中级财务会计（第2版）基本训练答案

1、中级财务会计（第二版）目录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc510460436 第一章：基本训练 PAGEREF _Toc510460436 h 2 HYPERLINK l _Toc510460437 第二章：基本训练 PAGEREF _Toc510460437 h 3 HYPERLINK l _Toc510460438 第三章：基本训练 PAGEREF _Toc510460438 h 7 HYPERLINK l _Toc510460439 第四章：基本训练 PAGEREF _Toc510460439 h 11 HYPERLINK l _Toc510460440

2、 第五章：基本训练 PAGEREF _Toc510460440 h 15 HYPERLINK l _Toc510460441 第六章：基本训练 PAGEREF _Toc510460441 h 18 HYPERLINK l _Toc510460442 第七章：基本训练 PAGEREF _Toc510460442 h 22 HYPERLINK l _Toc510460443 第八章：基本训练 PAGEREF _Toc510460443 h 25 HYPERLINK l _Toc510460444 第九章：基本训练 PAGEREF _Toc510460444 h 28 HYPERLINK l _To

3、c510460445 第十章：基本训练 PAGEREF _Toc510460445 h 32 HYPERLINK l _Toc510460446 第十一章：基本训练 PAGEREF _Toc510460446 h 34 HYPERLINK l _Toc510460447 第十二章：基本训练 PAGEREF _Toc510460447 h 36 HYPERLINK l _Toc510460448 第十三章：基本训练 PAGEREF _Toc510460448 h 38 HYPERLINK l _Toc510460449 第十四章：基本训练 PAGEREF _Toc510460449 h 43第一

4、章：基本训练 知识题1.所有者权益不包括(C)。A.投入资本B.未分配利润C.应付股利D.资本公积2.会计核算进行分期的主要目的是(A)。A.贯彻权责发生制原则B.贯彻配比原则C.贯彻简化核算原则D.贯彻收付实现制原则3.我国企业会计准则规定,我国的会计核算以(B)为记账本位币。A.货币B.人民币C.美元D.外币4.会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求的是(A)。 A.实质重于形式B.谨慎性C.相关性D.及时性 5.根据资产定义,下列各项中不属于资产特征的是(D)。A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去交

5、易或事项形成的D.资产能够可靠地计量6.下列各项中,属于利得的有(CE)。(多选)A.出租无形资产取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.持有可供出售金融资产因公允价值变动产生的收益E.以现金清偿债务形成的债务重组收益7.下列关于会计基本假设的表述中正确的有(ACE)。(多选)A.货币计量为确认、计量和报告提供了必要的手段B.基金管理公司管理的证券投资基金属于会计主体C.固定资产采用历史成本计量并按期计提折旧赖以存在的基础是持续经营和会计分期假设D.会计主体确立了会计核算的时间范围E.会计主体可以是营利组织,也可以是非营利组织第二章

6、：基本训练一、知识题1.我国会计上所说的狭义的现金是指企业的(A)。A.库存现金B.库存现金和银行存款C.库存现金、银行存款和有价证券D.库存现金、银行存款、有价证券和其他货币资金2.单位信用卡的资金一律从其(B)转账存入。A.一般存款账户B.基本存款账户 C.临时存款账户D.专用存款账户3.对于银行已入账而企业尚未入账的未达账项,企业应当(B)。A.根据“银行对账单”入账B.根据“银行存款余额调节表”入账C.根据对账单和调节表自制凭证入账D.待有关结算凭证到达后入账4.下列结算方式中,同时适用于同城和异地结算的方式有(CD)。(多选)A.银行汇票结算方式B.银行本票结算方式C.商业汇票结算方

7、式D.委托收款结算方式E.支票结算方式5.下列行为中,不符合结算有关规定的有(BCD )。(多选)A.用现金支付出差人员差旅费B.用现金支付向供销社采购农副产品的价款C.用信用卡结算10万元以上的商品交易款项D.签发的支票金额超过企业的银行存款余额E.从一般存款账户支取现金发放职工薪酬6.某企业采用美元作为记账本位币,下列业务中,属于该企业外币业务的有(AC)。(多选)A.与外国企业发生的以人民币计价结算的购销业务B.与外国企业发生的以美元计价结算的购销业务C.与本国企业发生的以人民币计价结算的购销业务D.与本国企业发生的以美元计价结算的购销业务二、实务题1.金兴股份有限公司2016年5月发生

8、如下经济业务:(1)1日,出纳开出现金支票,从银行提取现金2000元备用。(2)3日,用现金购买办公用品270元。(3)7日,收到销售商品货款23400元,其中价款20000元,增值税税额为3400元,款项已存入银行。(4)8日,用现金发职工工资 43000元。(5)10日,支付车间修理费750元。(6)13日,办公室王某出差预借差旅费800元,用现金支付。(7)20日,王某出差归来,报销差旅费770元,并退回余款30元。(8)29日,清查发现库存现金短缺150元,原因不明。(9)30日,经批准,库存现金短缺属于出纳王某的过失,由王某补回。要求:根据上述材料编制会计分录。1.借：库存现金 2

