行政事业单位内部控制规范

1、第52页 共52页总论一、目前,我国国行政事业单单位内部控制制存在的问题题：内部控制意识相相对薄弱财务管理制度不不健全资产管理和控制制制度有待加加强对预算控制缺乏乏刚性（未逐逐笔核对，未未涵盖所有项项目）费用支出方面缺缺乏有效控制制（审核不严严，专项经费费被挤占）固定资产管理比比较薄弱票据管理不够严严格到位岗位设置不够合合理二、内部控制的的目标1、合法合规性性2、资产安全性性3、信息披露真真实完整4、提高管理服服务的效果5、促进行政事事业单位实现现发展战略三、内部控制的的原则1、全面性原则则（1）在设计内内容上，必须须突破会计控控制的界线（2）在设计对对象上，应当当包括对人、物物、活动的全全面

2、控制（3）在设计的的流程上，应应当考虑各流流程的风险控控制点2、重要性原则则3、制衡性原则则：应当在治治理结构、机机构设置、权权责分配、业业务流程等方方面相互制约约、相互监督督、同时兼顾顾运宫效率4、适应性原则则：与单位规规模相适应、与与业务范围相相适应、与竞竞争状况相适适应、与风险险水平相适应应5、成本效益原原则四、以COSOO为框架的内内部控制5要要素：内部环环境、风险评评估、控制活活动、信息与与沟通、内部部监督（一）内部环境境1、行政事业单单位的法理结结构2、内部机构的的设置及权责责分配3、内部审计机机制4、单位的人力力资源政策5、单位文化（二）风险评估估内容：目标设定定、风险识别别、风

3、险分析析和风险应对对对单位内外风险险进行分析、关关注固有风险险，特别是剩剩余风险常常使用比较分分析法（横向向和纵向比较较）常用的风险应对对策略：风险险规避、风险险降低、风险险分担、风险险承受（三）控制活动动常用的控制活动动：不相容职职务分离、授授权审批、会会计系统控制制、财产保护护控制、预算算控制、运营营分析控制、绩绩效考评控制制、风险预警警机制、突发发事件应急机机制（四）信息与沟沟通：真实、及及时、有用（五）内部监督督：有效性五、内部环境（一）诚信和道道德价值观1、领导的操守守和道德价值值观念具有杠杠杆作用：主主要取决于单单位领导。管管理者必须立立言、立行以以昭示其高水水平的道德标标准。2、

4、制定行为准准则和其他原原则：对员工工精神规范、仪容仪表、工作纪律、待人接物、环境卫生、组织管理以及违反守则的处理办法规定；对员工的廉洁、资产安全、保密等的规定。旨在提高个人诚信及操守。3、管理者对干干涉正常程序序或凌驾制度度行为的规定定4、面临不现实实的目标压力力（二）管理哲学学和经营风格格：是控制环环境中最基本本、最主要的的因素。1、管理层的主主导作用2、管理理念：包括管理层层对内部控制制的理念，即即管理层对内内部控制以及及对具体控制制实施环境的的重视程度。控控制理念反映映在管理层制制定的政策、程程序及所采取取的措施中，而而不是放映在在形式上。3、管理层的经经营风格：（包包括：管理层层是否对

5、内部部控制给予适适当关注;是是否由一人或或几人控制，监监督、检查机机构对其是否否实施有效制制约；管理层层在承担和监监控经营风险险方面是风险险偏好者还是是规避者；管管理层在选择择处理问题的的对策时倾向向于激进还是是保守；管理理层对于信息息管理人员以以及财务人员员是否给予适适当关注；对对于重大的内内部控制事项项，管理层是是否征询专家家的意见，或或经常与专家家存在不同意意见）4、机构设置及及权责分配（遵遵守的原则：任务目标；有效管理幅幅度；分工协协作；权责对对等；动态适适应性）5、单位文化（四四个要素：制制度文化、物物质文化、行行为文化、精精神文化）6、人力资源政政策（具有胜胜任能力和正正直品行）7

6、、内部审计机机构设置（应应当结合内部部审计监督，对对内部控制的的有效性进行行监督检查）六、风险评估（一）设置目标标：风险承受受度是单位能能够承担的风风险限度，包包括整体风险险承受能力和和业务层面的的可接受风险险水平。如果果能够恰当地地设置自身的的风险承受度度将给单位带带来长远利益益，但单位必必须有足够的的能力承受设设定风险度范范围内的风险险，即最大可可能损失。（二）风险识别别：收集损失失原因、危险险因素及其损损失暴露等方方面的过程。内部风险因素：管理人员的的职业操守；组织机构；研究开发、技技术投入；财财务状况、经经营成果；营营运安全、员员工健康。外部因素：经济济形势、产业业政策、融资资环境；法

7、律律法规、监管管要求；安全全稳定、文化化传统、社会会信用、教育育水平、消费费者行为；技技术进步、工工艺改进；自自然灾害、环环境状况。（三）风险分析析：定性分析析方法：访谈谈、集体讨论论、专家咨询询、问卷调查查以及标杆分分析。定量评评估：概率技技术、情景分分析、压力测测试法、敏感感性分析。（四）风险应对对1、风险规避2、风险降低3、风险分担4、风险承受（单单位对风险承承受度之内的的风险，在权权衡成本效益益之后无意采采取进一步控控制措施的，可可以采用风险险承受策略。风风险规避策略略在采用其任何应对探探施都不能将将风险降到单单位风险承受受以内不得情情况下适用）5、风险评估的的监督和评价价（主要考虑虑

