长期股权投资与合营安排

1、第四章长期股股权投资及合合营安排第01讲同一一控制下控股股合并形成长长期股权投资资的处理 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004010000001101：针对对本讲义提问问 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004010000001102：针对对本讲义提问问考情分析本章是根根据修改后的的企业会计计准则第2号号长期股股权投资、新新颁布的企企业会计准则则第40号合营安排排编写，本本章内容变化化较多、难度度大，非常重重要。企业合合并形成的长长期股权投资资、权益法、成成本法与权

2、益益法以及公允允价值计量的的转换，及新新增加的合营营安排等知识识点，在考试试大纲中要求求较高，这几几个知识点自自成体系，可可以单独出考考题，也可以以出现与企业业合并、合并并报表、所得得税等知识点点融为一体的的综合题。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004010000001103：针对对本讲义提问问知识点：长长期股权投资资的初始计量量（一）同同一控制下控控股合并形成成的长期股权权投资11.长期股权权投资的初始始投资成本的的确定合合并方以支付付现金、转让让非现金资产产或承担债务务方式作为合合并对价的，应应当在合并日日按照所取得得的被

3、合并方方在最终控制制方合并财务务报表中的净资产的账面面价值的份额额作为长期股股权投资的初初始投资成本本。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004010000001104：针对对本讲义提问问【提示1】被被合并方在合合并日的净资资产账面价值值为负数的，长长期股权投资资成本按零确确定，同时在在备查簿中予予以登记。【提示22】如果被合合并方在被合合并以前，是是最终控制方方通过非同一一控制下的企企业合并所控控制的，则合合并方长期股股权投资的初初始投资成本本还应包含相相关的商誉金额。 HYPERLINK javascript:void(0);

4、 讲义编号NOODE009983800004010000001105：针对对本讲义提问问2.初始投投资成本与支支付合并对价价差额的处理理长期股股权投资的初初始投资成本本与支付的现现金、转让的的非现金资产产及所承担债债务账面价值值之间的差额额，应当调整整资本公积（资资本溢价或股股本溢价）；资本公积（资资本溢价或股股本溢价）的的余额不足冲冲减的，依次次冲减盈余公公积和未分配配利润。合并并方以发行权权益性工具作作为合并对价价的，应按发发行股份的面面值总额作为为股本，长期期股权投资的的初始投资成成本与所发行行股份面值总总额之间的差差额，应当调调整资本公积积（资本溢价价或股本溢价价）；资本公公积（资本溢

5、溢价或股本溢溢价）不足冲冲减的，依次次冲减盈余公公积和未分配配利润。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004010000001106：针对对本讲义提问问3.合并方方发生的中介介费用、交易易费用的处理理合并方方发生的审计计、法律服务务、评估咨询询等中介费用用以及其他相相关管理费用用，于发生时时计入当期损损益。与发行行权益性工具具作为合并对对价直接相关关的交易费用用，应当冲减减资本公积（资资本溢价或股股本溢价），资资本公积（资资本溢价或股股本溢价）不不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费

6、用，应当计入债务性工具的初始确认金额。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004010000001107：针对对本讲义提问问【注意问题题】在按照合合并日应享有有被合并方净净资产的账面面价值的份额额确定长期股股权投资的初初始投资成本本时，前提是是合并前合并并方与被合并并方采用的会会计政策应当当一致。企业业合并前合并并方与被合并并方采用的会会计政策不同同的，应基于于重要性原则则，统一合并并方与被合并并方的会计政政策。在按照照合并方的会会计政策对被被合并方净资资产的账面价价值进行调整整的基础上，计计算确定长期期股权投资的的初始投资成成本。

7、如果被被合并方编制制合并财务报报表则应当以以合并日被合合并方的合并并财务报表为为基础确认长长期股权投资资的初始投资资成本。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004010000001108：针对对本讲义提问问【例题综综合题】甲公公司和乙公司司同为A公司司的子公司，且且为A公司直直接投资形成成的子公司。22014年33月6日甲公公司与A公司司签订合同，甲甲公司以银行行存款2 0000万元和和一宗土地使使用权作为对对价购买A公公司持有乙公公司80%的的表决权资本本。20144年4月6日日甲公司与AA公司股东大大会批准该协协议。20114

