企业税收管理法的基本原理

1、 第一章税法基本原理第一节税法概述一、税法的的概念与与特点.(一)税法法的概念念讨论税法的的概念，首首先要明明确什么么是税收收。对于于税收的的基本内内涵，人人们的认认识有所所不同，但但是就税税收的概概念而言言，至少少包括这这样几个个共同点点:第一一，征税税的主体体是国家家，除了了国家之之外，任任何机构构和团体体，都无无权征税税;第二二，国家家征税依依据的是是其政治治权力，这这种政治治权力凌凌驾于财财产权利利之上，没没有国家家的政治治权力为为依托，征征税就无无法实现现;第三三，征税税的基本本目的是是满足国国家的财财政需要要，以实实现其进进行阶级级统治和和满足社社会公共共需要的的职能;第四，税税收

2、分 配的客客体是社社会剩余余产品，税税收不能能课及CC和V部部分，否否则简单单再生产产将无法法维持;第五， 税收具具有强制制性、无无偿性、固固定性的的特征。税收是经济济学概念念，税法法则是法法学概念念。税法法是指有有权的国国家机关关制定的的有关调调整税收收分配过过程中形形成的权权利义务务关系的的法律规规范总和和。首先，所谓谓有权的的国家机机关是指指国家最最高权力力机关，在在我国即即是全国国人民代代表大会会及其常常务委员员会。同同时，在在一定的的法律框框架之下下，地方方立法机机关往往往拥有一一定的税税法立法法权，因因此也是是制定税税法的主主体。此此外，国国家最高高权力机机关还可可以授权权行政机机

3、关制定定某些税税法，获获得授权权的行政政机关也也是制定定税法的的主体的的构成者者。其次，税法法的调整整对象是是税收分分配中形形成的权权利义务务关系。从从经济角角度讲，税税收分配配关系是是国家参参与社会会剩余产产品分配配所形成成的一种种经济利利益关系系，包括括国家与与纳税人人之间的的税收分分配关系系和各级级政府间间的税收收利益分分配关系系两个方方面。这这种经济济利益关关系是借借助法的的形式规规定国家家与纳税税人可以以怎样行行为、应应当怎样样行为和和不得怎怎样行为为，即通通过设定定税收权权利义务务来实现现的。如如果说实实现税收收分配是是目标，从从法律上上设定税税收权利利义务则则是实现现目标的的手段

4、。税税法调整整的是税税收权利利义务关关系，而而不直接接是税收收分配关关系。再次，税法法可以有有广义和和狭义之之分。从从广义上上讲，税税法是各各种税收收法律规规范的总总和，即即 由税税收实体体法、税税收程序序法、税税收争讼讼法等构构成的法法律体系系。从立法法层次上上划分，则则包括由由 国家家最高权权力机关关即全国国人民代代表大会会正式立立法制定定的税收收法律，由由国务院院制定的的税收法法 规或或由省级级人民代代表大会会制定的的地方性性税收法法规，由由有关政政府部门门制定的的税收规规章等等等。 从从狭义上上讲，税税法指的的是经过过国家最最高权力力机关正正式立法法的税收收法律，如如我国的的个人所所得

5、税法法、税收收征收管管理法等等。法是税收的的存在形形式，税税收之所所以必须须采用法法的形式式，是由由税收和和法的本本质与特特性决定定的。第一，从税税收的本本质来看看，税收收是国家家与纳税税人之间间形成的的以国家家为主体体的社会会剩余产产品分配配关系。国家向向纳税人人征税，是是将一部部分社会会剩余产产品或一一部分既既得利益益从纳税税人所有有转变为为国家所所有。然然而，在在这种经经济利益益的转移移过程中中，其总总量与结结构都是是不能随随意改变变的，必必须按照照事先确确定的标标准，由由国家与与纳税人人双方共共同遵守守，违反反这种约约定要受受到一定定的惩罚罚，出现现争议要要有公平平的解决决方式。这这样

6、，将将征税仅仅仅视为为一种经经济利益益的转移移就不够够了。而借助助法律，通通过规定定税收权权利义务务的方式式可以提提供一种种行为模模式。如如果作为为法律主主体的国国家或纳纳税人不不履行法法定义务务或不适适当地行行使法定定权力，法法律将以以强制手手段予以以追究，出出现纠纷纷或争议议也可以以用诉讼讼这种规规范的法法律形式式予以解解决，从从而保证证法律调调整机制制的实现现。严格格地讲，只只有法才才是真正正以规定定人们权权利与义义务为其其调整机机制的。因此，税税收所反反映的分分配关系系要通过过法的形形式才得得以实现现。第二，从形形式特征征来看，税税收具有有强制性性、无偿偿性、固固定性的的特点。其其中，

7、无无偿性是是其核心心，强制制性是其其基本保保障。原原因在于于税收是是对财产产私有权权的侵犯犯，因而而要求有有很高的的强制权权力作征征税保障障，这种种权力只只能是国国家政治治权力，法法使这种种政治权权力得以以体现和和落实。( 1 )法依依据的是是国家强强制力，与与税收凭凭借的国国家政治治权力是是一致的的，这是是最高的的权力，其其他权力力必须服服从;(2)构构成法的的一系列列原则、规规则、概概念为人人们提供供了全面面、具体体、明确确的行为为模式，借借助法可可以使税税收强制制性的目目标更为为明确; (33)法有有一整套套完备、有有效的实实施保障障系统，可可以使税税收的强强制性落落到实处处，得到到长期

8、、稳稳定的保保证;(4)税税收凭借借的是政政治权力力，但是是税收权权力并非非是不受受任何限限制、可可以随意意行使的的，能够对对税收权权力起到到规范、制制约作用用的，只只有法; (55 )法法所提供供的行为为规则必必须具备备规范、统统一、稳稳定的特特征，法法律的制制定、修修改、废废止必须须经过一一定的程程序，这这些都为为实现税税收的稳稳定性提提供了必必要条件件。 第第三，从从税收职职能来看看，调节节经济是是其重要要方面。这这种调节节不是盲盲目的，一一方面调调节目标标必须明明确;另另一方面面也需要要纳税人人对税收收调节有有切实的的感受，适适当调整整自身的的经济行行为，这这样才能能使税收收调节达达到

