长期股权投资合理避税筹划

1、企业所得税合理避税筹划企业股票长期投资的筹划股票的长期投资又称为长期股权投资。我国现行会计制度规定，长期股权投资损益的确认方法，有成本法和权益法两种方法。成本法是指投资按投资成本计价的方法；权益法则是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。采用成本法还是采用权益法核算的主要依据是持股比例。当被投资企业的所得税税率低于投资企业时，长期股权投资的会计核算是采用成本法还是采用权益法，对投资企业的所得税是会产生影响的。 案情说明江西福宏实业有限公司1999年1月1日以每股1元的票面价格购入深圳柯星股份有限公司200万股股票，占深圳柯星

2、股份有限公司股份总数的25，江西福宏实业有限公司的所得税税率为33，深圳柯星股份有限公司位于经济特区，适用的所得税税率为15。深圳柯星股份有限公司1999年12月31日的会计报表显示的净利润为80万元。2000年3月20日，江西福宏实业有限公司收到深圳柯星股份有限公司分配的20万元股利。假设江西福宏实业有限公司除深圳柯星股份有限公司的股票外，没有其他投资。 筹划分析1江西福宏实业有限公司采用成本法核算长期股权投资，则会计分录如下： （1）1999年1月1日取得长期股权投资时：借：长期投资长期股权投资200万元贷：银行存款200万（2）1999年12月31日，深圳柯星股份有限公司实现净利润80万

3、元。 江西福宏实业有限公司虽然实现了802520（万元）的投资收益，但是由于江西福宏实业有限公司并未实际收到深圳柯星股份有限公司分配的股利，因此不必作任何账务处理。而江西福宏实业有限公司没有其他投资，本年的投资收益为零，不必就投资收益补缴企业所得税。 （3）2000年3月20日江西福宏实业有限公司收到深圳柯星股份有限公司分配的20万元： 借：银行存款20万元贷：投资收益20万元这笔投资收益应计入2000年的所得额，在2000年所得税汇算清缴时，补缴所得税：20（115）337.765（万元）。 这样，1999年的投资收益应补缴的所得税延迟了1年才缴纳。如果江西福宏实业有限公司将已实现的投资收益

4、长期留在深圳柯星股份有限公司作为追加投资或挪作他用，而不汇回江西福宏实业有限公司，则江西福宏实业有限公司的投资收益在账面上就反映不出来，从而避免了企业的这部分企业所得税。 筹划分析2江西福宏实业有限公司采用权益法确认长期股权投资，则会计分录如下： （1）1999年1月1日取得长期股权投资时： 借：长期投资-长期股权投资 200万元 贷：银行存款 200万元 （2）1999年12月31日深圳柯星股份有限公司实现净利润80万元，江西福宏实业有限公司确认802520（万元）的投资收益，相应调整长期投资账户： 借：长期投资-长期股权投资 20万元 贷：投资收益 20万元 由于这笔投资收益是在1999年

5、确认的，因此，1999年所得税汇算清缴时，应就这笔投资收益补缴所得税： 20（115）337.765（万元）。 （3）2000年3月20日收到深圳柯星股份有限公司分配的20万元，冲减长期投资账户： 借：银行存款 20万元 贷：长期投资 20万元 即使深圳柯星股份有限公司没有将已实现的收益分配给江西福宏实业有限公司，江西福宏实业有限公司仅可以不作第3笔分录，但仍然要在1999年12月31日确认投资收益。在1999年年终所得税汇算清缴时，已实现的投资收益仍然要补缴所得税7.765万元。 特别提示综观成本法和权益法，成本法在其投资收益已实现但未分回投资收益之前，投资企业的“投资收益”账户并不反映其实

