讲课版：税务政策解析与合理避税(2011-5-15)补充

1、 郭 伟 2011年5月15日 税务政策解析与合理避税OneTwo合理避税篇政策解析篇23裁 缝？肥 料？复印机？磨刀石？学步车？培训是什么4 公 立 私 立会 计 核 算 税 务 管 理5股份 25% 股份 75%14裁 缝？肥 料？复印机？磨刀石？学步车？培训是什么16 郭 伟 2011年5月15日 税务政策解析与合理避税OneTwo合理避税篇政策解析篇18OneTwo合理避税篇政策解析篇19精选十个税企产生争议的税务问题、处理、应对 精选税务总局回答的十个涉税政策问题的解析 税务争议解决案例经验分享 目录20 税务三性文件的把握与理解要点 20精选十个税企产生争议的税务问题、处理、应对

2、精选税务总局回答的十个涉税政策问题的解析 税务争议解决案例经验分享 目录21 税务三性文件的把握与理解要点 21政 策程序管理 三 性 管理性、程序性文件，凡不违背新税法规定原则，在没有制定新的规定前，可以继续参照执行；政策性文件，应以新税法以及新税法实施后发布的相关规章、规范性文件为准。 国税函200955号23转移所得勤劳所得非勤劳所得税务利润 推定所得24 第四十七条企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 第一百二十条企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 企业所得税法25精选

3、十个税企产生争议的税务问题、处理、应对 精选税务总局回答的十个涉税政策问题的解析 税务争议解决案例经验分享 目录26 税务三性文件的把握与理解要点 2627 问：企业借用汽车发生的汽油费、维修费；企业员工把私人汽车无偿提供给企业使用，汽油费和保险费可否税前列支？ 答：根据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业使用私人汽车，应签订租赁合同，所发生费用为租赁费支出，否则应为职工福利费支出。28 私车公用发生的费用可以在企业所得税前列支，但需要满足以下条件： 合法凭证应该是税务局代开的租赁发票 1.

4、公司与员工签订租赁合同。 2.在租赁合同中约定使用个人汽车所发生的费用由公司承担。 3.员工取得租金可以申请税务机关代开发票。 4.费用支出属于使用汽车发生的，由员工个人负担的费用不能在税前列支。 可在税前列支的费用包括：汽油费、过路过桥费、停车费等。 不可以在税前列支的费用包括：车辆保险费、购置税、维修费、折旧费等。29问：企业购进礼品的进项税能否抵扣？ 答： 增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物，其购进货物的进项税额可以抵扣。32林志玲逃税案败诉 法院判决书是否可以作为合法的扣税凭证？ 法院判决书法律

5、效力较强，属于合法的扣税凭证，能够证明业务的真实性，企业牵涉经济纠纷或民事案件，未取得相关合规票据、凭证的，可以按照判决或其他司法文书内容，作为成本费用在税前扣除。 3537债 权资 金债 务关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题 国税函【2009】777号 企业向股东或其他与企业有关联关系以外的内部职工或其他自然人借款的利息支出，同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予按企业所得税法第八条及其实施条例第二十七条规定扣除。 （1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资 目的或其他违反法律、法规的行为； （2）企

6、业与个人之间签订了借款合同。3940 关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。国税函2009312号 出资额不足借款利息不能扣除 42 观点一：应当按开具发票或收款的时间即销售购物卡时纳税。 观点二：按货物发出时间为纳税时间。 两种观点的主要争议是在对“预收货款方式”的概念的理解上，对“商业零售企业销售购物卡”是

7、否属于预收货款方式有不同的理解。目前超市现状均不以开具发票的货物金额申报纳税，而是以POS机实际收到的货款数额申报纳税，申报数额往往大于开具发票的金额。 购物卡销售何时申报纳税的问题 资产收购：是企业重组的方式之一。按照税法规定，资产收购是指一家企业（受让企业）购买另一家企业（转让企业）实质经营性资产的交易。 关键词：资产交易（实物行为）、转让经营控制权（投资行为） 关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）4344 税务机关有权对企业研发费用和加计扣除进行调整； 税务机关对企业申报的研发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书； 税务机关对企业集团研发费用

8、的分摊方法和金额有异议的，可由国税总局或省级税务机关出具裁决意见。 国税发2008116号 研发费用加计扣除的问题 精选十个税企产生争议的税务问题、处理、应对 精选税务总局回答的十个涉税政策问题的解析 税务争议解决案例经验分享 目录45 税务三性文件的把握与理解要点 45价格折扣处理的关键点 买 方卖 方46关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知 国税函【2010】56号 纳税人采取折扣方式销售货物，折扣额未在该货物销售额同一张发票“金额”栏注明的，其折扣额不得从销售额中减除。 47销售赠品 直接相关 间接相关 无任何关系 48 “应计未计费用、应提未提折旧”等问题 财税字【1996】79号