8、年6月330日，甲公公司以银行存存款2 0000万元支付付给A公司，当当日无形资产产的账面价值值为5 0000万元（成成本为6 0000万元，累累计摊销额11 000万万元），公允允价值为9 000万元元；同日办理理了必要的财财产权交接手手续并取得控控制权。当日日乙公司所有有者权益的账账面价值为110 0000万元，乙公公司所有者权权益的公允价价值为15 000万元元；A公司合合并财务报表表中的乙公司司净资产账面面价值为100 000万万元。甲公司司另发生审计计、法律服务务、评估咨询询等中介费用用160万元元。会计处理理如下： HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编

9、号NOODE009983800004010000001109：针对对本讲义提问问 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004010000001110：针对对本讲义提问问该交易为为同一控制下下企业合并。理理由：甲、乙乙公司在合并并前后均受AA公司最终控控制。合并方为甲甲公司，合并并日为20114年6月330日。同一控制制下企业合并并形成的长期期股权投资，应应在合并日按按取得被合并并方在最终控控制方合并财财务报表中的的所有者权益益账面价值的的份额，作为为长期股权投投资初始成本本8 0000（10 0000800%）万元。借：长期股权投资投

10、资成本8 000累计摊销1 000管理费用 160贷：银行存款2 160无形资产6 000资本公积股本溢价 1 000 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004010000001111：针对对本讲义提问问【例题综综合题】A公公司为母公司司，子公司包包括有甲公司司、乙公司，即即甲公司和乙乙公司均受AA公司同一控控制。20114年6月330日，甲公公司向同一集集团内乙公司司的原股东AA公司定向增增发1 0000万股普通通股（每股面面值为1元，市市价为8.668元），取取得乙公司880%的股权权，相关手续续于当日完成成，并能够对对乙公司实

11、施施控制。合并并后乙公司仍仍维持其独立立法人资格继继续经营。乙乙公司之前为为A公司于22013年以以非同一控制制下企业合并并的方式收购购的子公司。合合并日，乙公公司财务报表表中净资产的的账面价值为为2 2000万元，A公公司合并财务务报表中的乙乙公司净资产产账面价值为为4 0000万元（含商商誉），其中中A公司自购购买日开始持持续计算的乙乙公司可辨认认净资产的公公允价值3 500万元元，A公司合合并报表确认认商誉5000万元。不考考虑相关税费费等其他因素素影响。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004010000001112：针对

12、对本讲义提问问本例中，甲甲公司在合并并日应确认对对乙公司的长长期股权投资资，初始投资资成本为应享享有乙公司在在A公司合并并财务报表中中的净资产账账面价值的份份额及相关商商誉，会计处处理如下：借：长期期股权投资投资成本本 （3 5500800%5000）3 3000贷：股本 1 0000 资本公公积股本本溢价 22 300 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004010000001113：针对对本讲义提问问4.同一控控制下一揽子子交易的会计计处理 企业通过多多次交易分步步取得同一控控制下被投资资单位的股权权，最终形成成企业合并的的，应

13、当判断断多次交易是是否属于“一一揽子交易”。属属于一揽子交交易的，合并并方应当将各各项交易作为为一项取得控控制权的交易易进行会计处处理。不属于于“一揽子交交易”的，取取得控制权日日，应按照以以下步骤进行行会计处理： HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004010000001114：针对对本讲义提问问（1）确定定同一控制下下企业合并形形成的长期股股权投资的初初始投资成本本。在合并日日，根据合并并后应享有被被合并方净资资产在最终控控制方合并财财务报表中的的账面价值的的份额，确定定长期股权投投资的初始投投资成本。 HYPERLINK ja

14、vascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004010000001115：针对对本讲义提问问 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004010000001116：针对对本讲义提问问（2）长期期股权投资初初始投资成本本与合并对价价账面价值之之间的差额的的处理。合并并日长期股权权投资的初始始投资成本，与与达到合并前前的长期股权权投资账面价价值加上合并并日进一步取取得股份新支支付对价的账账面价值之和和的差额，调调整资本公积积（资本溢价价或股本溢价价），资本公公积不足冲减减的，冲减留留存收益。 HYPERLINK