6、际已实现的投资收益；而权益法不管投资收益是否分回，均在投资企业的“投资收益”账户反映。这样，采用成本法核算的企业就可以将已实现的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累，以长期避免这部分投资收益补缴企业所得税。 即使采用成本法核算的企业无心避税，由于股利的发放一般滞后于投资收益的实现，企业在实际收到股利的当期才缴纳企业所得税，而税款应该在收益实现当期就缴纳。这实际造成了税款的滞纳现象。无论是规避还是滞纳均能给企业带来税收上的利益。 会计制度规定，企业在取得股份以后，其账务处理应根据投资者的投资在被投资单位资本中所占的比例和所能产生的影响程度，决定是采用成本法还是采用权益法。 当投资企业对被

7、投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。通常情况下，投资企业拥有被投资单位20以上表决权资本时，则认为投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响，适用权益法对长期股权投资进行核算。在这种情况下，企业无法规避其应补缴的所得税。 因此，成本法和权益法不是随意可选择的，如果投资企业想通过两种方法的选择进行筹划，关键在于控制自己在被投资企业中所占股权的比例，只有达到规定的条件才行。长期股权投资中中核算方法影影响税负发布时间 ：22005-88-26 99:07:110 来源：中国国税务报 作者： HYPERLINK /include_2009/dl_check_tj

8、sc.asp?title=?%17L?&url=/jtym/swk/20050826/2005082609071010742.shtml 添加加到我的收藏藏按现行会计计制度规定，长长期股权投资资可根据不同同情况，分别别采用成本法法和权益法进进行会计核算算。通常情况况下，企业对对其他单位的的投资占该单单位有表决权权资本总额的的比例超过220%，或虽虽不足20%但有重大影影响的应当采采用权益法核核算。企业对对其他单位的的投资占该单单位有表决权权资本总额的的比例小于220%，或对对其他单位的的投资占该单单位有表决权权资本总额的的比例虽然超超过20%但但不具有重大大影响，以及及被投资单位位在严格的限限

9、制条件下经经营，其向投投资方企业转转移资金的能能力受到限制制，如投资方方在国外，外外汇受所在国国管制，其外外汇汇出受到到限制的，应应当采用成本本法核算。一般地，投投资核算的方方法不能随意意变更，有特特殊情况时，应应中止权益法法，改用成本本法核算。我国现行税税法规定，企企业以货币形形式对外投资资，不涉及流流转税问题，但但其取得的投投资收益应并并入企业应税税所得计算缴缴纳企业所得得税。而企业业股权投资取取得的收益一一般属于税后后收益，税法法规定：如果投资方方企业所适用用的税率低于于被投资企业业适用的税率率，不退还分分回的投资收收益在被投资资企业已纳的的所得税。如果投资方方企业所适用用的税率等于于被

10、投资企业业适用的税率率，分回的投投资收益不予予补税。如果投资方方企业所适用用的税率高于于被投资企业业适用的税率率，分回的投投资收益应按按规定补缴所所得税。因此此，当被投资资单位处于低低所得税地区区时，对投资资方的所得税税有影响，需需要选择不同同的投资方案案，利用不同同的核算方法法进行税收筹筹划。案例：A公公司20044年1月1日日购入M公司司股份300000股，占占M公司有表表决权资本的的15%.22004年11月1日M公公司所有者权权益合计为1100000000元，22004年度度净收益为44000000元（未予分分配）。20005年1月月5日，A公公司计划再对对外投资3550000元元，其

11、方案如如下：方案一一，A公司从从M公司另一一股东B公司司处购入其拥拥有的M公司司10%有表表决权股份，同同时支付相关关税费30000元。方案二，购购入H公司110%的有表表决权股份，同同时支付相关关税费30000元。已知A公司司所得税税率率为33%，且且没有其他投投资项目。MM公司和H公公司所在地区区的企业所得得税税率均为为15%.假假设1：20005年两个个公司预测的的净收益均为为4500000元，预计计在20066年4月份宣宣告发放现金金股利均为33000000元。M、HH公司的所有有者权益无其其他变动情况况。假设2：AA公司预计在在2006年年5月转让在在2005年年购买的M公公司或H公

