对会计目标的反思(doc 16)

1、 Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.对会计目标的反思会计目标是是会计想想要达到到的某种种境地。它它是会计计实践活活动的出出发点和和归属，也也是会计计研究的的逻辑起起点。然然而，人人们对会会计目标标的研究究一直滞滞后于会会计实践践的发展展。直至至20世纪纪60年代代，人们们才开始始重视对对它的研研究。220世纪纪7080年代代，西方方对会计计目标的的研究形形成了两两大理论论：“受托责责任观”和“决策有有用观”。但至至今，人人们对会会计目标标的认识识仍未达达成统一一。由于于安然事事件等一一系列会

2、会计丑闻闻的发生生，再次次引起了了人们对对会计的的批评与与反思，引引发了一一场“规则导导向”和“原则导导向”的激烈烈争论。由由于会计计目标的的基础地地位和重重要作用用，每一一准则的的具体目目标都要要服从和和服务于于会计的的总体目目标（或或基本目目标），因因此，重重新评价价和认识识会计目目标显得得尤为重重要。对对我国而而言，如如何准确确地定位位我们的的会计目目标，对对会计准准则的制制定、会会计实务务的指导导以及如如何推进进我国会会计的国国际化有有着十分分重要的的意义。基基于此，笔笔者兹对对其进行行一点探探索，以以期抛砖砖引玉。 一、对对会计目目标的有有关认识识（一）会会计目标标是一个个体系从不同

3、同的角度度，可以以将会计计目标分分为不同同的种类类。从时时间来看看，可分分为短期期目标、中中期目标标和长期期目标；从程度度来看，可可分为最最低目标标、中间间目标和和最高目目标；从从主次方方面看，可可分为主主要目标标和次要要目标；从总分分关系来来看，可可分为总总目标和和分目标标；从抽抽象度来来看，可可分为基基本目标标和具体体目标等等等。因因此，笔笔者认为为，会计计目标是是一个体体系：既既有最高高目标或或基本目目标，又又有每一一阶段、每每一准则则的现实实目标或或具体目目标；既既有总目目标，又又有分目目标；既既有主目目标，又又有次目目标。我我们现在在对会计计目标的的讨论，比比如“受托责责任观”和“决

4、策有有用观”，都是是对财务务会计基基本目标标或最高高目标的的讨论。因因此，本本文对会会计目标标的讨论论也限定定在财务务会计的的基本目目标上。（二）会会计目标标的设定定原则会计的的发展史史表明，会会计是服服从和服服务于人人们从事事经济活活动的某某种需要要，是人人们从事事经济活活动的手手段和工工具。同同时，会会计作为为一门将将某一经经济活动动主体的的资金流流、物流流、人才才流汇集集成财务务信息流流的科学学，有其其自身的的发展规规律。因因此，会会计目标标的设定定就必须须紧紧围围绕以下下两个问问题：一一是人们们期望会会计来干干什么？二是会会计能做做什么？前者是是人们利利用会计计的目的的，是人人们的主主

5、观期望望；后者者是会计计满足人人们的某某种需要要所具有有的和应应具有的的属性、功功能。因因此，笔笔者认为为，会计计目标的的设定应应牢牢把把握以下下几点：1、面面向用户户，着眼眼需求。会会计是生生产和提提供信息息的。会会计信息息，作为为会计提提供的产产品，同同任何其其他产品品一样，必必须“适销对对路”，能满满足信息息使用者者对信息息的某种种需要，否否则，会会计就失失去了存存在的价价值与意意义。会会计信息息的生产产必须始始终围绕绕信息使使用者的的需要来来进行。因因此，会会计目标标的设定定必须面面向信息息使用者者，并尽尽可能满满足其需需求。2、立立足实践践，认识识自身。目目标的设设定既要要有一定定的

6、挑战战性，又又要量力力而行。因因此，设设定目标标时要对对事物自自身的现现状进行行客观、合合理、准准确的评评估，做做到立足足实际。会会计，尤尤其是财财务会计计，是在在一系列列基本假假设的基基础上建建立起来来的一个个会计信信息系统统，并运运用一些些特有的的原则、程程序和方方法来对对企业的的交易或或事项加加以确认认、计量量、记录录和报告告的科学学。因此此会计有有其自身身的发展展规律和和局限性性。会计计不是万万能的，会会计目标标的设定定应该立立足自身身实际，明明确自己己能做什什么，不不能做什什么，坚坚持有所所为和有有所不为为。3、在在主观愿愿望（人人们对会会计的愿愿望）和和客观实实际（会会计自身身能力