15、 javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004010000001117：针对对本讲义提问问（3）合并并日之前持有有的股权投资资，因采用权权益法核算或或金融工具确确认和计量准准则核算而确确认的其他综综合收益，暂暂不进行会计计处理，直至至处置该项投投资时采用与与被投资单位位直接处置相相关资产或负负债相同的基基础进行会计计处理；因采采用权益法核核算而确认的的被投资单位位净资产中除除净损益、其其他综合收益益和利润分配配以外的所有有者权益其他他变动，暂不不进行会计处处理，直至处处置该项投资资时转入当期期损益。其中中，处置后的的剩余股权根根据本准则采采用成本法或或权益

16、法核算算的，其他综综合收益和其其他所有者权权益应按比例例结转，处置置后的剩余股股权改按金融融工具确认和和计量准则进进行会计处理理的，其他综综合收益和其其他所有者权权益应全部结结转。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004010000001118：针对对本讲义提问问【例题综综合题】A公公司为母公司司，其子公司司包括甲公司司、乙公司。有有关投资业务务如下：（1）20012年1月月1日，甲公公司自母公司司A公司处取取得同一控制制下的乙公司司25%的股股份，实际支支付款项6 000万元元，能够对乙乙公司施加重重大影响。相相关手续于当当日办

17、理完毕毕。当日，乙乙公司可辨认认净资产账面面价值为222 000万万元（假定与与公允价值相相等）。借：长期股股权投资投资成本 6 0000 贷：银行行存款 6 0000由由于初始投资资成本6 0000万元大大于乙公司可可辨认净资产产公允价值的的份额5 5500万元（222 000025%），所所以不需要对对初始投资成成本调整。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004010000001119：针对对本讲义提问问（2）20012年及22013年度度，乙公司共共实现净利润润1 0000万元，无其其他所有者权权益变动。（注注：二个年度度合

18、并编制一一笔分录）借：长期期股权投资损益调整整 （1 0000255%）2500 贷：投资收收益 2500 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004010000001120：针对对本讲义提问问（3）20014年1月月1日，甲公公司以定向增增发2 0000万股普通通股（每股面面值为1元，每每股公允价值值为4.5元元）的方式购购买同一控制制下A公司所所持有的乙公公司40%股股权，相关手手续于当日完完成。进一步步取得投资后后，甲公司能能够对乙公司司实施控制。当当日，乙公司司在最终控制制方合并财务务报表中的净净资产的账面面价值为233 00

19、0万万元。假定甲甲公司和乙公公司采用的会会计政策和会会计期间相同同，均按照110%的比例例提取盈余公公积。甲公司司和乙公司一一直同受同一一最终控制方方控制。上述述交易不属于于一揽子交易易。不考虑相相关税费等其其他因素影响响。甲公司有有关会计处理理如下： HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004010000001121：针对对本讲义提问问确定合并并日长期股权权投资的初始始投资成本 合并日日追加投资后后甲公司持有有乙公司股权权比例255%40%65%合并日甲甲公司享有乙乙公司在最终终控制方合并并财务报表中中净资产的账账面价值份额额23

20、0000655%14 950（万万元） HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004010000001122：针对对本讲义提问问长期股权权投资初始投投资成本与合合并对价账面面价值之间的的差额的处理理。原225%的股权权投资采用权权益法核算，在在合并日的原原账面价值为为6 2500万元（6 00011 00025%）。追加投资（40%）所支付对价的账面价值为2 000万元。合并对价账面价值为8 250万元（6 2502 000）。长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额为6 700万元（14 9508 250）。借：长期股权投

21、资投资成本14 950 贷：长期股权投资投资成本 6 000 损益调整 250 股本 2 000 资本公积股本溢价 6 700 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004010000001123：针对对本讲义提问问5.或有对对价同一一控制下企业业合并形成的的长期股权投投资的或有对对价。同一控控制下企业合合并方式形成成的长期股权权投资，初始始投资时，应应按照企业业会计准则第第13号或有事项（以以下简称“或或有事项准则则”）的规定定，判断是否否应就或有对对价确认预计计负债或者确确认资产，以以及应确认的的金额；确认认预计负债或或资产的，该该