12、司司拥有的100%股权，预预计转让价为为4000000元。假设3：22004年11月1日取得得长期投资时时，采用成本本法核算，因因M公司20004年度实实现的净收益益，在20005年中未宣宣告发放股利利，所以A公公司当年未实实现投资收益益，无需补缴缴企业所得税税。为简化核算算程序，本案案例未考虑折折现和长期投投资减值准备备的因素。方案一：AA公司从M公公司另一股东东B公司处购购入其拥有的的M公司100%有表决权权股份，则其其持有的M公公司有表决权权的股份比例例达到25%，应改用权权益法进行核核算。当A公公司购入B公公司所拥有的的M公司100%股份时，其其长期股权权投资M公司股股票投资为为353

13、0000元（35500003000），银行存款减少3533000元；到20055年12月331日，应按按2005年年M公司的净净收益调整长长期股权投资资，长期股股权投资M公司股票票投资（损益益调整）为为1125000元（455000025%），增增加投资收收益股权投资资收益1112500元元，应补缴企企业所得税223823.53元11125000（1155）（33%15%）；20066年4月，AA公司应分得得股利750000元（3300000025%），需需减少长期期股权投资M公司股票票投资（损益益调整）775000元元，在A公司司收到股利时时银行存款款增加755000元；2006年年5月转让

14、从从M公司购买买的10%股股权时，长长期股权投资资账面余额额3680000元（3553000450000010%3300000010%），转转让股权的收收益320000元（40000003680000），同时时，应补缴企企业所得税66776.447元322000（1155）（33%15%）。这样20005年22006年合合计应交所得得税306000元（233823.55367776.47），取取得投资收益益1445000元（1112500320000），二年该该投资项目税税后净收益为为1139000元（1444500306000），现金净净流入量为991400元元（40000007550003

15、530000306000）。方案二：AA公司购入HH公司10%的有表决权权股份，应采采用成本法进进行核算。当当A公司购入入H公司100%股份时，其其长期股权权投资H公司股股票投资增增加3530000元，银行存款减少3533000元；2006年年4月H公司司宣告发放现现金股利时，AA公司应分得得股利300000元（3300000010%），应应补企业所得得税63522.94元330000（1155）（33%15%）；A公司收收到股利时，银行存款增加300000元；22006年55月转让从HH公司购买的的10%股权权时，转让股股权的收益为为470000元（400000033530000），银行行存

16、款增加加4000000元，长长期股权投资资H公司股股权投资减减少3530000元，应应补企业所得得税99522.94元447000（1155）（33%15%）。20055年20006年合计应应缴所得税116305.88元（66352.99499552.94），取取得投资收益益770000元（300000477000），两两年该投资项项目税后净收收益为606697.122元（770000166302.888），现金金净流入量660697.12元（440000003000003530000163022.88）。从上述两个个方案看，方方案一的税负负最高，但税税后净收益和和现金净流入入量也最高，AA公

17、司仍应选选择方案一。如果预计MM、H公司22005年实实现的净收益益未宣告发放放股利，则方方案一仍需纳纳税238223.53元元，转让收益益为20000元（400000033530000450000010%），应应补所得税4423.533元，现金净净流出量为222247.06元（440000003530000455000010%223823.534223.53）。而而方案二转让让收益为477000元，现现金净流入量量为370447.06元元。此时选择择方案二为佳佳。怎样稽查投资收收益中的避税税问题? HYPERLINK javascript:laos(18) 大 HYPERLINK javas

18、cript:laos(16) 中 HYPERLINK javascript:laos(14) 小来源：作者：2005-122-13 投资收收益的避税与与反避税主要要稽查该投资资账户是否反反映了单位所所有投资业务务，投资价值值是否恰当且且充分揭示、投投资收益反映映的完整性。 (一)关关于稽查企业业投资活动的的完整性 企业按照照国家法律、法法规的规定，可可以采用现金金、实物、无无形资产或者者购买股票、债债券等有价证证券方式向其其他单位投资资，但不得以以国家专项储储备的物资和和国家规定不不得用于对外外投资的其他他资产向其他他单位投资。 企业对外外投资包括短短期投资和长长期投资。短短期投资是能能够随时

