基础会计学第四章主要经济业务的核算

1、1 4第四章 主要经济业务的核算 10 第二章 会计要素和会计科目 2 第三章 账户和复式记账 3 第五章 账 户 分 类 5 第六章 会 计 凭 证 6 第七章 会 计 账 簿 7第九章 财 产 清 查9 第一章 总 论1第十一章 会计工作组织 11 第八章 账 务 处 理 程 序8 第十章 财 务 报 告第十二章 会计法规体系12目 录2学习要求 围绕企业的基本经济业务，全面、系统地理解、掌握和运用借贷复式记账法。 第四章 主要经济业务核算3第二节 采购业务核算第四节 销售业务核算 第三节 生产业务核算第五节 财务成果核算 第六节 资金退出核算第一节 筹资业务核算第一节 筹资业务核算4第一

2、节 筹资业务核算工业企业基本经济业务图资金周转资金投入重新投入再生产周转发生期间费用补偿期间费用工资和其他成本费用资金退出固定资产固定资金原 材 料储备资金产 成 品成品资金在 产 品生产资金现金存款货币资金现金存款货币资金期间费用供应过程生产过程销售过程资金退出5第一节 筹资业务核算 结合工业企业购买、生产和销售三个经营阶段和资金运动过程看，企业基本经济业务主要有： 筹资业务、购买业务、生产业务、销售业务、财务成果业务和资金退出业务。 企业基本业务核算筹资业务核算财务成果核算资金退出核算生产业务核算销售业务核算购买业务核算6第一节 筹资业务核算第二节 购买业务核算第三节 生产业务核算第四节

3、销售业务核算第五节 长期资产核算第六节 财务成果核算第七节 资金退出核算7企业资金筹集渠道企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源第二节 筹资业务核算8一、投入资本的核算 （一）投资人和投资方式 投资人：国家、法人、外商和个人。 投资方式：货币性投资和非货币性投资。 （二）核算投入资本的账户设置1、“实收资本”或“股本” 账户 性质：所有者权益类账户 作用：用来核算企业实际收到的投资及其增减和结余情况。 结构：借减贷增,余额在贷方9第一节 筹资业务核算借 实收资本或股本 贷期初余额本期减少额（退回投资）本期增加额（收到投资）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额实行资本保全原则,除下列情况外不

4、得变动：A、符合增资条件，并经有关部门批准增资；B、企业按规定程序报经批准减少注册资本。 10 2、“资本公积”账户 性质：所有者权益类账户 作用：用于核算因投入资本而引起的各种增值及其转出情况。包括资本（或股本）溢价、拨入款项、外币资本折算差额等。 结构：借减贷增,余额在贷方 “资本公积”的本质：尚未对象化的资本，是资本本身带来的增值，不是企业净利润转化而形成的，与生产经营活动一般没有直接联系，从本质上讲应属于投入资本范畴。11第一节 筹资业务核算 借 资本公积 贷期初余额本期减少额(本期转出资本公积)本期增加额(本期取得资本公积)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额12第一节 筹资业务核算

5、（三）投入资本的核算举例 投入资本核算原则：按实际收到的投入资本核算，实行资本保全。 (判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则) 例1：企业收到国家投入货币资金300,000元，存入银行。 借：银行存款 300,000 贷：实收资本 300,000 例2：企业收到A公司投入设备一台，双方协议价值200,000元。 借：固定资产 200,000 贷：实收资本 200,000 13例3：企业接受B公司的一项专利权投资，双方协议该专利权价值为40,000元，占注册资本价值为30,000元。 借：无形资产 40,000 贷：实收资本 30,000 资本公积 10,000例4：企业接受外币投资1

6、00,000美元，收到外币当日汇率为1:7.6，而合同约定的汇率为1:7.3，企业采用人民币为本位币。 借：银行存款 760,000 贷：实收资本 730,000 资本公积 30,000例5：企业收到C公司投入货币资金500,000元，占注册资本的20。企业注册资本为2,000,000元。 借：银行存款 500,000 贷：实收资本 400,000 资本公积 100,00014第一节 筹资业务核算例6：企业发行股票100,000股，取得收入1,000,000元。每股面值为9元。 借：银行存款 1,000,000 贷：股本 900,000 资本公积 100,000例7：企业将60,000元资本公

