网校03习题班讲义

1、2015年税务师考试辅导 财务与会计（第五章） 第17页第五部分企业负债【考点1】应交税费的核算复习要求：本考点难度适中，但具有相当的可考性，复习中需要加强对比记忆。特别要注意结合增值税的相关税收规定，掌握会计科目的设置，及特殊业务下的账务处理。可考程度：复习重点：1.增值税的相关二级及三级明细科目的设置；2.出口销售的相关增值税处理；3.增值税月末缴纳的处理；4.应交增值税的列报要求；5.委托加工物资的消费税账务处理；6.资源税的账务处理；7.印花税的账务处理；8.其他相关税费的账务处理。【习题1多选题】下列各项中，不属于企业应在“应交增值税”明细科目下设置的专栏有（）。A.减免税款B.已交

2、税金C.未交增值税D.转出未交增值税E.增值税检查调整正确答案CE答案解析选项C，“未交增值税”是与“应交增值税”平行的二级明细科目；选项E，关于增值税检查后的账户调整，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户，它不属于“应交增值税”明细科目下设置的专栏。【习题2单选题】下列关于增值税的账务处理的规定中，不正确的是（）。A.税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，应调减账面进项税额的，应借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”B.纳税人购进的货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣，只能计入购进货物或接受应税劳务的成本C.对于最终经认定不得申报抵

3、扣的进项税额，应转入或直接计入购进货物或接受应税劳务的成本D.企业在月末需要将当月多交的增值税额，冲减应交增值税的已交税金科目正确答案D答案解析企业在月末需要将当月多交的增值税额转入到未交增值税科目中。【习题3单选题】实行“免、抵、退”办法的生产企业委托外贸企业代理出口自产货物时，按规定计算的当期免抵税额，应借记的会计科目是（）。A.应交税费应交增值税（出口退税）B.其他应收款C.应交税费应交增值税（减免税款）D.应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）正确答案D答案解析按照规定计算的当期免抵税额，涉及的会计分录为：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税

4、（出口退税）【习题4单选题】下列各项税金中，不应计入相关资产成本的是（）。A.企业逾期未收回包装物不再退还的押金，按规定应交纳的消费税B.由受托方代扣代交的委托加工收回后直接用于对外销售的商品负担的消费税C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税D.进口商品支付的关税正确答案A答案解析选项A，企业逾期未收回包装物不再退还的押金，已收取一年以上的包装物押金，按规定应缴纳的消费税，应当冲减其他应付款的账面余额。借：其他应付款贷：应交税费应交消费税【习题5单选题】企业缴纳的下列税费中，应记入管理费用的是（）。A.城市维护建设税B.土地增值税C.城镇土地使用税D.教育费附加正确答案C答案解析房产税、城镇土地使

5、用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费，一般直接记入“管理费用”。【习题6单选题】下列缴纳的印花税中，应当计入管理费用的是（）。A.承租人因签订融资租赁合同而缴纳的印花税B.企业签订正常的购销合同而缴纳的印花税C.企业自行开发新技术成功因申请专利而缴纳的印花税D.公司因在证券交易市场购买另一公司的普通股股票而缴纳的印花税正确答案B答案解析选项A，承租人因签订融资租赁合同而缴纳的印花税应计入固定资产成本；选项B，企业为正常的购销合同而缴纳的印花税应计入管理费用；选项C，企业自行开发新技术成功因申请专利而缴纳的印花税应计入无形资产成本；选项D，公司因在证券交易市场购买另一公司的普通股股票而缴纳的印花

6、税视情况计入投资收益或取得资产成本或管理费用。如果作为交易性金融资产核算，发生的印花税计入投资收益，如果作为可供出售金融资产，则计入资产成本；如果作为长期股权投资核算，则可能计入投资成本或管理费用。【习题7多选题】下列各项会计处理中，正确的有（）。A.印花税、耕地占用税不通过“应交税费”科目核算B.企业购进免税农产品，按经主管税务机关批准的收购凭证上注明的金额（买价）和规定的扣除率计算的进项税额予以抵扣C.外购应税消费品用于生产非应税消费品的,按所含税额，借记“应交税费应交消费税”，贷记“银行存款”等科目D.转让无形资产所有权的，按规定应交的营业税，记入“营业外收入出售无形资产收益”科目或“营