19、变现现、持有时间间不超过1年年的有价证券券以及不超过过1年的其他他投资。长期期投资是不准准备随时变现现、持有时间间在1年以上上的有价证券券以及超过11年的其他投投资。长期投投资又可以分分为股权投资资和债券投资资。股权投资资包括向附属属企业、其他他企业的投资资，它有两种种投资形式，一一是直接投资资形式，是指指现金或资产产投入被投资资企业，由被被投资企业向向投资者出具具出资证明书书，确认股权权；二是间接接投资形式，是是指投资者投投资于某企业业时，通过在在证券市场上上购买该企业业的股票。 稽查时可可通过“长期股权投投资”、“长期债权投投资”、“短期投资”账户，对照照有关凭证，查查阅投资协议议、合同等

20、，稽稽查企业有无无对外投资，采采用何种方式式、投资数额额有多少。 稽查企业业的投资业务务的完整性，主主要是稽查投投资是被批准准的、存在的的且确在资产产负债表日为为被稽查单位位所拥有。企企业举债经营营或是购买股股权投资是通通过管理部门门共同讨论研研究的结果。稽稽查人员可审审阅公司章程程和可行性研研究报告，核核实投资活动动是否得到完完整地记录：名称、股份份数目或面值值、证券，是是否可收回、可可转换或可抵抵押，投资成成本确定以及及债券溢价或或折价摊销方方法。通过监监督稽查“短期投资”和“长期投资”账户，稽查查证券记录和和有关原始资资料，核对所所有投资业务务是否在账上上得到了正确确反映。要注注意有些企

21、业业为了隐藏投投资收益，常常把对外投资资收益挂“其他应付款款”账户上。因因此，在稽查查投资业务完完整性时，常常要把其他往往来账户联系系起来稽查，必必要时去人或或去函了解被被投资方明细细账面发生额额。 (二)关关于稽查投资资计价的正确确性 企业对外外投资，按照照投出实际确确认的价款或或者评估确认认的金额计价价。以现金、存存款等货币资资金方式向其其他单位投资资的，按照实实际支付的金金额计价。以以实物、无形形资产方式向向其他单位投投资的，按照照评估或者合合同、协议确确定价值计价价。企业认购购的股票，按按照实际支付付款项计价，实实际支付的款款项中含有已已宣告发放但但尚未支付的的款项扣除应应收股利的差差

22、额计价。企企业认购的债债券，按照实实际支付的价价款计价。实实际支付款项项中含有应计计利息的，按按照扣除应计计利息后的差差额计价。在在稽查对外投投资计价，应应注意以下几几点： (1)按按规定，无论论长期投资还还是短期投资资，都采用成成本法计价。 (2)企企业作为短期期投资认购的的债券，不计计算溢价和折折价。因为企企业认购的属属于短期投资资的债券，并并不一定把债债券留到债券券到期日再出出售的时候，才才确认为投资资收益，作为为短期投资的的债券，它是是随时可以或或准备变现的的。只有作为为长期投资认认购的债券，才才存在溢价和和折价的问题题。 (3)企企业认购的债债券，无论是是长期投资还还是短期投资资，如

23、果实际际支付价款中中含有应计债债券利息的，债债券投资按扣扣除应计利息息的差额计价价。 (4)企企业认购的股股票，不论属属于长期投资资还是短期投投资，如果实实际支付的价价款含有已宣宣告但尚未支支付股利的，股股票投资应按按照扣除应收收股利后的差差额计价。 (三)关关于稽查企业业投资账户会会计处理的合合规性 稽查企业业投资账户是是否在账上得得到正确反映映，主要是稽稽查企业溢价价、折价摊销销计算是否正正确：股票投投资按成本法法或权益法记记账是否适当当；投资出售售、转让会计计处理是否正正确。 (1)稽稽查企业溢价价、折价计算算、摊销的正正确性 根据会计计制度规定，债债券面值为企企业购入债券券实际支付款款