9、预期期目的。税收采采用法的的形式，就就可以借借助法律律的评价价作用，按按照法律律提供的的行为标标准，判判定纳税税人的经经济行为为是否符符合税收收调节经经济的要要求，对对违法者者强制地地改变其其经济行行为，使使之符合合税收调调节的需需要。借借助法律律的预测测、指引引作用，纳纳税人能能预知自自己在各各种情况况下的纳纳税义务务、法律律责任以以及经济济后果，从从而对自自己的经经营活动动作出最最有利的的选择，主主动适应应税收调调节的要要求。总总之，税税收采用用法的形形式，才才能增加加其调节节的灵敏敏度，收收到实效效。监督督管理是是税收的的另一重重要职能能。保证证监督管管理的公公正性是是税收得得以顺利利实

10、现的的基本前前提，这这就要有有一套事事先确定定的标准准作为税税收监督督管理的的规则。法以其其权威性性、公正正性、规规范性成成为体现现纳税规规则的最最佳方式式。(二)税法法的特点点所谓税法的的特点，是是指税法法带共性性的特征征，这种种特征可可以从三三个方面面加以限限定。首首先， 税法的的特点应应与其他他法律部部门的特特点相区区别，也也不应是是法律所所具有的的共同特特征，否否则即无无所谓税法的的特点;其次次，税法法的特点点是税收收上升为为法律后后的形式式特征，应应与税收收属于经经济范畴畴的形式式特征相相区别;再次，税税法的特特点是指指其一般般特征，不不是某一一历史时时期、某某一社会会形态、某某一国

11、家家税法的的特点。按照这这样的理理解，税税法的特特点可以以概括成成如下几几个方面面: 11从立法法过程来来看，税税法属于于制定法法。现代代国家的的税法都都是经过过一定的的立法程程序制定定出来的的，即税税法是由由国家制制定而不不是认可可的，这这表明税税法属于于制定法法而不是是习惯法法。尽管管从税收收形成的的早期历历史来考考察，不不乏由种种种不规规范的缴缴纳形式式逐渐演演化而成成的税法法，但其其一开始始就是以以国家强强制力为为后盾形形成的规规则，而而不是对对人们自自觉形成成的纳税税习惯以以立法的的形式予予以认可可。因此我我们虽然然不能绝绝对地排排除习惯惯法或司司法判例例构成税税法渊源源的例外外，但

12、是是从总体体上讲，税税法是由由国家制制定而不不是认可可的。税税法属于于制定法法而不属属于习惯惯法，其其根本原原因在于于国家征征税权凌凌驾于生生产资料料所有权权之上，是是对纳税税人收入入的再分分配。税税法属于于侵权规规范。征纳双双方在利利益上的的矛盾与与对立是是显而易易见的，离离开法律律约束的的纳税习习惯并不不存在，由由纳税习习惯演化化成习惯惯法也就就成了空空谈。同同时，为为确保税税收收入入的稳定定，需要要提高其其可预测测性，这这也促使使税收采采用制定定法的形形式。2.从法律律性质看看，税法法属于义义务性法法规。义义务性法法规是相相对授权权性法规规而言的的，是指指直接要要求人们们从事或或不从事事

13、某种行行为的法法规，即即直接规规定人们们某种义义务的法法规。义义务性法法规的一一个显著著特点是是具有强强制性，它它所规定定的行为为方式明明确而肯肯定，不不允许任任何个人人或机关关随意改改变或违违反。授授权性法法规与义义务性法法规的划划分，只只是表明明其基本本倾向，而而不是说说一部法法律的每每一规则则都是授授权性或或义务性性的。税法属属于义务务性法规规的道理理在于以以下几点点: 第第一，从从定义推推理，税税收是纳纳税人的的经济利利益向国国家的无无偿让渡渡。从纳纳税人的的角度看看，税法法是以规规定纳税税义务为为核心构构建的，任任何人(包括税税务执法法机关)都不能能随意变变更或违违反法定定纳税义义务

14、。同同时，税税法的强强制性是是十分明明显的，在在诸法律律中，其其力度仅仅次于刑刑法，这这与义务务性法规规的特点点相一致致。第二，权利利义务对对等，是是一个基基本的法法律原则则。但这是是就法律律主体的的全部权权利义务务而言的的，并不不是说某某一法律律主体在在每一部部具体法法律、法法规中的的权利义义务都是是对等的的，否则则就没有有授权性性法规与与义务性性法规之之分了。从财政政的角度度看，纳纳税人从从国家的的公共支支出中得得到了许许多权利利，这些些权利是是通过其其他授权权性法规规赋予的的。但从税税法的角角度看，纳纳税人则则以尽义义务为主主，所以以我们称称税法为为义务性性法规，纳纳税人权权利与义义务的

15、统统一只能能从财政政的大范范围来考考虑。第三，税法法属于义义务性法法规，并并不是指指税法没没有规定定纳税人人的权利利，而是是说纳税税人的权权 利是是建立在在其纳税税义务的的基础之之上，是是从属性性的，并并且这些些权利从从总体上上看不是是纳税人人的实体体权利，而而是纳税税人的程程序性权权利。例如，纳纳税人有有依法申申请行政政复议的的权利，有有依法提提请行政政诉讼的的权利等等等。这这些权利利都是以以履行纳纳税义务务为前提提派生出出来的，从从根本上上讲也是是为履行行纳税义义务服务务的。3.从内容容看，税税法具有有综合性性。税法法不是单单一的法法律，而而是由实实体法、程程序法、争争讼法 等构成成的综合

