企业所得税避税筹划案例

1、企业所得税避税筹划案例所得税是以所得额为征税对象的税种，可分为企业所得税、个人所得税等。其中，企业所得税的地位随着经济发展的大潮显得日益重要。企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税，它是国家参与企业利润分配的重要手段。企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织，依据此条件，在现代中国，几乎大多数企业都属于征税对象的范畴。基于此，企业避税的意义便显得越发重要。随着改革开放和经济体制改革的不断推进，我国的企业所得税制度也不断地完善起来。但在完善的同时，我国的企业所得税制度仍存在着许多的不足，这便为企业的合理避税提供了条件。再者，企业所得税的征税弹

2、性较大，这也为企业的合理避税提供了可能性。这里主要介绍企业所得税避税筹划案例。分别通过介绍在计提固定资产折旧、资产评估增值、坏账损失处理、股票投资、亏损弥补、企业所得税减免税政策等方面的避税筹划案例。这里旨在通过这些案例，给读者一个关于企业避税的较为具体、较为形象的印象。读者可以从中了解到如何进行科学的合理的避税，同时也使读者明白纳税人只有在遵守税法的前提下才能更好地维护自己的经济利益。利用计提固定资产折旧避税筹划案例企业所所得税是是对企业业的生产产经营所所得和其其他所得得征收的的一种，企企业所得得税的轻轻重、多多寡，直直接影响响税后净净利润的的形成，关关系企业业的切身身利益。因因此，企企业所

3、得得税是避避税筹划划的重点点。资产的的计价和和折旧是是影响企企业应纳纳税所得得额的重重要项目目。但产产的计价价几乎不不具有弹弹性。就就是说，纳纳税人很很难在这这方面作作避筹划划的文章章。而固固定资产产折旧就就成为经经营者必必须考虑虑的问题题。折旧年年限的确确定客观地地讲，折折旧年限限取决于于固定资资产的使使用年限限。由于于使用限限本身就就是一个个预计的的经验值值，使得得折旧年年限容纳纳了很多多人为成成分，为为避税筹筹划提供供了可能能性。缩缩短折旧旧年限有有利于加加速成本本收回，可可以使后后期成本本费用前前，从而而使前期期会计利利润发生生后移。在在税率稳稳定的情情况下，所所得税递递延交纳纳，相当

4、当于向国国家取得得了一笔笔无息贷贷款。例某外商商投资企企业有一一辆价值值50000000元的货货车，残残值按原原的4估算，估估计使用用年限为为8年。按按直线法法年计提提折旧额额如下：50000000(1-4)8600000(元)假定定该企业业资金成成本为110，则则折旧节节约所得得税支出出折合为为值如下下：600000335333510556333(元)如果果企业将将折旧期期限缩短短为6年年，则年年提折旧旧额如下下：50000000(1-4)6800000(元)因折折旧而节节约所得得税支出出，折合合为现值值如下：8000000334335511449722(元) 尽管折折旧期限限的改变变，并未

5、未从数字字上影响响到企业业所得税税税负的的总和，但但考虑到到资金的的时间价价值，后后者对企企业更为为有利。当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。例上述企业享受减二免三的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购人，而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更有利于企业避税? 图表1 88年和66年折旧旧年限的的避税情情况折旧年限年提取折旧旧折旧各年避避税额避税总和第1、2年年第3、4、55年第6年第7、8年年8年600000090001800001800008100006年8000000120000240000-600000由图表表6-11可见，企企业延长长折旧年年限可以以约更多多的税负负支

6、出。按8年计提折旧，避税额折现如下：9000(3791-1736)十18000(5335-3791)46287(元)按6年计提折旧，避税额折现如下：12000(379l-1736)十24000056432031(元)折旧方法的确定最常用的折旧方法有直线法、工时法、产量法和加速折旧法。税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权。财务制度规定：企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。企业专业车队的客货汽车，大型设备，可以采用工作量法。在国民经济中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产母机的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的

7、特殊行业的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。在上述各种折旧方法中，运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异，进而影响各期营业成本和利润。这一差异为避税筹划提供了可能。例某企业固定资产原值80000元，预计残值2000元，使用年限5年。该企业利润(含折旧)和年产量如图表2所示。该企业所得税适用33的比例税率。图表2 企企业年利利润(含含折旧)和年产产量表单位：元年限未扣除折旧旧的利润润（元）产量（件）第一年400000400第二年500000500第三年480000480第四年400000400第五年300000300合计20800

