第四负债和所有者权益核算

1、第四章负债和所有者权益的核算流动负债的核算长期负债的核算所有者权益核算第四负债和所有者权益核算1、本章学习主要内容 流动负债的核算、长期负债的核算、所有者权益核算2、本章学习的重点及难点 负债的概念、基本特征和分类；所有者权益的概念、特征和内容；短期借款、长期借款、投入资本的核算3、本章学习方法指导 掌握负债和所有者权益的特征，理解负债和所有者权益的区别。第四负债和所有者权益核算4-1流动负债概述4-1-1流动负债的内容及特点4-1-2流动负债的分类4-1-3流动负债的计价第四负债和所有者权益核算4-1-1流动负债的内容及特点 流动负债的涵义流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营

2、业周期内偿还的债务。企业的流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。 流动负债的特点第四负债和所有者权益核算4-1-2流动负债的分类 按照流动负债产生的原因按照流动负债应付金额是否肯定第四负债和所有者权益核算4-1-3流动负债的计价 以现金清偿债务的以非现金资产清偿债务的 以债务转为资本的以修改其他债务条件进行债务重组的第四负债和所有者权益核算货币性的流动负债， 应付金额可以直接按其未来成立之日的面值列入资产负债表中。 应付债务与应付费用相互联系的流动负债，按照配比原则，应得收入与应负担的费

3、用必须相互配合 。 部分非货币性项目的计价按预定的或双方认可的价格来计量，不考虑预付款项后资产或劳务的货币价值是否变动第四负债和所有者权益核算4-2流动负债的核算短期借款的核算 应付账款的核算 应付票据的核算 预收账款的核算第四负债和所有者权益核算短期借款的核算 短期借款核算的内容 短期借款核算应设置的账户及其会计处理第四负债和所有者权益核算 施工企业的短期核算，是施工企业在施工生产经营过程中用以满足短期资金需要，向银行或者其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款，主要包括季节性储备借款、 小型技措借款等，应在“短期借款”账户进行核算。 第四负债和所有者权益核算1、季节性储备借款 季节性储备

4、借款是为了解决施工企业季节性的超定额储备材料所需的流动资金而向银行等金融机构借入的款项，包括季度工作量扩大超定额储备借款和季节借款。第四负债和所有者权益核算 （1）季节性储备借款的偿还 施工企业一般须在六个月内偿还。逾期不还的，银行可从企业结算存款中扣还。季节性储备借款的取得和归还，应在“短期借款季节性储备借款”账户进行核算。取得借款时，应计入“短期借款季节性储备借款”账户的贷方。第四负债和所有者权益核算 （2）季节性储备借款的利息： 借款利息按月支付，或在借款到期是连同本金一起支付，而数额不大的，可在实际支付时或收到银行计息通知单时，直接计入当期损益，计入“财务费用”账户的借方和“银行存款”

5、账户的贷方。 借款利息按季、按半年支付，或在借款到期时与本金一起支付，并且数额较大的，可采用预提的办法，按月预提计入财务费用，计入“预提费用”账户的贷方和“财务费用”账户的借方。 第四负债和所有者权益核算 实际支付利息或收到银行计息通知单时，按已预提的利息计入“预提费用”账户的借方，按实际支付数大于预提数的数额计入“财务费用”账户的借方，按实际支付数计入“银行存款”账户的贷方。第四负债和所有者权益核算【例1】某施工企业因季节性储备借款不足，向银行借入10000元，借款利息2200元，一、二月每月预提借款利息700元，三月末归还借款本息。如下分录入账： 第四负债和所有者权益核算借入时：借：银行存