7、积转增资本。 借：资本公积 60,000 贷：实收资本 60,00015（四）投入资本核算归纳 1、按实际收到的投入资本核算，实行资本保全； 2、投入价值超过在注册资本中所占份额的差额作为资本公积核算； 不同时期投入等额资本会享有不等额的权益：初期创业投资有风险质，前期投资形成了一定的留存收益量。 3、接受捐赠作营业外收入的捐赠利得核算； 4、资本公积可以转增资本。第一节 筹资业务核算16第一节 筹资业务核算 二、借入资金的核算 （一）借入资金的概念 借款是我国企业负债的主要形式，现代企业一般都是负债经营，企业应合理负债。按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款。 （二）核算借入资金的账户设置

8、、“短期借款”账户 性质：负债类账户 作用：用来核算偿还期限在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期以内的融资款项的借入、偿还情况。 17借 短期借款 贷期初余额本期减少额(偿还的短期借款)本期增加额(取得的短期借款)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额 结构：借减贷增，余额在贷方 发生的短期借款利息应直接记入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”、“银行存款”等科目。18第一节 筹资业务核算 、“长期借款” 账户 性质：负债类账户 作用：用来核算偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的融资款项的借入、偿还情况。 结构：借减贷增，余额在贷方借 长期借款 贷期初余额本期减少额(

9、偿还的长期借款)本期增加额(取得的长期借款)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额19 、“财务费用”账户 性质：损益类账户 作用：用来核算企业筹集资金所发生的、属于收益性支出的各项费用，如利息净支出、手续费用等。 结构：借增贷减，无余额 借 财务费用 贷本期增加额(发生收益性支出的财务费用)本期减少额（收到的存款利息收入）本期转销额(期末结转到“本年利润”账户）借方发生额合计贷方发生额合计第一节 筹资业务核算20 、“应付利息”账户 性质：负债类账户 作用：用来核算企业按照合同规定应分期支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、分期付息到期还本的企业债券等应支付的利息。 结构：借减

10、贷增，贷方余额为尚未支付的利息借 应付利息 贷期初余额：期初尚未支付利息本期减少额(本偿还的应付利息）本期增加额（本期增加的应付利息）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额：期末尚未支付利息第一节 筹资业务核算21第一节 筹资业务核算（三）借款费用的处理 借款费用包括借款利息、辅助费用、外币借款的汇兑差额，处理借款费用要分清资本性支出与收益性支出的界限。 借款费用资本性支出的条件： 、资产支出已经发生，包括为购建固定资产而支付的现金、转移的非现金资产或承担的带息债务 ； 、借款费用已经发生； 、使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 同时满足上述三个条件后，在所购建的固定资产达到预定

11、可使用状态前所发生的，应予以资本化，计入所购建固定资产的成本； 在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应予于收益化，直接计入发生当期的财务费用。22 （四）借入资金核算举例 例8：企业于4月1日向银行借入90,000元存入银行，期限6个月。 借：银行存款 90,000 贷：短期借款 90,000 例9：上笔短期借款年利率6，每季度结息一次，预提应由4月负担的利息（季内每个月都要编制以下分录）。 借：财务费用 450 （90,0006%12450元） 贷：应付利息 450 例10：6月30日用银行存款支付二季度利息。 借：应付利息 1,350 贷：银行存款 1,350第一节 筹资业务核

12、算23例11：9月30日上述短期借款到期，用银行存款归还借款本金。 借：短期借款 90,000 贷：银行存款 90,000例12：企业借入期限为2年的借款500,000元存入银行，每季付息一次，到期还本。 借：银行存款 500,000 贷：长期借款 500,000例13：上笔长期借款年利率7.2%，计算应由本月负担的利息（该借款到期前的每个月均应计算应付利息，编制以下分录）。 借：财务费用 3,000 (月息：500,0007.2%123,000元） 贷：应付利息 3,000 季未支付一个季度的利息: 借：应付利息 9,000 （季度利息：3,00039,000元） 贷：银行存款 9,0002

13、4例14：上笔长期借款到期，以银行存款归还借款本金。 借：长期借款 500,000 贷：银行存款 500,000例15：企业借入期限为3年的借款600,000元直接用于某专项工程， 每半年付息一次，到期还本。 借：在建工程 600,000 贷：长期借款 600,000第一节 筹资业务核算25第一节 筹资业务核算例16：上笔长期借款年利率9%，计算应由本月负担的借款利息。（注：到期前的每个月均应计算应付利息，编制以下分录，在该专项工程完工投入使用后就属于收益性支出，不能资本化支出。） 借：在建工程 4,500 (月息：600,0009%12) 贷：应付利息 4,500 支付半年的应付利息： 借：