9、/ 国税发【1997】191号 可申请可 以不可以50 租赁户外广告位记租赁费还是广告费 经 营 租 赁：租赁者侧重于租赁物本身直接使用。广告位租赁：租赁者不直接使用租赁物本身，租赁物是广告宣传内容的 载体。广告业营业税目注释：是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、 幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为 介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明 等事项进行宣传和提供相关服务的业务。51合理工薪及福利支出范围问题 合理工薪主要包括两个方面： 一是 存在“任职或雇佣关系”的雇员实际提供了服务； 二是 报酬总额在数量上是合理的。并按以下原则掌握： （一）企业制定了较为规范的员工工资

10、、薪金制度； （二）企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调 整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税； （五）有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 国税函20093号52 合理工薪及福利支出范围问题 福利支出：企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没 有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。 逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。 国税函20093号5354 问：公司返聘已退休人员继续工作，这部分

11、支出能否在税前列支？ 答：根据企业所得税法实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。而根据劳动合同法的相关规定，离退休人员再次被聘用，不能与用人单位订立劳动合同，因此返聘已退休人员的费用不能作为工资、薪金支出在税前列支，而应作为劳务报酬凭合法有效的票据在税前列支。 支付离退休人员补贴的税务处理 55 （国税函2005382号）规定：“退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所

12、得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。” （国税函2006526号）规定：“退休人员再任职”，应同时符合下列条件： 一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织”。 由上述两个文件可知：离退休人员再任职符合国税函【2006】526号的四个条件的应按“工资薪金”所得缴纳个人所得税，不符合四个条件的应按照“劳务报酬所

13、得”缴纳20%的个人所得税。56 对于不在公司任职的董事津贴，按照劳务报酬所得计征个人所得税。 劳务报酬所得，属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。 董事津贴怎样计算个人所得税 问：企业年终给客户赠送礼品，是否需要扣缴个人所得税？ 答：国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复（国税函200057号）规定，部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照个人所得税法中规定的“其他所得”项目计

14、算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。因此，上述企业年终给客户赠送礼品需要扣缴个人所得税。57职工福利 礼品赠送58 2010年8月，南京市委、市政府决定大报恩寺项目将在原址上采用古今兼收并蓄的方式重建。11月8日，大连万达集团董事长王健林向南京金陵大报恩寺捐赠10亿元。该笔捐赠是迄今为止中华慈善史上最大数额的单笔个人捐赠。据悉，此次王健林个人名义捐赠的10亿元，将于今年12月份，一次性捐给中华慈善总会，由中华慈善总会分三次拨付南京市政府，用于重建金陵大报恩寺工程建设。他希望此次的献捐能够起到带头示范作用，相信会有更多的人和钱跟进。5960一、投资者向企业借款，可视同企业对个人投资者

15、的股利分配；二、投资者将企业资金用于消费性支出或财产性支出，视为企业对个人 投资者的股利分配；三、盈余公积、未分配利润转增实收资本，视为企业对个人投资者的股 利分配；四、资本公积金转增实收资本，视为企业对个人投资者的股利分配；五、已分配挂账但未支付的股利，视为企业对个人投资者的股利分配。 视同股利分配，五种情形要缴个税 销售员薪酬佣金回扣全部现金发票冲账6162 违约金收入缴纳个税问题 关键词：个人因解除劳动合同取得个人劳动合同到期终止取得 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金,生活补助费和其他补助费用),其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部

16、分,免征个人所得税。 企业依照国家有关法律规定宣告破产,企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入,免征个人所得税。 国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿征收个人所得税问题的通知（国税发1999第178号） 财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知（财税2001第157号）。税 法执 法 立 法 司 法立法：全国人大制定；执法：财政部、税务总局制定；司法：税务当局与纳税人出现争 议后，法院对此的判决；63精选十个税企产生争议的税务问题、处理、应对 精选税务总局回答的十个涉税政策问题的解析 税务争议解决案例经验分享 目录64 税务三

17、性文件的把握与理解要点 64发票的有关税务政策理解与把握 发票能够税前扣除的五大要素 企业由于取得虚假发票，而接受税务错误处罚及解决案例解析 增值税争议的案例分享 土地增值税争议的九个关键词 企业纳税自查补税的处罚争议 公司税务争议的应对及解决思路 65发票的有关税务政策理解与把握 发票能够税前扣除的五大要素 企业由于取得虚假发票，而接受税务错误处罚及解决案例解析 增值税争议的案例分享 土地增值税争议的九个关键词 企业纳税自查补税的处罚争议 公司税务争议的应对及解决思路 66查账必查票查案必查票查税必查票信息管税6768第二十二条规定，任何单位和个人不得有下列虚开发票行为： （一）为他人、为自