16、合法律体体系，其其内容涉涉及课税税的基本本原则、征征纳双方方的权利利义务、税税收管理理规则、法法律责任任、解决决税务争争议的法法律规范范等，包包括立法法、行政政执法、司司法各个个方面。其其结构大大致有:宪法加加税收法法典;宪宪法加税税收基本本法加税税收单行行法律、法法规;宪宪法加税税收单行行法律、法法规等不不同的类类型。税税法具有有综合性性，是保保证国家家正确行行使课税税权力，有有效实施施税务管管理，确确保依法法足额取取得财政政收入，保保障纳税税人合法法权利，建建立合作作信赖的的税收征征纳关系系的需要要，也表表明税法法在国家家法律体体系中的的重要地地位。二、税法原原则税法原则是是构成税税收法律

17、律规范的的基本要要素之一一。任何何国家的的税法体体系和税税收法律律制度都都 要建建立在一一定的税税法原则则基础上上。税法法原则可可以分为为税法基基本原则则和适用用原则两两个层次次。 (一)税税法基本本原则从法理学的的角度分分析，税税法基本本原则可可以概括括成税收收法律主主义、税税收公平平主义、税税收合 作信赖赖主义与与实质课课税原则则。1税收法律律主义税收法律主主义也称称税收法法定主义义、法定定性原则则，是指指税法主主体的权权利义务务必须由由法律加加以规定定，税法法的各类类构成要要素皆必必须且只只能由法法律予以以明确规规定，征征纳主体体的权力力(利)义务只只以法律律规定为为依据，没没有法律律依

18、据，任任何主体体不得征征税或减减免税收收。税收收法律主主义的要要求是双双向的:一方面面，要求求纳税人人必须依依法纳税税;另一一方面，课课税只能能在法律律的授权权下进行行，超越越法律规规定的课课征是违违法和无无效的。税收法法律主义义的产生生是历史史上新兴兴资产阶阶级领导导人民群群众与封封建君主主斗争的的直接结结果它与与资产阶阶级民主主法治思思想的产产生发展展密切相相关。这这一税法法原则的的确立使使税收立立法权从从政府的的课税权权力中分分离出来来，为当当时的资资产阶级级民主政政治的建建立增添添了法律律基础。从从现代社社会来看看，税收收法律主主义的功功能则偏偏重于保保持税法法的稳定定性与可可预测性性

19、，这对对于市场场经济的的有序性性和法制制社会的的建立与与巩固是是十分重重要的。税收法法律主义义可以概概括成课课税要素素法定、课课税要素素明确和和依法稽稽征三个个具体原原则。第一，课课税要素素法定原原则。即课税税要素必必须由法法律直接接规定。首首先，这这里的课课税要素素不仅包包括纳税税人、征征税对象象、税率率、税收收优惠，而而且还应应包括征征税基本本程序和和税务争争议的解解决办法法等等。其其次，课课税要素素的基本本内容应应由法律律直接规规定，实实施细则则等仅仅仅是补充充，以行行政立法法形式通通过的税税收法规规、规章章，如果果没有税税收法律律作为依依据或者者违反了了税收法法律的规规定都是是无效的的

20、。再次，税税收委托托立法只只能限于于具体和和个别的的情况，不不能作一一般的、没没有限制制的委托托，否则则即构成成对课税税要素法法定原则则的否定定。第二，课税税要素明明确原则则。即有关关课税要要素的规规定必须须尽量地地明确而而不出现现歧义、矛矛 盾，在在基本内内容上不不出现漏漏洞。课税要要素明确确原则更更多的是是从立法法技术的的角度保保证税收收分配关关系的确确定性。出于适适当保留留税务执执法机关关的自由由裁量权权、便于于征收管管理、协协调税法法体系的的目的和和立法技技术上的的要求有有时在税税法中作作出较原原则的规规定是难难免的。一般并并不认为为 这是是对税收收法律主主义的违违背，但但是这种种模糊

21、的的规定必必须受到到限制，至至少，税税务行政政机关的的自由裁裁量权不不应是普普遍存在在和不受受约束的的。经过法法律解释释含义仍仍不确切切的概念念也是不不能在税税法中成成立的，否否则，课课税要素素明确原原则就失失去了存存在的价价值。第三，依法法稽征原原则。即税务务行政机机关必须须严格依依据法律律的规定定稽核征征收，而而无权变变 动法法定课税税要素和和法定征征收程序序。除此之之外，纳纳税人同同税务机机关一样样都没有有选择开开征、停停征、减减税免税税、退补补税收及及延期纳纳税的权权力(利利) ，即即使征纳纳双方达达成一致致也是违违法的。上述原原则包含含依法定定课税要要素稽征征和依法法定征收收程序稽稽

22、征两个个方面。依依法稽征征原则的的适用，事事实上也也受到一一定的限限制这主主要是由由税收法法律主义义与其他他税法原原则的冲冲突和稽稽征技术术上的困困难造成成的。但是，无无论如何何，其根根本目的的必须是是提高税税务行政政效率，方方便纳税税人缴税税，解决决稽征技技术上的的困难，而而不是对对税法的的规避。2.税收公公平主义义税收公平主主义是近近代法的的基本原原理即平平等性原原则在课课税思想想上的具具体体现现，与其其他税 法原则则相比，税税收公平平主义渗渗入了更更多的社社会要求求。一般般认为税税收公平平最基本本的含义义是: 税收负负担必须须根据纳纳税人的的负担能能力分配配，负担担能力相相等，税税负相同

23、同;负担担能力不不等，税税负不同同。当纳税税人的负负担能力力相等时时，以其其获得收收入的能能力为确确定负担担能力的的基本标标准，但但收入指指标不完完备时财财产或消消费水平平可作为为补充指指标;当当人们的的负担能能力不等等时，应应当根据据其从政政府活动动中期望望得到的的利益大大小缴税税或使社社会牺牲牲最小。法法律上的的税收公公平主义义与经济济上要求求的税收收公平较较为接近近，其基基本思想想内涵是是相通的的。但是两两者也有有明显的的不同: 第一一，经济济上的税税收公平平往往是是作为一一种经济济理论提提出来的的，可以以作为制制定税法法的参考考，但是是对政府府与纳税税人尚不不具备强强制性的的约束力力只