22、预计负债或或资产金额与与后续或有对对价结算金额额的差额不影影响当期损益益，而应当调调整资本公积积（资本溢价价或股本溢价价），资本公公积（资本溢溢价或股本溢溢价）不足冲冲减的，调整整留存收益。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004010000001124：针对对本讲义提问问第02讲非同同一控制下、不不形成控股合合并长期股权权投资计量（二）非同同一控制下形形成控股合并并的长期股权权投资会计处处理1.处理原则（1）企企业合并成本本非同一一控制下的控控股合并中，购购买方应当以以企业会计计准则第200号企业业合并确定定的企业合并并成本作为

23、长长期股权投资资的初始投资资成本。合并成本支付价款或或付出资产的的（含税）公公允价值发发生或承担的的负债的公允允价值发行行的权益性证证券的公允价价值 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004020000001101：针对对本讲义提问问注意问题：非同同一控制下的的企业合并中中，购买方为为企业合并发发生的审计、法法律服务、评评估咨询等中中介费用，应应当于发生时时计入当期损损益。购买方作为为合并对价发发行的权益性性工具或债务务性工具的交交易费用，应应当计入权益益性工具或债债务性工具的的初始确认金金额。 HYPERLINK javascri

24、pt:void(0); 讲义编号NOODE009983800004020000001102：针对对本讲义提问问（2）付出出资产公允价价值与账面价价值的差额的的处理采采用非同一控控制下的企业业控股合并时时，支付合并并对价的公允允价值与账面面价值的差额额，分别不同同情况：合并对价价为固定资产产、无形资产产的，公允价价值与账面价价值的差额，计计入营业外收收入或营业外外支出。（注注意：这里的的公允价值是是不含增值税税的公允价值值）合合并对价为长长期股权投资资或金融资产产的，公允价价值与其账面面价值的差额额，计入投资资损益（投资资收益科目）。合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时

25、结转相应的成本。合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004020000001103：针对对本讲义提问问（3）企业业合并成本与与合并中取得得的被购买方方可辨认净资资产公允价值值份额差额的的处理企业合并成成本大于合并中取取得的被购买买方可辨认净净资产公允价价值份额的差差额应确认为为商誉。控股合合并的情况下下，该差额是是指在合并财财务报表中应应予列示的商商誉。企业合并成成本小于合并中取取得的被购买买方可辨认净净资产公允价价值份额的部部分，应计入入合并当期损损益（

26、营业外外收入）。在在控股合并的的情况下，上上述差额应体体现在合并当当期的合并利利润表中，不不影响购买方方的个别利润润表。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004020000001104：针对对本讲义提问问2.一次交交换交易，一一步取得股权权形成控制的的企业合并会会计核算非同一控制制下企业合并并形成的长期期股权投资，应应在购买日按按企业合并成成本（不含应应自被投资单单位收取的现现金股利或利利润），借记记“长期股权权投资”科目目，按享有被被投资单位已已宣告但尚未未发放的现金金股利或利润润，借记“应应收股利”科科目，按支付付合并对价的的

27、账面价值，贷贷记有关“固固定资产清理理”、“无形形资产”和“交交易性金融资资产”等科目目，按其差额额，贷记或借借记“营业外外收入”、“营营业外支出”、“投投资收益”等等科目。 非同一控控制下企业合合并涉及以库库存商品等作作为合并对价价的，应按库库存商品的公公允价值，贷贷记“主营业业务收入”科科目，并同时时结转相关的的成本。涉及及增值税的，还还应进行相应应的处理。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004020000001105：针对对本讲义提问问【例题综综合题】甲公公司适用的增增值税税率为为17%。有有关业务如下下：（11）2015

28、5年4月300日甲公司与与乙公司的控控股股东A公公司签订股权权转让协议，甲甲公司以一批批资产作为对对价支付给AA公司，A公公司以其所持持有乙公司880%的股权权作为支付对对价。20115年5月331日甲公司司与A公司的的股东大会批批准收购协议议。20155年6月300日将作为对对价的资产所所有权转移给给A公司，参参与合并各方方已办理了必必要的 财产产权交接手续续。甲公司于于当日起控制制乙公司财务务和经营政策策。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004020000001106：针对对本讲义提问问（2）20015年6月月30日甲公公司

29、作为对价价的资产资料料如下：可供出出售金融资产产，账面价值值20 0000万元（其其中成本为118 0000万元，公允允价值变动为为2 0000万元），公公允价值233 130万万元；固定资产（机机器设备），账账面价值5 000万元元，公允价值值6 0000万元；库存商品品，账面价值值4 8000万元，公允允价值5 0000万元；购买日日乙公司可辨辨认净资产的的账面价值为为42 0000万元，可可辨认净资产产的公允价值值为43 0000万元。此此外甲公司发发生审计评估估咨询费用3330万元。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004

