交付使用资产核算

1、第十一章交交付使用用资产核核算20200-011-1221第十一章章交交付使用用资产核核算第一节交交付付使用资资产管理理要求第二节交交付付使用资资产核算算第三节结结余余资产核核算20200-011-1222 第一节交交付付使用资资产管理理要求一、交付付使用资资产的概概念交付使用用资产是是指建设设单位已已经完成成购置、建造过过程，并并已交付付或结转转给生产产、使用用单位的的各项资资产，包包括固定定资产、为生产产准备的的不够固固定资产产标准的的工具、器具、家具等等流动资资产、无无形资产产和递延延资产。交付使用用资产是是投资建建设项目目的最终终成果，必须按按照基本本建设财财务管理理的要求求，对资资产

2、的形形成价值值和交付付使用等等各个环环节进行行管理，要求做做到及时时办理工工程竣工工验收手手续，编编制和报报批竣工工财务决决算，完完整交付付使用资资产。20200-011-1223固定资产产1.交付使用用资产的的种类流流动动资产无形资产产递延资产产 （一）交交付使用用资产20200-011-1224为生产或或办公等等准备的的不够固固定资产产标准的的工具、器具、家具等流流动资产产；土地使用用权、专专利权等等无形资资产；各项递延延资产;房屋、建建筑物、机器设设备等固固定资产产。交付使用用资产主主要包括括以下内内容：1固定资资产：是指已经经完成购购置建造造过程，并交付付生产、使用单单位的符符合固定定

3、资产标标准的各各种房屋屋、建筑筑物和设设备。2流动资资产：是指由建建设单位位购置并并交付生生产使用用单位低低于固定定资产标标准的各各种工具具、器具具、家具具等。3无形资资产：是指由建建设单位位购置并并单独交交付生产产单位的的土地使使用权、专利权权和专有有技术等等。4递延资资产：是指在基基本建设设过程中中发生的的，并单单独交付付生产单单位的各各种递延延费用。包括生生产职工工培训费费、样品品样机购购置费、农业开开荒费用用等。20200-011-1225二、交付付使用资资产管理理要求(P1445)（一）明明确各项项交付使使用资产产的构成成（二）确确定交付付使用资资产成本本计算对对象一般是以以单位工工

4、程作为为成本计计算对象象（三）遵遵守成本本开支原原则，划划清开支支界限1.划分资本本性支出出和收益益性支出出。建设单位位从事生生产经营营活动，如自办办“三产产”等，发生的的成本费费用支出出不得列列入建设设成本。2.划分建设设期内和和建设期期外的费费用支出出。3.划分建设设成本和和自用固固定资产产购建成成本的界界限。4.建设单位位发生下下列支出出不得列列入建设设成本开开支。如对外投投资支出出，被没没收的财财物、支支付的滞滞纳金、罚款、违约金金、赔偿偿金、以以及捐赠赠、赞助助支出等等。20200-011-12267三、交付付使用资资产的验验收交接接手续（补充）：1.建设单位位在办理理验收交交接手续

5、续前，会会同生产产或使用用单位，逐项清清点实物物；2.建设单位位的财会会人员根根据会计计核算资资料，计计算各项项交付使用用资产的的实际成成本，编编制“交交付使用用资产明明细表”，据以办办理验收收交接手手续；3.建设单位位和接收收单位双双方在“交付使使用资产产明细表表”上签章，完成验验收交接接手续。8“交付使用用资产明明细表”应一式式多份：一份交给给资产接接收单位位，作为为其增加加固定资资产、流流动资产产、无形形资产和和递延资资产的依依据；建设单位位至少留留三份：* 一份份作为交交付使用用资产核核算的依依据；* 一份份可用于于代替“交付使使用资产产明细账账”;*一份汇总总装订成成“交付付使用资资

6、产清册册”，作作为竣工工验收决决算的附附件。第二节交交付付使用资资产的核核算一、交付付使用资资产的准准备工作作（P1466）（验收交交接手续续）编制“交交付使用用资产明明细表”一式两两份，一一份交生生产单位位，作为为登记固固定资产产、流动动资产、无形资资产和递递延资产产的依据据，一份份由建设设单位留留存，作作为登记记“交付付使用资资产”账账户的依依据。20200-011-122920200-011-1221020200-011-12211二、交付付使用资资产的账账户设置置（P1466）1.设置的账账户交付使用用资产（1）用途：用来核核算建设设单位已已经完成成购置、建造过过程，并并已交付付或结转