7、）之之间求得得平衡。人人的需求求是无限限的，而而会计的的自身能能力是有有限的，这这就构成成了一对对矛盾。会会计目标标，必须须在两者者之间求求得平衡衡。因此此，会计计目标的的设定必必须现实实可行，是是会计通通过一定定的努力力可以实实现的。如如果目标标定得过过高，不不但目标标没法实实现，还还会引起起会计信信息系统统的混乱乱；如果果目标定定得过低低，则会会计的职职能作用用得不到到应有的的发挥。因因此，在在设定会会计目标标时既要要考虑人人们的需需要，又又应充分分考虑会会计自身身的能力力，做到到满足需需要、量量力而行行，绝不不能“好高骛骛过”、“眼高手手低”。4、与与一定的的社会经经济环境境相适应应。会

8、计计是社会会经济环环境的产产物，不不能脱离离经济的的发展阶阶段，否否则，会会计就是是无水之之源、无无本之木木。同时时，会计计与经济济的关系系是交互互作用的的。经济济越发展展，会计计越重要要，会计计对经济济有巨大大的反作作用。因因此，会会计目标标设定得得合理、得得当，就就能促进进经济的的发展；会计目目标如果果超前或或落后于于经济的的发展，必必将造成成经济的的混乱，从从而阻遏遏经济的的发展。5、设设定的目目标要明明确。早早在200世纪600年代就就有西方方学者指指出：“随着时时间的推推移，目目的或目目标是会会改造的的，但在在任何时时期，目目的和目目标都必必须规定定明白或或有可能能明白地地予以规规定

9、。”可见，目目标的设设定必须须明确、清清楚。否否则，不不但不能能给人指指明方向向，还可可能使人人“误人歧歧途”。那么么，目标标要怎样样设定才才能明确确呢？一一般而言言，基本本目标由由于比较较抽象而而难以量量化，但但要做到到表述清清楚、明明确易懂懂、具有有指引性性和可操操作性。具具体目标标的设定定要做到到：表述述明确，有有可衡量量的结果果，考虑虑成本、时时间和资资源约束束等。二、对对现有会会计目标标理论的的评述会计目目标的研研究起步步较晚，直直至200世纪600年代才才开始进进行比较较深入、系系统的研研究。当当前会计计目标理理论主要要有两大大流派：“受托经经营责任任观”和“决策有有用观”。（一）

10、对对“受托经经营责任任观”的评述述1、“受托经经营责任任观”的主要要内容。“受托经营责任观”认为：（1）财务报表的目标是反映受托者对受托责任的履行情况。（2）由于最有效地反映受托者受托责任履行情况的信息是关于经营业绩的信息，所以财务报表应以反映经营业绩为重点。（3）随着委托受托关系研究的深入，受托责任学派对受托责任将行了扩展，将对资源或资产的受托责任扩展到整个社会，即受托者不但对资源或资产的所有者要履行受托责任，还要履行对整个社会的受托责任，比如就业、环保、公益等方面的责任。2、对对“受托经经营责任任观”逻辑的的考察。受受托责任任观的逻逻辑前提提是企业业资产的的所有权权与经营营权相分分离，且且

11、委托受托托关系很很直接。委委托方（资资源的拥拥有者）将将资源委委托给受受托方（资资源的经经营者）进进行经营营。在这这种情况况下，对对于委托托方而言言，需要要对受托托方的经经营情况况进行了了解、评评价，以以决定是是继续聘聘用当前前的受托托方还是是解雇受受托方而而另请高高明或者者对委托托方的报报酬进行行调整；对受托托方而言言，有义义务和动动机向委委托方报报告其经经营情况况，以证证明其自自身的价价值（即即证明自自己是“物有所所值”的）或或者在下下一轮的的谈判中中获得更更好的价价格，甚甚至打造造另谋高高就的资资本。委委托方了了解经营营情况，需需要运作作一定的的手段，获获取受托托方经营营情况的的各种信信

