工业企业成本核算

1、工业企业生产经营活动分为供给产销三大环节其中生产环节为组织产品生产所发 生的直接材料直人工和制造用，按产品对象形成产品生产成本为制造成本产 制造成本核算的准确与否接响到产品销售成本结转的正确性而响当期的会计利 润和应纳税所得额。因此，对制造成本的审查应作为企业所得税纳税审查的重点。一、制造成本的会计核算制造成本通过生产成”制造费用科目进行核算生产成科目核算企业进行工业 性生产所发生的各项生产费用括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具以 及自制设备等所发生的各项费用；该科目设基本生产成本”“辅助生产成本”两个二级科 目。基本生产成”二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品产发生的

2、费用， 用于计算基本生产的产品成本辅助生产成”二级科目核算企业为基本生产其他服务而 进行的产品生产和劳务供给发生的费用于算辅助生产产品和劳务成本科按成本 核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按成本项目设专栏进行明细核算。“制造费用”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用不同的车间、 部门设置明细账，明细账用多栏式按费用项目内容设专栏进行明细核算。基本生产发生的直接材料和直接人工费用，按成本项目借“生产成本生产成本”， 贷记有关科目。账务处理：借：生产成本本生产成本贷：原材料接料应付工资辅助生产发生直接材料和直接人工费用成本项目借记“生产成本辅助生产成本”贷 记有关科目。账务处理：

3、借：生产成本助生产成本贷：原材料接料应付工资发生的各项间接费用，借“制造费用”，贷记有关科目。账务理：借：制造费用贷：原材料银行存、累计折旧等月终，制造费用分配给成本核算对象时，账务处理： 仅借：生产成本本生产成本生产成助生产成本贷：制造费用“制造费用”科目月末无余额。二、制造成本的审查要点审查制造成本，应通“产成本、制造费用”细账归集的内容、分配的方法，获取 经济业务中的原始记录、单据、记账凭证，采用核对法、审阅法、复算法进行审查。审查要 点如下：审查费用发生内容的真实性法性有无虚假成本有无非生产性费用和扩大成本 列支范围等挤占成本的现象；跨期摊销费用，是否按权责发制原记入当期成本，有无人为

4、调节利润的情况；费用归集和分配的方式是否正确未按规定将制造费用在不同产品之间分配的情 况；在产品成本计算方法是否准确任意改变方法少记或多记产成品成本及利用保留 在产品成本，人为多计算或少计算产品成本，从而调节利润的情况；会计处理是否恰当，有无影响当期成本情况。三、制造成本审查方法由于工业企业产品成本计算方法复杂计核算工作量大因此注税务师进行纳 税审查时应当借助企业内部控制的效用过了解企内部控制制度否存在及对遵 守性的测试，分析找出企业存在的薄弱环节和可能存在的问题，进而有选择、有目的 点地审查，这样既能降低审查工作量，又能确保审查质量。企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统为证企业正常经营所

5、采取的一系 列必要的管理措施。内部控制的职能不仅包括企业最高管理当局用来授权或指挥进行购货、 生产销等经营活动的各种方方法也包括核算、审核析种信息资料及报告的程 序与步骤还包括为对企业经营动进行综合计划制和评价而制定或设置的各种规章制 度。因此，内部控制的作用能够提高会计核算的正确性和可靠性。 仅企业的内部控制制度主要包括以内容：可靠的内部凭证制度。企业有完善的内部控制凭证以类全内容完整连续编号的一些处理经济业务的凭 证，作为会计处理依据。完善的簿记制度在靠的凭制度基础上建完整的账簿和报表制度保会计 记录的严密性。严格核对制度包括凭证之间核对凭证和账簿之间的核对账簿和报表之间的核 对等业建立严

6、格的核对制度利及时改正会计记录中错误到证三符。合理的会计政策和会计程序业在遵守国家制定会计准的基础上从本单位 会计工作实际出发建自己的理会计政策和会计程序书面文字形式作为会计处理 方法的依据。定期资产盘点制度。对上述内部控制制度会计体系可靠程度进行遵守性的调查：第一采用询问法询问企业是否具有健全的内部控制制度以采取问卷的形式设计 调查表格将想要询问的项目其重要性依次排列想要问的内容及企业答复要逐项 进行并做好记录使你在很短的间内对企业生产环节的业务流程制序核算方法有 所认识。第二采抽查法验证内部控是否一直在运行是否取得了预期效果，在多大程度 上确保核算的正确性我们可以上述的询问内容择对成本影响

7、最大的项目抽取样本 原始单据、凭证进行查看，并企业答复进行核对，判断其内部控制的有效性。通过询问和抽查，对被查企业的内部控制制度，我们可得出这几种结论：第一赖度高查业具有健全的内部控制制度且均能有效发挥作用。 因此，经济业务和会计核算发生过失的可能性很小，可以相应对该环节减少审查的工作量， 甚至于可以不查。第二依程序一般。企业内部制制度较为良好存一定缺陷或薄弱环节在某 仅种程度上可能影响会计核算的准确性与可靠性，可以对薄弱环节项目进行较为深度的审查。第三依程度低企内部控制度明显失效，大部分经济业务和会计记录失控，各 项资料和数据经常出错，从而导致无法依赖。在这种情况下，必须开展制造成本详细审查

