审计生产与服务循环

1、生产与服务循环审计注册会计师在审查某公司的销售费用时， 发现临时销售人员的工资发放存在问题，具体情况是：由销售部门负责录用临时销售人员，因为流动性非常大，所以人事部门没有为这些人员建立人事记录， 每月由销售科长填制领款单后向财会部门领取，并负责向销售人员发放， 之后将由销售人员签名的工资结算单交回财会部门，财会部门不再进行复核。 对此，注册会计师抽查了销售部门全年的工资结算单，发现其中几个月有几个人的工资是由销售科长代领的。要求：请你分析该公司在工资发放中可能存在的问题及其产生原因， 并提出相应的改进建议。答案提示：该公司在工资发放中销售科长吃空额的可能性非常大， 也就是说，可能由销售科长代领

2、工资的人员根本不存在，而这笔工资款由销售科长侵吞。造成这种情况的原因是内部控制的严重缺陷。被审计单位没有为临时销售人员建立人事记录， 财务部门不对人员工资进行复核，只凭由临时销售人员在工资结算单上签字是不足以起到控制作用的。建议：1由人事部门为每个人建立人事记录，临时销售人员离职应由销售部门及时通知人事部门，人事部门每月向财会部门报送一份临时销售人员名单。2职消人均工资发放方法。改为按销售量提成的方式。每月由临时销售人员在销售量统计表上签名，销售部门再将表交财会部门与有关记录核对。3每月由销售部门计算临时销售人员工资，送交财会部门审核，与销售量统计核对，并验算提成工资计算的正确性。某企业的原材

3、料采用计划成本核算，注册会计师发现 A 材料的计价存在问题，具体情况如下： 5 月初材料成本差异为超支差 10800 元，库存材料计划成本为 300000 元； 5 月份购入材料的计划成本为 2400000 元，其实际成本为 2356800 元； 5 月份基本生产车间生产产品领用 A 材料，计划成本为 480000 元，企业结转材料成本超支差 9600 元。要求：指出存在的问题；提出调整意见。答案：应验算领用材料应负担的成本差异：材料成本差异率 =10800+（2356800-2400000）/ （300000+2400000） =-1。 2%发出材料应负担的成本差异=480000*（ -1。

4、2%）=-5760 元调整分录：借：生产成本15360贷：材料成本差异15360单选题1B 注册会计师在检查丙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。 假定不考虑其他因素， 以下各项中， 最可能导致这种情况的是（）供应商向丙公司提供购货折扣丙公司向客户提供销货折扣丙公司已将购买的存货退给供应商客户已将购买的存货退给丙公司2如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，B 注册会计师可能（）增加测试与存货相关的内部控制的范围要求丙公司在期末实施存货盘点在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额3丙公司

5、的会计记录显示， 2005 年 12 月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。 B 注册会计师对该类存货采取的以下措施中， 难以发现可能存在虚假销售的是（）A 计算该类存货 2005 年 12 月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较进行销货截止测试仍将该类存货列入监盘范围选择 2005 年 12 月大额销售客户寄发询证函4在对存货实施监盘程序时， 以下做法中， B 注册会计师不应该选择的是 （）对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向客户或供应商函证等审计程序丙公司相关人员完成存

6、货盘点后， 注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序5在对存货实施抽查程序时，以下做法中，B 注册会计师应该选择的是（）尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围事先就拟抽取测试的存货项目与丙公司沟通，以提高存货监盘的效率从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性如果盘点记录与存货实物存在差异，要求丙公司更正盘点记录6某产品 2004 年的毛利率与 2003 年相比有所上升， K 公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（）A 该产品的销售价格与2003 年相比有所上升B 该产品的产量与2003 年相比有所增加C 该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与

7、2003 年相比有所上升D 该产品使用的主要原材料的价格与2003 年相比有所下降7以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录在存货盘点过程中关注存货的移动情况在存货盘点结束前，再次观察盘点现场1D2B3A4D5A6C7A1长江公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2008 年 12 月 31 日，长江公司期末存货有关资料如下：存货品种数量单位成本（万元） 账面余额（万元）备注甲产品280 台154200乙产品500 台31500丙产品1000 台171700丁配件400

8、件15600用于生产丙产品合计80002008 年 12 月 31 日，甲产品市场销售价格为每台13 万元，预计销售费用及税金为每台 0。 5 万元。2008 年 12 月 31 日，乙产品市场销售价格为每台3 万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同， 约定在 2009 年 2 月 10 日向该企业销售乙产品300 台，合同价格为每台 3。2 万元。乙产品预计销售费用及税金为每台0。2 万元。2008 年 12 月 31 日，丙产品市场销售价格为每台2 万元，预计销售费用及税金为每台 0。 15 万元。2008 年 12 月 31 日，丁配件 的市场销售价格为每件1。2 万元，现

9、有丁配件可用于生产 400 台丙产品，用丁配件加工成丙产品后预计丙产品单位成本为1。75万元。2007 年 12 月 31 日甲产品和丙产品的存货跌价准备余额分别为800 万和 150 万元，对其他存货未计提跌价准备； 2008 年销售甲产品和丙产品分别结转存货跌价准备 200 万元和 100 万元。长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。要求：计算长江公司 2008 年 12 月 31 日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。甲产品的可变现净值 =（13-0。5）*280=3500，成本 =4200，应提 700，本期应计提存货跌价准备 =700-（800-200）=100借：资产

10、减值损失100贷：存货跌价准备甲产品100乙产品有合同部分的可变现净值=（ 3。 2-0。 2） *300=900，成本 =900，不提；乙产品无合同部分的可变现净值=（ 3-0。 2） *200=560，成本 =600，应提 40；借：资产减值损失40贷：存货跌价准备乙产品40丙产品的可变现净值 =（2-0。15）*1000=1850，成本 =1700，不提，同时把原已计提的 50 存货跌价准备转回借：存货跌价准备丙产品50贷：资产减值损失50丁配件对应的产品丙的成本 =1。75*400=700，可变现净值 =（2-0。15）*400=740，丙产品未减值，则丁配件不用计提存货跌价准备。可变现净值的确定为生产而持有的材料等， 用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量； 材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。即： 产品没有发生减值材料按成本计量 产品发生减值材料按成本与可变现净值熟低计量， 可变现净值产品估计售价至完工估计将要发生的成本销售产品估计的销售费用和相关税金为执行销