似工程市价确定其公允价值。三不存在活泼市场的金融资产和金融负债，也不能参考类似工程市价确定其公允价值的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进展的市场交易中使用的价格、参照本质上一样的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。五、金融资产转移金融资产转移是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)，包括金融资产整体转移和部分转移。(一)金融资产转移确实认企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保存了金

11、融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。如何判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方呢?企业面临的风险因金融资产转移发生本质性改变的，说明该企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方，如不附任何保证条款的金融资产出售等。企业面临的风险没有因金融资产转移发生本质性改变的，说明该企业仍保存了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，如将贷款整体转移并对该贷款可能发生的信誉损失进展全额补偿。(二)金融资产转移的计量1.满足终止确认条件的(1)金融资产整体转移：金融资产整体转移满足终止确认条件的，应将所转移金融资产的账面价值减去因转移而收到的对

12、价再减去直接计入所有者权益的公允价值变动累计额的差额计入当期损益。(2)金融资产部分转移：金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进展分摊，然后，将终止确认部分的账面价值减去终止确认部分的对价再减去直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分金额的差额计入当期损益。2.不满足确认条件的企业仍保存与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。六、套期保值的会计准那么套期保值(英文hedge，也翻译为“对冲)，是指企业为躲避外汇风

13、险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信誉风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期工程全部或部分公允价值或现金流量变动。大陆会计准那么将套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期，并采取不同的计量方法。假如套期工具的公允价值或现金流量变动可以抵消被套期风险引起的被套期工程公允价值或现金流量变动的80%125，那么套期有效，可以运用套期会计方法。套期会计方法，是指在一样会计期间将套期工具和被套期工程公允价值变动的抵消结果计入当期损益的方法。(一)公允价值套期的计量1.套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当

14、期损益；套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。2.被套期工程因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期工程的账面价值。(二)其他套期的计量1.套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列工程反映；套期工具利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。2.被套期工程因被套期风险形成的利得或损失应当直接确认为所有者权益。(三)套期会计的终止出现以下情况之一时，应终止套期会计方法的运用：1.套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使。2.该套期不再满足运用本准那么规定的套期会计方法的条件。3.预期交易预计不

15、会发生。4.企业撤销了对套期关系的指定。七、金融工具列报第37号准那么：金融工具列报，主要包括两部分内容：金融工具列示和金融工具披露。(一)金融工具列示企业发行金融工具，应按照金融工具本质，以及金融资产、负债和权益工具的定义，将金融工具初始确认为金融资产、负债和权益工具。金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得互相抵消。但是，同时满足以下条件的，应当以互相抵消后的净额在资产负债表内列示：1.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利如今是可执行的；2.企业方案以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负

16、债进展抵消。(二)金融工具披露金融工具披露，是指企业在财务报告及其附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息。为帮助财务报告使用者就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度作出合理评价，企业主要应披露以下金融工具信息：1.编制财务报表时对金融工具所采用的重要会计政策、计量根底等信息，如指定金融资产为可供出售金融资产的条件；确定金融资产已发生减值的客观根据以及计算确定金融资产减值损失所使用的详细方法；金融资产和金融负债的利得和损失的计量根底；金融资产和金融负债终止确认条件等相关会计政策。2.披露各类金融资产和金融负债的账面价值。3.将金融资产进展重分类时，应当披露该金融资产重分类前后的公允价值或账面价值和重分类的原因。4.披露每类金融资产减值损失的详细信息，包括前后两期可比的金融资产减值准备期初余额、本期计提数、本期转回数、期末余额之间的调节信息等。5.披露每类金融资产和金融负债的公允价值信息，主要包括：确定公允价值所采用的方法；相关估值假设，如提早还款率、预计信誉损失率、利率或折现率等；估值技术确定的公允价值的本期变动额计入当期损益的数额等。6.披露与每类套期保值有关信息，如：套期关系的描绘；套期工具的描绘及其在资产负债表日的公允价值；被套期风险的性质。7.披露与各类金融工具风险相关的描绘性信息和数量信息。其中，描绘性信息主要包括：风险敞口及