7、业外支出出售无形资产损失”E.企业收购未税矿产品,按代扣代交的资源税，借记“材料采购”，贷记“应交税费应交资源税”科目正确答案ABDE答案解析选项C，此时的消费税不能抵扣，应计入外购应税消费品成本。【考点2】职工薪酬及股份支付复习要求：本考点有一定的难度，需要记忆的内容较多，对于特殊薪酬的账务处理必须掌握。对于股份支付内容，最好结合习题来进行全面掌握。可考程度：复习重点：1.职工薪酬的范围；2.非货币性福利的账务处理；3.各种职工薪酬的核算；4.现金结算股份支付的账务处理原则；5.现金结算股份支付的计算。【习题1单选题】下列各项中，不属于“应付职工薪酬”科目核算的是（）。A.无偿向职工提供的自

8、有住房每期应计提的折旧B.按董事会批准的现金结算股份支付协议授予的股票增值权在可行权日之后发生的公允价值变动金额C.鼓励职工自愿接受裁减而给予的经济补偿D.企业职工个人储蓄性养老保险正确答案D答案解析选项D，个人储蓄性养老保险是我国多层次养老保险体系的一个组成部分，是由职工自愿参加、自愿选择经办机构的一种补充保险形式，它不属于企业给予职工的薪酬，不通过“应付职工薪酬”科目核算。【习题2多选题】下列会计事项中，应在“应付职工薪酬”科目借方核算的有（）。A.确认因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.支付职工教育经费用于职工培训C.企业以现金与职工结算股份支付D.代扣代缴的个人所得税E.外商投资企业从

9、净利润中提取的职工奖励及福利基金正确答案BCD答案解析选项AE应计入“应付职工薪酬”科目的贷方。【习题3单选题】甲公司实行非累计带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍。2013年，甲公司有10名管理人员放弃10天的带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为200元，月工资为3000元。则甲公司因这10名员工放弃年休假应确认的成本费用总额为（）元。A.60 000B.40 000C.20 000D.10 000正确答案A答案解析甲公司应编制的会计分录为：借：管理费用60 000贷：应付职工薪酬工资20 000非累计带薪休假40 000则甲公司因这10名员工放弃年休假

10、应确认的成本费用总额60 000（元）实际支付时：借：应付职工薪酬工资20 000非累计带薪休假40 000贷：银行存款60 000【习题4单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）。A.现值B.历史成本C.重置成本D.公允价值正确答案D答案解析企业向职工提供非货币性福利，应采用公允价值进行计量。【习题5多选题】下列关于职工薪酬的处理，说法正确的有（）。A.职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量B.企业应当将辞退福利分类为设定提存计划和设定受益计划C.短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度开始12个月内需要全部支付的职工薪酬D.在职工提供服务从而增加了

11、其未来享有的带薪缺勤权利时，企业应确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬E.对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益正确答案ADE答案解析企业应将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定收益计划，而不是将辞退福利这样分类，选项B错误；短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部支付的职工薪酬，选项C错误。【习题6单选题】2013年12月10日，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2014年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是

12、这些人员必须为公司连续服务3年，并可自2016年12月31日起根据股价的增长幅度行权获得现金。甲公司2014年、2015年、2016年年末股票增值权的公允价值分别为每股14元、15元和18元。2014年有20名管理人员离开，预计2015年和2016年还将有15名管理人员离开；2015年实际有10名管理人员离开，预计2016年还将有10名管理人员离开。则甲公司在2015年12月31日应确认的应付职工薪酬为（）元。A.77 000B.83 000C.84 000D.108 000正确答案B答案解析2014年确认的应付职工薪酬的金额（2002015）100141/377 000（元）；2015年末应