9、000贷：银行存款 2 0002.借：管理费用办公费 270贷：库存现金 2703.借：银行存款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额）3 4004.借:应付职工薪酬 43 000 贷:库存现金 43 0005.借：制造费用 750贷：库存现金 7506.借：其他应收款王某 800 贷：库存现金 8007.借：库存现金 30 管理费用 770贷：其他应收款王某 8008.借：待处理财产损溢 150 贷：库存现金 1509.借：其他应收款王某 150 贷：待处理财产损溢 1502.腾达股份有限公司2016年6月发生如下经济业务:(1)委托银行开出银行汇票7500

10、0元,有关手续已办妥,采购员王某持汇票到外地采购材料。(2)委托银行开出银行本票35000元,有关手续已办妥。(3)因采购员吴某到外地采购材料,委托银行汇款150000元到外地开立采购专户。(4)王某采购结束,增值税专用发票上列明的材料价款为67500元,增值税税额为11475元,货款共78975元。已用银行汇票支付75000元,差额3975元采用汇兑结算方式补付,材料已验收入库,有关凭证已交到财会部门。(5)吴某采购结束,增值税专用发票上列明的材料价款为120000元,增值税税额20400元,款项共140400元,材料已验收入库。有关凭证已交到财会部门,剩余资金已转到本地银行,财会部门收到银

11、行转来的收款通知。(6)为购买股票,将款项15000元汇入证券公司。(7)购买办公用品4 000元,用信用卡付款。收到银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附账单,经审核无误要求:根据以上经济业务,编制会计分录。1.借：其他货币资金银行汇票 75 000贷：银行存款 75 0002.借：其他货币资金-银行本票 35 000贷：银行存款 35 0003.借：其他货币资金外埠存款 150 000贷：银行存款 150 004.借：原材料 67 500应交税费应交增值税（进项税额）11 475贷：其他货币资金银行汇票78 9755.借：原材料 120 000 应交税费应交增值税（进项税额）20 400银行

12、存款 9 600 贷：其他货币资金外埠存款 150 0006.借：其他货币资金存出投资款 15 000 贷：银行存款 15 0007.借：管理费用 4 000 贷：其他货币资金信用卡存款 4 0003.金兴公司2016年10月31日的银行存款日记账余额为648万元,银行转来对账单的余额为996万元。经核对,发现以下未达账项:(1)金兴公司已将10月29日收到的甲公司的赔款720万元登记入账,银行尚未记账。(2)金兴公司委托银行代收乙公司货款576元,银行已于10月31日收妥并登记入账,但金兴公司尚未收到收款通知。(3)金兴公司10月份发生借款利息48万元,银行已从其存款中扣除,但金兴公司尚未收

13、到银行的付款通知。(4)用转账支票向丙公司支付材料款540万元,但是丙公司尚未将支票送存银行。要求:根据上述资料编制金兴公司银行存款余额调节表。银行存款余额调节表 2016年10月31日 单位：万元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额648银行对账单余额996加:银行已收、企业未收576加:企业已收、银行未收720减:银行已付、企业未付540减:企业已付、银行未付48调整后的存款余额 1764调整后的存款余额 1764三、案例题2016年6月30日,腾达公司有关部门在对出纳王某的工作的检查中,发现以下问题:A材料:在每天例行的现金检查中,王某发现现金溢余50元,王某没有做任何会计处理,而是将

14、50元自己留存。B材料:2016年6月30日,腾达公司银行存款日记账余额为48600万元,银行转来对账单的余额为74700万元。经核对,发现以下未达账项:(1)腾达公司已将6月28日收到的某商场的支票54000万元登记入账,银行尚未审核记账。(2)腾达公司委托银行代收甲公司货款43200元,银行已于6月30日收妥并登记入账,但金兴公司尚未收到收款通知。(3)银行代公司支付电话费等3600元,但公司尚未收到银行的付款通知。(4)腾达公司开出转账支票购买材料40500万元,但是银行尚未入账。出纳王某根据以上未达账项编制银行存款余额调节表,见表2-4。并根据银行存款余额调节表编制如下分录:借:银行存

15、款43200贷:应收账款甲公司43200借:管理费用3600贷:银行存款3600要求:根据A、B材料,判断王某的做法是否正确,如果不正确,请写出正确的会计处理方法。表2-4 银行存款余额调节表 2016年6月30日 单位:万元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额48600银行对账单余额74700加:银行已收、企业未收43200加:企业已收、银行未收54000减:银行已付、企业未付3600减:企业已付、银行未付40500调整后的存款余额88200调整后的存款余额88200答：A材料不正确 ，B材料正确。正确处理方法是按照有关的会计规定进行处理：对现金清查中发现的账实不符，首先应通过“待处理财产