12、息；受受托方要要报告其其经营情情况，也也需要运运用一定定手段，通通过一定定的载体体将经营营情况的的各种信信息转递递给委托托方。也也就是说说，委托托方评价价受托责责任，受受托方解解除受托托责任，需需要一定定的手段段或工具具。会计计正是这这种手段段和工具具。会计计通过资资产负债债表、收收益表以以及现金金流量表表，提供供资产运运用情况况、经营营业绩情情况和现现金流量量情况等等信息，来来满足双双方的需需要。3、对对“受托责责任观”的评价价。“受托责责任观”存在一一定的合合理性：首先，“受托责任观”既注重人们利用会计的目的，即用来评价和解除受托责任，又认识到会计在认定受托责任履行情况中的作用，较好地做到

13、了立足会计自身实际，来满足受托方和受托方对会计信息的需求；其次，“受托责任观”比较明确、简单，具有较强可操作性和指引性。但是，“受托责任观”也有其局限性：首先，“受托责任观”没有全面地反映客观经济现实，已滞后于经济的发展。“受托责任观”的逻辑前提为所有权与经营权的分离，并且两者之间是一种直接的委托受托关系。而现实经济生活中，既存在所有权和经营权合一的企业，又存在非直接委托受托关系的情况。如证券市场高度发达的今天，直接的委托代理关系变得模糊，众多投资者关注的是投资的风险与收益，而不是受托责任的履行情况。他们不再选择“用手投票”，而是选择“用脚投票”。尤其是潜在的投资者，与企业经营者根本就不存在财

14、产所有权上的受托责任关系。其次，没有很好地着眼需求，只注重资源委托者的信息需求，而忽视了其他信息使用者对会计信息的需求。尽管“受托责任”学派对责任进行了扩展，但会计并不单是为了评价和解除各种责任服务，其功能也并非只在于此。（二）对对“决策有有用观”的评述述1、“决策有有用观”的主要要内容。1978年，美国财务会计准则委员会发布的论财务会计概念第1辑将会计目标表述为：（1）为现在的和潜在的投资者、债权人和其他使用者作出合理的投资、信贷和类似决策提供有用的信息；（2）提供有助于现在的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者评估来自股利或利息及其来自销售、偿付、到期汇券或贷款等的实得收入和预期现金收入的

15、金额、时间分布和不确定性的信息；（3）提供关于企业的经济资源，对这些资源的要求权以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息；（4）提供企业管理当局在使用业主委托给他的企业资源时是怎样履行他对业主的管家责任的信息。2、对对“决策有有用观”逻辑的的考察。随随着资本本市场的的发展，资资本快速速流动，直直接的委委托代理理关系变变得模糊糊，众多多投资者者关注的的焦点是是资本市市场的风风险与收收益，其其不再选选择“用手投投票”，而是是选择“用脚股股票”。根据据经济学学原理，居居民的可可支配收收入可分分为消费费、储蓄蓄、投资资，他们们是一种种此消彼彼长的关关系，投投资者进进行投资资，

16、是放放弃当前前的消费费，以获获取未来来更多的的现金流流从而更更好地消消费。因因此，投投资者作作出或购购或售或或持有的的决策之之前，需需要评估估一笔投投资所带带来的未未来现金金流的金金额、时时间以及及不确定定性，即即需要预预测该笔笔投资未未来的收收益和风风险。在在股票市市场，一一笔投资资的未来来收益主主要来源源于两个个方面：股利和和股票价价差。股股利主要要取决于于公司的的利润和和股利分分配政策策。由于于很多公公司很少少分配现现金股利利，因此此，一笔笔投资的的未来收收益主要要取决于于股票买买卖价差差。因而而，预测测股票未未来的价价格显得得至关重重要。众众所周知知，影响响未来股股价的因因素很多多，包