13、付职工薪酬的余额（200201010）100152/3160 000（元），因此2015年应该确认的金额160 00077 00083 000（元）。【习题7单选题】下列关于企业以现金结算的股份支付形成的负债的会计处理中，错误的是（）。A.初始确认时按企业承担负债的公允价值计量B.在资产负债表日，需按当日该负债的公允价值重新计量C.等待期内所确认的负债金额计入相关成本或费用D.在行权日，将行权部分负债的公允价值转入所有者权益正确答案D答案解析选项D，行权日借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”，不涉及将负债的公允价值转入所有者权益的处理。【考点3】其他流动负债的核算复习要求：本考点内容不多，但

14、每年都有所涉及，需要加强记忆，并与其他章节内容结合掌握。可考程度：复习重点：1.无法支付的应付账款2.交易性金融负债3.其他应付款的范围【习题1单选题】企业承担交易性金融负债时，期末应计的利息应计入（）科目。A.公允价值变动损益B.财务费用C.投资收益D.管理费用正确答案C答案解析资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。【习题2单选题】下列各项应付、预付款项中，应在“其他应付款”科目中核算的是（）。A.应付经营租入固定资产租金B.应付产品质量保证金C.应付未决诉讼损失D.应付交易性金融负债按票面利率计算的利息正确答案A答案解析选项BC符合预

15、计负债确认条件的，应计入“预计负债”，选项D应计入“应付利息”。【习题3多选题】下列项目中，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。A.应付包装物的租金B.应付给职工配偶、子女的福利C.存入保证金D.应付融资租入固定资产租金E.应付生育保险费正确答案AC答案解析选项BE应该通过“应付职工薪酬”科目核算，选项D应通过“长期应付款”科目核算。【习题4多选题】下列关于负债的表述中，正确的有（）。A.交易性金融负债按照公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用直接计入当期损益B.采用售后回购方式融资的，对于回购价格与原销售价格之间的差额，应在回购期间按期转销、确认利息费用，借记“其他应付款”科目，贷记

16、“财务费用”科目C.应付经营性租入固定资产的租金应该通过“其他应付款”科目核算D.企业出售交易性金融负债时，应将针对该项交易性金融负债已经确认的公允价值变动损益转入投资收益E.应付票据与应付账款虽然都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据则是一种期票，是延期付款的证明正确答案ACDE答案解析选项B，采用售后回购方式融资的，回购价格与原售价之间的差额，应在回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”，贷记“其他应付款”。回购时转销其他应付款的余额。【习题5单选题】某商业企业为增值税一般纳税人，该企业以不收取手续费方式代销商品，采用售价金额核算。则该企业月末结转已售代销

17、商品成本时，应借记主营业务成本科目，贷记（）科目。A.受托代销商品B.受托代销商品款C.库存商品D.商品进销差价正确答案A答案解析企业以不收取手续费方式代销商品，无论采用售价金额核算，还是采用进价核算，月末结转已售代销商品成本时，账务处理均为：借：主营业务成本贷：受托代销商品主要的区别是在于金额为售价还是进价。【考点4】借款费用的核算复习要求：本考点比较重要。一方面要加强记忆和理解，一方面要注意计算性内容，其中一般借款资本化的计算是重点内容，应当多做题目。可考程度：复习重点：1.借款费用的相关概念；2.开始资本化的时点；3.暂停资本化的判断；4.停止资本化的时点；5.专门借款资本化金额计算；6

18、.一般借款资本化金额计算（非常重要）；7.其他借款费用的资本化。【习题1单选题】2012年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2012年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2012年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2013年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2013年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（）。A.2012年2月1日至2013年4月30日B.2012年3月5日至2013年2月28日C.2012年7月1日至2013年2月28日D.2012年7月1日至201