16、损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，按短缺金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；发现溢余的现金，按实际溢余的金额，借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后按规定转账。若无法查明原因，报经主管人员批准后，转作收入或费用处理。现金短缺部分，属于应由责任人或由保险公司赔偿的部分，记入“其他应收款”或“库存现金”科目，无法查明原因的，经批准后，记入“管理费用”科目。现金溢余部分，属于应支付给有关单位或个人的，记入“其他应付款”等科目；属于无法查明原因的，记入“营业外收入”科目。第三章：基本训练一、知识题

17、1.按照企业会计准则规定,下列票据中应通过“应收票据”账户核算的是(D)。A.银行汇票B.银行本票C.银行支票D.商业汇票2.我国企业会计制度规定,坏账损失的核算方法只能采用(D)。A.直线法B.实际利率法C.直接转销法D.备抵法 3.企业收到的带息商业汇票期末计提利息时,冲减(B)。A.管理费用B.财务费用C.销售费用D.营业外支出 4.不能全额提取坏账准备的应收款项有(ABC)。(多选)A.当年发生的应收款项B.计划对应收款项进行重组C.与关联方发生的应收款项D.债务单位已撤销的应收款项E.债务单位现金流量严重不足的应收款项5.下列各种情况,进行会计处理时,应记入“坏账准备”账户贷方的有(

18、ABC)。(多选)A.企业经过分析,首次按“应收账款”账户期末余额计算提取坏账准备B.收回过去已确认并转销的坏账C.期末计算出的坏账准备总额大于计提前坏账准备余额D.发生坏账二、实务题1.腾达公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。2016年12月1日,腾达公司“应收账款”账户借方余额为300万元,“坏账准备”账户贷方余额为15万元,公司通过对应收款项的信用风险特征进行分析,确定计提的比例为期末应收账款余额的4%,12月份腾达公司发生如下经济业务:(1)12月6日,向乙企业赊销商品一批,按商品价目表标明的价格计算的金额为600万元(不含增值税),由于是成批销售,腾达公司给予乙企业10%的商

19、业折扣。(2)12月8日,一客户破产,根据清算程序,有应收账款9万元不能收回,确认为坏账。(3)12月12日,收到乙企业的销货款400万元,存入银行。(4)12月23日,收到2011年已转销为坏账的应收账款12万元,存入银行。(5)12月30日,向甲企业销售商品一批,增值税专用发票上注明的售价为200万元,增值税税额为34万元。腾达公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为“2/10,1/20,N/30”。假定现金折扣不考虑增值税。要求:(1)逐笔编制丙公司上述业务的会计分录。(2)计算丙公司本期应计提的坏账准备并编制会计分录。1.（1）借：应收账款乙企业 642贷：主营业务收入 54

20、0 （600（1-10%） 应交税费应交增值税（销项税额） 102 （60017%）（2）借:坏账准备9贷:应收账款9（3）借:银行存款400贷:应收账款400（4）借:应收账款12贷:坏账准备12借:银行存款12贷:应收账款12（5）销售产品时:借:应收账款甲企业234贷:主营业务收入200应交税费应交增值税(销项税额)34(2)如果甲企业在10天内付款,则付款额为230万元(234-2002%),享受的现金折扣为4万元(2002%)。收到款项时:借:银行存款230财务费用4贷:应收账款甲企业234(3)如果甲企业在1120天内付款,则付款额为232万元(234-2001%),享受的现金折扣

21、为2万元(2001%)。收到款项时:借:银行存款232财务费用2贷:应收账款甲企业234(4)如果甲企业超过20天付款,则不能享受现金折扣优惠,按全额付款。收到款项时:借:银行存款234贷:应收账款甲企业2342.期末应收账款余额=300+642-9-400+234=767（万元）本期应计提的坏账准备=7674%-（15+12-9）=12.68（万元）借:资产减值损失计提的坏账准备12.68贷:坏账准备 12.682.腾达公司销售一批商品给甲公司,商品已发出。增值税专用发票上注明的商品价款为200000元,增值税销项税额为34000元。当日收到甲公司签发的不带息商业承兑汇票一张,该票据的期限为

22、3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。相关要求如下:(1)编制销售实现时的会计分录;借:应收票据234 000贷: 主营业务收入200 000应交税费应交增值税(销项税额)34 000(2)假定3个月后,应收票据到期,腾达公司收回款项234000元,存入银行,编制相关的会计分录;借:银行存款234 000贷:应收票据234 000(3)如果腾达公司在该票据到期前向银行贴现,且银行拥有追索权,假定腾达公司贴现获得现金净额230680元,编制相关的会计分录。借:银行存款230 680财务费用3 320贷: 短期借款成本23 4003.腾达公司首次计提坏账准备年度的应收账款年末余额为200000