17、括括投资者者的心理理、管理理层的能能力与诚诚信、企企业的发发展前景景与核心心竞争力力、企业业资产现现状和获获利能力力等。所所有这些些因素，归归根于一一点，就就是企业业未来产产生现金金流的能能力。因因此，投投资者需需要各种种信息，来来预测企企业未来来产生现现金流的的金额、时时间以及及不确定定性。会会计作为为一门将将某一经经济活动动主体的的资金流流、物流流、人才才流汇集集成财务务信息流流的科学学，责无无旁贷地地要尽可可能提供供各种财财务信息息，使投投资者能能比较准准确地预预测企业业未来现现金流的的金额、时时间以及及不确定定性，从从而作出出正确的的决策。3、对对“决策有有用观”的评价价。“决策有有用

18、观”是对“受托责责任观”的继承承和扬弃弃。因此此，相对对“受托责责任观”而言，是是一个进进步。首首先，其其对客观观经济现现实的认认识更全全面，充充分考虑虑到了非非直接委委托受托关关系的存存在。其其次，对对会计信信息使用用者群体体的认识识更清楚楚，强调调会计信信息不但但为资源源的委托托者、受受托者服服务，而而且要为为其他的的利益相相关者服服务。再再次，从从“决策有有用观”的主要要内容来来看，其其在某种种程度上上包含了了“受托责责任观”的内容容，是对对“受托责责任观”的批判判、继承承和发展展。但是，“决策有用观”的局限性也是显而易见的。首先，“有用”的评价太主观，可操作性低。会计信息的使用者是多元

19、的，不同的信息使用者对会计信息的有用性，必然有不同的要求，即使同一信息使用者，在不同的时期对会计信息的有用性也有不同的要求。同时，由于信息使用者对会计信息的理解、运用和驾驭能力的不同，必然对会计信息的有用性有不同的评价，正如FASB所言，“说到底，什么会计信息是有用的，要由每一个决策者来判断”。因此，“有用”是一个抽象的、主观的、模糊的概念。此外，从“决策有用观”的主要内容来看，是各种观点的糅合，比较含糊而不明晰。因此，“决策有用观”可操作性低。其次，对会计职能、作用的认识不清楚、不全面。（1）“决策有用观”有时混淆了“有助于预测未来的信息”与“预测未来的信息”的界限，试图使会计提供未来信息。

20、须知会计是反映性的，提供的不是未来信息，只能是历史信息。著名会计史学家查特菲尔德曾指出：“会计的发展是反映性的”。会计是反映经济现实信息的方法。财务会计所提供的是关于，某个企业经济资源、义务及其变动情况的财务信息，是一个持续的历史信息。财务会计只能通过提供持续的历史信息，从而揭示出某些规律，做到让“历史告诉未来”。同时，决策所依据的信息是过去会计信息而非未来会计信息。证券分析之父本杰明。格雷厄姆在其经典之作证券分析中明确指出：“分析所关心的应该是有事实支撑的价值，而不是主要以预测为基础的价值。分析家也必须考虑到未来可能发生的变化，但他们这么做的目的不是希望从预测中获利，而是防止因这些变化遭受的

21、损失。总之，分析家将未来发展看作是一种自己的结论所必须面对的风险因素，而不是他的分析依据的来源。”（2）提供有助于决策信息只是会计职能的一个方面，会计还具有控制职能。如贷款人作出贷款的决策后，需要关注贷款的回收情况。尽管通过对控制的过程或结果的考察有利于进一步决策或者改进决策，但决策只是问题的一个方面，执行、控制是问题的另一个方面，过程与结果同等重要，不能只抓其一点而不及其余。三、会会计目标标的重建建通过对对“受托责责任观”和“决策有有用观”的评述述，我们们可以看看出“受托责责任观”已经不不符合会会计所面面临的客客观经济济环境，而而“决策有有用观”尽管相相对受托托责任观观是一个个巨大进进步，并

22、并已经居居于主流流地位，但但仍存在在很多的的缺陷，不不尽如人人意。那那么，有有没有一一个比其其更为理理想的会会计目标标呢？或或者说，会会计目标标到底应应该如何何设定比比较得当当呢？笔笔者认为为这些问问题的解解决需要要我们对对会计信信息使用用者及其其需求有有深入的的调查研研究，对对会计的的作用、功功能、角角色定位位有正确确的认识识。下面面，笔者者拟从这这些方面面谈谈对对这些问问题的看看法。（一）会会计信息息的使用用者主要要有哪些些，需要要利用会会计信息息来做什什么，他他们需要要哪些会会计信息息，如何何协调种种种不同同的需求求1、会会计信息息的使用用者及其其信息需需求。国国内外现现有的研研究表明明