19、3年4月30日正确答案C答案解析本题中，借款费用开始资本化三个条件全部满足是发生在2012年7月1日，所以2012年7月1日为开始资本化时点，而达到预定可使用状态时停止资本化，所以资本化期间的终点是2013年2月28日。【习题2多选题】下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（）。A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达到3个月，应当暂停借款费用资本化B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费

20、用资本化D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化E.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化正确答案CE答案解析借款费用暂停资本化的条件是：发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，这两个条件必须同时满足，故选项AB不正确；在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化；若该部分固定资产不能独立使用，则应等工程整体完工后才能停止借款费用的资本化，选项

21、D不正确。【习题3单选题】下列哪种情况不应暂停借款费用资本化（）。A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断正确答案D答案解析由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。【习题4单选题】2012年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2013年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日

22、完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2013年停止资本化的时点为（）。A.6月30日 B.7月31日C.8月5日D.8月31日正确答案A答案解析构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。【习题5单选题】某公司于2011年7月1日从银行取得专门借款5 000万元用于新建一座厂房，年利率为5%，利息分季支付，借款期限2年。2011年10月1日正式开始建设厂房，预计工期15个月，采用出包方式建设。该公司于开始建设日、2011年12月31日和2012年5月1日分别向承包方付款1 200万元、1 000万元和1 500万元。由于可预见的冰冻

23、气候，工程在2012年1月12日到3月12日期间暂停。2012年12月31日工程达到预定可使用状态，并向承包方支付了剩余工程款800万元，该公司从取得专门借款开始，将闲置的借款资金投资于月收益率为0.4%的固定收益债券。若不考虑其他因素，该公司在2012年应予资本化的上述专门借款费用为（）万元。A.121.93B.163.60C.205.20D.250.00正确答案B答案解析该公司在2012年应予资本化的专门借款费用5 0005%2 8000.4%41 3000.4%8163.6（万元）。【习题6计算题】甲股份有限公司（以下称甲公司）于2010年1月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年，

24、工程采用出包方式，合同约定分别于2010年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3 500万元和2 000万元。甲公司为建造办公楼借入两笔专门借款：（1）2010年1月1日借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付；（2）2010年7月1日借入专门借款2 000万元，借款期限为5年，年利率为10%，利息按年支付。闲置的专门借款资金用于固定收益债券的短期投资，月收益率为0.5%。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：（1）2008年8月1日向某商业银行借入长期借款1 000 万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本；（2）2009年

25、1月1日按面值发行公司债券10 000万元，期限为3年，年利率为8%，按年支付利息，到期还本。假设甲公司该项目如期达到预定可使用状态，除了该项目外，没有其他符合借款费用资本化条件的资产购建或者生产活动，全年按360天计算应予以资本化的利息金额。根据上述资料，回答下列各题：（1）甲公司一般借款的借款费用资本化率是（）。A.7.68%B.7.76%C.7.82%D.7.91%正确答案C答案解析甲公司一般借款的资本化率（1 000 6%10 0008%）/（1 00010 000）100%7.82%（2）甲公司2010年一般借款利息应计入财务费用的金额是（）万元。A.783.2B.782.4C.78

26、1.8D.860.0正确答案C答案解析2010年甲公司累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数1 0006/122 0003/121 000（万元）；甲公司2010年一般借款利息的资本化金额1 000 7.82%78.2（万元）；甲公司2010年一般借款利息应计入财务费用的金额1 0006%10 0008%-78.2781.8（万元）。（3）甲公司2010年闲置专门借款用于短期投资取得的收益应计入“投资收益”科目的金额是（）万元。A.0B.2.5C.7.5D.15.0正确答案A答案解析对于资本化期间，闲置的专门借款资金用于固定收益债券的短期投资取得的投资收益，冲减的“在建工程”，不在“