24、有当当其被国国家以立立法形式式所采纳纳时，才才会上升升为税法法基本原原则在税税收法律律实践中中得到全全面的贯贯彻。第第二，经经济上的的税收公公平主要要是从税税收负担担带来的的经济后后果上考考虑，而而法律上上的税收收公平不不仅要考考虑税收收负担的的合理分分配，而而且要从从税收立立法、执执法、司司法各个个方面考考虑。纳纳税人既既可以要要求实体体利益上上的税收收公平，也也可以要要求程序序上的税税收公平平。第三，法法律上的的税收公公平是有有具体法法律制度度予以保保障的。例如:对税务务执法中中受到的的不公正正待遇纳纳税人可可以通过过税务行行政复议议、税务务行政诉诉讼制度度得到合合理合法法的解决决。由于于

25、税收公公平主义义源于法法律上的的平等性性原则，所所以许多多国家的的税法在在贯彻税税收公平平主义时时，都特特别强调调禁止止不平等等对待的法理理，禁止止对特定定纳税人人给予歧歧视性对对待，也也禁止在在没有正正当理由由的情况况下对特特定纳税税人给予予特别优优惠。因为对对一部分分纳税人人的特别别优惠，很很可能就就是对其其他纳税税人的歧歧视。3.税收合合作信赖赖主义税收合作信信赖主义义，也称称公众信信任原则则。它在很很大程度度上汲取取了民法法诚实实信用原则的的合理思思想，认认为税收收征纳双双方的关关系就其其主流来来看是相相互信赖赖、相互互合作的的，而不不是对抗抗性的。一方面面，纳税税人应按按照税务务机关

26、的的决定及及时缴纳纳税款，税税务机关关有责任任向纳税税人提供供完整的的税收信信息资料料，征纳纳双方应应建立起起密切的的税收信信息联系系和沟通通渠道。税税务机关关用行政政处罚手手段强制制征税也也是基于于双方合合作关系系，目的的是提醒醒纳税人人与税务务机关合合作自觉觉纳税。另另一方面面，没有有充足的的依据，税税务机关关不能提提出对纳纳税人是是否依法法纳税有有所怀疑疑，纳税税人有权权利要求求税务机机关予以以信任，纳纳税人也也应信赖赖税务机机关的决决定是公公正和准准确的，税税务机关关作出的的法律解解释和事事先裁定定，可以以作为纳纳税人缴缴税的根根据，当当这种解解释或裁裁定存在在错误时时，纳税税人并不不

27、承担法法律责任任，甚至至纳税人人因此而而少缴的的税款也也不必再再补缴。税税收合作作信赖主主义与税税收法律律主义存存在一定定的冲突突，因此此，许多多国家税税法在适适用这一一原则时时都作了了一定的的限制。第一，税税务机关关的合作作信赖表表示应是是正式的的，纳税税人不能能根据税税务人员员个人私私下作出出的表示示，而认认为是税税务机关关的决定定，要求求引用税税收合作作信赖主主义少缴缴税。第第二，对对纳税人人的信赖赖必须是是值得保保护的。如如果税务务机关的的错误表表示是基基于纳税税人方面面隐瞒事事实或报报告虚假假作出的的，则对对纳税人人的信赖赖不值得得保护。第三，纳纳税人必必须信赖赖税务机机关的错错误表

28、示示并据此此已作出出某种纳纳税行为为。也就就是说，纳纳税人已已经构成成对税务务机关表表示的信信赖，但但没有据据此作出出某种纳纳税行为为，或者者这种信信赖与其其纳税行行为没有有因果关关系，也也不能引引用税收收合作信信赖主义义。4.实质课课税原则则即指应根据据纳税人人的真实实负担能能力决定定纳税人人的税负负，不能能仅考核核其表面面上是否否符合 课税要要件。也也就是说说，在判判断某个个具体的的人或事事件是否否满足课课税要件件，是否否应承担担纳税义义务时，不不能受其其外在形形式的蒙蒙蔽，而而要深入入探求其其实质，如如果实质质条件满满足了课课税要件件，就应应按实质质条件的的指向确确认纳税税义务。反反之，

29、如如果仅仅仅是形式式上符合合课税要要件，而而实质上上并不满满足，则则不能确确定其负负有纳税税义务。之之所以提提出这一一原则，是是因为纳纳税人是是否满足足课税要要件，其其外在形形式与内内在真实实之间往往往会因因一些客客观因素素或纳税税人的刻刻意伪装装而产生生差异。例例如，纳纳税人借借转让定定价而减减少计税税所得，若若从表面面看，应应按其确确定的价价格计税税。但是是，这不不能反映映纳税人人的真实实所得，因因此，税税务机关关根据实实质课税税原则，有有权重新新估定计计税价格格，并据据以计算算应纳税税额。实实质课税税原则的的意义在在于防止止纳税人人的避税税与偷税税，增强强税法适适用的公公正性。(二)税法

30、法适用原原则税法适用原原则是指指税务行行政机关关和司法法机关运运用税收收法律规规范解决决具体问问题所必必须遵循循的准则则。其作用用在于在在使法律律规定具具体化的的过程中中，提供供方向性性的指导导，判定定税法之之间的相相互关系系，合理理解决法法律纠纷纷，保障障法律顺顺利实现现，以达达到税法法认可的的各项税税收政策策目标，维维护税收收征纳双双方的合合法权益益。税法法适用原原则并不不违背税税法基本本原则，而而且在一一定程度度上体现现着税法法基本原原则。但是与与其相比比，税法法适用原原则含有有更多的的法律技技术性准准则，更更为具体体化。 1.法律优优位原则则法律优位原原则也称称行政立立法不得得抵触法法