8、的因素：11）单位是已建立、沟沟通整体目标标，并辅以具具体策略和具具体管理服务务活动的开展展计刂2）是是否建立风险险评估制度并并保证运行3）是否建建立某种机制制，识别和应应可能对单位位产生重大且且普遍影响的的变化；4）风险制管管理部门是否否嫺立某种流流程，以识别别外部环境、内内部环境发生生的重大变化化）七、控制活动（不相容职职务分离控制制、授权审批批控制、会计计系统控制、财财产保护控制制、预算控制制、运营分析析控制、绩效效考评控制）（一）不相容职职务分离控制制：6大类主主要的不相容容职务1、授权与执行行分离2、执行与审批批分离3、执行与记录录分离4、保管与记录录分离5、保管与使用用分离6、执行

9、与监督督分离（二）授权审批批控制：明确确责任1、授权控制的的范围：1）不经合法授授权，不能行行使不能审批批2）有权授权不不得越权；3） 单位业务务不经授权不不得行使，一一经授权必须须执行。2、授权按形式式分：常规授授权和特别授授权1）常规授权：是按既定的的职责和程序序进行，2）特别授权：对非经常经经济行为进行行专门研究后后授权，处理理特定业务的的具体条件及及其有关具体体人员。3、遵循的原则则：1）全面控制和和重点控制相相结合；2）事前审批和和事后审批结结合3）相互牵制4）程序定位（三）会计系统统控制要求行政事业单单位严格执行行国家规定的的会计制度。会计人员岗位责责任制是规定定各项会计工工作岗位

10、的职职责和权限并并落实到每一一会计工作岗岗位的制度。（四）财产保护护控制建立财产日常管管理制度和定定期清查制度度，定期盘点点，进行账实实核对。（五）预算控制制明确各单位的职职责权限，强强化预算约束束。一般单位全面预预算体系包括括经营预算、资资本预算、财财务预算。预算编制是单位位实施预算管管理的起点，也也是关键。单单位采用什么么方法编制预预算直接影响响到预算管理理的效果。（六）运营分析析控制内容包括：财务务分析、经营营分析、预算算分析、专项项分析和综合合分析（七）绩效考评评控制八、信息与沟通通（一）信息搜集集对内部和外部信信息进行筛选选、核对，提提高信息的有有用性。单位位应结合自身身特点以及成成

11、本效益原则则，选择适合合的方式搜集集有价值的信信息。（二）信息传递递（三）信息共享享（四）反舞弊机机制、举报人人投诉制度和和举报人保护护制度九、内部监督（一）内部监督督的组织机构构加强队伍职业道道德建设和业业务能力建设设，提高监督督检查工作的的质量恍然效效率，树立监监督检查的权权威性。（二）内部监督督的方式1、日常监督与与专项监督以以及两种方式式相结合内部监督分日常常监督和专项项监督，其中中日常监督是是进行常规、持持续的监督检检查；专项监监督是对单位位的发展战略略，业务流程程等发生较大大变化的情况况下进行的有有针对性的监监督检查。专专项监督的范范围和频率应应当根据风险险评估结果以以及日常监督督

12、的有效性等等予以确定。2、持续性监督督检查和专项项监督检查以以及两种方式式的有机结合合持续性监督检查查是进行连续续的、全面的的、系统的、动动态的监督检检查；专项性性监督检查是是进行不定期期的、有针对对性的监督检检查（三）内部控制制评价三种类型缺陷的的定性分类标标准缺陷分类影响内控有效的的可能性且/或影响的严重程度度重大缺陷可能或很可能且严重影响重要缺陷可能或很可能且低于重大缺陷，高高于一般缺陷陷一般缺陷极小可能或一般（四）内部控制制档案妥善保管相关资资料，确保内内部控制建立立与实施过程程中的可验证证性十、行政事业单单位内部控制制制度评价（一）内部控制制评价的原则则：1、风险导向原原则，根据风风

13、险发生的可可能性确定需需要评价的重重大业务单元元、流程环节节；2、一致性原则则，评价结果果的可比性；3、公允性原则则；4、独立性5、成本效益性性（二）内部控制制评价考虑的的因素1、是否定期评评价，是否都都有适当政策策；2、单位人员在在履行职责时时，能够在多多大程度上获获得内部控制制是否有效运运行的证据3、与外部沟通通是否能证实实内部控制存存在的问题4、管理层是否否采纳会计人人员的建议5、管理层是否否纠正控制运运行中的偏差差6、管理层是否否及时根据监监管机构的报报告及建议采采取纠正措施施7、是否存在协协助管理层监监督检查的职职能部门8、监督部门的的：独立性和和权威性；向向谁报告；是是否不承担经经

14、营管理责任任（三）内部控制制评价内容1、职责分工的的健全状况2、与单位内部部组织管理是是否吻合3、业务处理程程序是否规范范、经济，其其执行是否有有效。4、各项手续是是否完备5、是否符合不不相容岗位分分离6、是否有严格格的岗位责任任制度7、关键控制点点是否均有必必要的奖惩措措施，是否有有效执行8、在执行中受受管理层的影影响程度（四）内部控制制评价程序（一）建立内部部评价机构（二）对内部控控制制度的建建立和执行情情况进行调查查（三）对内部控控制制度进行行测试1、个别访谈法法。2、调查问卷3、比较分析4、标杆法，对对组织内外部部的相同或相相似经营活动动的最佳实务务进行比较，做做有效评价5、穿行测试法

15、法，抽取一份份了解整个业业务流程抽样法，实地查验法，对对财产进行盘盘点清查8、重新执行法法，对某一活活动的全过程程重新执行来来评价9、专题讨论法法（四）对内部控控制制度进行行评价对差错、浪费、损损失、非授权权使用等敏感感问题进行评评价，找出失失控原因，提提出改进、补补救措施。存在下列情况之之一，单位应应当认定内部部控制存在设设计或运行的的缺陷：未实现规定的控控制目标；未执行规定的控控制活动；突破规定的权限限；不能及时提供控控制运行有效效地相关证据据。（五）编写内部部控制评价报报告单位应当结合年年末控制缺陷陷的整改结果果，编制年度度内部控制评评价报告。内内部控制评价价报告至少应应当包括下列列内容