27、投资收益”科目中反映。（4）甲公司2010年为建造该办公楼的借款利息资本化金额是（）万元。A.322.6B.323.2C.347.6D.348.2正确答案B答案解析2010年的专门借款利息资本化金额2 000 8%2 00010%6/12-5000.5%6245（万元）；甲公司2010年为建造该办公楼的借款利息资本化金额24578.2323.2（万元）。【考点5】应付债券复习要求：本考点难度适中，要注意掌握其计算的特点，并能够进行账务处理。可考程度： 复习重点：1.一般公司债券的计算及账务处理；2.可转换公司债券入账时的分拆；3.可转换公司债券的转换处理。【习题1多选题】企业发行的一次还本付息

28、的债券，在资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，可能计入的会计科目有（）。A.在建工程B.工程施工C.销售费用D.制造费用E.研发支出正确答案ABDE答案解析利息费用符合资本化条件的，可以计入在建工程（符合资本化条件的资产为固定资产）、制造费用（符合资本化条件的资产为存货）和研发支出（符合资本化条件的资产为无形资产）科目。对于建造合同成本，符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。因此利息费用也可能计入“工程施工合同成本”中。【习题2单选题】下列关于可转换公司债券（不考虑发行费用）的会计处理中，正确的是（）。A.发行时，按债券面值计入“应付债券面值”中，按实际收到的

29、款项与面值的差额计入“应付债券利息调整”科目B.发行时，按实际收到金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值差额计入“其他权益工具”科目C.存续期间，按债券面值和票面利率计算的应付利息计入“应付利息”科目D.转换为股票时，按应付债券的账面价值与可转换的股票面值的差额计入“资本公积股本溢价”科目正确答案B答案解析选项A，按负债成分的公允价值记入“应付债券”科目，实际收到的款项扣除负债成分的公允价值后计入其他权益工具；选项C，计提的利息可能计入应付利息，也可能计入应付债券应计利息科目；选项D，转股时，应结转应付债券的账面价值和其他权益工具，扣除可转换的股票面值的差额计入“资本公积股本溢价”。

30、【习题3多选题】企业溢价发行5年期一次还本付息的可转换债券，发行第2年年末（转换前）应付债券的账面价值包括（）。A.债券面值B.应计利息C.债券发行费用D.利息调整E.认股权价值正确答案ABD答案解析转股前，一次还本付息可转换债权的账面价值，由“债券面值”、“应计利息”和“利息调整”明细科目组成。认股权价值记入“其他权益工具”，并不构成债券的账面价值。【习题4单选题】某上市公司2013年1月1日发行面值为2 000万元、期限为3年、票面年利率为5%、按年付息的可转换公司债券，债券发行1年后可转换为股票。该批债券实际发行价格为1 920万元（不考虑发行费用），同期普通债券市场年利率为8%，则该公

31、司应确认该批可转换公司债券权益成分的初始入账价值为（）万元。已知（P/A，8%，3）2.5771，（P/F,8%，3）0.7938A.80.00B.154.69C.74.69D.234.69正确答案C答案解析负债成分的公允价值2 0005%（P/A，8%，3）2 000（P/F，8%，3）2 0005%2.57712 0000.79381 845.31（万元）权益成分的公允价值1 9201 845.3174.69（万元）【习题5单选题】甲公司经批准发行可转换公司债券20 000万元，发生的交易费用为100万元。甲公司应付债券的入账价值为16 000万元。在不考虑其他因素的情况下，发生的交易费用

32、应分摊至负债成分的金额为（）万元。A.OB.20C.80 D.100正确答案C答案解析发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。本题中可转换公司债券的负债成分的公允价值为该债券的入账价值16 000万元，权益成分的公允价值为20 00016 0004 000（万元）。则交易费用分摊至负债成分的金额为10016 000/20 00080（万元）。所以本题应选择C。【习题6单选题】甲上市公司2012年1月1日按面值发行5年期分期付息一次还本的可转换公司债券2 000万元，款项已存入银行，债券票面利率为6%，利息按年支付，不考虑发行费用。债券发行1