23、，会计计信息的的使用者者主要包包括控股股股东、机机构投资资者、个个体投资资者、证证券分析析师、银银行等贷贷款人、供供应商、经经营管理理当局、政政府等。以以上市公公司为例例，会计计信息使使用者对对会计信信息的需需求如下下：（1）控控股股东东。在委委托经营营的情况况下，控控股股东东作为企企业资产产的最大大所有者者，其最最关心的的是资产产的保值值增值情情况。在在比较成成熟的市市场经济济国家，控控股股东东对会计计信息需需求的目目的：一一是了解解企业的的资产状状况、财财务状况况、经营营成果的的真实情情况，确确定资产产是否得得以保值值增值；二是对对经营者者进行有有效的评评价，以以决定对对其是否否继续聘聘用

24、。（2）投投机构投投资者和和个体投投资者。不不管是机机构投资资者还是是散户，其其投资股股市的目目的不是是为了拥拥有对企企业的控控制权，而而是为了了“利益均均沾”，共享享收益。由由于证券券市场中中投资者者极强的的逐利性性，其“只同甘甘，不共共苦”的本性性，使他他们只关关心买卖卖股票的的风险和和收益。买买卖股票票的收益益由股票票价差和和所得股股利组成成。由于于股票价价格是未未来现金金流的贴贴现值，而而现金股股利的分分配更是是取决于于企业未未来获取取现金的的多少，因因此，在在完善的的市场条条件下，理理性的投投资者需需要会计计信息来来预测企企业未来来现金流流的金额额、时间间以及不不确定性性，从而而作出

25、或或买或卖卖或持有有的决策策。（3）证证券分析析师。证证券分析析师等信信息中介介是会计计信息的的主要使使用者之之一。由由于散户户投资者者受知识识、专业业、能力力等各方方面条件件的限制制，其投投资决策策很多是是依靠证证券分析析师的建建议作出出的，其其对会计计信息的的需求就就转移给给了证券券分析师师队伍。因因此，散散户对会会计信息息的需求求在很大大程度上上是一种种间接的的需求，真真正直接接有效的的需求由由证券分分析师队队伍所取取代。证证券分析析师需要要会计信信息来预预测企业业未来现现金流的的金额、时时间以及及不确定定性，从从而为其其客户作作出或买买或卖或或持有的的决策提提供正确确的建议议。（4）经

26、经营管理理者。经经营管理理者对会会计信息息的需求求目的一一是了解解经营管管理的真真实情况况，加强强经营管管理的需需要；二二是解除除受托责责任、获获取自身身利益的的需要。由由于经营营管理者者对企业业经营情情况的了了解，除除财务会会计信息息外，还还有管理理会计信信息、成成本会计计信息等等诸多手手段，因因此，其其对会计计信息需需求的目目的主要要是解除除受托责责任、获获取自身身利益。（5）银银行等贷贷款人及及供应商商。银行行等贷款款人及关关注的是是贷款的的风险和和收益，其其需要了了解贷款款企业的的资产状状况、经经营成果果的真实实情况以以及未来来现金流流的金额额、时间间以及不不确定性性的会计计信息，据据

27、此作出出贷与不不贷、以以什么样样的价格格贷（即即确定贷贷款的价价格）的的信贷决决策；同同时，为为了防止止呆账、坏坏账的发发生，需需要及时时反映企企业财务务状况的的会计信信息，以以防范、减减少贷款款风险。供供应商主主要关注注货款能能否及时时收回，其其对会计计信息的的需求与与银行及及贷款人人相似。（6）政府府及其管管理机构构。市场场经济发发达国家家，政府府对会计计信息的的需求表表现在一一是征税税。尽管管税务会会计和财财务会计计相分离离，但财财务会计计信息仍仍是其征征税的基基础，因因为税务务会计是是在财务务会计的的基础上上通过相相应的调调整而得得来的。二二是政府府协定。政政府需要要会计信信息来确确定