31、律原则则，其基基本含义义为法律律的效力力高于行行政立 法的效效力。法律优优位原则则在税法法中的作作用主要要体现在在处理不不同等级级税法的的关系上上。与一一般法律律部门相相比，税税法与社社会经济济生活的的联系十十分紧密密。为了了适应市市场经济济条件下下社会经经济生活活的复杂杂多变性性，税法法体系变变得越来来越庞大大，内部部分工越越来越细细致，立立法的层层次性越越来越鲜鲜明;不不同层次次税法之之间在立立法、执执法、司司法中的的越权或或空位也也就更容容易出现现。因此此，界定定不同层层次税法法的效力力关系十十分必要要。法律优优位原则则明确了了税收法法律的效效力高于于税收行行政法规规的效力力，对此此还可

32、以以进一步步推论为为税收行行政法规规的效力力优于税税收行政政规章的的效力。效效力低的的税法与与效力高高的税法法发生冲冲突，效效力低的的税法即即是无效效的。2.法律不不溯及既既往原则则法律不溯及及既往原原则是绝绝大多数数国家所所遵循的的法律程程序技术术原则。其基本本含义为为:一部部新法实实施后，对对新法实实施之前前人们的的行为不不得适用用新法，而而只能沿沿用旧法法。在税税法领域域内坚持持这一原原则，目目的在于于维护税税法的稳稳定性和和可预测测性，使使纳税人人能在知知道纳税税结果的的前提下下作出相相应的经经济决策策税收的的调节作作用才会会较为有有效。否否则就会会违背税税收法律律主义和和税收合合作信

33、赖赖主义，对对纳税人人也是不不公平的的。但是，在在某些特特殊情况况下，税税法对这这一原则则的适用用也有例例外。例如，119911年我国国停征建建筑税而而代之以以固定资资产投资资方向调调节税时时，对在在建项目目原来的的建筑税税政策策性减免免按新新税法办办理。其其原因在在于将在在建项目目以新税税法实施施时间为为准分别别实行不不同的减减免税政政策，在在技术上上比较困困难。一些国国家在处处理税法法的溯及及力问题题时，还还坚持有利溯溯及原原则。即对税税法中溯溯及既往往的规定定，对纳纳税人有有利的，予予以承认认;对纳纳税人不不利的，则则不予承承认。3.新法优优于旧法法原则新法优于旧旧法原则则也称后后法优于

34、于先法原原则，其其含义为为:新法法、旧法法对同一一事项有有不同规规 定时时，新法法的效力力优于旧旧法。其作用用在于避避免因法法律修订订带来新新法、旧旧法对同同一事项项有不同同的规定定而给法法律适用用带来的的混乱，为为法律的的更新与与完善提提供法律律适用上上的保障障。新法法优于旧旧法原则则的适用用，以新新法生效效实施为为标志，新新法生效效实施以以后准用用新法，新新法实施施以前包包括新法法公布以以后尚未未实施这这段时间间，仍沿沿用旧法法，新法法不发生生效力。新法优优于旧法法原则在在税法中中普遍适适用，但但是当新新税法与与旧税法法处于普普通法与与特别法法的关系系时，以以及某些些程序性性税法引引用实实

35、体从旧旧，程序序从新原原则时时，可以以例外。4.特别法法优于普普通法的的原则这一原则的的含义为为:对同同一事项项两部法法律分别别订有一一般和特特别规定定时，特特别规定定的效力力高于一一般规定定的效力力。当对对某些税税收问题题需要作作出特殊殊规定，但但是又不不便于普普遍修订订税法时时，即可可以通过过特别法法的形式式予以规规范。凡是特特别法中中作出规规定的，即即排斥普普通法的的适用。不过这这种排斥斥仅就特特别法中中的具体体规定而而言，并并不是说说随着特特别法的的出现，原原有的居居于普通通法地位位的税法法即告废废止。特别法法优于普普通法原原则打破破了税法法效力等等级的限限制，即即居于特特别法地地位级

36、别别较低的的税法，其其效力可可以高于于作为普普通法的的级别较较高的税税法。5.实体从从旧，程程序从新新原则这一原则的的含义包包括两个个方面:一是实实体税法法不具备备溯及力力;二是是程序性性税法在在特定条条件下具具备一定定的溯及及力。即对于于一项新新税法公公布实施施之前发发生的纳纳税义务务在新税税法公布布实施之之后进入入税款征征收程序序的原则则上新税税法具有有约束力力。在一一定条件件下允许许程序序从新，是因因为程序序税法规规范的是是程序性性问题，不不应以纳纳税人的的实体性性权利义义务发生生的时间间为准，判判定新的的程序性性税法与与旧的程程序性税税法之间间的效力力关系。并并且，程程序性税税法主要要

37、涉及税税款征收收方式的的改变，其其效力发发生时间间的适当当提前，并并不构成成对纳税税人权利利的侵犯犯，也不不违背税税收合作作信赖主主义。6.程序优优于实体体原则程序优于实实体原则则是关于于税收争争讼法的的原则，其其基本含含义为:在诉讼讼发生时时税收程程序法优优于税收收实体法法适用。即纳税税人通过过税务行行政复议议或税务务行政诉诉讼寻求求法律保保护的前前提条件件之一，是是必须事事先履行行税务行行政执法法机关认认定的纳纳税义务务，而不不管这项项纳税义义务实际际上是否否完全发发生。否否则，税税务行政政复议机机关或司司法机关关对纳税税人的申申诉不予予受理。适适用这一一原则，是是为了确确保国家家课税权权