30、020000001107：针对对本讲义提问问（3）甲公公司与A公司司在交易前不不存在任何关关联方关系，合合并前甲公司司与乙公司未未发生任何交交易。甲公司司与乙公司采采用的会计政政策相同。不不考虑所得税税影响。【要求及其其答案】（1）确定定甲公司合并并乙公司的类类型，并说明明理由。该项为非同同一控制下企企业合并。理理由：甲公司司与A公司在在此项交易前前不存在关联联方关系。（2）如如为非同一控控制下企业合合并，确定购购买日、计算算合并成本、合合并商誉。购买日为为2015年年6月30日日企业合合并成本223 1300（6 00005 000）1.1736 0000（万元）购买日合并商誉36 0004

31、3 00080%1 600（万元）（3）会计分录借：长期股权投资投资成本 36 000其他综合收益2 000贷：可供出售金融资产成本18 000 公允价值变动2 000投资收益 （23 13018 000）5 130固定资产清理 5 000营业外收入 （6 0005 000）1 000主营业务收入 5 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 870借：管理费用 330贷：银行存款 330结转成本分录略。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004020000001108：针对对本讲义提问问【例题综综合题】A公公司为母公司司，其子公司

32、司为甲公司。（1）2014年10月，A公司与B公司控股股东C公司签订协议，协议约定：A公司向C公司定向发行10 000万股本公司股票，以换取C公司持有B公司70%的股权。A公司定向发行的股票按规定为每股7.2元，双方确定的评估基准日为2014年9月30日。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004020000001109：针对对本讲义提问问B公司经评评估确定20014年9月月30日的可可辨认净资产产公允价值为为102 0000万元。AA公司该并购购事项于20014年122月10日经经监管部门批批准，作为对对价定向发行行的股票于220

33、14年112月31日日发行，当日日收盘价每股股7.5元。AA公司于122月31日起起主导B公司司财务和经营营政策。以22014年99月30日的的评估值为基基础，B公司司可辨认净资资产于20114年12月月31日的公公允价值为1103 0000万元（包包括一项存货货评估增值2200万元，一一项固定资产产评估增值5500万元，预预计尚可使用用年限10年年，采用年限限平均法计提提折旧）。此此外A公司为为企业合并发发生审计、法法律服务、评评估咨询费用用100万元元，为发行股股票支付手续续费、佣金2200万元，均均以银行存款款支付。A公公司与C公司司在此项交易易前不存在关关联方关系。AA公司向C公公司发

34、行股票票后，C公司司持有A公司司发行在外的的普通股的110%，不具具有重大影响响。不考虑所所得税影响。【要求及答案】A公司有关会计处理如下：确定A公司合并B公司的类型，并说明理由。该项为非同一控制下企业合并。理由：A公司与C公司在此项交易前不存在关联方关系。购买日为2014年12月31日A公司合并成本（长期股权投资初始投资成本）10 0007.575 000（万元）A公司合并报表确认合并商誉75 000103 00070%2 900（万元）A公司会计分录借：长期股权投资投资成本 75 000管理费用100贷：股本 10 000资本公积 （65 000200）64 800银行存款300 HYPE

35、RLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004020000001110：针对对本讲义提问问（2）B公公司自购买日日至20155年12月末末实现净利润润5 0000万元，分配配现金股利22 000万万元，其他综综合收益变动动增加1 0000万元，至至2015年年末购买日BB公司评估增增值的存货已已全部对外销销售。【要要求及答案】AA公司有关会会计处理如下下：计算算母公司A公公司自购买日日开始至20015年末持持续计算B公公司可辨认净净资产的公允允价值1003 0000（5 000020005000/10）2 00001 00001066 750（万

36、万元） HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004020000001111：针对对本讲义提问问（3）20016年1月月2日A公司司的子公司甲甲公司自母公公司A公司处处购入B公司司70%的股股权。甲公司司于当日主导导B公司财务务和经营政策策。甲公司支支付银行存款款77 0000万元给AA公司。不考考虑相关发生生审计、法律律服务、评估估咨询费用。【要求及答案】甲公司有关会计处理如下：确定甲公司合并B公司的类型，并说明理由。该项为同一控制下企业合并。理由：甲公司与B公司在同受A公司共同控制。甲公司合并日长期股权投资的初始投资成本106 75