23、0元,提取坏账准备的比例为4。第二年发生坏账损失12000元,年末应收账款余额2600000元。第三年发生坏账损失6000元,上年已转销的应收账款中有6800元本年度又收回,该年度末应收账款的余额为1600000元。要求:作出各年相应的账务处理。第一年末借：资产减值损失 8 000 （200w4）贷：坏账准备 8000第二年发生坏账损失借：坏账准备 12 000贷：应收账款 12 000第二年年末计提借：资产减值损失 14 400（260-200）w4+12000）贷：坏账准备 14 400第三年损失借：坏账准备 6 000贷：应收账款 6 000坏账收回借：应收账款 6 800贷：坏账准备

24、6 800借：银行存款 6 800贷：应收账款 6 800第三年末计提借：坏账准备4 800（260-160）w4-6 000+6 800）贷：资产减值损失 4 8004.腾达公司于2016年1月6日销售给金兴公司商品一批,增值税专用发票上注明的售价300000元,增值税税额为51000元。双方协商的折扣条件为“2/10,1/20,N/30”,假定给予的现金折扣时不考虑增值税。要求:作出腾达公司在总价法下2016年1月6日相应的业务处理，并假定金兴公司1月13日、1月21日或1月29日还款,腾达公司收款的会计处理。(1)销售产品时:借:应收账款甲企业351 000贷:主营业务收入300 000

25、应交税费应交增值税(销项税额)51 000(2)如果甲企业在1月13日付款,收到款项时:借:银行存款345 000（300 00098%+51 000）财务费用6 000贷:应收账款甲企业351 000(3)如果甲企业在1月21日收到款项时:借:银行存款348 000 （300 00099%+51 000）财务费用3 000贷:应收账款甲企业351 000(4)如果甲企业1月29日付款,则不能享受现金折扣优惠,按全额付款。收到款项时:借:银行存款351 000贷:应收账款甲企业351 000三、案例题金兴公司为一家钢材企业,其主要从事大型建筑用钢材,工程用钢材及家居用的各种钢材的生产。该厂的注

26、册资本为1000万元,所有的资金都是自有资金。公司的销售对象主要是一些建筑公司、零配件公司、装饰工程公司等。每年的销售额为3000万元。平时公司的经营运转都是按订单生产,客户订货合同过来后就安排生产,生产完后运送给客户也并不收款,应收账款一般控制在20%以内,占用时间为1个月。该公司选择信用收款的方式,原因在于其客户都是多年合作的老客户,对这些企业的基本情况都比较了解,公司相互之间的交易也都是建立在信任的基础之上的,而且彼此之间也存在一些利益关系。大多数情况下,客户都是遵守付款原则及时付款的,一般每个月的月底时公司派人对账,然后分二、三次收回当月贷款。但是有时一些客户由于自身的资金周转不好,也

27、会出现拖欠三四个月甚至更长时间的情况,导致公司到年底时,一般会有600多万元的应收账款。公司经常加派人手出去催款,如果此时企业遇到销售旺季需要大量的资金去购买原材料,就会出现资金短缺,影响生产。要求:请对以上案例进行分析,金兴公司过多的应收账款会存在哪些问题？为了提高应收账款的回收速度,企业应该怎么做?针对以上案例提出一些建议。答：过多的应收账款存在的问题：会出现资金短缺,影响生产，延长企业的营业周期；增加现金折扣；过多的应收账款计提坏账较大，减少企业的利润，影响企业的经营业绩；应收账款可能收不回来，增加企业的经营风险。建议：企业应该建立客户信用管理制度，根据不同客户的不同信用确定收款期限以及

28、应收账款规模；实行销售的全程信用管理，包括机构的设立、流程和制度的制定、人员的落实、职责的明晰，对过程控制又有事前、事中、事后，通过全面控制企业交易过程中各个关键业务环节，达到控制客户信用风险，提高应收账款回收的目标；做好应收账款的跟踪监控工作，尽早发现客户的经营或产权发生重大变化的征兆，及时结清货款;及时调整客户的信用额度，如果客户连续超协议占用应收账教，则应对客户的信用额度进行调整，甚至暂停客户的信用，并通知客户相关政策变动的原因；根据客户的付款习惯在应收账款到期前提示客户付款；认真对待应收账款的账龄，企业要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收制度和出现的变化。第四章：基本训练一

29、、知识题1.企业外购存货的采购成本,通常不包括(D)。A.途中保险费B.运输途中的合理损耗C.入库前的挑选整理费用D.市内零星货物运杂费2.存货计价采用先进先出法,在存货价格上涨的情况下,将会使企业(B)。A.期末存货升高、当期利润减少B.期末存货升高、当期利润增加C.期末存货减少、当期利润减少D.期末存货减少、当期利润增加3.某企业本月月初库存原材料计划成本50000元,材料成本差异为借方余额1000元;本月购进原材料计划成本300000元,实际成本292000元。本月材料成本差异率为(B)。A.超支2%B.节约2%C.超支3%D.节约3%4.工业企业购入原材料过程中发生的下列支出,应计入原