28、公用用事业企企业的产产品价格格。三是是行政干干预。政政府作为为社会经经济的管管理者，需需要会计计信息来来作出宏宏观决策策，需要要真实、公公允的会会计信息息来引导导资源的的流向，优优化资源源配置、促促进效益益、维护护公平。2、如如何协调调种种不不同的需需求。面面对种种种不同的的需求，能能否有效效地协调调统一，如如何协调调统一，理理性的选选择是寻寻找其共共性的、基基本的需需求，也也就是说说寻找需需求的交交集。通通过对会会计信息息主要使使用者群群体的分分析，从从需求内内容看，都都需要反反映企业业资产质质量、财财务状况况、经营营成果、现现金流量量等方面面的会计计信息；从对会会计信息息质量的的要求来来看

29、，需需要真实实的、可可比的、具具有预测测价值的的信息。（二）会会计在经经济生活活中的角角色、功功能、地地位会计在在人们的的经济生生活中到到底扮演演什么样样的角色色，发挥挥什么样样的作用用呢？笔笔者认为为：首先先，会计计是一门门经济技技术手段段。人们们从事经经济活动动，追求求以最少少的投入入获得最最大的收收益。为为此，需需要核算算成本，比比较各种种投资方方案，作作出正确确的决策策。同时时，需要要对决策策后的情情况进行行必要的的监督，以以保证收收益目标标的实现现。财务务会计通通过其一一系列程程序和方方法，把把已经发发生或已已经完成成的经济济活动的的数据记记录下来来，经过过必要的的计算、分分析、综综

30、合，并并最终通通过资产产负债表表、利润润表以及及现金流流量表来来提供企企业的财财务状况况、经营营成果和和现金流流量等财财务信息息，有助助于经济济活动主主体作出出正确的的决策和和对决策策后情况况进行必必要的监监督。因因此，会会计是一一门人们们从事经经济活动动的技术术手段。其其次，会会计具有有协调人人们经济济利益的的功能。两两权分离离后，财财务会计计承担了了双重角角色：一一方面，会会计要为为所有者者了解企企业的经经营情况况、评价价经营者者是否真真实地履履行其责责任服务务；另一一方面，会会计要为为经营者者解除受受托责任任服务。尽尽管财务务会计内内置于企企业，但但其所承承担的双双重角色色要求其其客观公

31、公正地反反映企业业的经营营情况。也也正是由由于其内内置于企企业，才才诞生出出注册会会计师作作为独立立的第三三方来验验证企业业经营者者提供的的会计信信息。随随着证券券市场的的产生与与发展，会会计信息息不但成成为评价价经营者者业绩的的标准和和经营者者受托责责任解除除的手段段，而且且越来越越成为社社会财富富分配的的依据，与与其利益益相关者者的经济济利益休休戚相关关。同时时，会计计信息指指导资源源的流向向，成为为资源配配置的基基础。正正因为财财务会计计信息的的这些功功能，才才有了准准则制定定机构的的产生和和发展，才才有了政政府对会会计信息息的生产产和提供供越来越越多的介介入。近近来，美美国萨萨班斯-奥

32、克斯斯利法的的出台，说说明当前前政府对对会计信信息的生生产、提提供的介介入达到到了空前前的高度度。会计计准则制制定权之之争是利利益之争争（冯淑淑萍，220033）。会会计信息息的背后后，是各各利益相相关主体体的利益益。而会会计信息息利益相相关者的的利益并并非总是是一致，由由于利益益相关者者自利的的本性和和信息的的不对称称性，很很容易出出现个别别或部分分利益相相关者利利用其信信息优势势，损害害其他利利益相关关者的利利益。因因此，会会计必须须站在公公正的立立场，提提供客观观、公正正、真实实的信息息，消除除信息的的不对称称，有效效地协调调好各方方的利益益。这正正是会计计社会性性的一面面，也是是“决策

33、有有用观”所忽视视的会计计的另一一重要功功能。（三）笔笔者的会会计目标标观从以上上分析可可看出，会会计信息息使用者者既需要要有助于于预测企企业未来来现金流流的金额额、时间间和不确确定性的的会计信信息，来来优化决决策、减减少决策策的不确确定性，又又需要反反映企业业经济交交易或事事项真实实情况的的会计信信息，来来监督决决策后的的情况。会会计既具具有技术术性的一一面，又又具有客客观、公公正的为为所有利利益相关关者的利利益服务务社会性性的一面面。而“决策有有用观”只注重重会计的的决策功功能而忽忽略了会会计的监监督功能能，只注注重会计计技术性性的一面面而忽略略会计社社会性的的一面，因因而，其其作为会会计