8、002080下面，分分别运用用直线法法、产量量法、双双倍余额额递减法法和年数数决和法法，计算算每年的的应纳所所得税额额。如图图表3所所示：图表3 各各种不同同折旧方方法下的的应纳税税额单位：元年限直线法产量法双倍余额递递减法年数总和法法第一年805200825000264000462000第二年1135220001031225101644000963600第三年106922000990000120388400106922000第四年825000825000106788800976800第五年4752000618750737880818400合计4290000042900000042900000

9、0429000000由图图表6-3可见见，虽然然用四种种不同方方法计算算出来的的累计应应纳所得得税额在在量上是是相等的的，均为为429900元元。但是是，第一一年，适适用双倍倍余额递递减法计计算折旧旧时应纳纳税额最最少，年年数总和和法次之之，而运运用产量量法计算算折旧时时应纳税税额最多多。总的的来说，运运用加速速折旧法法计算折折旧时，开开始的年年份可以以少纳税税，把较较多的税税负延迟迟到以后后的年份份缴纳，相相当于从从政府处处依法取取得了无无息贷款款。为了了便于比比较，我我们把货货币的时时间价值值考虑进进来，将将各年的的应纳税税额都折折算成现现值，并并累计起起来。假假定银行行利率为为10，其结

10、结果如下下：运用直直线法计计算折旧旧时，应应纳税额额现值为为36550360元元；运用用产量法法计算折折旧时，应应纳税额额现值为为36223150元元；运用用双倍余余额递减减法计算算折旧时时，应纳纳税额现现值为3348992110元；运用年年数总和和法计算算折旧时时，应纳纳税额的的现值为为351145元元。从应纳纳税额的的现值来来看，运运用双倍倍余额递递减法计计算折旧旧时，税税额最少少，年数数总和法法次之，而而运用直直线法计计算折旧旧时，税税额最多多。原因因在于：加速折折旧法(即双倍倍余额递递减法、年年数总和和法)在在最初的的年份内内提取了了更多的的折日日，因而而冲减的的税基较较多，使使应纳税

11、税额减少少，相当当于企业业在初始始的年份份内取得得了一笔笔无息贷贷款。这这样，其其应纳税税额的现现值便较较低。在在运用普普通方法法(即直直线法、产产量法)计算折折旧时，由由于直线线法将折折旧均匀匀地分摊摊于各年年度，而而产量法法根据年年产量来来分摊折折旧额，该该企业产产量在初初始的几几年内较较高，因因而所分分摊的折折旧额较较多，从从而较多多地侵蚀蚀或冲减减了初始始几年的的税基。因因此，产产量法较较直线法法的节税税效果更更显著。在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。二战后，一些西方国家为了鼓励投资、刺激经济增长，在所得税法中规定允许企业使用加速折

12、旧法。但是，在累进课税的条件下，加速固定资产折旧的节税效果会受到多方面因素的制约，需要根据不同企业的具体情况，税率累进的急剧程度，以及银行利率大小等，进一步作具体测算、分第二节 利用资产评估增值的避税筹划案例我国当前对资产评估增值并未征收企业所得税，只规定中外企业进行股份制改造时对资产评估增值要征收所得税。固定评估增值后，可以增加折旧的提取额，减少当期利润，相应减缴纳的所得税。若是企业亏损，因当年亏损可以用以后5税前利润弥补，因而对以后年度的所得税会产生更大的影响。例某房产评估后增值5，按15年提取折旧，年折旧率666% ，则每年增加的房产收入占增值额的比例如下：507012042每年减少的所

13、得税收入占增值额的比例如下：5066633110即每年增加的税收收入为房产评估增值额的042，每年减税收收入为房产评估增值额的110。此外，机器设备的评值只抵税而不能增加税收。可见，利用产权交易，产权变动，清产核算(国家统一规定)带资产增值，增提折旧，减少利润，可以达到合理规避企业所得目的。利用坏账损损失处理理的避税税筹划案案例税法规规定：纳纳税人按按财政部部的规定定提取的的坏账准准备和商商品削备备金，准准予在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除。不不建立坏坏账准备备金税人人，发生生的坏账账损失，经经主管税税务机关关核定后后，按当当期实际际未收到到。若采采用直接接冲销法法处理，结结果如下下：1999