37、070%2 90077 625（万元）甲公司会计分录借：长期股权投资投资成本 77 625贷：银行存款 77 000资本公积股本溢价625 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004020000001112：针对对本讲义提问问3.通过多多次交换交易易，分步取得得股权最终形形成企业合并并的会计核算算【注：在本章以后后知识点讲解解】 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004020000001113：针对对本讲义提问问【小结】企企业合并形成成的长期股权权投资事项同一控制下非同一控

38、制下初始计量在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本按公允价值（合并成本），作为长期股权投资的初始投资成本支付对价的差额长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额；合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额：均应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润付出资产公允价值与账面价值的差额计入损益 发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应

39、当于发生时计入当期损益（管理费用）合并方或购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额商誉不会产生新的商誉可能会产生新的商誉 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004020000001114：针对对本讲义提问问（三）不形形成控股合并并的长期股权权投资除除企业合并形形成的长期股股权投资外

40、，通通过其他方式式取得的长期期股权投资，应应当按照以下下要求确定初初始投资成本本。1.以支付现金金取得长期股股权投资的，应应当按照实际际应支付的购购买价款作为为初始投资成成本，包括购购买过程中支支付的手续费费等必要支出出，但所支付付价款中包含含的被投资单单位已宣告但但尚未发放的的现金股利或或利润作为应应收项目核算算，不构成取取得长期股权权投资的成本本。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004020000001115：针对对本讲义提问问【思考问题题】甲公司于于2015年年1月10日日，购入乙公公司20%的的股份，实际际支付价款11

41、000万万元，另支付付直接相关的的费用、税金金及其他必要要支出6万元元，并于同日日完成了相关关手续。甲公公司取得该部部分股权后能能够对乙公司司施加重大影影响。初始投投资成本为？借：长长期股权投资资投资成成本1 006贷：银银行存款11 006 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004020000001116：针对对本讲义提问问2.以发行行权益性证券券方式取得的的长期股权投投资以发发行权益性证证券取得长期期股权投资的的，应当按照照所发行证券券的公允价值值作为初始投投资成本，但但不包括应自自被投资单位位收取的己宣宣告但尚未发发放的现金股

42、股利或利润。投资方通过发行权益性证券（权益性工具）取得长期股权投资的，所发行工具的公允价值，应按企业会计准则第39号公允价值计量相关准则确定。为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与工具发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004020000001117：针对对本讲义提问问一般而言，投投资者投入的的长期股权投投资应根据法法律法规的要要求进行评估估作价，在公公平交易当中中，

43、投资者投投入的长期股股权投资的公公允价值，与与所发行证券券（工具）的的公允价值不不应存在重大大差异。如有有确凿证据表表明，取得长长期股权投资资的公允价值值比所发行证证券（工具）的的公允价值更更加可靠的，以以投资者投入入的长期股权权投资的公允允价值为基础础确定其初始始投资成本。投投资方通过发发行债务性证证券（债务性性工具）取得得长期股权投投资的，比照照通过发行权权益性证券（权权益性工具）处处理。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004020000001118：针对对本讲义提问问【思考问题题】20155年3月，AA公司通过增增发6 0

44、000万股普通通股（面值11元/股），从从非关联方处处取得B公司司20%的股股权，所增发发股份的公允允价值为100 400万万元。为增发发该部分股份份，A公司向向证券承销机机构等支付了了400万元元的佣金和手手续费。相关关手续于增发发当日完成。假假定A公司取取得该部分股股权后能够对对B公司施加加重大影响。BB公司20%的股权的公公允价值与AA公司增发股股份的公允价价值不存在重重大差异。不不考虑相关税税费等其他因因素影响。本例中，由由于B公司220%股权的的公允价值与与A公司增发发股份的公允允价值不存在在重大差异，AA公司应当以以所发行股份份的公允价值值作为取得长长期股权投资资的初始投资资成本，