14、应付利息 27,000 (半年息：4,500627,000) 贷：银行存款 27,000例17：上笔长期借款到期，以银行存款归还借款本金。 借：长期借款 600,000 贷：银行存款 600,000 26第一节 筹资业务核算（五）借入资金核算归纳 1、借入的本金贷记“短期借款”或“长期借款”账户； 2、短期借款的借款费用、不用于专项工程的长期借款的借款费用、专项工程完工投入使用后的长期借款的借款费用，属收益性支出，记入财务费用； 3、为专项工程而发生的借款费用，在完工投入使用前的，属资本性支出，记入资产价值； 4、正确使用应付利息账户，反映利息支出全貌。27 三、应付债券的核算 （一）发行债券

15、的概念 发行债券是举债筹资的又一形式，一般用于筹集长期资金。按发行价格与票面价的关系分为折价发行、溢价发行和平价发行。 （二）核算应付债券的账户设置：“应付债券”账户 性质：负债类账户 作用：用来核算债券的发行、结息、溢价或折价的摊销以及债券的还本付息情况。 结构：借减贷增，余额在贷方第一节 筹资业务核算28 借 应付债券 贷期初余额本期发行债券的折价；本期摊销的债券溢价；支付到期的债券本息。本期发行债券的面值；本期发行债券的溢价；本期摊销的债券折价；按期计提一次还本付息的债券利息。借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（尚未偿还的债券本息） 设置债券面值、利息调整(溢价和折价)、应计利息明细分

16、类账户。 29（三）应付债券核算举例 例18：企业平价发行三年期一次还本年利率为12的债券50,000元，每半年付息一次。 借：银行存款 50,000 贷：应付债券债券面值 50,000 例19：计提当月应计利息（该债券到期前每个月都要做） 借：财务费用 500 (50,00012%12) 贷：应付利息 500 例20：以银行存款支付该债券的半年利息（每半年都要做）。 借：应付利息 3,000 (50,00012%126) 贷：银行存款 3,000 例21：该债券到期，以银行存款归还到期债券本金。 借：应付债券债券面值 50,000 贷：银行存款 50,000第一节 筹资业务核算30第一节 筹

17、资业务核算（四）应付债券的核算归纳 、利用“应付债券”的明细科目核算债券的面值、利息调整和一次付息的应计利息，分期付息的利息通过“应付利息”核算； 、债券利息费用的资本化原则与借款费用相同。31第一节 筹资业务核算第二节 购买业务核算第三节 生产业务核算第四节 销售业务核算第五节 长期资产核算第六节 财务成果核算第七节 资金退出核算32一、采购业务核算概述（一） 采购业务的内涵 采购业务：指采购固定资产和原材料等物资。 （本部分内容主要介绍材料采购业务） 采购过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。供应方企 业材料（或货物）现金、银行存款等第二节 采购业务核算33第二节 采购业务

18、的核算（二）采购成本的价值构成 工业企业材料采购成本一般包括买价和各种采购费用。 1.买价：指支付给供应单位并扣除了可抵扣进项增值税的价款；但小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，则应作为买价计入物资采购成本。 2.采购费用：运杂费、合理损耗、挑选整理费、应负担税费。 其中买价和采购费用计入采购成本，而所支付的增值税计入增值税的进项税额，不计入采购成本（实行价税分流）。商品流通企业进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等采购费用不计入商品采购成本，作为期间费用处理，计入发生当期的销售费用。34

19、二、采购核算所需账户 材料采购 应付账款 应付票据 预付账款 应交税费 原 材 料第二节 采购业务的核算35 1.材料采购性质：资产类账户用途：反映和监督公司在途材料的增减变化及结余情况。结构：（见下页）明细账户设置：按照材料的品种设置第二节 采购业务的核算36材料采购借（+） 贷（-）期初余额： 在途材料的实有数本期增加额： 在途材料的买价以及支付的采购费用本期减少额： 入库材料的实际成本 本期借方发生额期末余额： 在途材料的实有数本期贷方发生额第二节 采购业务的核算37 2. 应付账款性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。结构：（见下页

20、）明细账户的设置：按照客户单位名称设置第二节 采购业务的核算38应付账款借（-） 贷（+）本期减少额： 实际支付给供货单位的货款期初余额： 前期的应付账款本期增加额： 购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项本期借方发生额本期贷方发生额期末余额： 尚未支付的应付账款第二节 采购业务的核算393. 应付票据性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：（见下页）第二节 采购业务的核算40应付票据借（-） 贷（+）本期减少额： 票据到期实际支付给供货单位的货款期初余额： 前期的应付票据本期增加额： 购买