38、的实现现，不因因争议的的发生而而影响税税款的及及时、足足额入库库。 三三、税法法的效力力与解释释(一)税法法的效力力税法的效力力是指税税法在什什么地方方、什么么时间、对对什么人人具有法法律约束束力。税法的的效力范范围表现现为空间间效力、时时间效力力和对人人的效力力。1税法的空空间效力力税法的空间间效力指指税法在在特定地地域内发发生的效效力。由一个个主权国国家制定定的税法法，原则则上必须须适用于于其主权权管辖的的全部领领域，但但是具体体情况有有所不同同。我国税税法的空空间效力力主要包包括两种种情况:( 1 )在全国国范围内内有效。由由全国人人民代表表大会及及其常务务委员会会制定的的税收法法律，国

39、国务院颁颁布的税税收行政政法规，财财政部、国国家税务务总局制制定的税税收行政政规章以以及具有有普遍约约束力的的税务行行政命令令在除个个别特殊殊地区外外的全国国范围内内有效。这这里所谓谓个别别特殊地地区主主要 指指香港、澳澳门、台台湾和保保税区等等。(2)在地地方范围围内有效效。这里里包括两两种情况况:一是是由地方方立法机机关或政政府依法法制定的的地方性性税收法法规、规规章、具具有普遍遍约束力力的税收收行政命命令在其其管辖区区域内有有效;二二是由全全国人民民代表大大会及其其常务委委员会、国国务院、财财政部、国国家税务务总局制制定的具具有特别别法性质质的税收收法律、税税收法规规、税收收规章和和具有

40、普普遍约束束力的税税收行政政命令在在特定地地区(如如经济特特区，老老、少、边边、贫地地区等)有效。2.税法的的时间效效力税法的时间间效力是是指税法法何时开开始生效效、何时时终止效效力和有有无溯及及力的问问题。( 1 )税法的的生效。在在我国，税税法的生生效主要要分为三三种情况况:一是是税法通通过一段段时间后后开始生生效。其其优点在在于可以以使广大大纳税人人和执法法人员事事先学习习、了解解和掌握握该税法法的具体体内容，便便于其被被准确地地贯彻、执执行。二二是税法法自通过过发布之之日起生生效。一一般来说说，重要要税法个个别条款款的修订订和小税税种的设设置，对对于执法法人员和和纳税人人来讲易易于理解

41、解、掌握握，实施施前也不不需要更更多的准准备，因因此，大大多采用用这种生生效方式式，这样样可以兼兼顾税法法实施的的及时性性与准确确性。三三是税法法公布后后授权地地方政府府自行确确定实施施日期，这这种税法法生效方方式实质质上是将将税收管管理权限限下放给给地方政政府。(2)税法法的失效效。税法法的失效效表明其其法律约约束力的的终止，其其失效通通常有三三种类型型:一是是以新税税法代替替旧税法法，这是是最常见见的税法法失效宣宣布方式式。即以以新税法法的生效效日期为为旧税法法的失效效日期。二是直直接宣布布废止某某项税法法，当税税法结构构调整，需需要取消消某项税税法，又又没有新新的相关关税法设设立时，往往

42、往需要要另外宣宣布取消消废止的的税法。三是税税法本身身规定废废止的日日期，即即在税法法的有关关条款中中预先确确定废止止的日期期，届时时税法自自动失效效。鉴于于这种方方法较为为死板，易易于使国国家财政政陷于被被动，因因此在税税收立法法实践中中很少采采用。税法时时间效力力的另一一个问题题是溯及及力问题题。一部部新税法法实施后后，对其其实施之之前纳税税人的行行为如果果适用，该该税法即即具有溯溯及力，反反之则无无溯及力力。我国及及许多国国家的税税法都坚坚持不溯溯及既往往的原则则，对此此问题，我我们在税税法适用用原则中中已讨论论过。3.税法对对人的效效力税法对人的的效力即即指税法法对什么么人适用用、能管

43、管辖哪些些人。由由于税法法的空间间效力、时时间效力力最终都都要归结结为对人人的效力力，因此此在处理理税法对对人的效效力时，国国际上通通行的原原则有三三个:一一是属人人主义原原则，凡凡是本国国的公民民或居民民，不管管其身居居国内还还是国外外，都要要受本国国税法的的管辖;二是属属地主义义原则，凡凡是本国国领域内内的法人人和个人人，不管管其身份份如何，都都适用本本国税法法;三是是属人、属属地相结结合的原原则，我我国税法法即采用用这一原原则。凡我国国公民，在在我国居居住的外外籍人员员，以及及在我国国注册登登记的法法人，或或虽未在在我国设设立机构构，但有有来源于于我国收收入的外外国企业业、公司司、经济济

44、组织等等，均适适用我国国税法。(二)税法法的解释释税法的解释释指其法法定解释释，即有有法定解解释权的的国家机机关，在在法律赋赋予的权权限内，对对有关 税法或或其条文文进行的的解释。税税法解释释之所以以必要，是是因为以以下原因因: 第一，税收收法律规规范是一一种概括括的、普普遍的行行为规范范，只规规定一般般的适用用条件、行行为模式式和法律律后果。它它不可能能把涉税税活动的的各个方方面都一一一规定定。但在在执法、司司法过程程中遇到到的却是是个别、特特殊的问问题，因因此，要要把一般般的税收收法律规规定准确确适用于于具体的的税收法法律实际际，需对对税收法法律规范范作必要要的解释释。第二，税收收法律规规

45、范一经经合法制制定便具具有相对对稳定性性，不能能朝令夕夕改，而而经济活活动却不不 断发发展变化化。为了了解决原原有的税税收法律律规范和和经济活活动不相相协调的的矛盾，使使税收法法律规范范适应不不断发展展变化的的经济活活动的需需要，也也要对税税收法律律规范进进行新的的解释，以以保证税税收法律律规范的的稳定性性。第三，在税税收立法法工作中中，由于于各种主主客观原原因，税税收法律律与其他他法律部部门的法法律之间间，各种种税收法法律相互互之间时时常出现现矛盾或或抵触现现象，同同时也存存在着界界限不明明或缺位位问题，这这需要税税收法律律解释予予以解决决，以保保证税收收法律规规范的统统一实施施。第四四，税