7、转给生产产、使用用单位的的各项资资产的实实际成本本。（2）性质：“交付付使用资资产”占用类 20200-011-12212 （3）帐户结构构：借方登记已经经办理验验收交接接手续的的各项资资产的实实际成本本，贷方平时不登登记，期末借方方余额反映映建设单单位年内内交付或或结转使使用单位位的各项项资产的的实际成成本总额额。交付使用用资产已竣工验收交付使用的资产成本 下年初建立新帐时与“以前年度拨款”、“项目资本”、“待冲基建支出”、“企业债券资金”等冲转 余：尚未冲销的交付使用资产成本（下年初建立新帐结转后无余额） 20200-011-12213（4）明细账账：固定资产产；流动资产产；无形资产产；递

8、延资产产。并分别按按资产类类别或名名称进行行明细核核算。20200-011-12214交付使用用资产建筑安装装工程投资资设备投资资待摊投资资其他投资资1、已办理交接手手续的各项项资产基建拨款款以前年度拨款款待冲基建建支出2、下年初初建立新账时时冲转余额余：建成资金金如果资金金来源是是借款的的单位，交付资产产时还应应：借：应收收生产单单位投资资借款贷：待冲基基建支出出20200一)交付使用用资产成成本的计计算步骤骤：1.首先，确确定成本本计算对对象：交付使用用资产的的成本计计算对象象，应当当是具有有一定用用途的独独立物，如一座座厂房、一台设设备等。2.然后，确确定各项项

9、交付使使用资产产（成本本计算对对象）的的成本组组成内容容；3.最后，按按不同方方法计算算各项交交付使用用资产的的成本。三、交付付使用资资产成本的计算（P1477）20200-011-122171房屋、建筑物物、管道道、线路路等固定定资产的的成本：包括建筑筑工程成成本、应应分摊的的待摊投投资。房屋、建建筑物、管道等固固定资资产的成本本=其建筑工工程成本本+应分摊的的待摊投投资18 动力、生产等需要安装设备固定资产的成本=设备的采购成本+安装工程成本设备基础等建筑工程成本应分摊的待摊投资2动力设设备和生生产设备备等固定定资产的的成本：包括需要要安装设设备的采采购成本本、安装装工程成成本，设设备基础

10、础、支柱柱等建筑筑工程成成本或砌砌筑锅炉炉及各种种特殊炉炉的建筑筑工程成成本，应应分摊的的待摊投投资。不需安装设备、工具、器具、家具等固定资产和流动资产成本=不需安装设备、工具、器具、家具的采购成本3运输设设备及其其他不需需要安装装设备、工具、器具、家具等固定资资产和流流动资产产的成本本：一般仅计计算采购购成本，不分摊摊“待摊摊投资”。无形资产产和递延资产产的成本本=其取得或发生时的实际成本4无形资资产和递递延资产产的成本本：一般按取取得或发发生时的的实际成成本计算算，不分分摊“待待摊投资资”。基本畜禽、林木等固定资产的成本=实际采购成本+交付使用前发生的饲养、培育费用应分摊的待摊投资5畜禽、

11、林木等等资产的的成本：包括畜畜禽、林林木等的的实际购置置成本。饲养、培培育费用用，应分分摊的待待摊投资资。小结：交付使用用资产成成本的计计算在将各项项建设成成本转化化为交付付使用资资产时，应注意意各项交交付使用用资产的的成本构构成。对于房屋屋、建筑筑物、管管道、线线路、动动力设备备、生产产设备、畜禽、林木等等项目的的成本除除了包括括其自身身采购成成本、建建筑安装装工程成成本之外外，还应应承担待待摊投资资费用。而对于不不需安装装的固定定资产、无形资资产、递递延资产产以及工工具、器器具、家家具等资资产一般般只计算算采购成成本，不不分摊待待摊投资资费用。 20200-011-12222金额数据据的取

12、得得（补充）计算各项项交付使使用资产产成本所所需的数数据资料料，可以以从有关关科目中中取得：1.计算房屋屋、建筑筑物固定定资产的的成本，其建筑筑工程成成本可以以从“建筑安装装工程投投资”科目所所属的“建筑工程程投资”明细科科目中取取得，并并直接计计入有关关的各成成本核算算对象。2.计算需要要安装设设备固定定资产成成本，其其设备采采购成本本，可以以从“设备投资资在安装设设备”明细科科目中取取得；3.设备安装装工程成成本及设设备基础础、支柱柱等的建建筑工程程成本，可以分分别从“建筑建筑筑安装工工程投资资”科目所所属的“安装工程程投资”明细科科目、“建筑工程程投资”明细科科目中取取得，并并直接计计入

13、有关关的各成成本核算算对象。 20200-011-122234.不需要安安装设备备固定资资产以及及工具、器具、家具等等流动资资产的采采购成本本，可以以分别从从“设备投资资”科目所所属的“不需要安安装设备备”明细科科目和“工具及器器具”明细科科目中取取得，并并直接计计入有关关的各成成本核算算对象。5.无形资产产、递延延资产的的实际支支出，以以及役畜畜、基本本畜禽、林木等等的购置置成本和和发生的的饲养、培育费费用，可可以分别别从“其他投资资”科目所所属的“无形资产产”、“递延资产产”、“基本畜禽禽支出”、“林木支出出”等明细细科目中中取得，并直接接计入有有关的各各成本核核算对象象。6.各有关固固定

