成本费用的内部控制制度设计

1、成本费用的内部控制度设计【摘 要】 随着市场济的繁荣，企业在不断追求利益 的过程中来越开始关注成本费用 ,成本费用的内部控制也 显得尤为重要此国家出台成本费用内控的征求意见稿 加以规范。本文着重成本费用的内部管理控制和内部会计 控制两方面来阐述内控制制度的设计。【关键词】 授权岗位分工流程引言市场经济条件下，企作为独立的商品生产者和经营 者，其目的不仅是提社会需要的产品，而且要取得经济利 益随着市场短缺经济结束 业间的价格竞争日益加剧 多企业提出让价让市战略指导思想而要保“让 价不让市”得以实施关要看企业成本费用的降低没有成 本费用的降低味价不让市 终将会血本无归而被场 淘汰出局，而成本费的降

2、低其最重要的手段就是建立一套 切实有效的成本费用内部控制制度，进而对成本费用实施 有效的控制。因此 ,如何设计科学的成本费用内部控制度， 是摆在企业面前的重课题 本文试图对这问题进行分析 探讨。成本费用的内部控制计1。部监督设计建立健全成本费用内制度要符合完善公司治理结构的 要求在企业生产经过程中重事项必须经董事会批准 , 监事会审查通过，必时可通过股东代表大会通过；一般事 项应由行政领导讨论审通过，加强内部监督。单位应当建立成本费业务的监督检查制度,明确监检 查机构或人员的职责限，定期和不定期地进行检查。成本 费用监督检查的内容要有 :()成本费用业务相关岗位人 员的设置情况。重点查是否存在

3、成本费用业务不相容职务 混岗的现象。(2成本费用业务授权批准制度执行情况。 重点检查成本费用支的授权批准制度是否健全否存在 越权审批行为(3)本费用预算制度的执行情况。重点检 成本支出的真实性合理法性是否超过预算范围4) 成本费用核算制度的行情况。重点检查成本的开支范围是 否合法合规有无挤乱摊成本等情况 及成本费用的核 算方法的合理性、合性，检查生产费用的归集、分配、结 转是否正确产品成本计算是否准确方法是否符合一致性 原则等。授权批准控制设计企业各级人员对组织部活动要合理有效地分配职责和 权未经授或批准的人员不允许接触和控制该项业务 权批准控制是以制度定各级主管人员在其职责范围和业务处理权限

4、内不需请 ,可快开展工作免工作推诿现象 的出现时明确各权人员所担负的责任使他们对自己业 务处理行为负责工作责任心建立授权批准控制制度 时，应根据其能力、识和业务水平来确定授权的范围。授 权太大会失去监控 ,使企业造成不必要的损失反,授范围 太凡事都要请示、批准 ,会授权制度名存实亡 削弱管 理人员的积极性和责心对企业生产经不利。授权批准按其形式可为一般授权和特殊授权所谓一般 授权是指对办理常规务时权力、条件和责任的规定，一般 其时效性较长而特殊授权是对理例外业务时权力件和 责任的规定一般其时性较短论采用哪一种授权批准方 式，企业必须建立授批准体系。其中包括： (1）授权批准 的范围(2)授权批

5、准的层次，应根据经济活的重要性和金 额大小确定不同的授批准层次，从而保证各管理层有权亦 有3)授批准的责任，应当明确 被授权者履行权力 时应对哪些方面负责;(4)授权批的程序定每一类经济 业务审批程序便按程序办理审批以免级审批违规审 批情况的发生成本费用内部会计控制中其要注意产 计划的授权批准料用的授权批准 ;对货盘亏盘盈处理 的授权批准。岗位分工控制设计单位应当建立成本费业务的岗位分工责任制 ,明确相部门和岗位的职责、限，确保办理成本费用业务的不相容 岗位相互分离、制约监督。所谓不相容职务是指那些由一 个人担任，既可能发错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的 职.成本费用支出不相容位至少包括： ）