21、材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票本期借方发生额本期贷方发生额期末余额： 企业持有尚未到期的应付票据本息第二节 采购业务的核算41 明细账户的设置：按供应单位设置。 企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。第二节 采购业务的核算42第二节 采购业务的核算 4.预付账款性质：资产类账户 作用：用来核算企业根据购销合同规定预先向销货方支付的款项。 结构：借增贷减，借余为债权，贷余为债务 明细账：按债务人设置43第二节 采购业务

22、的核算借 预付账款 贷期初余额(上期结转债权)期初余额(上期结转债务)本期增加额（本期因采购物资而预付或补付的金额）本期减少额（收到物资冲销的预付款及收到退回多付的款项）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（反映实际预付的款项，结转下期债权）期末余额（反映尚未补付的款项，结转下期债务）44 5.应交税费性质：负债类科目用途：用来核算企业应交的各种税费。结构：见下页明细账户的设置：按照税费的种类 应交增值税第二节 采购业务的核算通过本账户核算的有：增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、教育费附加等。印花税不通过本账户核算（记入管理

23、费用）。45第二节 采购业务的核算借 应交税费 贷期初余额本期减少额（本期实际缴纳的各种税费）本期增加额（本期应交纳的各种税费）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（反映多交的税费）期末余额（反映未交的税费）46增值税是对商品生产和流通中（服务提供）各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。第二节 采购业务的核算47供应过程（进货）销售过程（销货）进项税额10 000元15 000元增值税 =（15 000 10 000） 17% = 850增值税 = 15 000 17% 10 000 17

24、% = 85010 000 17% = 1 70015 000 17% = 2 550销项税额第二节 采购业务的核算48第二节 采购业务的核算借 应交税费应交增值税 贷期初余额(待扣税金)期初余额(待交税金)本期已付、应付的进项税额本期实际交纳的增值税额本期已收、应收的销项税额借方发生额合计贷方发生额合计期末余额(待扣税金)期末余额(待交税金)49第二节 采购业务的核算 6.“原材料”账户 性质：资产类账户 作用：用来核算企业库存原材料的增减变动及其结余情况。 结构：借增贷减，余额在借方 明细核算：按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账50第二节 采购业务的核算借 原材料

25、贷期初余额（期初库存）本期增加额（本期原材料的增加，主要是从“采购”转入数）本期减少额（本期领用发出的原材料）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末库存）51采购过程核算图:银行存款借 贷材料采购借 贷应付账款应付票据借 贷应交税费借 贷原材料借 贷现购赊购2偿还货款材料入库413三、采购业务的核算第二节 采购业务的核算52【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。借：材料采购 甲材料 3 800 应交税费 应交增值税（进项税额） 646 贷：银行存款 4 446现购第

26、二节 采购业务的核算53【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。借：材料采购 乙材料 6 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 1 020 贷：应付账款 北方工厂 7 020赊购第二节 采购业务的核算54【例3】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。借：应付账款 北方工厂 7 020 贷：银行存款 7 020偿还货款第二节 采购业务的核算55 知识点：采购成本的计算和结转采购成本的组成 采购成本材料买价采购费用采购成本的归集 在实际工作中，采购成本的

27、归集是通过“材料采购”明细账进行归集。采购成本的结转 材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。第二节 采购业务的核算56【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运杂费。借：材料采购 乙材料 500 贷：银行存款 500【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。材料入库借：原材料 6 500 贷：材料采购 乙材料 6 500第二节 采购业务的核算57采购结算货款时：借：材料采购材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购商业汇票结算）贷方科目根据结算情况选择材料入

28、库后，会计人员做账： 借：原材料 材料 贷：材料采购 材料第二节 采购业务的核算58 知识点：采购费用的分配 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分配的标准：材料的重量、体积、买价等分配的公式：采购费用分配率=应分配的采购费用各种材料的分配标准合计某种材料应分配的采购费用=该材料的分配标准采购费用 分配率第二节 采购业务的核算59【例】上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。采购费用 分配率=1000=0.22000 + 3000甲材料应分配的采购费用=20000.2=400乙材料应分配的采购费用=30000.2=60