16、：目的和责任主体体；内容和所依据的的标准。内部控制评价的的程序和所采采用的方法。衡量重大缺陷严严重偏离的定定义以及确定定严重偏离的的方法。目标是否有效地地结论；目标如无效，存存在的重大缺缺陷及其可能能的影响；造成重大缺陷的的原因和相关关责任人；针对这些缺陷的的补救措施以以及实施计划划。第二章货币资资金控制一、货币资金的的内部控制目目标1、货币资金的的安全性2、货币资金的的完整性，预预防私设“小金库”3、货币资金的的合法性4、货币资金记记录的真实可可靠性5、货币资金的的效益性。加加快资金回笼笼，提高资金金使用效率二、货币资金的的内部控制环环境1、管理决策者者，直接影响响。2、员工的职业业道德和业

17、务务素质，空白白支票、印章章应分别保管管3、内部审计三、货币资金内内部控制存在在的缺陷及其其应对措施（一）货币资金金内部控制主主要存在的缺缺陷1、不相容职务务混岗2、货币资金管管理未经适当当审批或越权权审批，可能能存在因重大大差错、舞弊弊而导致损失失3、货币资金记记录不准确、不不完整，忽视视银行定期对对账，可能造造成账实不符符或报表失真真4、有关票据的的遗失、编造造、伪造，可可能导致资产产损失法律诉诉讼等5、控制环境存存在明显缺陷陷（二）应对措施施1、职责分工、机机构设置和人人员配备合理理2、现金和银行行存款的管理理合法合规，现现金盘点和银银行对账按规规定严格执行行3、资金的会计计记录真准确确

18、、完整和及及时4、票据的购买买、保管、使使用、销毁等等应完整记录录。银行预留留印签和有关关印章的管理理严格有效四、货币资金内内部控制的关关键点(一）职责分工工1、不得由一人人办理货币资资金业务的全全过程2、出纳不得监监管稽核、会会计档案保管管和收入、支支出、费用、债债权债务等3、办理货币资资金业务应配配备合格的财财会人员，实实行岗位轮换换。（二）授权批准准控制货币资金的授权权批准控制制制度的内容：支付申请，支付审批，支付复核，办理支付五、货币资金的的主要内部控控制办法（一）现金控制制1、根据现金金管理暂行条条例的规定定确定本单位位现金开支范范围。2、日清月结，确确保现金账面面余额与库存存相符（

19、二）银行存款款控制1、按照支付付结算办法、信信息产业部行行政事业单位位银行账户管管理规定加加强管理2、使用专项资资金的单位要要对专项资金金实行单独核核算3、开设预算外外资金账户的的应报同级财财政部门批准准，原则上只只能开设一个个预算外收入入过渡和一个个预算外支出出户。4、严禁以单位位信用为担保保，为职工个个人开设银行行信用卡（三）其他货币币资金控制1、专人管理，2、严格执行清清查盘点与核核对制度（四）票据和有有关印章的管管理1、设立专门的的账簿对票据据的转交进行行登记；不得得跳号开局票票据；不得随随意开局印章章齐全的空白白支票2、加强银行预预留印签的管管理3、清查盘点（五）支票管理理1、连续编

20、号2、填写“支票票领用单”3、原则上不允允许各业务部部门领用空白白支票4、支票付款后后及时办理报报销手续，购购置物品时需需保管员签字字5、受到支票及及时送交银行行，不拖不拉拉6、收付业务发发生时，出纳纳及时登账六、货币资金具具体业务流程程控制管理（一）现金收入入管理填写“现金支票票领用单”（二）现金支出出管理1、国务院颁发发的现金管管理暂行条例例明确规定定了范围：职职工工资、津津贴、奖金；劳务报酬；零星开支；农副产品，劳劳保福利；各各种文化，科科技等奖金。结结算起点10000元2、员工借款，填填写“借款单”3、出纳逐笔按按顺序记载现现金收付（三）备用金管管理1、备用金使用用必须有发票票等原始凭

21、证证来证实七、货币资金业业务的监督检检查（一）内容：1、相关岗位、人人员的设置情情况2、授权批准制制度的执行情情况3、印章的保管管情况4、票据的保管管情况5、是否有“小小金库”现象（二）常见的业业务漏洞及控控制1、出纳故意将将金额加错，从从而将多余的的库存现金据据为己有控制：分工登记记现金账簿2、存在较大业业务，通过银银行转账，避避免会计人员员贪污控制：单位现金金收入超过库库存限额及时时送交银行3、出纳员出手手会计工作，一一个人管账又又管钱控制：不相容职职务相互分离离出纳利用现金管管理权力挪用用现金（利用用现金日记账账；迟迟入账账；循环入账账）控制：收入记录录日期与收款款日期核对，查查证出纳是

22、否否及时编制收收款凭证会计人员利用工工作机会，把把已报销的凭凭证重复入账账，再次报销销，贪污现金金。控制：任何款项项要经有关负负责人审核同同意后，出纳纳员才能付款款。会计人员私自签签发现金支票票后，提取现现金，不留存存根，不记账账。控制：支票应根根据编号按顺顺序签发，未未使用的空头头支票应妥善善保管。会计人员利用经经管现金收支支业务及银行行存款业务的的便利条件，将将公款转入自自己的户头，从而达到侵吞利息或长期占用资金的目的。控制：出纳根据据银行存款收收付记账凭证证登银行存款款日记账，以以及相关对应应账户的明细细账；总账会会计登银行存存款总账；各各记账人员签签章，分工登登账。非法将转账支票票借给