6、款 10 000 贷：短期借款季节性储备借款 10 000 1、2月每月预提借款利息时：借：财务费用 700 贷：预提费用 700 3月末归还借款本息时：借：预提费用 14 00 财务费用 800 短期借款季节性储备借款 10 000 贷：银行存款 12 200第四负债和所有者权益核算（2）小型技措借款的核算： 技措借款是为了提高企业施工生产能力、降低工程产品成本等采取技术组织措施而向银行等金融机构借入的款项。 第四负债和所有者权益核算 如果借款的目的是为了小型技措工程，能在短期内完工并以投产后所增加的利润在一年以内归还本息，属于短期借款。 如果借款目的是为了进行大规模工程的技措改造，且工期较

7、长，不能在一年内归还本息，则属长期借款，应在“长期借款”账户进行核算。 第四负债和所有者权益核算 施工企业借入的小型技措借款，应在“短期借款小型技措借款”账户进行核算。借入时，应计入“银行存款”账户的借方和“短期借款小型技措借款”账户的贷方。 第四负债和所有者权益核算 小型技措借款的利息，在技措工程进行期间发生的，应将它计入技措工程成本，计入“专项工程支出”账户的借方和“短期借款小型技措借款”账户的贷方; 小型技措借款在工程完工验收以后发生的利息，应作为一项营业费用，计入损益，计入“财务费用”账户的借方和“短期借款小型技措借款”账户的贷方。 小型技措借款到期归还借款本息时，将它计入“短期借款小

8、型技措借款”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。第四负债和所有者权益核算【例2】某施工企业在某年3月因小型技措改造，向银行借入5000元，工程进行期间发生借款利息1000元，年末归还借款本息。 如下分录入账：第四负债和所有者权益核算借入时： 借：银行存款 5000 贷：短期贷款-小型技措借款 5000预提工程进行期间发生借款利息时：借：专项工程支出 1000 贷：短期借款-小型技措借款 1000年末归还借款本息时：借：短期借款小型技措借款 6000 贷：银行存款 6000 第四负债和所有者权益核算应付账款的核算应付账款核算的内容 应付账款核算应设置的账户及其会计处理 第四负债和所有者权益核算应

9、付票据的核算应付票据核算的内容 应付票据核算应设置的账户应付票据核算的会计处理第四负债和所有者权益核算预收账款的核算预收账款核算的内容 预收账款核算应设置的账户预收账款核算的会计处理第四负债和所有者权益核算应交税费的核算营业税 城市维护建设税房产税、土地使用税、车船员使用税和印花税有关所得税的内容，详见第十二章第五节所得税的核算。第四负债和所有者权益核算应付股利的核算应付股利核算的内容应付股利核算应设置的账户应付股利核算的会计处理第四负债和所有者权益核算4-2 长期负债长期负债概述长期借款的核算应付债券的核算 长期应付款和专项应付款的核算第四负债和所有者权益核算4-2-1 长期负债概述 长期负

10、债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。 长期负债是企业筹资的一种重要方式，但 对企业而言，通过银行借款或发放债券举借长期债务有有利方面，也有不利的一面。 长期负债与流动负债相比，长期负债具有金额较大，偿还期较长的特点。第四负债和所有者权益核算 4-2-2长期借款的核算长期借款核算的内容长期借款核算应设置的账户及其会计处理第四负债和所有者权益核算（一）基本建设投资借款的程序： 基本建设投资借款是施工企业借入用于基本建设项目（如新建、扩建建筑构配件加工厂等）投资的借款。第四负债和所有者权益核算程序： 企业要向银行或其他金融机构申

11、请基本建设投资借款，必须有经审定的建设项目可行性研究报告和初步设计。 借款申请书并经审查同意后，即可与贷款银行签订借款合同， 合同签订后，借款企业在核定的贷款指标范围内，按银行对贷款的管理方法，根据用款计划支用借入资金。 借款应该坚持有还的原则。第四负债和所有者权益核算 （二）一次偿还本息基本建设投资借款核算 贷款金融机构如对基本建设投资借款采用分次转存支付的方法，施工企业在取得借款时，应先计入“银行存款”账户的借方和“长期借款基本建设投资借款”账户的贷方 贷款金融机构如对基本建设投资借款采用指标管理的方法，施工企业应在以借款支付各项设备款，工程款和其他固定资产购建有关支出时，计入“专项工程支