29、0借：材料采购 甲材料 400 乙材料 600 贷：银行存款 1 000第二节 采购业务的核算60第一节 筹资业务核算第二节 购买业务核算第三节 生产业务核算第四节 销售业务核算第五节 长期资产核算第六节 财务成果核算第七节 资金退出核算61一、生产过程核算的任务1、进行生产费用的核算劳动资料耗费，如固定资产折旧；劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费。第三节 生产业务核算622、确定产品的制造成本项目制造成本法下，产品制造成本项目主要包括： 直接材料费 直接人工费 制造费用第三节 生产业务核算633、确定产品制造成本的过程直接投入的费用直接材料费直接

30、人工费生产成本甲间接投入的费用直接制造费用库存商品甲第三节 生产业务核算64二、生产过程核算所需设置的账户1、设置反映生产过程进行情况的账户 “生产成本”账户 “制造费用”账户 “库存商品”账户2、涉及的其他相关账户 “原材料”账户 “应付职工薪酬”账户 “累计折旧”账户 第三节 生产业务核算651、“生产成本”账户性质：成本费用类账户用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。结构：明细科目的设置：按生产的产品分类第三节 生产业务核算66生产成本 借（+） 贷（-）期初余额： 月初在产品实际成本本期增加额： 为制造产品发生的：直接材料、直接

31、人工、制造费用本期减少额： 已验收入库的产品、自制半成品的实际成本本期借方发生额期末余额： 尚未完成所有工序的各项在产品的成本本期贷方发生额第三节 生产业务核算672、“制造费用”账户性质：成本费用类账户用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。结构：明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。第三节 生产业务核算68制造费用借（+） 贷（-）期初余额： 一般无期初余额本期增加额： 各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接费用本期减少额： 分配计入有关成本计算对象的间接费用本

32、期借方发生额期末余额： 期末一般无余额 本期贷方发生额第三节 生产业务核算69 3、“库存商品”账户 性质：资产类账户用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。结构：明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。 第三节 生产业务核算70库存商品借（+） 贷（-）期初余额： 期初库存产品生产成本本期增加额： 已经验收入库产成品生产成本本期减少额： 发出产品的生产成本本期借方发生额期末余额： 库存产成品的生产成本本期贷方发生额第三节 生产业务核算71三、生产过程基本经济业务的核算 1、生产过程核算图生产过程费用的核算有两个内容 一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材

33、料、工资、福利费、折旧费、修理费等； 二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。第三节 生产业务核算72制造费用原材料生产成本库存商品银行存款等应付职工薪酬123直接费用间接费用费用分配4第三节 生产业务核算累计折旧732、生产过程费用的归集及分配（1）材料费用的归集和分配材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集第三节 生产业务核算74材料生产车间生产产品生产车间一般耗用原材料减少 材料使用地点、用途 成本归属生产成本产品制造费用材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户借：生产成本产品 （生产产品耗用材料） 制造费用 （车间一般耗用材料） 贷：原材料材料第三节

34、生产业务核算75【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。 借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060第三节 生产业务核算76应付职工薪酬生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资 工人工作地点、岗位 成本归属（2）职工工作岗位与工资费用的归属生产成本产品制造费用管理费用销售费用在建工程第三节 生产业务核算77 “应

35、付职工薪酬”账户 性质：负债类账户 作用：用来核算企业应向职工支付的工资、福利、社保、住房公积金、工会经费、职教经费等及其支付情况。 结构：借减贷增，余额一般在贷方借 应付职工薪酬 贷期初余额（期初应付未付）本期减少额（本期实际支付数，含实发数与各项扣款等，从收付实现制角度理解。）本期增加额（本期应该支付数，从权责发生制角度理解。）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末应付未付）第三节 生产业务核算78工资费用的结转： 借：生产成本产品 （车间生产工人工资） 制造费用 （车间管理人员工资） 管理费用 （企业管理人员工资） 销售费用 （企业销售机构人员工资） 在建工程 （企业基建人员工资）

36、贷：应付职工薪酬第三节 生产业务核算79【例2】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。 借：生产成本 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000第三节 生产业务核算80【例3】以银行存款发放工资2000元。 借：应付职工薪酬 2 000 贷：银行存款 2 000第三节 生产业务核算81（3）固定资产及折旧固定资产概念指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过