24、；溢价为企企业购入债券券实际支付款款项高于债券券面值的差额额；折价为企企业购入债券券实际支付款款项低于债券券面值的差额额。债券的溢溢价或折价是是由银行利率率和票面利率率两个因素共共同作用的结结果。稽查时时，应稽查“长期投资”账户借方金金额，并与其其所附原始凭凭证计算数字字相核对，并并复核其计算算过程，看其其是否正确；稽查适用的的银行利率是是否与同期金金融机构利率率相一致；稽稽查其现值系系数和终值系系数适用是否否正确。 根据规定定，债券溢价价和折价摊销销采用直线法法。每期应摊摊销的溢价和和折价的计算算方法可用以以下公式表示示： 溢价摊销销的每期应计计利息收入=债券票面利利息-溢价摊销期 折价摊销

25、销的每期应计计利息收入=债券票面利利息+折价摊销期 债券溢价价和折价对债债券面值和利利息收支的影影响如表1所所示： 表1折价 认购债券企业 债券投资增加，随到期日临近逐渐等于债券面值 利息收入=票面利息+折价 发行债券企业 应付长期债券随到期日临近和债券折价减少而逐渐等于债券面值 利息费用=票面利息+折价 溢价 债券投资减少，随到期日临近而逐渐等于债券面值 利息收入=票面利息-溢价 应付长期债券随到期临近和债券溢价减少而逐渐等于债券面值 利息费用=票面利息-溢价 稽查时，应应稽查“长期投资债券投资”和“长期投资应计利息”和“投资收益”账户，稽查查其账户处理理是否正确，特特别要注意应应计利息的会

26、会计处理有无无差错。把“投资收益”贷方科目与与“债券投资应计利息”借方科目相相核对，看其其会计处理是是否与债券面面值的购入、溢溢价或折价购购入、债券收收回过程相一一致。 (2)稽稽查企业股票票投资的核算算方法的适当当性 根据制度度规定，企业业对被投资单单位如果没有有实际控制权权的，企业的的长期投资应应当采用成本本法核算。一一般说来，企企业对被投资资单位的投资资额如果占被被投资单位资资本金不足225时，视视为对被投资资单位没有实实际控制权。对对用成本法核核算企业，稽稽查时，应注注意以下几点点： 长期投资资账面价值，反反映的是企业业投出资金的的实际成本，未未收回投资前前，其账面价价值一律不作作调整

27、。 企业是否否把收到发放放的股利或利利润，包括被被投资企业在在有盈利情况况下发放的股股利或利润和和无盈利情况况下发放的股股利和利润，一一律作为当期期的投资收益益。 企业有无无在被投资企企业无力支付付股利或利润润的情况下违违反规定作财财务处理。 根据会计计制度规定，企企业对被投资资单位如果拥拥有实际控制制权的，企业业的对外投资资应当采用权权益法核算，一一般来说，企企业对被投资资单位的投资资额如果占被被投资单位资资本金超过225，视为为对被投资单单位拥有实际际控制权。稽稽查权益法进进行对外投资资核算时，应应注意稽查长长期投资账面面价值的变化化的合理性。在在权益法下，被被投资单位净净资产增加或或减少

28、，企业业要作为增加加或减少投资资收益处理，同同时增加或减减少长期投资资账面价值；企业从被投投资企业实际际分得股利或或利润时，要要相应冲减长长期投资的账账面价值但并并不增加投资资收益。下面面举例分析： 例甲企企业于20001年初购买买乙企业普通通股200000股，每股股面值1000元。乙企业业共发行普通通股400000股，按面面值发行。22001年乙乙企业实现利利润200万万元；20002年3月份份经股东会决决议，按每股股面值5发发放股利，甲甲企业收到股股利。20002年，乙企企业发生亏损损20万元。22003年，乙乙企业继续亏亏损35万元元。20044年初，企业业为了维护其其股票信誉，经经股东