14、资产产成本中中庆分摊摊的待摊摊投资，可以从从“待摊投资资”科目及及其所属属明细科科目的记记录中取取得。7.能够明确确受益对对象的待待摊投资资，可直接计入有关的的成本核核算对象象；不能能明确受受益对象象的待摊摊投资，则应按按照规定定的分摊方法，分分配后计计入各成成本核算算对象。20200-011-12224四、交付付使用资资产的账账务处理理（P1477）交付办理理：借：交付付使用资资产固定资产产流动资产产无形资产产递延资产产转出投资资待核销基基建支出出贷：建筑筑安装工工程投资资设备投资资其他投资资待摊投资资20200-011-12225结转时：借：基建建拨款项目资本本项目资本本公积企业债券券基金

15、贷：交付付使用资资产固定资产产流动资产产无形资产产递延资产产转出投资资待核销基基建支出出20200-011-12226即：建建设单位位购建完完成的各各项资产产，在交交付使用用时，应应按实际际成本，借记“交付使使用资产产”科目目，贷记“建筑安安装工程程投资”、“设备投投资”、“其他投投资”、“待摊投投资”等等科目。实行投资资借款的的建设单单位，还还应同时时：借记“应收生生产单位位投资借借款”科科目，贷记“待冲基基建支出出”科目目并通知生生产单位位转账。20200-011-12227使用拨改改贷投资资借款的的建设单单位，已已经办理理竣工验验收手续续，但尚尚未还清清拨改贷贷借款本本息的建建设项目目，

16、将拨拨改贷资资金本息息余额转转为国家家资本金金时：借记“基建投投资借款款拨改贷投投资借款款”科目目，贷记“应收生生产单位位投资借借款”科科目。同时，通通知生产产单位转转账。尚未办理理竣工验验收的建建设项目目，将拨拨改贷借借款本息息余额转转为国家家资本金金时，借记“基建投投资借款款拨改贷投投资借款款”科目目，贷记“基建拨拨款以前年度度拨款”科目目。20200-011-12228五、课堂堂练习：1.建设单位位的一栋栋生产车车间已竣竣工并交交付使用用，其实实际成本本为800万元，其其中：建建筑安装装工程投投资为450万元，需需要安装装没备投投资为280万元，工工具及器器具投资资为10万元，应应分摊待

17、待 摊投投资为60万元。作作会计分分录如下下：借：交付付使用资资产800万贷：建筑筑安装工工程投资资450万设备投资资在安装设设备280万设备投资资工具及器器具10万待摊投资资60万20200-011-122292.某建设单单位利用用国家开开发银行行投资借借款建造造的工程程已全部部竣工，办理了了验收交交接手续续，交付付生产单单位使用用。该工工程全部部建筑安安装工程程投资398万元，需需要安装装设备投投资201万元，不不需要安安装设备备投资117万元，应应分摊待待摊投资资73万元。根根据“交交付使用用资产明明细表”，作会会计分录录如下：借：交付付使用资资产789万贷：建筑筑安装工工程投资资398

18、万设备投资资在安装设设备201万设备投资资不需要安安装设备备117万待摊投资资73万上项交付付使用资资产是用用基建投投资借款款购建的的，应通通知生产产单位转转账，同同时作会会计分录录如下：借：应收收生产单单位投资资借款789万贷：待冲冲基建支支出789万下年初建建立新账账时，将将上年末末用基建建投资借借款购建建完成的的交付使使用资产产全数冲冲转“待待冲基建建支出”科目。作会计计分录如如下：借：待冲冲基建支支出789万贷：交付付使用资资产789万20200-011-122303.将购入的的卡车一一辆交付付生产单单位使用用，其实实际成本本为26万元。作作会计分分录如下下：借：交付付使用资资产26万

19、贷：设备备投资不需要安安装设备备26万20200-011-12231第三节结结余余资金的的核算一、结余余资金处处理的基基本要求求二、主要要经济业业务核算算20200-011-12232 （财政部部关于印印发基本建设设财务管管理规定定的通知）财建200023394号第14条建设项目目在编制制竣工财财务决算算前要认认真清理理结余资资金。应应变价处处理的库库存设备备、材料料以及应应处理的的自用固固定资产产要公开开变价处处理,应应收、应应付款项项要及时时清理,清理出出来的结结余资金金按下列列情况进进行财务务处理:经营性项目的结结余资金金,相应应转入生生产经营营企业的的有关资资产。非经营性性项目的结结余