30、材料采购成本的有(BCE)。A.采购人员差旅费 B.运杂费C.运输途中合理损耗D.增值税E.入库前挑选整理费5.企业委托其他单位加工物资,下列项目中,应计入委托加工物资成本的有(ABD)。A.发出原材料的成本B.承担的运费C.业务人员差旅费 D.支付的加工费E.支付的增值税二、实务题1.腾达公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%.材料采用实际成本进行日常核算。2016年12月份发生如下经济业务:(1)5日,购买原材料一批,增值税专用发票上注明价款为60万元,增值税税额为10.2万元,公司已开出承兑的商业汇票。该原材料尚未验收入库。(2)10日,用原材料对外投资,该批原材料的成本80

31、万元,双方协议作价为85万元。投资后对被投资方具有重大影响。 (3)12日,在建工程领用原材料一批,该批原材料实际成本为40万元。(4)20日,5日所购原材料运到企业并验收入库。(5)30日,发生非常损失盘亏原材料一批,该批原材料的实际成本为8万元。要求:编制腾达公司上述经济业务相关的会计分录。（1）借:在途物资60应交税费应交增值税（进项税额）10.2 贷:应付票据 70.2（2）借：长期股权投资 99.45 贷：其他业务收入 85 应交税费应交增值税（销项税额）14.45借:其他业务成本 80 贷:原材料 80（3）借:在建工程 40 贷:原材料40（4）借：原材料 60 贷：在途物资 6

32、0（5）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢8 贷:原材料8借：营业外支出 8 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢82.腾达公司为增值税一般纳税企业,增值税税率17%,该企业2016年采用计划成本进行原材料的核算,有关资料如下:(1)1月1日,原材料账面计划成本为100 000元,材料成本差异为4000元(超支);(2)1月11日,购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为300000元,增值税税额为51000元,外地运货费用为10000元,按照税法有关规定,外地运费可按7%的比例计算增值税进项税额,有关款项已通过银行存款支付;(3)1月16日,收到1月11日所购材料已验收入

33、库,该材料的计划成本为310000元;(4)1月26日,领用材料的计划成本为300000元,其中:生产部门领用225000元,车间管理部门领用30000元,辅助生产车间领用30000元,厂部管理部门领用1500元,在建工程领用13500元;(5)1月28日,购入材料一批,材料已运到并已验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,货款尚未支付,该批材料的计划成本为525000元;(6)2月10日,收到1月28日购进材料的结算凭证,该批材料的实际成本为600000元,增值税税额为102000元,企业开出期限为3个月的商业承兑汇票结算价款;(7)2月1日,接收某企业投资转入一批原材料,按市价评估确认的价值为

34、300 000元,取得增值税专用发票注明增值税款为51 000元。该批原材料的计划成本为375 000元,投资方适用的增值税税率与本企业相同(8)2月份领用原材料的计划成本为600000元,其中:生产部门领用450000元,辅助生产部门领用75000元,车间管理部门领用30000元,厂部管理部门领用15000元,在建工程领用30000元。要求:(1)计算分摊1、2月份的材料成本差异(差异率保留小数点后4位,第5位四舍五入);(2)编制上述有关业务的会计分录。（1）一月份材料成本差异率=（4000-700）/（100 000+310 000）100%=0.8049%生产成本分摊=（225 000

35、+30 000）0.8049%=2 491.47（元）制造费用分摊=30 0000.8049%=241.47（元）管理费用分摊= 1 5000.8049%=12.07（元）在建工程分摊=13 5000.8049%=108.66（元）二月份材料成本差异率=（4000-700-2 853.67+75 000-75 000）/（100 000+310 000-300 000+525 000+375 000）100%=0.0442%生产成本分摊=（450 000+75 000）0.0442%=232.05制造费用分摊=30 0000.0442%=13.26（元）管理费用分摊= 15 0000.0442

36、%=6.63（元）在建工程分摊=30 0000.0442%=13.26（元）（2）1月11日购入原材料一批借：材料采购 309 300应交税费应交增值税（进项税额） 51 700（51 000+10 0007%） 贷：银行存款 361 0001月16日收到1月11日所购材料已验收入库借：原材料 310 000 贷：材料采购 309 300材料成本差异 7001月26日领用材料借：生产成本基本生产成本 225 000 辅助生产成本30 000制造费用 30 000管理费用 1 500在建工程 13 500贷：原材料 300 0001月28日购入材料一批，月末按计划成本暂估入账借：原材料 525

37、000贷：应付账款 525 000 一月月末应分摊材料成本差异借：生产成本 2 491.47 制造费用 241.47管理费用 12.07在建工程 108.66贷：材料成本差异 2 853.672月1日用红字冲回上月尚未付款的购进材料借：应付账款 525 000贷：原材料 525 0002月10日收到1月28日购进材料的结算凭证借：材料采购 600 000应交税费应交增值税（进项税额）102 000贷：应付票据 702 000借：原材料 525 000 材料成本差异 75 000 贷：材料采购 600 000 2月1日,接收某企业投资转入批原材料借：原材料 375 000 应交税费应交增值税（销