8、。审查时应从以下几个方面进行操作：一按成本项目进行审查产品制造成本构成项目为直接材料、直接人工和制造费用。直接材料成本采用实际成本方法核算获取成本计算单材料成本分配总表材发出汇总表材料明细账中各直接材料的 单位成本等资料。审查成本计算单中直接材料与材料成本分配汇总表中相关的直接材料是否相符 的标准是否合理。审查时注意两个方面的问题：第一非生产耗用材料记入产品本果成本计算单直接材料金额大于材料成本分配 汇总表的分配金额进一步查明原因查料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品 成本但业会计人员果有意地挤占产品成本耗用材料进行分配时就会将非生产 耗用材料直接分配到产品成本得本计算单和材料分配汇总表金额

9、相等对料分配 表假设不能暴露问题，可采取通过非生产性项目的审查，即采用 “反法”的方法进行审查， 查明问题后，按照谁耗用谁负担的原则，进行纳税调整。账务处理：借：在建工程应付福利费贷：本年利润以年度损益调第二混淆不同产品成本通材料分配率混淆不同产品的成本相应降低本期畅销产 品成本以调节跨年度的利润查注意那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料 配时应科学地选择分配标志、计算方法及会计记录。正确方法消耗定额比例法下常采用按产品的材料定额消耗量或材料定额成本的 比例分配。计算处理： 仅分配率 材实际总消耗量或实际成 各种产品材料定额消耗量或定额成本 之和某种产品应分配=该种产品的材料定额消量或定额

10、成本分配率也可以采用其他分配方法。如：产品产量或重量比例分配法。抽取材料发出汇总表选主要料品种统计直接材料的发出数量将其与实际单位 成本相乘计金额数并材成本分配汇总表中该种材料成本比较，看其是否相等。审 查注意以下问题：第一、企业是否采取提高成材料单位成本，多计产品成本。第二、审查领料单授批准及领料人是否签字，防止虚假领料多计成本。第三材单位成本计价方法是恰当有变更人为调节成本或利润。如果企业年 度内改变计价方法按原计价方法计算发出材料结转成本差调整材料成本或当期利 润。审查方法参见材料成本的审查要”采用定额成本法抽查某种产品的生产通知单假设产量统计记录及其直接材料单位消耗定额料明 细账中各该

11、项直接材料的实际单位成本算接材料总消耗量和总成本有关成本计算 单中耗用直接材料成本核对，看其是否相等。并注意两个问题：第一、生产通知单是否经过授权批准，防止虚假业务产量增加材料耗用；第二、单位消耗定额和材料成本计价是否恰当，有无变更、人为改变方法而影响成本。采用标准成本法抽取生产通知单或产量统计记录接料单位标准用量接材料标准单价及发出材 料汇总表。直接人工成本 仅对于采用计时工资制的取际工时统计记录职工资分类表及人工费用分配汇 总等，运用核对法开展审查。从成本计算单中选择核对直接人工成本与人工费用分配汇总表相应的实际工资费用 是否相符，查明 有无非生产职工资计入成本。选 取某资料核对实际工时记

12、录与人工费用分配汇总表中相应的实际工时是否相符， 查明有无虚报工时、多列工资扩大成本，减少利润。抽取并核对生产部门假设干期间的工时台账与实际工时统计是否相符始时 记录，确保工资核算真实性。当没有实际工时统计记录时据人职工资分类表算复核人工费用分配汇总表中 的直接人工工资费用是否合理正确无出现与生产量偏离太大的数据有进一步查 明原因。对采用计件工资制的，抽取产量统计报告人小组产量记录和经批准的单位工 资标准或计件工资制度，运用核对法开展审查。核对按统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本是否 相符。抽取假设干直接人工小组产量记录，审查是否被汇总计入产统计报表中。 对于采用标

13、准成本法取生产通知单或产统计报工统计报表和经批准的工时、标准工工资率、直接人工的工资汇总表等资料，运用核对法进行审查。根据产量和单标工计标工总量乘以标准工时工资率审其是否 与成本计算单中的直接人工成本相符。直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确人工的标准成本的年度内有无重 大变更。制造费用成本抽取制造费用分配汇总表项分列的制造费用明细账制造费用分配标准有关的 统计资料及其相关原始记录。审查“制造费用”账户借方发生额归集的造费用内容是否正常，开支的标准、发生的 费用是否是应归属于本期的生产费，不符合规定的应剔除计税处理。制造费用成本项目中， 固定资产折旧为其中的主要内容，其审查方法在第五节中讲

14、解。在制造费用分配汇总表中选择一个产品其分摊的制造费用与相应的成本计算单 的制造费用是否相符。制造费用的分配计选择的准和计算结果是否正确配的方法有无变更防止 采用不同的计算方法多分配应税产品成本应少分配免税产品成本查现此类问题应 重新正确计算，作出会计调整。二审查“生产成辅助生产成本”账户辅助生产成本核算内容是为企业生产车间理门建工程及辅助生产车间提供产 仅品和劳务的车间所发生的费用服务的对象上看，部门多生性占有一定的比例，正 确分配辅助生产成本关系到正确计算产品成本。抽取辅助生产费用分配表、生产统计表等原始记录资料，从分配标准、费用分配方法、 费用分配金额三个环节查证辅助生产成本分配是否真实、正确。审查各车间的费用分配标准无将为基本建设工程部提供的水、 汽、机械加工理修配等劳务费用计入辅助生产；审查是否按实际受益对象进行分配，分 配率是否正确，采用复算方法重新计算，对少分配或非生产性费用挤入生产成本的情况 ， 调增计税利润。审查分配方法助产分配法较为复杂查进注意有无年度内任意改变分配方 法，使各部门分配金额发生不正常波动的情况。如果存在这样情况，应按原方法进行计算， 其差额调增调减计税利润。审查费用分配金额辅生费用分配表与辅助生产车间