18、己开具与实际经营业务情况不符的发票； （二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。第三十七条规定： 违反第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 新发票管理办法 一、各地税务局可根据本地实际将企业填开一定金额以上的发票列为必查发票。具体必查发票填开金额标准，由各地税务局自行确定。对必查发票要逐笔进行查验比对，通过对资金、货物等流向和发票信息的审核分析，重点检查其业务的真实性。 二、对企

19、业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。 三、对填开金额较小的发票，各地可视情况采取抽查的形式进行检查。抽查比例由各地自行确定。对填开金额很小的发票（如出租车发票、停车费发票等），可以不列入重点企业检查范围。 税务机关开展抽查和重点检查工作的开始时间不得迟于2011年8月1日。 二一一年四月二十五日70稽便函【2011】31号发票的有关税务政策理解与把握 发票能够税前扣除的五大要素 企业由于取得虚假发票，而接受税务错误

20、处罚及解决案例解析 增值税争议的案例分享 土地增值税争议的九个关键词 企业纳税自查补税的处罚争议 公司税务争议的应对及解决思路 71Text in here餐费拍电影 与家人 与客户 72 在业务招待费的范围上，不论是财务会计制 度还是税法都未给予准确的界定。 在税务执法实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出,其实这不完全正确。 从定性的角度来讲，业务招待费应是指：企事业单位为生产经营业务活动的需要而合理开支的接待费用。73日常必要数额合理事实证据 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算

21、应纳税所得额时扣除。 有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。 合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 企业所得税法74发票的有关税务政策理解与把握 发票能够税前扣除的五大要素 企业由于取得虚假发票，而接受税务错误处罚及解决案例解析 增值税争议的案例分享 土地增值税争议的九个关键词 企业纳税自查补税的处罚争议 公司税务争议的应对及解决思路 75发票的有关税务政策理解与把握 发票能够税前扣除的五大要素 企业由于取得虚假发票，而接受税务错误处罚及解决案例解析 增值税争议的案例分享 土地增值税争议的九个关键词 企业纳税自查补税的处罚争议 公司税务

22、争议的应对及解决思路 77发票的有关税务政策理解与把握 发票能够税前扣除的五大要素 企业由于取得虚假发票，而接受税务错误处罚及解决案例解析 增值税争议的案例分享 土地增值税争议的九个关键词 企业纳税自查补税的处罚争议 公司税务争议的应对及解决思路 7980土地增值税 关键词预征率清算率核定率公允价定额价市场价85%以上许可证满三年申请注销土地增值税企业所得税个人所得税发票的有关税务政策理解与把握 发票能够税前扣除的五大要素 企业由于取得虚假发票，而接受税务错误处罚及解决案例解析 增值税争议的案例分享 土地增值税争议的九个关键词 企业纳税自查补税的处罚争议 公司税务争议的应对及解决思路 81 纳

23、 税 人扣缴义务人虚假申报罚款：税款的0.53倍罚款：1万元内补交税款罚款：1万元以内滞纳金：每次收入的下月七日后罚款：税款的0.55倍七年以下有期徒刑83发票的有关税务政策理解与把握 发票能够税前扣除的五大要素 企业由于取得虚假发票，而接受税务错误处罚及解决案例解析 增值税争议的案例分享 土地增值税争议的九个关键词 企业纳税自查补税的处罚争议 公司税务争议的应对及解决思路 8488 一家国内知名的正版家用软件发行公司，为了使公司在税务稽查中减轻处罚，向本市国税系统的3名税务人员行贿共611.75万元。近日，该公司法人姚增起因涉嫌行贿罪在北京海淀法院出庭受审，成为黄光裕案牵出的又一被告人。 公

24、司逃税只有80多万元，却花费了600多万元向国税局官员行贿“铲事”。 今年47岁的姚增起，15岁时就作为“神童”上大学，25岁获得中国科学院博士学位，之后白手起家创立了软件企业北京正普科技发展有限公司。用600万“摆平”80万的税务问题 保护税务利润，避免税务处罚为最终目标。 税务争议的解决，尽量通过和解，不提倡通过法律渠道。 “高举”但慎用通过复议、诉讼的手段来解决税务争议。 要密切关注自身税务危机（举报）事件在互联网上的被传播。 除“职业举报者”外，事前的“专业”沟通，会缓解或消除危机。 90 企业是几个人(甚至一个人)在处理涉税事务，税务机关是一个团队； 企业关注当期纳税状况，税务机关同