14、6年发发生应收收账款时时：借：应应收账款款 122000000贷：销销售收入入 12200000019997年年核淮为为无法收收回的坏坏账：借：管理费费用 1120000000货：应收账账款 1120000000若AA公司采采用应收收账款余余额比例例法，提提取坏账账比例为为3，公公司如果果采用备备抵法处处理，结结果如下下：19996年发发生应收收账款时时：借：管管理费用用-坏坏账损失失 36000贷贷：坏账账准备 33600019997年年确定为为坏账时时：借：坏坏账准备备 122000000贷：应应收账款款 122000000由此此可见，采采用备抵抵法可以以增加当当期扣除除项目，降降低当期期

15、应纳税税所得额额。即使使两种方方法计算算的应交交纳所得得税数额额是一致致的，但但备抵法法将应纳纳税款滞滞后，等等于享受受到国家家一笔元元息贷款款，增加加了企业业的流动动资金。如如下：1220000003339960000(元元)(122000000-36000)3339948112(元元)(39960000-33948812)11188(元)仅这这一笔业业务，备备抵法就就使企业业无偿使使用国家家税款111888元。利用股票投投资核算算方法的的避税筹筹划案例例这里所所谈的股股票投资资是指企企业利用用股票作作长期投投资，其其会计核核算方法法有两种种：成本本法和权权益法。采采用不同同的核算算方法，在

16、在被投资资企业处处于低所所得税税税率地区区时，对对企业的的所得税税缴纳有有不同的的影响。这这就为企企业的避避税筹划划提供了了可能。例A公司1996年1月1日购买B公司股票500000元，取得该公司表决权股份的30。这一年B公司报告净收益为160000元，B公司所在地区的企业所得税税率为15。A公司若采取成本法核算股票长期投资，则会计分录如下：1长期投资入账：借：长期投资500000贷：银行存款5000002B公司将A公司应得股利48000元于1996年底分给A公司：借：银行存款 48000贷：投资收益 480003若B公司将A公司应得股利48000元保留在B公司之内，即 A公司于1996年末未

17、实际收到应得股利，则A公司不作任何帐务处理。A公司若采取权益法核算股票长期投资，则会计分录如下：1长期投资人账：借：长期投资 500000贷：银行存款 5000002B公司1996年底实现净收益160000元，A公司应得股利48000元(16000030)，则应相应调整长期投资账户：借：长期投资 48000贷：投资收益 480003A公司收到股利48000元：借：银行存款 48000贷：长期投资 48000综观成本法和权益法，成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前，投资企业的投资收益账户并不反映其已实现的投资收益，而权益法无论投资收益是否分回，均在投资企业的投资收益账户反映。这样，采用成本法

18、的企业就可以将应由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累，也可挪作他用，以长期规避部分投资收益应补缴的企业所得税。例A公司采用成本法核算其股票长期投资，如果其应得股利在1996年底未分回，而是留在B公司作追加投资或挪作他用，那么A公司已实现的投资收益48000元在其账面上就反映不出来，从而规避了企业的这部分所得税。但A公司采用权益法核算其股票长期投资，则无论其应得股利是否分回，其投资收益账面都会反映这部分应得股利，即使A公司继续将48000元股利转作对B企业的追加投资或挪作他用，均无法规避其应补缴的企业所得税。即使采用成本法核算长期投资的企业无心避税，投资收益实际收回后也

19、会出现滞纳国家税款的现象。因为一般说来，股利发放均滞后于投资收益的实现，企业于实际收到股利的当期才缴纳企业所得税；而国家税收应于收益实现当期就相应实现的。所以，无论是规避还是滞纳，均能为股票投资企业带来一定的好处。尽管会计制度已有规定：企业在取得股份以后，其账务处理应根据投资者的投资在被投资企业资本中所占的比例和所能产生的影响程度，决定是采用成本法还是采用权益法。当长期投资的股份低于被投资企业股份的25时，所拥有的股权不足以对被投资企业的经营决策产生重大影响时，适用以成本法进行长期投资的核算。在这种规定下，当企业投资份额占25以上比例时，就无法规避其应补缴的企业所得税；但是，在企业投资份额未占

20、到25的比例时，仍然可以成功地规避其应补缴的企业所得税或滞纳其应补缴的企业所得税。利用亏损弥弥补的避避税筹划划案例中华华人民共共和国企企业所得得税暂行行条例第第十一条条规定：纳税税人发生生年度亏亏损，可可以用下下一纳税税年度的的所得弥弥补；下下一纳税税年度的的所得不不足弥补补的，可可以逐年年延续弥弥补，但但是延续续弥补期期最长不不得超过过五年。这一条条例适用用于不同同经济成成分、不不同经营营组织形形式的企企业。由由此可见见，国家家允许企企业用下下一年度度的所得得弥补本本年度亏亏超过五五年。这一条条例适用用于不同同经济成成分、企企业。由由此可见见，国家家允许企企业用下下一年度度损的政政策，充充分