12、出”账户的借方和“长期借款基本建设投资借款”账户的贷方。第四负债和所有者权益核算 在建设工程交付使用后发生的基本建设投资借款利息，以及在建设活动发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月以上时停建期间的投资借款利息，应列作当期损益，计入“财务费用”账户的借方， 作如下分录入账： 借：财务费用 贷：长期借款基本建设投资借款 第四负债和所有者权益核算【例3】 某企业因基本建设的需要，现向银行借入五年期人民币1 000 000元，年息8%，准备在基本建设投资借款到期时一次偿还本息，借款均用于基本建设。 有关会计分录如下：第四负债和所有者权益核算（1）借入基本建设款项时： 借：银行存款 100000 贷

13、：长期借款基本建设投资借款 （2）基本建设投资借款的利息（1000 0001.4693281 000 000）= 469 328（元） 借：专项工程支出 469328 贷：长期借款-基本建设投资借款 469328 （3）偿还基本建设投资借款时： 借：长期借款-基本建设投资借款 贷：银行存款 第四负债和所有者权益核算（三）分次偿还本息基本建设投资借款的核算 分次偿还利息，本金的计算，如按复利法计算利息，一般应采用资金回收系数计算各期应偿还本息。各期偿还本息的计算公式如下： 式中：A为每期偿还借款本息；P为借款 总额；i为各期利率；n为偿还期数第四负债和所有者权益核算【例4】某施工企业向银行借入为

14、期5年的基本建设投资借款500 000元，年利率为10%，每年计息一次，分5年偿还，则各年末应偿还的本息为：第四负债和所有者权益核算（四）技措借款的核算 技措借款也叫更新改造投资借款，是施工企业在施工生产经营过程中为了固定资产更新改造的需要而向银行和其他金融机构借入期限在一年以上的借款。第四负债和所有者权益核算 施工企业的技措借款，主要用于： (1)原有固定资产的更新 (2)在原有的固定资产的基础上进行的更新改造工程 (3)节约能源和降低原材料消耗的措施 (4)治理“三废”污染和综合利用原材料的措。 (5)劳动保护和安全措施。 (6)试制新产品和科研成果推广的措施第四负债和所有者权益核算 施工

15、企业向银行或其他金融机构借入期限在一年以上的技措借款，应在“长期借款技措借款”账户进行核算。 对于用于大中型技措项目技措借款的借款程序和核算方法，基本上与建设投资借款相同。 对于用于小型技措项目技措借款的借款程序和核算方法，基本上与小型技措借款相同。 第四负债和所有者权益核算（五）流动资金借款的核算 施工企业借入的流动资金借款，应在“长期借款流动资金借款”账户进行核算，在取地借款时，应计入“长期借款-流动资金借款”账户的贷方和银行存款的借方； 借：银行存款 贷:长期借-流动资金借款 归还借款时，应计入：长期借款-流动资金借款“账户的借方，作如上相反分录入账。第四负债和所有者权益核算 流动资金借

16、款的利息，如果数额不大，可直接计入当期损益，计入“财务费用”账户的借方： 借：财务费用 贷：银行存款 如果借款利息数额较大，也可以采用预提的办法，按月预提计入“预提费用”账户的贷方和“财务费用”的借方。 第四负债和所有者权益核算4-2-3应付债券的核算应付债券核算的内容应付债券核算应设置的账户应付债券核算的会计处理第四负债和所有者权益核算1应付债券核算的内容 应付债券的发行价格 应付债券的计价 应付债券的溢折价摊销方法 直线法 实际利率法第四负债和所有者权益核算2应付债券核算应设置的账户 为了核算和监督企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，企业应设置“应付债券”账户，并在该账户下设置