33、年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。同期二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%，则甲公司2012年12月31日因该可转换公司债券应确认的利息费用是（）万元。已知（P/A，9%，5）3.8897，（P/F，9%，5）0.6499A.81.01B.116.78C.120.00D.158.99正确答案D答案解析可转债负债成分的公允价值2 000 （P/F，9%，5）2 0006%（P/A，9%，5）1766.56（万元），甲公司2012年12月31日应确认的利息费用1 766.569%158.99（万元）。【考点6】或有事项及预计负债复习要求：本考点非

34、常重要，要加强对资产、负债定义的理解，并理解预计负债中最佳估计数的计量方法。此外，一方面要结合例题对常见的预计负债的账务处理进行掌握，还要注意对特殊业务规范的记忆。另一方面还要注意和所得税、资产负债表日后事项结合起来可考程度：复习重点：1.预计负债的确认；2.预计负债的计量；3.担保、未决诉讼、保修义务的核算；4.亏损合同、重组义务的规范。【习题1单选题】如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出预期全部或部分由第三方补偿，下列说法正确的是（）。A.补偿金额只有在很可能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值B.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认

35、，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值C.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认并从所需支出中扣除，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值D.补偿金额只有在能够收到时，才能单独确认并从所需支出中扣除正确答案B答案解析第三方补偿确认为资产应注意：（1）基本确定能够收到；（2）确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值；（3）补偿金额确认资产与支出确认预计负债独立进行。所以选项ACD表述不正确。【习题2单选题】甲公司2012年分别销售A、B产品1.5万件和2万件，销售单价分别为100元和80元。甲公司向购买者承诺产品售后2年内提供免费保修服务，预计保修期内发生的保修费在销售额的2%8%

36、之间。2012年实际发生产品保修费2万元。假定无其他或有事项，则甲公司2012年年末资产负债表“预计负债”项目增加的金额为（）万元。A.2.0B.4.2C.15.5D.13.5正确答案D答案解析预计负债增加额（1.5100280）（2%8%）/2213.5（万元）【习题3单选题】212年12月11日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至212年12月31日，该诉讼尚未判决，甲公司在征求律师意见后估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿100万元的可能性为60%，需要赔偿50万元的可能性为40%，甲公司基本确定能够从直接责任人处追回的金额为30万元。则甲公司在212年12月31日对该起诉讼应确认

37、的预计负债为（）万元。A.50B.70 C.80D.100正确答案D答案解析赔偿100万元的可能性为60%，符合很可能的条件，需要确认预计负债，基本确定能收回的赔偿为30万元，应单独确认为应收项目，所以应该确认的预计负债为100万元。【习题4单选题】企业因对外担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列表述中正确的是（）。A.虽然企业已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为预计负债B.虽然法院尚未判决，而且企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，但如果损失金额不能合理估计的，则不应确认为预计负债C.虽然法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，因此应将担保额确认为预计负债D.因为

38、法院尚未判决，企业没有必要确认预计负债正确答案B答案解析或有事项确认为预计负债的，应当满足三个条件：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该业务的金额能够可靠计量。对于未决诉讼而言，如果很可能败诉，且损失的金额能够合理估计的，应该确认预计负债；如果损失的金额不能合理估计，则不能确认预计负债。【习题5单选题】甲公司于211年1月1日采用经营租赁方式租入乙公司的一条生产线，双方约定租期为4年，每年年末支付租金18万元。212年12月15日，市政规划要求甲公司迁址并重组，甲公司不得不终止该生产线的生产，而原经营租赁合同是不可撤销的，尚有租期2年，甲公司在