6、成本费用预算 的编制与审批(成本费用支出的审批与执行 ;）成费用 支出的执行与相关会记录。具体来讲,要求生产管理人 员、成本会计记录人、仓库保管人员、材料物资和产品检 验人员的职务相分离只这样,才能使得各员职责明确， 各职务相互分离，相制约 相互都督 ,最终减少发生错误和 舞弊的可能性，充分现内部会计控制的本质。4。业务流程和控制措施计 成本费用的业务处理程一般为：(1）定成本标准；()制计划(3）料;（4录工 时与产;(5)记录动力消耗;（6)集单据;7）审核） 确定归属期（ ）确定费用承担对象0)清查;（计算 产品成本在完工产品在产品之间合理分配;(12)记帐;(13） 编制报告4。成本费

7、用的控制点及控制措施有(1)审批控制措施主要有各车间和职能部门需开支的各项费用， 在由专人填制有关凭后要经过车间或部门负责人员进行审查批准；对于超出额或预算的费用开支则由上级主管人 员审查批准。(2)签发控制措施有：仓库保人员检查经过批准的领料单上的 领料数量是否超过限 ,手是否齐全后领料单上签章 据以发放材料；劳资门检查车间和其它职能部门转来的劳 勤记录量记录等始记录后 发由会部门提供的工资 结算单计部门检查各种以货币资金式支付的各种综合 性费用支出是否超出算手续是否齐全理货币资金结 算（3）核控制措施有：会计部有关人员分别审查由采购、劳资 等部门转来的各项费开支原始凭证及转账凭证基本内容

8、的完整性理手续的完备性经济内容的合性,计算内容的 正确性签字盖章以审核。(4）账控制措施有:生产费用细账主管会计根据原始凭证或记账证以及登记生产用等明细账记 完核对其生额与原始凭证或记账凭证的合计金额签 字盖章以示登记。（5）集控制措施有：会计核人员根据审核后的领料退料凭 证、工资结算单以及它费用的原始凭证，按照费用的用途归划分应入产品成本的费用 ,并按照项目编制各项费用 汇总表和分配表。（)清查控制措施有：会计部会同生产部门定期清查盘点在产 品，核实在产品数量确在产品完工程度及时处理盘亏 盈及报废的在产品 ,编制在产品盘存表。（7）配控制措施有：会计部成本核算人员根据各项生产费用 汇总表和分

9、配表在产品盘存表 已经发生应归入产品 成本的生产费用在各期间、各种产品以及完工产品和在产 品之间分配，计算出工产品的成本和单位成本，并编制产 品成本计算单。(8）核控制措施有：会计部主管人员在产品成本计算出来之 后，检查成本核算方是否适当，分配方式和分配比率是否 合核算程是否合规 算结果否正确,对比已计算出 来的产品成本与标准本期实际成本检查是否存在差 异。复核无误后，在品成本计算单上签单以示复核(9)结转控制措施有：会计部主管会计根据复核的产品成本计算 单编制产品成本汇总 制有关记账凭证及结转产品成 本并根据产品成本计单及有关科目余额编制成本报表。(1对账控制措施有：在稽核员都督下 生产费明

10、细账主管会 计与生产费用总账会定期对生产费用明细账与生产费用 总账的发生额和余额行对账,并相互得对方的签证以示 对;产品成本明细账主管会总账的发生额与余额并相互 取得对方签证以示对。(1）审控制措施有计主管核对成本报表资 做到账表及表 表相符，核对无误后章并送企业负责审核和签章。结论总之，成本费用内部制的设计是一项系统的工程 这需 要管理者全方位分析虑，深入认识到成本费用控制对企业 长足发展的重大意义同对成本费用的内部控制制度进行 科学的设计。明确控的内容、控制方式、控制关键点、控 制流程与控制措施。是我们认为即使内控制度制定的再完 美，最终还要落实到处，因此有必要建立一套切实可行的 奖惩考核办法确规定各种考核指标及办 层层解落实 成本费用指标成本费用指标真正同职工身利益挂钩 实奖罚措施最终降低本费用高企业经效益 保长足 发展。参考文献: 行健。关于成本费用内部会计控制问题研究财会 、2胡建文谈企业内部