29、会特别别决议，按股股票面值2分配股利，甲甲企业收到发发放的股利。22004年，乙乙企业实现利利润45万元元。甲企业应应做如下财务务处理： 20001年购买股股票时 借：长期期股权投资股票投资资 200000000 贷：银银行存款 20000000 20001年末，乙乙企业实现利利润200万万元，甲企业业占200(1-333)50=667万元。 借：长期期股权投资股票投资资 6770000 贷：投投资收益 6700000 20002年3月甲甲企业收到乙乙企业发放的的股利1000000元(100元5200000) 借：银行行存款 1000000 贷：长长期股权投资资股票投资资 1000000 20

30、002年，乙企企业亏损200万元，甲企企业权益减少少10万元 借：投资资收益 1000000 贷：长长期股权投资资股票投资资 1000000 20003年，乙企企业亏损355万元，甲企企业权益减少少175万万元 借：投资资收益 1750000 贷：长长期股权投资资股票投资资 1775000 20001年初，收收到乙企业发发放的股利440000元元(100元元2200000) 借：银行行存款400000 贷：长期股权投投资股票投资资400000 20004年，乙企企业实现利润润45万元，因因有前两年累累计亏损555万元，根据据税法规定，企企业当年实现现的利润可以以延续5年用用于弥补以前前年度亏损

31、，弥弥补亏损的利利润不计征所所得税，全部部增加净收益益，所以乙企企业实现利润润45万元中中，影响甲企企业权益增加加225万万元。 借：长期期股权投资股票投资资 2225000 贷：投投资收益 2250000 (3)稽稽查企业对外外投资的转让让、出售发生生损益是否全全部入账 主要稽查查“长期投资”、“短期投资”和“投资损益”账户，看企企业在转让、出出售股票、债债券而发生的的损益是否作作投资损益处处理。注意出出售股票时，取取得收入中包包括已宣告发发放，但尚未未收取并已登登记应收股利利的，是否按按取得收入扣扣除已入账的的应收股利后后的差额，作作为投资收益益处理。转让让股票、债券券取得的价款款与其账面

32、价价值的差额，是是否计入投资资收益或投资资损失。稽查查时，对照记记账凭证和债债券折价或溢溢价摊销表，监监督稽查其数数字计算的正正确性，及其其账户处理的的正确性。 (四)关关于稽查投资资损益的完整整性 投资损益益是指企业对对外投资所取取得的收益或或发生的损失失。投资收益益扣除投资损损失后的数额额，作为企业业利润总额的的构成项目。企企业的投资收收益主要包括括： (1)对对外投资分得得的利润 是指的现现金、实物、无无形资产等进进行投资分得得的利润，以以及联营、合合作分得的利利润。 (2)股股利 是指以购购买股票形式式投资包括优优先股和普通通股分得的股股息和红利收收入。 (3)债债券利息 是指以实实物

33、形式投资资获得的利息息收入。 (4)投投资到期收回回或者中途转转让取得款项项与账面价值值的差额 是指投资资到期收回的的款项或者中中途转让取得得款项与投资资账面价值的的差额。 (5)按按照股权法核核算的股权投投资的收益或或损失 其实质是是按权益法计计价的长期投投资的增加额额或减少额。 稽查时，需需对照“长期投资”、“短期投资”、“投资收益”、“应付债券”、“财务费用”等有关账户户及其明细账账、总账和会会计凭证进行行稽查。 (五)关关于稽查股权权投资业务所所得税处理的的正确性 企业对外外投资取得投投资收益，稽稽查时应区分分投资的性质质和核算方法法，并按照税税法规定确认认应纳税所得得。 (1)股股权