34、目标标是不适适当的。会会计目标标的设定定既要考考虑信息息使用者者的需求求，又要要认识到到会计自自身的实实际；既既要看到到会计技技术性的的一面，又又要认识识到会计计的社会会性。基基于此，笔笔者认为为，会计计目标应应设定为为“如实反反映”。所谓谓“如实反反映”就是客客观、真真实地反反映企业业经济交交易、事事项和情情况的经经济实质质。因为为（1）如实实反映企企业情况况的信息息有助于于预测企企业未来来现金流流的数量量、时间间以及不不确定性性，进而而有助于于决策，而而过于强强调决策策有用会会使会计计失去自自我。（2）如实反映企业真实情况的信息有助于会计监督职能的发挥，利益相关者监督决策后企业情况需要如实

35、反映企业情况的会计信息。（3）如实反映的会计信息客观、公正、不偏不倚，能充分发挥好会计在消除信息不对称性、协调各方利益方面的职能。“如实反映”会计目标的具体内容包括：提供如实反映企业的经济资源，对这些资源的要求权以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况所影响的信息；提供如实反映企业管理当局在使用业主委托给他的企业资源时是怎样履行他对业主的管家责任的信息。四、我我国会计计目标的的定位我国经经济体制制改革的的目标是是建立社社会主义义市场经经济，让让市场对对资源配配置起基基础性作作用。因因此，我我国经济济改革的的过程就就是市场场取向的的过程，也也是向西西方市场场经济发发达国家家学习和

36、和借鉴的的过程以以及积极极参与经经济全球球化的过过程。会会计作为为一门商商业语言言更是首首当其冲冲。我国国对会计计目标的的认识深深受西方方市场经经济发达达国家的的影响，存存在“受托责责任观”和“决策有有用观”之争。由由于受托托责任未未能反映映日益发发展的经经济环境境，且“决策有有用观”实际包包含了“受托责责任观”的主要要内容并并日益占占据主流流地位，因因此，“决策有有用观”逐渐被被我国会会计界所所接受。但但近年来来，随着着我国会会计界对对会计国国际化和和国情化化讨论的的深入，越越来越多多的专家家学者开开始认识识到我国国会计所所面临的的特殊环环境，特特别是近近年美国国接二连连三发生生的会计计丑闻

37、，使使人们对对西方会会计的崇崇拜逐渐渐打破，更更清醒地地认识到到走自己己道路的的重要性性。一些些专家学学者开始始反思我我国会计计体系，重重新思考考我国会会计目标标的定位位。冯淑淑萍教授授近期指指出：“财务报报告的决决策作用用在我国国较难体体现”。既然然财务报报告的决决策作用用难以体体现，那那我国的的会计目目标还要要不要定定位为提提供决策策有用的的信息。如如果要，为为什么？如果不不要，究究竟应该该如何定定位？这这些问题题的回答答离不开开对我国国会计信信息的使使用者及及其信息息需求的的认识和和分析。由由于上市市公司会会计信息息的利益益相关者者最多，也也是我国国很多特特殊会计计事件、会会计问题题产生

38、的的根源，其其使用者者群体最最有代表表性，因因此，笔笔者仍以以上市公公司为例例。（一）我我国上市市公司控控股股东东及其信信息需求求1、控控股股东东的特性性。国家家是绝大大多数上上市公司司的控股股股东，但但“国家”是一个个抽象的的概念。国国有股东东的具体体代表是是政府及及其机构构，现在在代表国国家作为为出资人人的机构构是国有有资产监监督管理理委员会会，因此此，控股股股东应应该是国国资委。但但实际上上，由于于国有资资产的委委托代理理链相当当复杂（人人民委托托给国家家，国家家委托给给政府，政政府委托托给国资资委，国国资委委委托给国国有企业业集团的的经营者者，企业业集团的的经营者者再将上上市公司司的资