25、时还在不同年度进行纵向比对； 企业局限在自身数据，税务机关对全行业、同地区的横向对比； 企业自身资源不足以支持其进行合理性分析，税务机关拥有完善的纳 税评估指标体系，能发现企业申报数据可能存在的疑点。91纳税人权利与义务公告解读一、知情权八、依法享受税收优惠权二、保密权九、委托税务代理权三、税收监督权十、陈述与申辩权四、纳税申报方式选择权十一、对未出示税务检查证和税务检查通知 书的拒绝检查权五、申请延期申报权十二、税收法律救济权六、申请延期缴纳税款权十三、依法要求听证的权利七、申请退还多缴税款权十四、索取有关税收凭证的权利第一部分 您的权利 92一、依法进行税务登记的义务六、按时缴纳税款的义务

26、 二、依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及 依法开具、使用、取得和保管发票的义务 七、代扣、代收税款的义务 三、财务会计制度和会计核算软件备案的义务八、接受依法检查的义务 四、按照规定安装、使用税控装置的义务 九、及时提供信息的义务 五、按时、如实申报的义务 十、报告其他涉税信息的义务 第二部分 您的义务 93OneTwo合理避税篇政策解析篇94 公司薪酬体系里的节税规划与安排 与公司薪酬相关的税务稽查提纲的内容分析 某公司发放福利节税的成功经验分享 目录 合理避税需要遵循的基本原则 95 公司薪酬体系里的节税规划与安排 与公司薪酬相关的税务稽查提纲的内容分析 某公司发放福利节税的成功经验分享

27、 目录96 合理避税需要遵循的基本原则 9697 97101 2010年6月3日，在北京保利国际拍卖公司举行的春拍中，北宋书法家黄庭坚的砥柱铭以3.9亿元落槌，加上12%的佣金，总成交价达到了4.368亿元,创出中国艺术品拍卖的世界纪录. 但业内流传较广的说法为真实成交价为8000万元，并指北京保利与砥柱铭买卖双方涉嫌做局。 北京保利代砥柱铭卖家向税务机关缴纳个人所得税后的存根。存根显示，计税金额为3.9亿元，税率为2%，实缴税金780万元。 北京保利艺术品拍卖4亿天价被指做局103序号项 目扣除规定1公益性捐赠支出年度会计利润总额12%以内的部分2职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分

28、3工会经费不超过工资薪金总额2%的部分4职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%的部分5业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的56广告费和业务宣传费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除； 化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业，不超过当年销售收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；烟草企业，一律不得扣除。 部分项目104在合理避税的过程中，应同时关注以下四点： 节税尽量在企业纳税增量上解决； 筹划主要从改变交易的时间、地点、方式三个方面来考虑； 平衡因税收筹划导致的税收减少

29、与纳税评估指标的关系； 行业指标等其他因素；仅仅只注重税收减少的问题，可能带来税收风险，应当注意。现金、有价证券真接：公司安排间接：发票冲账货 币 类行 为 类实 物 类真接：公司安排间接：发票冲账105 公司薪酬体系里的节税规划与安排 与公司薪酬相关的税务稽查提纲的内容分析 某公司发放福利节税的成功经验分享 目录106 合理避税需要遵循的基本原则 106 在会议费、公杂、办公、宣传费、资料费、审计费、修理费等 科目中列支业务招待费、职工补贴及奖励费用。 为职工计提的补充养老保险未并入个人所得征税。 住房补贴未并入个人所得。 车改补个人私用部分未并入个人所得。 交通补助未并入个人所得。 总局关

30、于第一批自查企业抽查检查中发现的问题节选107 一、各地税务局可根据本地实际将企业填开一定金额以上的发票列为必查发票。具体必查发票填开金额标准，由各地税务局自行确定。对必查发票要逐笔进行查验比对，通过对资金、货物等流向和发票信息的审核分析，重点检查其业务的真实性。 二、对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。 三、对填开金额较小的发票，各地可视情况采取抽查的形式进行检查。抽查比例由各地自行确定。对填开金额很小的发票

31、（如出租车发票、停车费发票等），可以不列入重点企业检查范围。 税务机关开展抽查和重点检查工作的开始时间不得迟于2011年8月1日。 二一一年四月二十五日108稽便函【2011】31号109 公司薪酬体系里的节税规划与安排 与公司薪酬相关的税务稽查提纲的内容分析 某公司发放福利节税的成功经验分享 目录110 合理避税需要遵循的基本原则 110 公司年终奖的发放 公司交通、餐饮、工会、保险、住房、旅游等福利 公司合理的福利节税结构 外包服务在人力成本中的节税应用 111 公司年终奖的发放 公司交通、餐饮、工会、保险、住房、旅游等福利 公司合理的福利节税结构 外包服务在人力成本中的节税应用 112 个人取得年终奖金应单独按照1个月的工资、薪金所得计算缴纳个人所税，并按照以下办法计算应缴税额：先将雇员当月取得的全年一次性奖金除以12，按照其商数确定适用税率和速算扣除数计算应纳税额。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应当将全年一次性奖金减除雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额以后的余额，按照上述办法确定全年一次性奖金的