34、投资业务务补税范围及及计算方法 根据 HYPERLINK /StatuteLib_statuteDetail.asp?StatuteId=10366 国税税发200001188号文件规定定，企业的股股权投资所得得是指企业通通过股权投资资从被投资企企业所得税后后累计未分配配利润和累计计盈余公积中中分配取得股股息性质的投投资收益。凡凡投资方企业业适用的所得得税税率高于于被投资企业业适用的所得得税税率的，除除国家税收法法规规定的定定期减税、免免税优惠以外外，其取得的的投资所得，应应按规定还原原为税前收益益后，并入投投资企业的应应纳税所得额额，依法补缴缴企业所得税税。另外 HYPERLINK /Sta

35、tuteLib_statuteDetail.asp?StatuteId=137229 国税税发1999722号号文件规定，如如果投资方企企业发生亏损损，其分回的的利润可先弥弥补亏损，弥弥补亏损后仍仍有余额的，再再按规定补缴缴所得税。为为了简化计算算，企业发生生亏损，对其其从被投资方方分回的投资资收益，允许许不再还原为为税前利润，而而直接用于弥弥补亏损，剩剩余部分再按按规定计算补补缴。如果企企业既有按规规定需要补税税的投资收益益，也有不需需要补税的投投资收益，可可先用需要补补税的投资收收益直接弥补补亏损，弥补补后还有亏损损的，再用不不需要补税的的投资收益弥弥补亏损，弥弥补后有盈余余的，不再补补税

36、。 (2)股股权投资业务务的稽查 稽查企企业有无虚列列当期费用，少少计投资成本本。如有些企企业在进行短短期投资时，将将应计入投资资成本的支出出如手续费、经经纪人佣金等等列入当期费费用，减少利利润。对此，应应着重稽查投投资成本的组组成，查阅有有关原始凭证证，并作调账账处理。 稽查企企业有无利用用短期投资往往来，截留投投资收益不入入账。如企业业在购买股票票、债券时，采采用虚列债权权的手段加以以隐瞒，截留留投资收益。对对此，应将应应收款科目调调整为投资科科目，并按应应确定的收益益，从往来账账项转入投资资收益，调增增当期利润。 稽查企企业有无将实实现的收益直直接用于发放放职工福利。如如企业将投资资收益

37、直接挂挂在其他应付付款科目，年年终时用于职职工福利开支支。对此，应应着重稽查与与被投资企业业发生的往来来明细科目，分分析其资金性性质，然后按按规定进行账账务处理。 稽查企企业有无对长长期债权投资资不作溢、折折价摊销。如如有的企业为为了调节利润润，对债券的的溢、折价不不进行摊销，造造成投资与损损益不实。对对此，可根据据长期债权投投资账面溢折折价金额，按按照规定的摊摊销期限，计计算应摊销的的金额，确认认当期损益。 稽查企企业有无内部部低价转让债债券，故意减减少企业利润润。如有的企企业将购入的的债券低价出出售给职工，其其差额计入当当期投资损失失。对此，应应按债券的面面值及转让时时债券所包含含的应付未

38、付付利息确定转转让价格，调调整利润。长期投资”帐户户的涉税检查查及案例分析析 HYPERLINK javascript:laos(18) 大 HYPERLINK javascript:laos(16) 中 HYPERLINK javascript:laos(14) 小来源：作者：2004-033-02 一、“长期投资”帐户的性质质、用途和结结构 “长期投资”属于资产类类帐户，用于于核算企业不不准备在一年年内变现的投投资，包括股股票投资、债债券投资和其其他投资。该该帐户借方，登登记长期投资资的成本，应应计利息和折折价购入的债债券折价的摊摊销；贷方登登记长期投资资的收回、溢溢价购入的债债券溢价的摊