46、收收法律规规范具有有一定的的抽象性性，常采采用专门门的税收收法律概概念、术术语加以以表达，不不易为人人们理解解。同时时，由于于人们各各自的情情况不同同，如在在年龄、职职业、文文化水平平、生活活经验等等方面的的差异，常常会对同同一税收收法律规规范产生生不同的的理解。为为了帮助助人们正正确地理理解、掌掌握税收收法律，提提高公民民的税收收法律意意识，使使公民自自觉守法法、执法法、护法法，也要要求对税税收法律律规范作作出正确确、统一一的解释释。一般来说，法法定解释释应严格格按照法法定的解解释权限限进行，任任何有权权机关都都不能超超越权限限进行解解释，因因此，法法定解释释具有专专属性。只只要法定定解释符

47、符合法的的精神及及法定的的权限和和程序， 这种解解释就具具有与被被解释的的法律、法法规、规规章相同同的效力力。因此，法法定解释释同样具具有法的的权威性性。法定定解释大大多是在在法律实实施过程程中，特特别是在在法律的的适用过过程中进进行的，是是对具体体的法律律条文、具具体的事事件或案案件作出出的所以以具有针针对性但但其效力力不限于于具体的的法律事事件或事事实，而而具有普普遍性和和一般性性。税法解释除除遵循税税法的基基本原则则之外也也要遵循循法律解解释的具具体原则则，包括括文义解解释原 则，立立法目的的原则，合合法、合合理性原原则，经经济实质质原则和和诚实信信用原则则。第一一，所谓谓文义解解释原则

48、则是指以以文义作作为法律律解释的的起点，通通过文字字、语法法分析来来确定税税法条文文的含义义，而不不考虑立立法者意意图或法法律条文文以外的的其他要要求。文文义解释释原则并并不是机机械地、单单纯地以以文义为为 界限限，在文文义之外外，文义义解释原原则还原原则上允允许在法法律条文文的外延延不明确确，或者者按照字字面含 义可能能产生两两种或更更多解决决办法或或者导致致荒谬结结果时，在在未超出出文义范范围或损损及文义义的互信信的基础础上，根根据其他他税法解解释的原原则和方方法对税税法条文文进行解解释。第第二，立立法目的的原则是是指当从从法律条条文文字字本身难难以确定定法律的的具体含含义，或或根据这这种

49、含义义适用法法律将导导致荒谬谬的结果果时，允允许解释释者通过过对立法法过程中中的有关关资料的的分析来来了解立立法背景景，在此此前提下下确定出出立法者者的目的的、理由由和初衷衷，并以以此为根根据得出出解释结结论。立立法目的的原则仍仍需以文文义为基基础，是是基于对对法律文文本的意意思提出出正确或或正当解解释为前前提进行行的，如如果法律律条文的的规定并并没有不不明确之之处，则则仍需以以文义解解释为主主而无需需再探求求立法目目的。第第三，合合法、合合理性原原则要求求税法解解释在主主体资格格、税法法解释的的权限、税税法解释释的程序序等方面面都必须须是合法法的，同同时还必必须具有有合理性性。第四四，经济济

50、实质原原则是指指在税法法解释过过程中对对于一项项税法规规范是否否应适用用于某一一特定情情况，除除考虑该该情况是是否符合合税法所所规定的的税收要要素外，还还应根据据实际情情况，尤尤其要结结合经济济目的和和经济生生活的实实质，来来判断该该种情况况是否符符合税法法所规定定的税收收要素，以以决定是是否征税税。第五五，诚实实信用原原则，即即税务机机关对税税法所作作出的解解 释即即使是错错误的，但但是既然然已经向向纳税人人作出了了意思表表示，就就要信守守其承诺诺。但是是诚信原原则在税税法中的的适用，是是针对纳纳税人个个体在适适用税法法时作出出的解释释，不是是一般意意义上普普遍适用用的法律律解释。1按解释权

51、权限划分分税法的的法定解解释可以以分为立立法解释释、司法法解释和和行政解解释。( 1 )税法立立法解释释税法立法解解释是税税收立法法机关对对所设立立税法的的正式解解释。按按照税收收立法机机关的不不同，我我国税法法立法解解释可分分为:由由全国人人民代表表大会对对税收法法律作出出的解释释，具体体形式包包括在税税收法律律中对条条文的解解释，起起草者对对税收法法律草案案的说明明，税收收法律实实施细则则(目前前委托国国务院制制定)以以及专门门作出的的补充性性解释规规定，全全国人大大常委会会的法律律解释同同法律具具有同等等效力;由最高高行政机机关制定定的税收收行政法法规，由由国务院院负责解解释，其其形式主

52、主要是各各类税法法的实施施细则;地方税税收法规规，由制制定相应应法规的的地方人人大常委委会负责责解释，由由于目前前地方税税收立法法权较小小，因此此这类立立法解释释仅限于于少数经经济特区区或民族族地区及及个别税税种。税税法立法法解释包包括事前前解释和和事后解解释。事事前解释释一般是是指预防防税收法法律、法法规的有有关条款款或概念念在执行行和适用用时发生生疑问，而而预先在在税收法法律、法法规中加加以解释释，这种种解释通通常包含含在税收收法律、法法规的正正文或附附则中。事事后解释释是指税税收法律律、法规规在实际际执行和和适用时时发生疑疑问而由由制定税税收法律律、法规规的机关关所作的的解释。我我们通常