17、“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应付利息”四个明细账户。期末贷方余额反映企业尚未偿还的债券本息数。本账户应按债券种类进行明细核算。 企业在准备发行债券时，应将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门等在备查簿中进行登记。第四负债和所有者权益核算3 应付债券核算的会计处理面值发行债券的会计处理流程图：溢价发行债券的会计处理流程图：折价发行债券的会计处理流程图：企业发行可转换公司债券时的会计处理溢折价摊销的会计处理实例动画描述（以溢价为例）：第四负债和所有者权益核算4-2-4长期应付款和专项应付款的核算1长期应付款的核算2专项应付款的核

18、算第四负债和所有者权益核算1 长期应付款的核算长期应付款核算的内容 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、采用补偿贸易方式下引进国外设备价款等。长期应付款核算应设置的账户 长期应付款核算的会计处理 第四负债和所有者权益核算4-3所有者权益4-3-1投入资本的核算4-3-2资本公积的核算4-3-3留存收益的核算第四负债和所有者权益核算 4-3-1投入资本的核算1投入资本核算的内容2投入资本核算应设置的账户3投入资本核算的会计处理第四负债和所有者权益核算2 投入资本核算应设置的账户实收资本（或股本）第四负债和所有者权益核算3 投入资本核

19、算的会计处理 有限责任公司投入资本核算的会计处理1.国有独资公司的投入资本2.有限责任公司的投入资本 股份有限公司投入资本核算的会计处理可以面值发行,也可以溢价发行,但不得折价发行。第四负债和所有者权益核算投入资本核算的内容实收资本也称投入资本，是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，包括货币资金、实物、无形资产等。投资者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，并可以长期周转使用。 投入资本的最低限额 一般企业实收资本的核算原则 股份有限公司股本的核算原则 投入资本的分类第四负债和所有者权益核算一般施工企业实收资本的核算 一般施工企业是指除股份有限公司以外的各类施工企业

20、。为了核算实收资本的增减情况，一般企业应设置“实收资本”账户。 第四负债和所有者权益核算（1）企业接受投资者以现金投入的资本 企业接受投资者以先进投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账，借记“现金”、“银行存款”账户，贷记“实收资本”账户。对于实际收到或存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额部分，应记入资本公积。第四负债和所有者权益核算【例5】某公司收到国家投资元，法人投资500000 元，个人投资300 000元，共计人民币元，收到的款项全部存入该公司的开户银行。其会计分录如下： 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本国家投资 法人投资

21、 500 000 个人投资 300 000第四负债和所有者权益核算（2）企业接受投资者以非现金资产投入的资本 企业接受投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账，在办理有关产权转移手续后，借记“固定资产”、“库存材料”、“库存商品”等账户，贷记“实收资本”账户。对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应计入资本共积。第四负债和所有者权益核算【例6】 A企业收到B公司作为资本投入的库存材料的一批，该该批库存材料由投资双方确认的价值80000元。经税务部门认定应 交增值额为13 600元。B公司已开具了增值税专用发票。A企业进行账务处理时，其会计分录

22、如下： 借：库存材料 8 0000 应交税费应交增值税（进项税） 13 600 贷：实收资本法人投资 93 600第四负债和所有者权益核算 （3）企业接受外币资本投资 企业接受外币资本投资主要是针对外商投资企业而言的。外商投资企业在接受外币资本投资时，一方面，应将实际收到的外币按当日汇率折合为人民币作为资产入账；另一方面，应将接受的外币作为实际资本入账。第四负债和所有者权益核算1)如果合同中约定汇率的，应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”账户，按合同中约定的汇率折合的人民币金 额，贷记“实收资本”账户。按其差额借记或贷记“资本公积”账户，按其差额，借记或贷记“资本公积外币资本折算差额”账户。2)如果合同没有约定汇率的，应按收到的出资额当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”账户。贷记“实收资本”账户。第四负债和所有者权益核算【例7】 某外商投资企业受到外商投入的外币资本40000美元，当日的汇率为1美元= 8.5元人民币。而