37、2年的，也应当作为固定资产。固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算第三节 生产业务核算82“累计折旧”账户 是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。累计折旧 借 贷本期减少额： 固定资产折旧的冲销数期初余额： 前期已经计提固定资产的损耗价值本期增加额： 本期固定资产已损耗价值期末余额： 已经计提固定资产的损耗价值第三节 生产业务核算83固定资产的折旧固定资产期初余额： 增加数 （原始价值） 减少数 （原始价值）期末余额：累计折旧 结转数前期提取数（价

38、值损耗） 生产产品用 管理部门用期末余额： 折旧提取数制造费用 管理费用 原始价值损耗价值 “累计折旧”账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。 两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。 固定资产净值 = 固定资产原值 固定资产折旧第三节 生产业务核算84 固定资产的折旧从“固定资产”账户的借方余额所反映的固定资产的原始价值中，减去“累计折旧”账户的贷方余额所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值。从“固定资产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产

39、”账户的贷方，并无本质上的区别。“累计折旧”账户是资产性质的第三节 生产业务核算85累计折旧生产使用的机器设备非生产使用的固定资产固定资产折旧 设备用途 成本归属折旧费的计提：折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值折旧率计提的核算制造费用管理费用第三节 生产业务核算86【例4】企业计提制造部门固定资产折旧费700元。 借：制造费用 700 贷：累计折旧 700第三节 生产业务核算87（4）制造费用的归集和分配间接投入的费用制造费用生产成本A生产成本B生产成本第三节 生产业务核算88制造费用的归集 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费

40、用。它不是生产产品的直接费用。 制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。第三节 生产业务核算89制造费用的分配分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的公式：制造费用 分配率=汇集的制造费用总额各产品的分配标准合计某产品应分配的制造费用=该产品的分配标准制造费用 分配率在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来第三节 生产业务核算90【例】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用的归集：材料费用：660工资费用：300计提折旧：1200其他

41、费用：办公费190，水电费200 合 计：2550制造费用的分配：分配标准： A产品生产工人工资700，B产品生产工人工资1000第三节 生产业务核算91【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用 分配率=2550=1.5700+1000A产品应分配的制造费用=7001.5=1050B产品应分配的制造费用=10001.5=1500 借：生产成本 A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用 2 550第三节 生产业务核算923、生产成本的计算与产成品的结转直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本甲间接投入的费用直接制造费用生产成本=直接材料+直接人工+制造费用第

42、三节 生产业务核算93生产成本借（+） 贷（-）期初余额： 月初在产品实际成本本期增加额： 为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额： 已验收入库的产品、自制半成品的实际成本期末余额： 尚未完成所有工序的各项在产品的成本月初在产品成本+本期发生生产费用=本期完工产品成本+月末在产品成本完工产品成本=月初在产品成本+本期发生生产费用月末在产品成本第三节 生产业务核算94【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。生产成本A材料 ： 2000直接人工 ： 700制造费用 ： 1050借方发生额 ： 3750A产品生产成本=直接材料2000+直接人工

43、700+制造费用1050=3750库存商品A借：库存商品 A产品 3 750 贷：生产成本 A产品 3 750第三节 生产业务核算95【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。生产成本明细账产品名称：A产品 完工产品：50件年凭证摘要成本项目合计月日字号直接材料直接人工制造费用月初在产品成本0000例1分配原材料20002000例2分配工资700700例5分配制造费10501050例6结转完工产品成本200070010503750第三节 生产业务核算96【例7】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件全部完工，并已验收入库。生产

44、成本B 材料 ： 4400直接人工 ： 1000制造费用 ： 1500借方发生额 ： 6900B产品生产成本=期初在产品1060+直接材料4400+直接人工1000+制造费用1500=7960库存商品B借：库存商品 B产品 7 960 贷：生产成本 B产品 7 960第三节 生产业务核算97【例7】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件，并已验收入库。生产成本明细账产品名称：B产品 完工产品：100件年凭证摘要成本项目合计月日字号直接材料直接人工制造费用月初在产品成本6003421181060例1分配原材料44004400例2分配工资10001000例5分配制造

45、费15001500例7结转完工产品成本5000134216187960第三节 生产业务核算98第一节 筹资业务核算第二节 购买业务核算第三节 生产业务核算第四节 销售业务核算第五节 长期资产核算第六节 财务成果核算第七节 资金退出核算99一、销售业务核算的任务销售过程原材料现金产成品供应过程生产过程销售过程第四节 销售业务的核算100 销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。销售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。 商品的销售方式主要有现销、赊销、代销、预销和分期收款销售等。 现销：销售商品后同时收到货款。 赊销：销售商品后未收到货款