39、产产委托给给上市公公司的经经营者），而而相应的的激励约约束机制制不健全全，国有有资产的的出资人人容易“缺位”，导致致上市国国有企业业的控股股股东模模糊，国国有企业业集团的的经营者者往往成成为上市市公司事事实上的的控股股股东。2、控控股股东东的信息息需求。从从理论上上分析，为为保证国国有资产产的保值值增值和和对经营营者进行行有效的的考核、评评价，不不管控股股股东具具体由谁谁来担当当，都需需要如实实地反映映企业资资产情况况、财务务状况、经经营成果果的会计计信息。但但实际经经济生活活中，可可能由于于委托代代理链过过长，而而不同的的代理主主体的利利益不一一致，且且对他们们的激励励约束机机制不健健全而导

40、导致其对对真实会会计信息息需求的的动力不不是很足足。相反反，可能能在巨大大局部利利益、个个人利益益的诱惑惑下而出出现合谋谋，产生生对虚假假会计信信息的需需求。以以国有企企业集团团经营者者为例，一一方面他他需要对对上市公公司的真真实情况况进行了了解，对对上市公公司经营营者的业业绩进行行评价。但但另一方方面，他他也是一一个被考考核、评评价的对对象，而而上市公公司的经经营业绩绩也是其其经营业业绩的一一大部分分，从这这个角度度来看，他他们是在在同一条条船上，利利益完全全一致，其其对真实实损益会会计信息息的需求求动力就就不会很很足；相相反，由由于在我我国股市市发行新新股和配配股巨大大的利益益诱惑下下，他

41、们们可能“同舟共共济”，合谋谋制造虚虚假会计计信息。（二）机机构投资资者和证证券分析析师队伍伍及其信信息需求求机构投投资者和和证券分分析师队队伍是会会计信息息强大的的需求者者，但我我国机构构投资者者和证券券分析师师队伍刚刚刚起步步，起步步过程中中还伴随随很多不不和谐的的声音。首先，我我国股市市的特殊殊性使其其对有助助于预测测企业未未来现金金流的数数量、时时间以及及不确定定性的会会计信息息需求不不大。众众所周知知，我国国股市的的“政策市市”明显，政政策往往往是市场场好坏的的风向标标，广大大投资者者在一定定程度上上是靠领领悟政府府决策的的意图与与规律来来进行投投资者决决策的。同同时，股股价的正正常

42、形成成机制被被扭曲股价价不是由由上市公公司的业业绩和价价值决定定，在很很大程度度上是由由资金的的供求关关系决定定；任何何一个影影响市场场资金供供求关系系的因素素，必然然影响股股价的涨涨跌。其次，由由于市场场不规范范，机构构投资者者，包括括证券公公司、上上市公司司、基金金、国有有企业、私私募基金金，操纵纵股价，操操纵市场场，获取取巨额非非法利润润。尽管管随着境境外合格格机构投投资者的的引进，市市场的不不断规范范，我们们有理由由相信，机机构投资资者将难难以靠投投机取巧巧、短期期炒作来来获取巨巨额利润润，将越越来越需需要会计计信息来来作出或或买或卖卖或持有有的决策策。但屡屡屡发生生的机构构参与投投机

43、炒作作的事件件说明我我们仍不不能忽视视这个现现实。如同机机构投资资者队伍伍一样，我我们的证证券分析析师队伍伍也刚刚刚起步，还还没有健健康发展展起来。证证券分析析师队伍伍的“雏形”股评评家们充充当的是是机构炒炒作的帮帮凶，其其对真正正有助于于预测企企业未来来现金流流的数量量、时间间以及不不确定性性的会计计信息的的需求还还不强烈烈。（三）散散户投资资者及其其信息需需求在可流流通的社社会公众众股股东东中，散散户占绝绝大多数数，由于于他们缺缺乏基本本的财务务会计知知识，更更为重要要的是我我国股市市的政策策性太强强、财务务会计信信息的不不可信，他他们买卖卖股票主主要是靠靠分析政政策、跟跟市而很很少依靠靠会计信信息。有有研究表表明，散散户投资资者进行行投资决决策普遍遍存在“出售效效应”、“博傻效效应”和“羊群效效应”等现象象。因此此，其难难以形成成对会计计信息的的真正有有效需求求。（四）政政府及其其信息需需求政府与与市场、企企业的关关系定位位模糊，角角