23、他人用用于私人营利利性业务结算算，或将空白白支票为他人人做买卖充当当抵押。控制：所有支票票预先连续编编号，空白支支票存放安全全，严格控制制。第三章、采购控控制一、行政事业单单位采购控制制概述1、采购是指以以合同方式有有偿取得货物物、工程和服服务的行为（包包括购买、租租赁、委托、雇雇用）。2、行政事业单单位应当关注注的采购业务务风险：1）缺乏科学合合理的采购计计划，可能导导致单位业务务不能正常进进行采购环节出现舞舞弊，可能导导致采购项目目质次价高二、集中采购和和分散采购流流程及要求1）政府采购，是是指采购人按按照国家法律律规定的方式式和程序，使使用财政性资资金（预算资资金、政府性性基金和预算算外

24、资金）和和与之配套的的单位自筹资资金，采购国国务院公布的的政府集中采采购目录内或或采购限额标标准以上的货货物、工程和和服务的行为为。2）政府采购实实行集中和分分散采购相结结合，集中采采购：政府集集中采购和部部门集中采购购3）政府集中采采购，是指采采购人将属于于政府集中采采购目录中的的政府采购项项目委托集中中采购机构代代理的采购活活动。4）部门集中采采购，是指由由交通部统一组组织实施部门门集中采购项项目的采购活活动。5）分散采购，是是指采购人实实施政府集中中采购和部门门集中采购范范围以外、采采购限额标准准以上的政府府采购项目的的采购活动。（一）政府集中中采购的工作作程序及要求求1、采购人按规规定

25、程序和要要求编制、调调整采购预算算和实施计划划。2、签订委托协协议，。按平平等自愿原则则，集中采购购委托代理可可以按项目签签订协议，也也可按年度签签订一揽子协协议。3、制定操作方方案。协商。4、组织采购。采采用公开招标标方式或经批批准的其他方方式5、确定中标、成成交结果。按按相关规定发发出中标或成成交通知书、发发布中标或成成交公告采购人应当自中中标、成交通通知书发出330日内，与与中标、成交交供应商签订订采购合同（二）部门集中中采购的工作作程序和要求求1、细化部门采采购项目。2、编制计划。3、制定方案。4、实施采购5、上述采购活活动完成后，应应当及时确定定中标、成交交供应商，向向其发出中标标或

26、成交通知知书，同时发发布中标、成成交公告6、采购人在中中标、成交通通知书发出330日内，应应与中标、成成交供应商签签订采购合同同7、集中采购项项目采用协议议供货的，比比照中央国家家机关政府采采购中心和交交通部委托的的集中采购机机构的有关规规定办理（三）自行采购购的工作程序序1、按规定程序序和要求编制制、调整自行行采购预算。2、编制计划。编编制计划报上上一级单位财财务主管部门门备案3、实施采购。4、采购完成后后，应及时确确定中标、成成交供应商，发发出中标或成成交通知书，同同时发布中标标、成交公告告。5、在30日内内签订采购合合同6、采购人对自自行采购工作作进行监督三、政府投资采采购和单位自自有资

27、金采购购的操作流程程及要求1）政府采购货货物的方式：公开招标、邀邀请招标、竞竞争性谈判、单单一来源采购购、询价。2）行政事业单单位政府集中中采购按资金金来源分：财财政拨付款采采购和单位自自有资金采购购（一）财政拨款款采购操作程程序及要求1、采购项目的的立项。2、采购方式的的确定。根据据采购内容、数数量和预算金金额，参照有有关规定，确确定采购方式式3、采购的具体体实施1）公开招标方方式采购，指指以招标公告告的方式邀请请不特定的供供应商投标。2）邀请招标方方式采购，指指以投标邀请请书的方式，邀邀请3家以上上的特定供应应商参加。3）竞争性谈判判方式采购，指指直接邀请33家以上符合合项目采购条条件的供

28、应商商进行逐家谈谈判4）询价方式谈谈判，指就特特定的项目货货物或服务向向3家以上的的供应商进行行价格咨询，做做比较5）单一来源方方式的采购，指指向特定的供供应商直接购购买6）定点方式采采购，指采购购单位向以公公布确认的协协议定点供应应商直接采购购（二）单位自有有资金采购操操作程序及要要求1）采购资金的的筹措。确定定采购预算金金额后才能报报送立项2）采购项目的的立项。3）采购方式的的确定与财政政拨款采购方方式相同。4）采购方式包包括：公开招招标、邀请招招标、竞争性性谈判、单一一来源采购、询询价和定点采采购等5）采购资金的的支付。自行行将资金支付付给供应商四、日常采购关关键内部控制制（一）请购控制

29、制1、建立采购申申请制度，确确定相关部门门或人员的职职责权限及相相应的请购程程序（采购需需求与单位生生产经营计划划适应，具有有必要性和经经济性）2、采购申请由由使用部门或或仓储部门提提出，主管签签字，单位负负责人审批3、属于年度采采购目录规定定的采购项目目，办理相关关申请后，政政府采购中心心根据申报表表汇总后办理理拨款手续。（申申报表的主要要内容：需购购买商品的项项目、规格、数数量、质量及及资金来源）行行政事业单位位撤销需求或或不执行政府府采购，视为为放弃此项拨拨款，改变需需求或用途的的必须按原申申请办法另行行申报。4、符合规定的的零星需要的的目录以外的的物品，可以以不通过财政政部门审批5、单

30、位应加强强采购业务的的预算管理6、审查每一份份请购是否在在执行后又重重复提出；请请购数量、品品种是否合理理；是否在控控制的限额内内（二）采购合同同1、协商签订供供货合同，加加盖采购单位位印章，同时时加盖财务印印章（合同文文本和货物验验收单一式四四联，分别由由采购单位、协协议供应商、市市财政局和采采购中心留存存。其中，市市财政局和采采购中心留存存联，由协议议供应商按月月汇总报送采采购中心）2、采购人可以以委托代理机机构与其球员员是签订政府府采购（七个个工作日内，采采购人应将合合同副本报同同级政府采购购监督部门备备案）3、政府采购合合同履行中，需需追加的可以以与供应商协协商，但所有有补充合同的的采