53、常所说的的税收立立法解释释是指事事后解释释。(2)税法法司法解解释税法司法解解释是指指最高司司法机关关对如何何具体办办理税务务刑事案案件和税税务行政政诉讼案案件所作作的具体体解释或或正式规规定。税税法司法法解释可可进一步步划分为为由最高高人民法法院作出出的刘剑文:税法法学，人人民出版版社20003年年版，第第2155 - 20页页。审判解释，如如20002年最最高人民民法院关关于审理理骗取出出口退税税刑事案案件具体体应用法法律若干干问题的的解释) ;由由最高人人民检察察院作出出的检察察解释，如如19991年最最高人民民检察院院关于于严肃查查处暴力力抗税案案件的通通知) ;由最最高人民民法院和和

54、最高人人民检察察院联合合作出的的共同解解释，如如 19992年年两院院关关于办理理偷税、抗抗税刑事事案件具具体应用用法律的的若干问问题的解解释) ，对我我国 原原刑法法第一一百二十十一条关关于偷税税罪、抗抗税罪的的规范作作了全面面的解释释。根据据我国宪宪法和有有关法律律的规定定，司法法解释的的主体只只能是最最高人民民法院和和最高人人民检察察院，它它们的解解释具有有法的效效力，可可以作为为办案与与适用法法律和法法规的依依据。其其他各级级法院和和检察院院均无解解释法律律的权力力。在适适用法律律的过程程中如果果审判解解释和检检察解释释有原则则分歧，则则应报请请全国人人大常委委会解释释或决定定。 两高

55、在审判判工作中中具体应应用法律律的解释释不产生生一般解解 释的的效力。上上述这些些规定，也也适用于于税法的的司法解解释。在在我国，税税法的司司法解释释限于税税收犯罪罪范围，占占整个税税法解释释的比重重很小。而而在一些些发达国国家，税税法的司司法解释释往往成成为税法法解释的的主体，并并且司法法解释权权不限于于最高法法院，内内容也不不限于税税务诉讼讼，以确确保在税税法领域域内司法法的独立立性。这这种区别别主要源源于司法法制度的的不同及及其对司司法功能能认识上上的差异异。国际际货币基基金组织织在其考考察报告告中国国税收与与法治(19993年 )中则则认为中中国税法法的司法法解释不不发达是是由中国国社

56、会关关系人格格化、法法律规定定本身模模棱两可可、立法法倾向难难以判断断及法官官素质较较差造成成的。(3)税法法行政解解释税法行政解解释也称称税法执执法解释释，是指指国家税税务机关关在执法法过程中中对税收收法律、法法规等如如何具体体应用所所作的解解释。在在我国，税税法行政政解释是是税法解解释的基基本部分分，主要要由国家家税务行行政主管管机关下下达的大大量具有有行政命命令性质质的文件件、通通知构构成。税税法的规规范性行行政解释释在执法法中具有有普遍的的约束力力。但原原则上讲讲，不能能作为法法庭判案案的直接接依据，这这一点在在世界各各国已基基本达成成共识。我我国税法法虽然没没有对此此作出明明确规定定

57、，但从从有关法法律中也也能推论论出相似似的结论论。在实实际案例例中，也也有人民民法院对对税务机机关的行行政解释释不予支支持的例例子。至至少，对对于具体体案例，税税务机关关的个别别性行政政解释不不得在诉诉讼提起起后作出出，或者者说不得得因为给给一个已已经实施施的具体体行政行行为寻求求法律依依据而对对税法作作出解释释。2.按照解解释的尺尺度不同同，税法法解释还还可以分分为字面面解释、限限制解释释与扩充充解释。( 1 )字面解解释按照文义解解释原则则，必须须严格依依税法条条文的字字面含义义进行解解释，既既不扩大大也不缩缩小，这这 是所所谓字面面解释。但但是作为为其补充充，立法法目的原原则允许许从立法

58、法目的与与精神出出发来解解释条文文，以避避免按照照字面意意思解释释可能得得出的荒荒谬或背背离税法法精神的的结论，消消除税法法条文含含义的不不确定性性，这样样就可能能出现税税法解释释大于其其字面含含义与小小于其字字面含义义的情况况，即扩扩充解释释与限制制解释。字面解释是是税法解解释的基基本方法法，税法法解释首首先应当当坚持字字面解释释。进行行字面解解释涉及及四个层层次的问问题:一一是税法法条文所所使用文文字取汉汉语的通通常含义义，税法法解释即即是解释释其汉语语语义的的内涵，但但实际上上除了个个别内涵涵与外延延不是很很清楚的的词语，需需要作这这种解释释的时候候并不很很多;二二是税法法越来越越多地使

59、使用各类类法律及及各相关关学科的的术语，不不过税法法在对其其加以引引用时并并没有附附加特别别的含义义，那么么需要税税法作出出相应解解释时，应应取其本本意，而而不应作作出与其其所在学学科不同同的解释释;三是是某些专专门用语语与专业业术语，税税法在引引用时，附附加了特特别的含含义或限限制，那那么，税税法的解解释就要要体现这这种差别别，例如如，我国国个人所所得税法法规定的的居民民即附附加了在在我国境境内住满满一个纳纳税年度度的条件件，需要要税法解解释加以以明示，但但是对于于税法没没有特别别规定的的，不能能通过税税法解释释来改变变其原有有含义;四是对对于税法法固有的的概念，应应当按照照税法的的本意要要

60、求加以以解释，而而不能受受其他学学科或法法律解释释的干扰扰。(2)限制制解释税法的限制制解释是是指为了了符合立立法精神神与目的的，对税税法条文文所进行行的窄于于其字面面含义 的解释释。这种种解释，在在我国税税法中也也时有使使用。例如，我我国个个人所得得税法实实施条例例第二二 条规规定在在中国境境内有住住所的个个人，是是指因户户籍、家家庭、经经济利益益关系而而在中国国境内习习惯性居居住的个个人。而国家家税务总总局征征收个人人所得税税若干问问题的规规定将习习惯性居居住解解释为是指实实际居住住或在某某一个特特定时期期内的居居住地。其范范围明显显窄于习惯性性居住的字面面含义。(3)扩充充解释税法的扩充