38、项税额）51 000 贷：材料成本差异 75 000 实收资本 351 000 2月份领用原材料借：生产成本基本生产成本 450 000辅助生产成本75 000制造费用 30 000管理费用 15 000在建工程 30 000贷：原材料 600 000二月月末应分摊材料成本差异借：生产成本 232.05制造费用 13.26管理费用 6.63在建工程 13.26贷：材料成本差异 265. 23.腾达公司委托金兴公司加工一批包装物,发出A材料实际成本为50000元,支付加工费10000元,支付运费200元,支付增值税1722元。要求:编制腾达公司委托加工包装物的下列会计分录:(1)发出A材料,委托

39、金兴公司加工包装物。借:委托加工物资50 000 贷:原材料50 000(2)支付加工费和运杂费。借:委托加工物资10 200 贷:银行存款10 200(3)支付由金兴公司代收代缴的增值税。借：应交税费应交增值税（进项税额）1 722 贷：银行存款 17 22 (4)包装物加工完成,验收入库。借：库存商品 60 200 贷：委托加工物资 60 2004.腾达公司在存货清查中发现盘亏一批B材料,账面成本为5000元,假定不考虑增值税。要求:编制腾达公司存货盘亏的下列会计分录:(1)发现盘亏。借:待处理财产损溢 5 000 贷:原材料 5 000 (2)查明原因,报经批准处理。假定属于定额内自然损

40、耗。借:管理费用5 000 贷:待处理财产损溢5 000假定属于管理不善造成的毁损,由过失人赔偿1800元,款项尚未收取;残料处置收入400元,已存入银行。借:其他应收款1 800 银行存款400 管理费用2 800 贷:待处理财产损溢5 000假定属于意外事故造成的毁损,由保险公司赔偿3000元,由过失人赔偿600元,款项尚未收取;残料作价200元入库。借:其他应收款保险公司 3 000个人 600 原材料 200 营业外支出1 200 贷:待处理财产损溢5 000三、案例题金兴公司为一家大型集团公司,仓库存货种类众多,现有1000多个品种,大多数属于机器设备、原材料类存货,单位存货种类众多

41、、市场行情多变,使得该公司产品的价格变化快,这也给金兴公司的成本考核带来了一定的影响。机器设备、原材料的出库销售价格又直接关系到金兴公司的成本,进而影响到金兴公司的利润,研究如何对存货进行更加合理的计价和核算,最终会直接影响到金兴公司所得税税负的轻重。2016年3月份,金兴公司购进某公司原材料60000件,单价2.8元;4月份购进原材料70000件,单价2.9元;5月份购进原材料80000件,单价3.0元;6月份消耗一批原材料180000件;9月份购进原材料70000件,单价3.1元;11月份购进原材料90000件,单价3.2元;12月份销货给下属B公司一批原材料130000件(实际工作中,价

42、格波动没有这么大),核算前后采用不同方法对B公司12月份从金兴公司购过原材料的成本、对利润及所得税的影响 (假设2016年年初,金兴公司不存在该厂家材料的期初库存,同时金兴公司所有设备、材料不对外经营销售,出库价格按实际进货价格核算,公司所得税率为25%,以下计算涉及小数的保留两数小数)。要求:分别用先进先出法、加权平均法,计算金兴公司12月份的销货成本,对公司利润总额的影响以及对所得税的影响,用哪种方法计算税负最小?从此案例我们可以得出什么结论?答案：先进先出法12月份销货成本：30 0003.0+ 70 0003.1+ 30 0003.2= 403,000（元）对公司利润总额的影响为-40

43、3 000元，对所得税的影响为-100 750元（403 00025%）。 月末一次加权平均法单位成本：（60 000 2.8 + 70 000 2.9 + 80 0003.0+ 70 000 3.1+ 90 0003.2）/（60 000 + 70 000 + 80 000+ 70 000+ 90 000）= 3.02（元/件）12月份销货成本：130 0003= 392 600（元）对公司利润总额的影响为-392,600元，对所得税的影响为-98,150元（392,60025%）。移动加权平均法6月份单位成本：（60 000 2.8 + 70 000 2.9 + 80 0003.0）/（6

44、0 000 + 70 000 + 80 00）= 2.91（元/件）9月份单位成本：（30 0002.91+ 70 0003.1+ 90 0003.2）/（ 30 000+ 70 000+ 90 000）= 3.12（元/件）12月份销货成本=130 000 3.12= 405 600(元)对公司利润总额的影响为-405 600元，对所得税的影响为- 101 400 元（405 60025%）。用移动加权平均法计算的税负最小。通过此案例我们可以发现，存货成本不同的计算方法对利润的影响是不一样的，进而所交的税负是不同的，金兴公司可以采用移动加权平均法来计算存货的发出成本，以此可以减少税负。第五章