31、购金额不不得超过原合合同采购金额额的百分之十十（三）验收与付付款1、验收控制1）按合同约定定负责验收，对对货物进行实实物计量，并并与货运单、订订购单核对。2）抄录设备及及其所有可拆拆卸的部件的的编号或序列列号，形成书书面记录，签签字盖章，发发生纠纷时使使用。3）验收入库的的职能必须由由独立于请购购、采购和会会计部门的人人员承担，收收货部门独立立地检验收到到的物品2、付款控制1）行政事业单单位应按照合合同约定及时时向协议供应应商支付货款款。2）各采购单位位按合同约定定由行政事业业单位自行付付款的，财务务部门应对发发票、运费单单及其他相关关凭证的真实实性、完整性性、一致性、合合法性进行审审核，然后

32、与与合同核对，经经单位负责人人审批后向供供应商办理结结算。第四章、工程项项目控制一、行政事业单单位工程项目目应关注的风风险1、缺乏科学论论证，盲目上上马，可能导导致工程失败败；2、存在商业贿贿赂舞弊行为为，可能马上上导致工程质质量低劣和安安全隐患；3、项目资金不不到位，可能能导致建设项项目延期或中中断。二、行政事业单单位工程项目目程序它是在建设领域域内的活动所所形成的客观观规律的反映映。研究程序序，必须充分分认识建设领领域内各种内内容的特点，这这样才能正确确地按建设程程序办事。所所谓按程序办办事，不仅仅仅是遵照其先先后顺序，更更重要的是注注意各阶段工工作的内在联联系。设置工程项目程程序的要求1

33、、一切投资项项目，都是根根据特定的用用途进行的。2、工程项目的的一切活动与与国名经济的的各个部门息息息相关，影影响到社会生生产和人民生生活的水平。根据据权限划分为为国家、部门门、和地区三三级管理。这这些管理的内内容构成工程程项目建设程程序的一个组组成部分。 （二）工程程项目的一般般程序三、工程项目控控制的目标（一）保护项目目资产的安全全、完整：减少甚至杜绝腐腐败发生。（二）确保国家家有关法律法法规和单位内内部规章制度度的贯彻执行行：实现预期经济效效益和社会效效益。（三）防范项目目建设的风险险：工程项目的内部部控制应当对对风险采取必必要的预防和和控制措施，确确保项目的健健康运行。（四）确保建设设

34、单位工程项项目管理活动动协调、有序序进行，提高高该项目的的的经济效益：科学合理地组织织各项业务活活动，是工程程项目建设单单位得以生存存与发展的重重要前提，有有助于岗位分分工责任，经经济利益关系系。四、工程项目控控制的重点（一）建立工程程项目业务岗岗位责任制工程项目业务不不相容岗位一一般包括：项项目建议、可可行性研究与与项目决策；概预算编制制与审核；项项目决策与项项目实施；项项目实施与价价款支付；项项目实施与项项目验收；竣竣工决算与竣竣工决算审计计。（二）选拔合格格的办理工程程项目业务的的人员根据项目特点，配配合合格人员员办理工程项项目业务。办办理工程项目目业务的人员员应当具备良良好的业务素素质

35、和职业道道德（三）建立工程程项目授权和和审批制度（四）制定工程程项目业务流流程1、概预算控制制管理：是进进行招投标、决决算、考核工工程建设管理理水平的依据据，也是审查查机关立项，监监督经济活动动的重要依据据。2、招投标控制制管理招标主要有：设设计招标、监监理招标、施施工招标和物物资采购招标标。选择质优优质价控制投投资成本。3、合同控制管管理：对当事事人有约束力力4、工程结算控控制管理：反反映一个单项项或单位工程程实际造价的的文件，是建建设单位与施施工单位进行行工程结算的的依据5、竣工决算控控制管理：综综合反映了建建设项目从筹筹建到竣工为为止的全部建建设情况和财财务状况五、立项控制（一）可行性分

36、分析的风险控控制措施1、应实行项目目法人负责制制：明确权、责、利利，法人要对对项目实行全全过程负责。2、规范可行性性分析报告编编制，进行多多方案比较：从技术和经济方方面进行分析析、比较、评评价，论证其其先进性、经经济性、可行行性。3、建立咨询资资格审查制度度和项目后评评价体系。4、加强从业人人员培训，以以事实求是的的态度编制好好可行性分析析报告（二）工程项目目设计风险控控制工程设计是工程程建设的首要要环节，是组组织施工的依依据，对于缩缩短工期、节节约投资、提提高效益起关关键作用。初步设计阶段的的风险控制施工图设计阶段段的风险控制制加强设计队伍内内部管理师控控制工程项目目风险的重要要手段六、招标

37、控制依据招标过程可可以把工程项项目招标工作作分成前期、中中期、后期三三个阶段。项目招标前期的的控制对代理机构正式式授权，协商商一致后签订订合同注意的问题：一一是行政事业业单位有关负负责人要预防防招标实施人人不按法律规规定进行公开开招标；二是是签订协议双双方的权益和和义务的条款款应基本对等等。按照建设部建建设工程施工工招标文件范范本规定，编编写招标文件件。采用公开招标方方式的，应发发布招标公告告招标人及招标代代理机构负责责组织评审小小组，从个方方面进行审查查。向通过资格预审审的投标人发发售招标文件件组织现场踏勘，让让投标人了解解情况项目招标实施阶阶段的控制招标人抽取评标标专家通知需按照专家家产生