46、。 预销：先收到销售货款，后销售商品。 第四节 销售业务的核算101第四节 销售业务的核算 销售业务核算的主要任务是： 1.营业收入的实现 2.收入货款的结算 3.营业成本的结转 4.营业税附的计交102二、销售业务的会计核算（一）所需账户的设置 “主营业务收入” “应收账款” “应收票据” “预收账款” “主营业务成本” “营业税金及附加”第四节 销售业务的核算103 1.主营业务收入性质：损益类账户用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得的收入。结构:明细账户：按照产品类别设置第四节 销售业务的核算104借 主营业务收入 贷本期减少额： 期末转入“本年利润”账户的主营业务收入本期增

47、加额： 本期取得的产品销售或提供劳务的收入本期借方发生额本期贷方发生额第四节 销售业务的核算105第四节 销售业务的核算2.应收账款 作用：用来核算企业因销售商品、提供劳务等应收而未收的款项，含货款、税金、代垫费用，是企业的债权。 性质：资产类账户 结构： 明细账:按债务人设置 注意：不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款在本账户的贷方核算。106第四节 销售业务的核算借 应收账款 贷期初余额（期初应收未收款项）期初余额（期初预收款项）本期增加额(本期应收而未收的销售商品款项)本期减少额(本期收回数或冲销数)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末应收未收款项）期末余额（期末预收款项）

48、107第四节 销售业务的核算 3.应收票据 作用：用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收取的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 性质：资产类账户 结构：借增贷减，余额在借方 明细账:按债务人设置注意：应设置“应收票据备查簿”辅助性账簿进行登记108第四节 销售业务的核算借 应收票据 贷期初余额本期增加额（收到商业汇票的面值以及期末计提的带息票据的利息）本期减少额（到期收回的票据款项，或向银行贴现的汇票金额和未到期不能收回并转入应收账款的票据金额）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额109第四节 销售业务的核算 4.预收账款 作用：用来核算企业根据销售合同预先向购买单位收取的款项。 性质

49、：负债类账户 结构：借减贷增，余额一般在贷方，如果出现借方余额则转化为债权。 注意：预收账款不多的企业，也可将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方，不设置本账户。110第四节 销售业务的核算借 预收账款 贷期初余额（期初应收款项）期初余额（期初已收未结算款项）本期减少额（本期销售发货结算数及退回购货单位多付的款项）本期增加额(本期预收的款项及购货单位补付的款项)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末应收款项）期末余额（期末已收未结算款项）1115.主营业务成本性质：费用类账户用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。结构:明细账：按照产品类别设置明细账。第四节 销售业

50、务的核算112借 主营业务成本 贷本期增加额： 本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本本期减少额： 期末转入“本年利润”账户的主营业务成本本期借方发生额本期贷方发生额第四节 销售业务的核算1136.营业税金及附加含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。计算方法(1) 消费税额应税销售额消费税率(2) 城建税额(消费税增值税应交额）城建税税率(3) 教育费附加(消费税增值税应交额）教育费附加税率第四节 销售业务的核算114 营业税金及附加 性质：费用类。 结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。营业税金及附加 消费税、 城建税

51、等 教育费附加 期末结转数应交税费 交纳数 应交数第四节 销售业务的核算115第四节 销售业务的核算 7.应交税费 作用：用来核算企业应交纳的各种税费。本处涉及的是“应交增值税”明细账户 性质：负债类账户 结构：借减贷增，余额在借方时表示待扣税金，在贷方时表示欠交税金。 明细账:按税种等设置116第四节 销售业务的核算借 应交税费应交增值税 贷期初余额(上期结转待扣增值税)期初余额(上期结转欠交增值税)本期发生的进项税额本期实际交纳的增值税本期发生的销项税额借方发生额合计贷方发生额合计期末余额(结转下期待扣增值税)期末余额(结转下期欠交增值税)117销售成本的确认销售收入的确认（二）销售过程会

52、计核算销售过程核算图主营业务收入期末结转数实现数实现数应交税费-增(销） 交纳数应交数应交数银行存款应收账款应收数回收数库存商品主营业务成本销售成本期末结转数第四节 销售业务的核算118【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 020【例2】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230 元。 借：主营业务成本 4 600 贷：库存商品A 4 600第四节 销售业务的核算119【例3】企业采用托收承