45、：基本训练一、知识题1.交易性金融资产与可供出售金融资产最本质的区别是(C)。A.持有时间不同B.投资对象不同C.投资目的不同 D.投资性质不同2.企业取得交易性金融资产的主要目的是(A)。A.利用闲置资金短期获利B.控制对方的经营政策C.向对方提供财务援助D.分散经营风险3.关于金融资产的重分类,下列说法中正确的有(AC)。(多选)A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值

46、计量且其变动计入当期损益的金融资产E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产4.腾达公司于2015年1月1日投资A公司(非上市公司),取得A公司有表决权资本的80%。A公司于2015年4月1日宣告并分配现金股利10万元 ,2015年度实现净利润40万元,2016年4月1日宣告分派现金股利10万元,则下列说法中正确的有(BC)。(多选)A.甲公司2015年应确认投资收益0B.甲公司2015年应确认投资收益8万元C.甲公司2016年应确认投资收益8万元D.甲公司2016年应确认投资收益16万元E.甲公司2016年恢复长期股权投资成本8万元5.下列会计处理中,不符合我国企业会计准则规定的有(BD

47、 )。A.资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量,且公允价值变动计入当期损益B.资产负债表日,持有至到期投资应按公允价值进行计量C.非企业合并方式下以发行权益性证券取得长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本D.非同一控制下的企业合并中,合并方为企业合并发生的审计、法律服务等中介费用应于发生时计入合并成本E.资产负债表日,交易性金融资产应按公允价值计量二、实务题1.腾达公司于2015年1月1日从证券市场上购入B金兴公司于2014年发行的债券作为可供出售金融资产,该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2018年12月31日,到期日归

48、还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。腾达公司购入债券的面值为1 000万元,实际支付价款为1 076.30万元,另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2015年12月31日,该债券的公允价值为1 020万元。2016年12月31日,该债券的预计未来现金流量现值为1 000万元并将继续下降。2017年1月20日,腾达公司将该债券全部出售,收到款项995万元存入银行。要求:编制腾达公司从2015年1月1日至2017年1月20日上述有关经济业务的会计分录。(1)2015年1月1日借：可供出售金融资产成本 1 000 应收利息 50(1 0005%)可供出售金融资产利息调整 36.3

49、0贷：银行存款 1 086.30 (2)2015年1月5日借：银行存款 50贷：应收利息 50 (3)2015年12月31日应确认的投资收益=(1 000+36.30)4%=41.45(万元)借：应收利息 50贷：投资收益 41.45 可供出售金融资产利息调整 8.55可供出售金融资产摊余成本= 1 000+36.30-8.55=1 027.75(万元)，公允价值为1 020万元，应确认的公允价值变动=1 027.75- 1020 =7.75(万元)借：其他综合收益 7.75贷：可供出售金融资产公允价值变动 7.75 (4)2016年1月5日借：银行存款 50贷：应收利息 50 (5)2016

50、年12月31日应确认的投资收益=(1 000+36.30-8.55)4%=41.11(万元)借：应收利息 50贷：投资收益 41.11可供出售金融资产利息调整 8.89可供出售金融资产期末调整前的账面价值=1 020-8.89=1 011.11(万元)，公允价值为1 000万元，应确认公允价值变动=1 011.11-1 000=11.11(万元)，应确认资产减值损失=11.11+7.75=18.86(万元)。借：资产减值损失 18.86贷：可供出售金融资产减值准备 11.11 其他综合收益 7.75 (6)2017年1月5日借：银行存款 50贷：应收利息 50 (7)2017年1月20日借：银

51、行存款 995 可供出售金融资产公允价值变动 7.75 可供出售金融资产减值准备 11.11 投资收益 5贷：可供出售金融资产成本 1 000 可供出售金融资产利息调整 18.86(36.3-8.55-8.89)2.腾达公司2016年12月20日自证券市场购入金兴公司发行的股票100万股,共支付价款860万元,其中,包括交易费用4万元,腾达公司将购入的金兴公司股票作为交易性金融资产核算,2016年12月31日,每股收盘价为9元。2017年3月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利为每股1元,2017年3月20日,腾达公司出售该项交易性金融资产,收到价款950万元。要求:(1)编制上述业务的会计

52、分录。(2)计算腾达公司从取得至出售该项交易性金融资产累积应确认的投资收益。(3)计算腾达公司出售交易性金融资产时影响的利润总额。(1)2016年12月20日,购入股票:借:交易性金融资产成本856投资收益4贷:银行存款860（2）2017年3月10日,宣告分派现金股利:借:应收股利100贷:投资收益1002017年3月10日,处置股票:借:银行存款950贷:交易性金融资产成本856 投资收益94腾达公司从取得至出售该项交易性金融资产累积应确认的投资收益=-4+100+94=190（万元）（3）出售时公允价值变动损益与投资收益是损益类内部科目结转，不影响利润总额，影响利润总额的金额为出售价款与