45、有关关会计处理如如下：借借：长期股权权投资投投资成本110 4000 贷：股本 6 0000 资资本公积股本溢价4 400 发行权益益性证券过程程中支付的佣佣金和手续费费，应冲减权权益性证券的的溢价发行收收入，会计处处理如下：借：资本本公积股股本溢价4000 贷：银行存存款4000 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004020000001119：针对对本讲义提问问3.投资者者投入的长期期股权投资应当按照照投资 合同同或协议约定定的价值作为为初始投资成成本，但合同同或协议约定定价值不公允允的除外。【思考问问题】非上市市企业A公司司在

46、成立时，HH公司以其持持有的对B公公司的长期股股权投资作为为出资投入AA公司。B公公司为上市公公司，其约定定，H公司作作为出资的长长期股权投资资作价4 0000万元（该该作价与其公公允价值相当当）。交易完完成后，A公公司注册资本本增加至166 000万万元，其中HH公司的持股股比例为200%。A公司司取得该长期期股权投资后后能够对B公公司施加重大大影响。不考考虑相关税费费等其他因素素影响。本例中，HH公司向A公公司投入的长长期股权投资资具有活跃市市场报价，而而A公司所发发行的权益性性工具的公允允价值不具有有活跃市场报报价，因此，AA公司应采用用B公司股权权的公允价值值来确认长期期股权投资的的初

47、始成本。AA公司应进行行的会计处理理为：借借：长期股权权投资投投资成本4 0000 贷：实收资资本 3 2000 资本公公积资本本溢价 8000 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004020000001120：针对对本讲义提问问4.以债务务重组、非货货币性资产交交换等方式取取得长期股权权投资。其初初始投资成本本应按照企企业会计准则则第12号债务重组组和企业业会计准则第第7号非非货币性资产产交换的原原则确定。5.企业业进行公司制制改建。此时时，对资产、负负债的账面价价值按照评估估价值调整的的，长期股权权投资应以评评估价值作为为改制时

48、的认认定成本，评评估值与原账账面价值的差差异应计入资资本公积（资资本溢价或股股本溢价）。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004020000001121：针对对本讲义提问问【总结】同同一控制下的的控股合并方方式、非同一一控制下的控控股合并方式式及不形成控控股合并的长长期股权投资资，长期股权权投资的初始始计量： HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004020000001122：针对对本讲义提问问第03讲长期期股权投资的的后续计量相相关概念及成成本法核算知识点：长长期股权投

49、资资的后续计量量 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004030000001101：针对对本讲义提问问长期股权投投资在持有期期间，根据投投资方对被投投资单位的影影响程度分别别采用成本法法及权益法进进行核算。（一）后后续计量的原原则根据据长期股权投投资准则，对对子公司的长长期股权投资资应当按成本本法核算，对对合营企业、联联营企业的长长期股权投资资应当按权益益法核算，不不允许选择按按照金融工具具确认和计量量准则进行会会计处理。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE0099838000040300

50、00001102：针对对本讲义提问问（二）投资资性主体1.风险投投资机构、共共同基金以及及类似主体持持有的、在初初始确认时按按照企业会会计准则第222号金金融工具确认认和计量的的规定以公允允价值计量且且其变动计入入当期损益的的金融资产，投投资性主体对对不纳入合并并财务报表的的子公司的权权益性投资，以以及本准则未未予规范的其其他权益性投投资，适用企企业会计准则则第22号金融工具具确认和计量量。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004030000001103：针对对本讲义提问问2.如果母母公司是投资资性主体，则则母公司应当当仅将为其投

51、投资活动提供供相关服务的的子公司（如如有）纳入合并范围围并编制合并并财务报表；其他子公司司不应当予以以合并，母公公司对其他子子公司的投资资应当按照公公允价值计量量且其变动计计入当期损益益。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004030000001104：针对对本讲义提问问理由：主体体私人股权投投资机构、风风险投资机构构、养老基金金、主权财富富基金和其他他投资基金等等进行投资的的目的仅在于于获取资本增增值或投资收益抑或或两者兼而有有之。同时，投投资主体必须须基于公允价价值对投资进进行评估。以以私募股权投投资为例，其其显著特征是是并非