38、的顺序序评标委员会进行行评比，推荐荐一至三人为为中标候选人人确定中标人后，建建设单位应向向招标代理机机构交付经签签字盖章的中中标人确定函函，代理机机构根据确认认函在公示期期满后及时向向中标人发出出中标通知知书七、建设与验收收控制（一）实行严格格的工程监理理制度1、监理工程师师参加设计交交底，掌握建建设单位对工工程的要求，以以及一些特别别注意的事项项2、及时审核施施工单位提交交的合同工程程施工计划，在在规定期限内内批复3、对复测结果果进行审核和和评选复测检检查4、对开工条件件进行检查5、注意并及时时发现质量事事故和不利因因素，以便控控制6、工程建设的的各方必须按按规定的程序序进行八、加强对工程程

39、结算的管理理控制政策和措施施：建立控制制度，做做出明确的规规定自行建造的工程程项目及包工工不包料方式式委托其他单单位承担的工工程项目，建建立对材料采采购、收发、保保管和记录的的控制程序。严格控制项目变变更，对工程程变更所涉及及到的价款支支付进行审核核加强对业务的会会计核算，反反映成本费用用发生情况、资资金流入流出出及物资的增增减变动的情情况。九、及时编制竣竣工决算1、概预算编制制内部控制政政策和措施A、建立工程项项目概预算环环节的控制制制度B、审核人员应应出具书面审审核意见，并并签章确謤、2、竣工决策环环节内部控制制政策和措施施A、公司建立竣竣工决算环节节的控制制度度。B、及时编制竣竣工决算。

40、竣竣工决算由竣竣巡决算报表表和竣工财务务决算情况说说明书组成。C、建立竣工决决算审计制度度，及时组建建竣工决算审审计。D、建立工程项项目后评估倶倶度。对工程程项囮的经济济性与项目建建议书和可行行性研究报告告提预望经济目目标进行姹比比分析，并作作为绩效考核核和责任追究究的基本依据据。第五章、固定资资产控制一、固定资产管管理常见弊端端有：盲目购建；固定资产盘曈不不入账；噺定资产闲置不不处理，造成成报废；固定豄产残值不不入账；虚列维修费用支支出。二、固定资产取取得与验收控控制（采用相相互牵制、授授权、预算等等控制手段）（八个方面的内容） （一）不相容容职务分离1、固定资产投投资预算的编编制与审批；2

41、、审批与执行行3、固定资产采采购、验收与与款项支付(二)根据上述述规定,可以以得出固定资资产内控要求求：固定资产的需求求应由使用部部门提出。资产请购或建造造的审批人应应与请购或建建造要求提出出者分离资本预算的复核核审批人应独独立于资本预预算的编制人人。固定资产的验收收人应同采购购或承建人、款款项支付人职职务分离固定资产的授权权批准控制建立严格的授权权批准制度，明确审批人员授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。固定资产的预算算控制就固定资产的预预算控制，我我们应当从以以下方面进行行控制和管理理：参与人：工程技技术、计划、财财务、采购等等部门的人

42、员员共同参加编编制支出的预预算考虑因素：拟购购建的资产品品目、数量、测测算经费额度度、采购方式式对于较高的固定定资产购置方方案，购置预预算应有各分分项投资预算算额，以便日日后对投资实实际支出额的的控制固定资产的请购购与审批控制制固定资产购置，应应严格按照单单位制定的固固定资产内部部控制制度和和业务流程进进行。采购过程规范、透透明：重大固固定资产，采采用分开招标标方式。对流动的固定资资产（比如：电脑），管管理上容易产产生漏洞，要要特别注意，定定好使用人，确确定责任人。固定资产的采购购控制办理固定资产购购建业务的人人员应具备良良好的业务道道德和业务素素质。对大、中型购建建项目宜实行行项目负责人人负

43、责制，零零星采购实行行双人采购制制对重大工程建设设项目，成立立专门管理小小组，体现公公平、公正原原则。固定资产的验收收控制外购固定资产，应应根据合同协协议、发货单单，对固定资资产进行验收收，出具验收收单或验收报报告。自行建造的固定定资产，应由由制造部门、固固定资产管理理部门共同填填制固定资产产移交使用验验收单对国家投入、接接受捐赠、债债务重组、行行政事业单位位合并、非货货币性资产交交换等均应办办理相应的验验收手续对经营租赁、借借用、代替的的固定资产应应设立登记簿簿记录备查，避避免与本行政政事业单位财财产混淆，并并应及时归还还。固定资产的入账账控制对于固定资产，应应分类设置各各种账户，分分别记录

44、。卡片、表单交叉叉索引卡片、表单与总总账、明细账账的核对三、固定资产使使用、维护控控制（一）不相容职职务分离：固定资产管理机机构与记录业业务相分离固定资产的盘查查要由使用人人、保管人、记记录人、独立立的第三者共共同参与。（二）固定资产产的使用控制制杜绝“重采购，轻轻管理”的现象专门的部门和人人员管理日常维修保养、盘盘点、账卡物物对照、投保保索赔等内容容（三）固定资产产的维护保养养制度1、设置专门管管理机构，职责包括：每年制订出各类房房屋设备等的的维修计划与实施维修计计划或根据使使用中出现的的应急情况采采取修理措施施；监督使用用部门的使用用情况；对使使用、维修和和保养的结果果进行记录等。2、固定

45、资产使使用部门负责责固定资产日日常维修、保保养，定期检检查，及时消消除风险。3、固定资产大大修理应由固固定资产使用用部门提出申申请，按规定定程序报批后后安排修理。4、固定资产技技术改造应组组织相关部门门进行可行性性论证，审批批通过后予以以实施。（四）固定资产产的定期盘点点制度定期盘查固定资资产是保护财财产的必要控控制手段。（五）固定资产产的清查控制制清查分年中清查查和年末清查查，由管理部部门和财务部部共同执行。编编报“固定资产盘盘盈盘亏报告告表”四、固定资产处处置和转移控控制（一）不相容职职务分离加强以下两个环环节的职责分分离：第一，固固定资产处置置的审批与执执行分离；第第二，固定资资产取得与