53、出售时资产账面价值的差额，即甲公司出售该项交易性金融资产时影响利润总额的金额=950-1009=50(万元)。3.腾达公司于2015年1月2日从证券市场上购入金兴公司于2014年1月1日发行的债券,该债券3年期、票面年利率5%、每年1月5日支付上年度利息,到期日为2016年12月31日,到期日一次归还本金和最后一次利息。腾达公司购入债券的面值为1 000万元,实际支付价款为1 011.67万元,另支付相关费用20万元。腾达公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。要求:编制腾达公司2015至2016年的会计分录。（1）购入债券借:持有至到期投资成本1 000应收利息50（1

54、0005%）贷:银行存款1 031.67 持有至到期投资利息调整 18.33（2）2015年1月5日支付利息 借：银行存款 50 贷：应收利息 50（3）2015年12月31日应确认的投资收益=(1 000-18.33)6%=58.90(万元)借：应收利息 50 持有至到期投资利息调整 8.90贷：投资收益 58.90可持有至到期投资摊余成本= 1 000-18.33+8.9= 990.57 (万元)（4）2016年1月5日借：银行存款 50 贷：应收利息 50（5）2016年12月31日应确认的投资收益=990.576%= 59.43 (万元)借：应收利息 50 持有至到期投资利息调整 9.

55、43贷：投资收益 59.43借：银行存款 50 贷：应收利息 50借：银行存款 1 000贷：持有至到期投资成本 1 0004.2015年1月1日,腾达公司以银行存款500万元取得金兴公司80%的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。金兴公司所有者权益的账面价值为700万元。2015年5月1日,金兴公司宣告分配2014年度现金股利100万元,2015年度金兴公司实现净利润200万元。2016年5月1日,金兴公司宣告分配现金股利300万元,2016年度金兴公司实现净利润300万元。2017年5月1日,金兴公司宣告分配现金股利200万元。要求:编制腾达公司上述股权投资的会计处理。(1)2015

56、年1月1日借：长期股权投资成本 500贷：银行存款500(2)2015年5月1日借：应收股利 80（10080%）贷：长期股权投资损益调整 80(3)2015年12月31日借：长期股权投资损益调整 160（20080%） 贷：投资收益 160(4)2016年5月1日借：应收股利 240（30080%）贷：长期股权投资损益调整240(5)2016年12月31日借：长期股权投资损益调整 240（30080%） 贷：投资收益 240(6)2017年5月1日借：应收股利 160（20080%）贷：长期股权投资损益调整1605.腾达公司于2014年1月1日以1 035万元(含支付的相关费用1万元)的价格

57、购入金兴公司股票400万股,每股面值1元,占金兴公司实际发行在外股数的30%,腾达公司采用权益法核算此项投资。2014年1月1日金兴公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。投资取得时,金兴公司的固定资产公允价值为300万元,账面价值为200万元,固定资产的预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧。2014年1月1日金兴公司的无形资产公允价值为100万元,账面价值为50万元,无形资产的预计使用年限为5年,净残值为零,按照直线法摊销。2014年金兴公司实现净利润200万元,提取盈余公积40万元。2015年金兴公司发生亏损4 000万元,2015年金兴公司增加资本公积100万元。201

58、6年腾达公司实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。要求:编制腾达公司上述有关投资业务的会计分录。（1）购入金兴公司股票借：长期股权投资成本1 035贷：银行存款 1 035（2）调整2014年金兴公司净利润2014年金兴公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润= 200-（300-200）/10-（100-50）/5180（万元）借：长期股权投资损益调整48（18030%）贷：投资收益48 （3）金兴公司提取盈余公积，腾达公司不需进行账务处理。（4）金兴公司增加资本公积100万元借：长期股权投资其他权益变动 30 （10030%）贷：资本公积其他资本公积 30（5）调整201

59、5年金兴公司亏损 2015年金兴公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损4 000+（300-200）/10+（100-50）/54 020（万元）。在调整亏损前，腾达公司对金兴公司长期股权投资的账面余额10354830 1 113（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1 113万元，而不是1 206万元（4 02030%）。借：投资收益1 113贷：长期股权投资损益调整1 113备查簿中应登记未减记的长期股权投资93万元（1 206-1 113）。（6）调整2016年金兴公司实现净利润2016年金兴公司按固定资产和无形资

60、产的公允价值计算调整后的净利润520-（300-200）/10-（100-50）/5500（万元）先恢复备查簿中登记的未减记的93万元。借：长期股权投资损益调整 57（50030%93）贷：投资收益57三、案例题腾达公司为上市公司,自2016年以来发生如下交易事项:(1)2016年1月1日自证券市场购入甲公司发行的股票100万股,共支付价款820万元,另支付交易费用5万元。购入时,甲公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.2元。腾达公司将购入的甲公司股票作为交易性金融资产,确认的初始成本为805万元,确认的应收股利为20万元(1000.2)。(2)2016年1月1日,腾达公司自证券市场购入面值