39、摊销；借方余余额反映期末末长期投资的的成本。 二、“长期投资”帐户涉税检检查的主要内内容及侧重 企业业的长期投资资与短期投资资相比，虽有有共同之处，但但也存在着明明显的区别。共共同之处在于于两者都是为为谋取本企业业主要经营活活动之外的经经济利益。不不同之处主要要在于： （1）投投资的时间不不同。短期投投资的时间不不超过一年，并并可以随时变变现；长期投投资的时间则则在一年以上上，而且不能能随时变现。 （2）投资的目的不同。短期投资的目的主要是利用本企业暂时闲置的资金谋取近期的投资收益；而长期投资的目的，不仅在于谋取投资收益，而且能够影响和控制被投资企业，以实现企业长期发展战略。 （3）股票投资、

40、其他投资的帐务处理要求不同。长期投资一般者采用成本法进行核算即投资帐户的帐面价值始终按成本反映。而长期投资中对股票投资和其他投资则要根据投资企业占被投资企业资本总额的比例确定采用成本法还是权益法进行核算。当投资企业占被投资企业资本总额比例较小，不具有控制权时可以采用成本法，而当投资企业占被投资企业资本总额比例较大，具有控制权时就应采用权益法进行核算，即长期投资帐户的帐面价值要以投资企业在被投资企业的权益中占有的实际份额进行反映。被投资企业权益上的增减变化，投资企业“长期投资”帐户的帐面价值都应做出相应的调整。这不仅使得“长期投资”的核算较“短期投资”更为复杂，同时，由于企业对长期投资采用的核算

41、方法错误，也必然影响到投资收益的计算。 （4）债券投资的溢、折价摊销和应计利息的会计处理原则不同。由于企业的短期投资可以在一年内变现，短期债券投资购入时的溢价和折价摊销与否不会对整个年度财务成果产生直接的影响，为了简化会计处理手续，不需要单独核算并分期摊销购入短期债券投资的折价或溢价。而长期投资则相反，由于不可以在一年内变现，其投资购入时的溢价和折价如果不进行摊销，势必对年度的财务成果产生直接影响，并因此错纳企业所得税。 同样的道理，短期投资购入债券的应计利息无需按月预提，可待利息实际收到时确认投资收益的实现。而长期投资购入债券的应计利息收入则必须按权责发生制进行帐务处理，实行按月预提。否则也

42、将会影响年度的财务成果，发生企业所得税纳税错误。 （5）长期投资的其他投资在联营期满或联营单位解散的情况下，企业收回的投资额与长期投资帐面的差额，按规定应作为投资损益处理。企业因虚记收回的投资额，也将影响投资收益的计算。 根据“长期投资”帐户的性质、用途、结构及对纳税产生的具体影响，其涉税检查的内容除与“短期投资”帐户具有的共同之处，即投资收益分配的合理性之外，尤应注意： 1.长期投资中的股票投资、其他投资核算所采用的帐务处理方法是否正确？有无应按权益法核算的投资却按成本法核算而错计投资收益？ 2.长期投资中的债券投资发生的溢、折价摊销是否正确？有无因错误摊销而影响投资收入的计算？ 3.长期投

43、资中的债券利息收入是否按照权责发生制进行核算？有无违背权责发生制原则而影响投资收益？ 4.长期投资中的其他投资，在投资收回时，收回投资价值量的减少是否合理？有无虚列投资损失？ “长期投资”帐户涉税检查的案例分析 【案例1】控股投资错按成本法核算，隐匿投资收益案例 某企业上年初购入环球股份有限公司股票300,000股，占环球股份有限公司全部普通股400,000股的75%。上年末，环球股份有限公司财务报告有净利润60,000元，实际分派净利润的50%。该企业只在收到环球公司所分派的股利22,500元时，作了如下会计处理： 借：银行存款 22,500.00 贷：投资收益 22,500.00 点评 该企业对环球股份有限公司的投资已具有控股的性质，按会计制度规定，应采用权益法进行核算。该企业实际应确认的投资收益应为45,000元（