46、处处置业务的执执行与相关会会计记录分离离。（二）固定资产产的处置控制制应区分固定资产产不同的处置置方式，采取取相应控制措措施。 重大固定资产产的处置，应应当采取集体体合议审批制制度，并建立立集体审批记记录机制。固定资产处置涉涉及产权变更更的，应及时时办理产权变变更手续。固定资产的出售售固定资产使用部部门应将闲置置的固定资产产书面告知管管理部门，填填写“闲置固定资资产明细表”，管理部门门拟定处理意意见后，按以以下步骤执行行：（1）固定资产产如需出售处处理，需有固固定资产管理理部门提出申申请，填写“固定资产出出售申请表”；（2）列出准备备出售的固定定资产明细，注注明出售处理理原因，出售售金额，报使

47、使用单位主管管、资产设备备管理部门，高高管机构审批批；（3）固定资产产出售申请经经批准后，固固定资产管理理部门对该固固定资产进行行处置，并对对固定资产卡卡片登记出售售日期，台账账做固定资产产减少；（4）财务部根根据已经批准准的出售申请请表，开具相相关票据及收收款，并对固固定资产进行行相应的账务务处理。2、固定资产报报废（1）当固定资资产严重损坏坏，没有维修修价值的时候候，由固定资资产使用部门门提出申请，填填写“固定资产报报废申请表”，交固定资资产管理部门门报决策机构构审批。（2）经批准后后，固定资产产管理部门对对实物进行处处理。处理后后对台账及固固定资产卡片片进行更新，并并将处理结果果书面通知

48、财财务部。（3）财务部依依据决策机构构批准的固定定资产报废申申请和实物处处理结果，进进行财务处理理。（三）固定资产产的转移控制制出租、出借固定定资产，应由由固定资产管管理部门会同同财会部门按按规定报经批批准后予以办办理，单位对对于固定资产产的转移，应应注意一下三三个问题：固定资产在公司司内部部门员员工之间转移移调拨，须填填写“固定资产转转移申请单”一式四联，送送移入部门签签字，确认后后交固定资产产管理部门。第第一联由管理理部门留存，更更新固定资产产卡片，第二二联送交会计计部门，三联联送交移入部部门，第四联联送交移出部部门。将固定定资产转移单单交固定资产产管理部门办办理转移登记记。固定资产管理部

49、部门将固定资资产转移登记记情况书面通通知财务部，以以便进行账务务处理。注意固定资产编编号保持不变变，填写清楚楚新的使用部部门和新的使使用人，以便便监督管理。第六章、支出控控制一、行政事业单单位支出概念念行政事业单位在在开展专业业业务活动及其其他辅助活动动中发生的支支出。主要包括：人员经费支出（基基本工资、补补助工资、其其他工资、福福利、社保、助助学金等）公用经费支出（公公务费、业务务费、设备购购置费、修理理费等）二、行政事业单单位支出分类类（一）按支出的的层次分类：本单位支出出（事业支出出、经营支出出）；对其他他单位的支出出（拨出经费费、对附属单单位的补助）（二）按支出用用途分类：基基本工资、

50、补补助工资、行行政事业单位位津贴、社会会保障费、职职工福利费、助助学金、商品品和服务支出出、设备购置置款、维护费费、其他商品品和服务支出出、医疗费、其其他费用）三、编制基本支支出预算的原原则1、综合预算原原则：综合考考虑预算内外外资金2、优先保障原原则：优先保保证基本支出出的合理需要要3、定额定项管管理原则：基基本支出以定定额为标准确确定，然后再再针对特定项项目进行管理理。四、基本支出定定额、定项经经费的制定（一）制定原则则1、全面统一为为标准，将基基本支出纳入入定额之中，统一执行规定的定额。2、公平合理为为前提3、财力可能为为基础4、以科学规范范为目标（二）定额、定定项经费的内内容1、定额（

51、分人人员经费定额额和日常公用用经费定额）2、定项经费（满满足特殊性质质工作的需求求）3、确定定额和和定向经费的的依据（综合合考虑财力状状况、物价水水平及单位工工作量、人员员、资产等）4、确定定额和和定项经费的的方法（行政政实行综合定定额，行政事事业单位实行行财政补助定定额）（三）基本支出出综合定额的的确定1、人员经费的的确定（已实行工资资统一发放的的单位，以统统一发放数为为基础，未衽衽统一发放的的单位，按其其他相关规定定确定）2、日常公用经经费定额（以以人或实物为为测试对象，按按国家或者省省规定的开支支标准为依据据，以满足工工作需要为参参照，确定标标准）3、定额标准的的制定和调整整1）定额标准

52、的的制定。2）定额标准的的调整。对定定额标准的调调整存在以下下4个规定：A定额标准的执执行期限与预预算年度一致致B定额标准的调调整在预算年年度开始前进进行C定额标准一经经下达，在年年度预算执行行中不做调整整D影响预算执行行的有关因素素，在确定下下一年度定额额标准时，由由财政部门统统一考虑五、项目支出预预算的编制（一）、项目支支出预算的编编制原则1、综合预算原原则（要体现现各种财政性性资金和其他他资金统筹安安排的要求）2、科学认证原原则（可行性性分析）3、合理排序原原则（根据财财力和项目的的轻重缓急综综合考虑）4、追踪问效原原则（对过程程和结果进行行绩效考评）（二）项目支出出预算的编制制程序1、