21、照顾顾了企业业的利益益。1本本年度收收益额大大于前55年亏损损额时，应应就其差差额缴纳纳所得税税。例MM公司年年度所得得额的资资料，如如图表44所示。图表4年度 本年度所得得额（单单位：万万元）199401995019969假设企企业19999年年度收益益额为225万元元，减去去前5年年亏损额额为144万元，抵抵扣后的的收益额额如下：255-133十8-9111(万万元)应纳纳税所得得额如下下：1118198(万元)2本年度度收益额额小于前前5年亏亏损额时时，所剩剩余额于于次年度度留抵扣扣除。例M公司司年度所所得的资资料，如如图表55所示。 图表5年度 本年度所得得额

22、（单单位：万万元）19940199501996-151997-61998-20假设公公司19999年年全年所所得额为为12万万元，前前5年亏亏损额为为41万万元。抵抵扣后的的收益额额如下：122-155-6-20-299(万元元)因-22900，故可可免纳企企业所得得税。3本年度度结算如如发生亏亏损，则则当年无无需缴纳纳所得税税，前44年之亏亏损额加加上当年年度亏损损额的总总额，留留下年度度抵减。需要指出的是：我们这里所说的年度亏损额，是指按照税法规定核算出来的，而不是利用推算成本和多列工资、招待费、其他支出等手段虚报亏损。根据国税发t1996162号关于企业虚报亏损如何处理的通知，税务机关对

23、企业进行检查时，如发现企业多列扣除项目或少计应纳税所得，从而多报亏损的，经调整后无论企业仍是亏损还是变为盈利的，应视为查出相同数额的应纳税所得，一律按33的法定税率计算出相应的应纳税所得额，以此作为份税罚款的依据。如果企业多报亏损，经主管税务机关检查调整后有盈余的，还应就调整后的应纳税所得，按适用税率补缴企业所得税。因此，企业必须正确地向税务机关申报亏损，才能使国家允许企业用下一纳税年度的所得弥补本年度亏损的政策发挥其应有的作用。利用企业所所得税减减免税政政策的避避税筹划划案例在这里里中，我我们将介介绍三方方面的企企业所得得税减免免税政策策。充分分了解并并利用这这些税收收优惠政政策，对对于资金

24、金普遍紧紧张的企企业来税税，有着着相当重重要的现现实意义义。劳动就就业企业业安排待待业人员员可减免免所得税税根据据国家财财税字199940001号号文件规规定：新新办的劳劳动就业业服务企企业，当当年安置置城镇待待业人员员达到规规定比例例的，可可在三年年内减征征或者免免征所得得税。新新办的城城镇劳动动就业服服务企业业，当年年安置待待业人员员超过企企业从业业人员总总数600的，经经主管税税务机关关审查批批准，可可免征所所得税三三年。当当年安置置待业人人员比例例的计算算公式如如下：当年年安置待待业人员员比例当年安安置待业业人员人人数（企企业原从从业人员员人数+当年安安置待业业人员数数）1000 劳动

25、动就业服服务企业业免税期期满后，当当年新安安置待业业人员占占企业原原从业人人员总数数30以上的的，经主主管机关关审核批批准，可可减半征征收沂得得税二年年。当年年安置待待业人员员比例的的计算公公式如下下：当年安安置待业业人员比比例当当年安置置待业人人员人数数企业业原从业业人员人人数1000享受税税收优惠惠的待业业人员，包包括待业业青年、国国有企业业转换经经营几制制的富余余职工、机机关事业业单位精精简机构构的富余余人员、农农转非人人员和劳劳改释放放人员。劳劳动就业业服务企企业从业业人员总总数包括括在该企企业工作作的各类类人员，含含聘用的的临时工工、合同同工及离离退休人人员。民政政部门举举办的福福利生产产企业可可减征或或者免征征所得税税对民民政部门门举办的的福利工工厂和街街道办的的非中途途转办的的社会福福利生产产单位，凡凡安置四残人员占占生产人人员总数数35以上，暂暂免征收收所得税税。凡安安置四四残人人员占生生产人员员总数的的比例超超过100