20、资金金,首先先用于归归还项目目贷款。如有结结余,330%作作为建设设单位留留成收入入,主要要用于项项目配套套设施建建设、职职工奖励励和工程程质量奖奖,700%按投投资来源源比例归归还投资资方。 一、结余余资金处处理的基基本要求求（P1488）20200-011-12233二、主要要经济业业务的核核算（P1488）（一）经营性投资项目目的资金金处理企业投资资的经营营性项目目结余资资金中，需要出出售的材材料物资资等，要要根据财财政部和和国家税税务局联联合颁发发的关于部分分货物使使用增值值税低税税率和简简易办法法征收增增值税政政策的通通知（财税【20009】99号）及国国家税务务总局发发布的关于增值

21、值税简易易征收政政策有关关管理问问题的通通知（国税函函【20009】990号）文件件规定，自20099年1月1日起，对对小规模模纳税人人销售自自己使用用过的固固定资产产和旧货货（未抵抵扣增值值税进项项税额），按下下列公式式确定销销售额和和应纳税税额：销售额=含税销售售额/（1+3%）应纳税额额=销售额2% 20200-011-12234（二）核核算例题题P1488149（例11-1111-44）20200-011-122351.某经营性项目建设设单位在在竣工时时，发生生结余资资金7万万元，其其中银行行存款55万元，库存材材料2万万元，资资金来源源为基建建投资借借款和项项目资本本，其比比例为66

22、：4，现将结结余资金金移交生生产单位位，作分分录：1.移交生产产单位时时：借：交付付使用资资产流流动资产产7700 0000贷：银行行存款5500 0000库存材料料2200000同时：借：应收收生产单单位投资资借款4422 0000（以以7000000600%）贷：待冲冲基建支支出44200000 （三）课课堂练习习2.下年初建建立新帐帐时：借：项目目资本2280000待冲基建建支出4420000贷：交付付使用资资产流流动资产产7700 00003.生产企业业分录为为：借：银行行存款5500 0000库存材料料2200000贷：实收收资本22800000长期借款款4422 000020200

23、-011-122372.某非经营性性项目建设设单位竣竣工时，有库存存材料3300000元元，库存存设备1100000元元，其他他应收款款2000000元，共共计600 0000元，现将库库存材料料及设备备变现，库存材材料变现现价为3350000元元，设备备变现价价为700000元，其其资金来来源均为为预算拨拨款，现现按有关关规定进进行处理理：（1）当当材料及及设备变变现时借：银行行存款3350000贷：待摊摊投资调整器器材调拨拨价折价价55 0000库存材料料33000000借：银行行存款77 0000待摊投资资调整整器材调调拨价折折价33 0000贷：库存存设备1100 0000 (2)33

24、0作作为建设设单位留留成收入入，其金金额为：186600元元(355 000077 00002200000)300借：基建建拨款以前年年度拨款款1188 6000贷：留成成收入11866000(3)770上上交财政政部门，其金额额为433 4000元；借：基建建拨款本年交交回结余余资产44344000贷：其他他应交款款财政政4433 4000（或银行行存款）20200-011-12239三、综合合练习根据下列列资料，计算并并编制会会计分录录：建峰峰公司属属于基建建拨款单单位，其其机修车车间工程程现已竣竣工，在在建设过过程中发发生的全全部支出出已记入入有关科科目，各各有关科科目的余余额如下下：1

25、 “建建筑安装装工程投投资”科科目56266655元(1)“建筑工工程投资资”明细细科目56100000元其中：车车间厂房房54788000元甲设备基基础7 5771元乙设备基基础5 6229元(2)“安装工工程投资资”明细细科目1 6665元其中：甲甲设备安安装工程程890元乙设备安安装工程程775元2 “设设备投资资”科目目19700000元(1)“在安装装设备”明细科科目920000元其中：甲甲设备600000元乙设备320000元(2)“不需要要安装设设备”明明细科目目10000000元其中：丙丙设备580000元丁设备420000元(3)“工具及及器具”明细科科目5 0000元3 “

26、待待摊投资资”科目目327333.225元20200-011-12240根据上述述资料，要求：1 计算算机修车车间厂房房、各项项设备、工具及及器具等等交付使使用资产产的实际际成本。2 机修修车间已已交付使使用，并并办妥了了移交手手续，编编制机修修车间各各项资产产交付使使用时的的会计分分录。20200-011-12241解：1计算机机修车间间厂房、各项设设备、工工具及器器具等交交付使用用资产的的实际成成本(1)计算待摊摊投资分分摊率20200-011-12242厂房应分分摊的待待摊投资资=547780005%=2273990(元)甲设备应应分摊的的待摊投投资=(75571+8900+6000000)5