53、付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700元，产品已发出，企业已向银行办妥托收手续。借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700【例4】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200 元。 借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品B 8 000第四节 销售业务的核算120【例5】企业收回销售B产品的货款11700元。借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700第四节 销售业务的核算121【例6】企业销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税153

54、0元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。借：应收票据 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 530【例7】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230 元。 借：主营业务成本 6 900 贷：库存商品A 6 900第四节 销售业务的核算122【例8】60天后，企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元。借：银行存款 10 530 贷：应收票据 10 530第四节 销售业务的核算123销售过程账务处理借方科目根据结算情况选择销售的账务处理：借：银行存款（现销业务） 应收账款（普通赊销业务） 应收票

55、据（赊销业务商业汇票结算） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）成本结转的账务处理：借：主营业务成本 贷：库存商品第四节 销售业务的核算124预收销售订金的销售过程的核算主营业务收入应交税费-增（销）银行存款预收账款12第五节 销售业务的核算125借：银行存款 5 850 贷：预收账款南方公司 5 850【例9】根据合同规定，预收南方公司购买B产品价税款5850元存入银行。第五节 销售业务的核算126【例10】企业根据合同规定，向南方公司发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元，价税合计2925元。借：预收账款南方公司 2 925 贷：主营业务收入 2 50

56、0 应交税费应交增值税（销项税额） 425【例11】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200 元。 借：主营业务成本 2 000 贷：库存商品B 2 000第五节 销售业务的核算127【例12】按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。借：营业税金及附加税 800 贷：应交税费 应交城市维护建设税 620 应交教育费附加 180第五节 销售业务的核算128第一节 筹资业务核算第二节 购买业务核算第三节 生产业务核算第四节 销售业务核算第五节 长期资产核算第六节 财务成果核算第七节 资金退出核算129第五节 长期资产核算一、固定资产

57、的核算 （一）固定资产的分类 企业应按固定资产类别和项目进行明细核算。 （二）固定资产的计量 、初始计量：是指按取得固定资产时的价值计量。 固定资产初始计量是按取得时的成本计量，包括买价、税金、运输费、保险费、安装费(需要安装的)等，以及为达到预定可使用状态前所发生的必要支出，全部计入固定资产的成本。(注意与原材料计量的区别)130、后续计量：是指取得固定资产以后的转移价值和资产减值的计量 除已提足折旧的固定资产和土地以外，企业应对所有固定资产计提折旧，确认其转移价值。 资产减值是指可收回金额低于其账面价值，并确认为减值损失，计入当期损益。131第五节 长期资产核算（三）固定资产核算账户设置

58、、“固定资产”账户 定义：企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等主要劳动手段。(四个特点) 作用：用来核算企业固定资产增加、减少和结余的价值。 性质：资产类账户 结构：借增贷减，余额在借方 明细账：按固定资产类别设置注：应设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”132第五节 长期资产核算 借 固定资产 贷期初余额（期初结存）本期增加额（本期增加的固定资产）本期减少额（本期由于报废、毁损、出售、盘亏等原因而减少的固定资产）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末结存）133第五节 长期资产核算、“在建工程”账户 作用：核算企业购入需要安装的固定资产所支付的买价、税金、采购费

59、用以及安装费用，计算固定资产购置成本以及企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际支出。 性质：资产类账户 结构：借增贷减，余额在借方 明细账：按工程项目设置134第五节 长期资产核算借 在建工程 贷期初余额(期初未完工工程成本)本期增加额（本期支付的买价、税金、采购费用、安装费用等）本期减少额（本期完工，结转到“固定资产”账户的成本数）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额(期末未完工工程成本)135第五节 长期资产核算 3、“固定资产清理”账户 作用：核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值，清理过程中所发生的清理费用和清理收入，清理结束后转出的净收益或净损失。 性质

60、：资产类账户 结构：借方是转入清理的净值和清理费用，贷方清理收入，余额是动态的；清理结束后无余额。 核算步骤：转入清理；清理过程；清理结束136第五节 长期资产核算借 固定资产清理 贷期初余额期初余额1、转入清理的固定资产净值2.1、清理过程中发生的清理费用3.1、清理完毕后结转到“营业外收入”账户的净收益2.2、清理过程中发生的清理收入3.2、清理完毕后结转到“营业外支出”账户的净损失借方发生额合计贷方发生额合计期末余额(尚未清理完毕的净损失)期末余额(尚未转出的清理净收益)137第五节 长期资产核算（四）固定资产核算举例 例1：企业购入不需安装的机器设备一台，价款26,000元，增值税44