52、以长期期持有被投资资单位为目的的，一般而言言，对被投资资单位具有控控制、共同控控制或重大影影响的权益性性投资，投资资方承担的是是被投资方的的经营风险，而而对于私募股股权投资而言言，投资方更更多地承担的的是投资资产产的价格变动动风险、被投投资方的信用用风险。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004030000001105：针对对本讲义提问问（三）控制制、重大影响响的判定1.控制（即即对子公司投投资）控控制，是指投投资方拥有对对被投资方的的权力，通过参参与被投资方方的相关活动动而享有可变变回报，并且且有能力运用用对被投资方方的权力影响

53、响其回报金额额。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004030000001106：针对对本讲义提问问2.重大影影响（即对联联营企业的投投资）重重大影响，是是指投资方对对被投资单位位的财务和经经营政策有参参与决策的权权力，但并不不能够控制或或者与其他方方一起共同控控制这些政策策的制定。投投资方能够对对被投资单位位施加重大影影响的，被投投资单位为其其联营企业。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004030000001107：针对对本讲义提问问 HYPERLINK java

54、script:void(0); 讲义编号NOODE009983800004030000001108：针对对本讲义提问问知识点：长长期股权投资资成本法的会会计核算 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004030000001109：针对对本讲义提问问（一）成本本法的适用范范围根据据长期股权投投资准则，投投资方持有的的对子公司投投资应当采用用成本法核算算，投资方为为投资性主体体且子公司不不纳入其合并并财务报表的的除外。投资资方在判断对对被投资单位位是否具有控控制时，应综综合考虑直接接持有的股权权和通过子公公司间接持有有的股权。在在个别财务

55、报报表中，投资资方进行成本本法核算时，应应仅考虑直接接持有的股权权份额。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004030000001110：针对对本讲义提问问（二）成本本法的具体会会计核算采用成本法法核算的长期期股权投资，在在追加投资时，按按照追加投资资支付的成本本的公允价值值及发生的相关关交易费用增增加长期股权权投资的账面面价值。被投投资单位宣告告分派现金股股利或利润的的，投资方根根据应享有的的部分确认当当期投资收益益。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE0099838000040300

56、00001111：针对对本讲义提问问【例题综综合题】甲公公司和乙公司司均为我国境境内居民企业业。税法规定定，我国境内内居民企业之之间取得的股股息、红利免免税。 （1）20013年1月月，甲公司自自非关联方处处以现金800 000万万元取得对乙乙公司80%的股权，相相关手续于当当日完成，并并能够对乙公公司实施控制制。借：长期股权投投资投资资成本800 000 贷贷：银行存款款880 0000 （22）20144年3月 ，乙乙公司宣告分分派现金股利利1 0000万元，20014年末乙乙公司实现净净利润为6 000万元元。不考虑相相关税费等其其他因素影响响。 借借：应收股利利（11000880%）8

57、000贷：投资收收益800 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004030000001112：针对对本讲义提问问【提示】22014年末末长期股权投投资的账面价价值为80 000万元元。现金股利利不计入应纳纳税所得额。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照资产减值准则对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股

58、权投资账面价值的，应当计提减值准备。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004030000001113：针对对本讲义提问问第04讲长期期股权投资后后续计量权益法核算算知识点：长长期股权投资资权益法的核核算 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004040000001101：针对对本讲义提问问长期股权投投资采用权益益法核算的，应应当分别“投投资成本”、“损损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”进行明细核算。（一）“投资成本”明细科目的会计处理投资方取得对联营企业或合营

59、企业的投资以后，对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况处理。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004040000001102：针对对本讲义提问问1.初始投投资成本大于于取得投资时时应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值份额额的，该部分分差额是投资资方在取得投投资过程中通通过作价体现现出的与所取取得股权份额额相对应的商商誉价值，这这种情况下不不要求对长期期股权投资的的成本进行调调整。【提提示】被投资资单位可辨认认净资产的公公允价值，应应当比照企业业合并准则的的有关规定确确定。

60、HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009983800004040000001103：针对对本讲义提问问2.初始投投资成本小于于取得投资时时应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值份额额的，两者之之间的差额体体现为双方在在交易作价过过程中转让方方的让步，该该部分经济利利益流入应计计入取得投资资当期的营业业外收入，同同时调整增加加长期股权投投资的账面价价值。【提提示】被投资资单位可辨认认净资产的公公允价值，应应当比照企企业会计准则则第20号企业合并并的有关规规定确定。 HYPERLINK javascript:void(0); 讲义编号NOODE009