53、项目前期准准备（编制项项目建议书和和可行性研究究）（1）项目初选选：收集资料料后初步确定定项目规模、总总投资、资金金来源。（2）编制可行行性研究报告告。2、项目申报：向财政部门门申报3、项目审核：财政部门审审核4、项目组织实实施（三）项目支出出预算的具体体编制1、择优安排各各项项目支出出2、预算的编制制要落实到具具体项目，年年初确实难以以明确具体项项目的，可以以安排一定比比例的待定支支出，但要注注意，待定支支出的比例不不得超过支出出总额的300%3、要加强对项项目安排合规规性、合法性性的审核。4、对生产建设设性支出项目目，应按照发发改委、科技技厅等部门确确定的项目进进行审核5、项目支出预预算的

54、核定六、支出管理的的原则（一）严格执行行国家财政制制度和财经纪纪律（特别是是费用开支标标准要严格执执行）（二）加强对支支出分类的管管理：1、各单位要严严格按照规定定的支出项目目和支出科目目的划分标准准执行2、各项支出要要与相关收入入进行配比（比比如，事业单单位支出要与与财政补助收收入、上级补补助收入、事事业收入相配配比，这些收收入原则上不不能用于经营营支出）3、行政事业单单位的人员支支出与经费支支出原则上要要保持一个合合理的比例（三）提高资金金使用效益（杜杜绝浪费）七、过程控制（一）基本规定定（严格执行行国家有关工工资、津贴、补补贴和职工福福利待遇方面面的规定，控控制人员经费费支出，相对对增加

55、公用经经费的支出；事业支出必必须按国家规规定的标准开开支）（二）专项资金金的管理(专项资金包括括财政拨入、主主管部门或上上级单位拨入入、向社会征征收或者从结结余中提取的的具有专门用用途的各项资资金)管理要求：实行行计划管理、单单独核算、单单独的管理办办法。（三）支出控制制规范：1）必须核实支支出计划是否否由法定批准准人批准；2）必须核实是是否收到有关商品品和劳务的相相关单据证明明；3）在支付前需需确认是否存存在有效地支支出义务；4）在最终支付付后，需对所所有相关支出出进行检查和和复审，对不不规范处予以以汇报八、核算控制行政事业单位支支出的报销控控制如下：对发给个人的工工资等，应根根据是有人数数

56、和实发金额额，取得本人人签收的凭证证后列报支出出。购入办公用品可可直接列报支支出社会保障费、职职工福利费等等，按照规定定标准和实有有人数每月计计提，直接列列报支出。固定资产修购基基金按核定的的比例提取，直直接列报支出出。购入固定资产，经经验收后列报报支出。第七章、全面预预算控制(九九项内容) 一、行政事业单单位全面预算算管理中存在在的问题（一）预算编制制的过程短，时时间紧张，预预算编制质量量低（二）组织机构构设置简单，人人员不足（三）预算项目目不细，编制制粗超，随意意性大（四）预算外资资金与预算内内资金脱节，预预算编制不全全面（五）编制方法法不科学（六）预算管理理缺乏有效地地监督机制二、行政事

57、业单单位预算面临临的风险及应应对措施（一）行政事业业单位预算面面临的风险1、预算编制不不完整，可能能导致单位盲盲目2、预算执行不不力，可能导导致行政事业业单位无法实实现生产经营营目标（二）应对措施施1、职责分工，机机构设置合理理2、对预算编制制方法，审批批程序、预算算执行结果的的分析考核等等应有明确的的目标三、行政事业单单位全面预算算岗位设置要要求（一）不相容岗岗位设置1、预算编制与与预算审批2、预算审批与与执行3、预算执行与与考核（二）全面预算算体制的建立立1、预算管理部部门负责预算算的编制、协协调、考核、监监督2、部门负责人人对本部门的的预算执行结结果负责3、全过程的有有效控制四、预算编制

58、的的原则（一）以人为本本，统筹安排排：首先保证证人员经费的的刚性支出、保保证业务正常常运转的经常常性支出、然然后视财力情情况和项目情情况安排其他他支出（二）依法理财财（三）稳妥性：预算的编制制要稳妥可靠靠、量入为出出、收支平衡衡、不得编制制赤字预算（四）收支平衡衡（五）细化预算算：细化到具具体项目（六）真实准确确(七)科学性：安排支出的的方向要科学学（与国民经经济发展相适适应）、编制制程序科学、编编制方法科学学、预算的核核定要科学。五、编制预算方方法(一)收入预算算的编制要符符合国家政策策（二）支出预算算的编制要量量入为出，不不得编制赤字字预算六、预算编制程程序行政事业单位预预算编制的基基本步

59、骤：下达目标编制上报审议平衡审核批准下达执行七、预算执行的的要求在建立预算执行行责任制时要要充分考虑各各责任中心的的责权利的关关系，主要：权责明确、权责责相当责任可控有效激励八、预算执行控控制的实施行政事业单位对对重大预算项项目内容，密密切跟踪器实实施进度2、加强对货币币收支业务的的控制，调节节资金收付平平衡对采购与付款、工工程项目、对对外投资、存存货等实行严严格预算健全凭证激记录录，完善预算算制度九、预算调整控控制（一）预算调整整程序1、预算执行情情况的分析2、预算调整的的申请3、预算调整的的审查（二）预算调整整方案的要求求1、符合实际情情况2、重点在执行行中出现的重重要的或非正正常的关键性

60、性差异方面3、调整方案客客观、合理（三）预算调整整控制的实施施1、组织机构健健全2、实行预算调调整报告制度度（四）预算分析析与考核控制制一）预算分析的的方法和内容容预算分析是预算算管理体系中中的核心环节节。行政事业单位执执行预算分析析主要包括：预算执行情况。（考考虑支出的各各种因素，分分析原因，比比较）制度建设情况（各各部门的预算算编制、执行行、程序化建建设等）资金使用情况（资资金的申请、批批复、使用范范围等）二）预算分析和和考核的重点点预算分析的重点点是差异的原原因及应采取取的措施实施控制与结果果考核相结合合建立预算分析制制度、审计制制度等，确保保预算分析科科学、及时和和预算考核严严格、有据