39、租期届满前无法转租该生产线。假设同类资产租赁的内含利率为10%，则甲公司在212末应作的账务处理是（）。A.借：管理费用360 000贷：预计负债360 000B.借：营业外支出360 000贷：预计负债360 000C.借：管理费用312 390贷：预计负债312 390D.借：资产减值损失312 390贷：预计负债312 390正确答案B答案解析对于预计发生的损失，属于企业的非经营性支出，应当计入营业外支出。需要注意的是，本题中预计发生的损失，是属于今后两年的租金合计数。【习题6多选题】根据或有事项准则规定，表明企业承担了重组义务应同时具备的条件有（）。A.有详细、正式的重组计划B.重组义

40、务满足或有事项确认条件C.该重组计划已对外公告D.重组计划已经开始执行E.与重组有关的直接支出已经发生正确答案AC答案解析重组计划开始执行并非企业承担重组义务必须具备的条件，如果向各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期，也是可行的。因此D选项不正确。【习题7单选题】甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（）。A.自愿遣散费B.强制遣散费C.剩余职工岗前培训费D.不再使用厂房的租赁撤销费正

41、确答案C答案解析企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。【习题8单选题】下列涉及预计负债的会计处理中，正确的是（）。A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债B.因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应将其余额立即冲销C.企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时，应按重大会计差错更正的方法进行调整D.对于未决诉讼，如果其引起的相关义务可能导致经济利益流出，企业就应当确认预计负债正确答案A答案

42、解析选项B，因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债的余额冲销；选项C，因前期是根据合理预计的金额确认的预计负债，不属于会计差错；选项D，预计负债的确认条件是“经济利益很可能流出企业”，而不是“可能”。 【考点7】债务重组复习要求：本考点主要注意理解债务重组的基本账务处理原则，并能举一反三，掌握各种情形的处理。可考程度： 复习重点：1.债务重组的基本定义；2.以货币资金进行债务重组；3.以非货币性资产、债务转为股份的处理；4.修改其他债务条件的债务重组。【习题1单选题】2012年9月1日，甲公司从乙公司赊购商品一批，不含税价格780万元，

43、适用的增值税税率17%。2013年2月1日，甲公司发生重大火灾，无法按合同约定支付该笔款项。经双方协议，甲公司以一房产抵偿该款项，该房产原值600万元，已提折旧240万元，公允价值700万元。假设不考虑增值税外的其他相关税费，则甲公司因该项业务应确认的营业外收入为（）万元。A.212.60B.340.00C.420.00D.552.60正确答案D答案解析甲公司因该项业务应确认的营业外收入债务重组利得固定资产处置利得（7801.17700）700（600240）552.6（万元）【习题2单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其

44、所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1 000万元；用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为119万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（）万元。A.100B.181C.281D.300正确答案C答案解析该债务重组对甲公司利润总额的影响金额（700600）（1000700119）281（万元）【习题3单选题】债权人接受债务人以非现金资产抵偿债务时，不影响债权人债务重组损失的项目是（）。A.债权人计提的坏账准备B.债权人取得的可抵扣增值税进项税额C.债权人接受的非现金资产的账面价值D.债权人取得受让资产公允价值正确答案C答案解析债权人取

45、得的非现金资产应该以受让非现金资产的公允价值入账，受让的非现金资产的公允价值和重组债务的账面价值之间的差额确认为债务重组损失，非现金资产的账面价值不影响债权人的债务重组损失。【习题4单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入其他综合收益B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的

46、账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入正确答案B答案解析债务重组的利得或损失应当记入营业外收支。选项A，差额应记入“营业外收入债务重组利得”选项C，差额应记入“营业外支出债务重组损失”选项D，差额应记入“营业外收入债务重组利得”。【习题5多选题】甲公司因无法偿还泰山公司4000万元货款，于2011年8月1日与泰山公司签定债务重组协议。协议规定甲公司增发1 700万股普通股（每股面值1元）抵偿上述债务，股票发行价为2 800万元。泰山公司已对该应收账款计提了360万元坏账准备，取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在2011年11月1日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑

47、其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有（）。A.债务重组日为2011年8月1日B.甲公司记入“资本公积股本溢价”的金额为 1100万元C.甲公司计入股本的金额为1 700万元D.泰山公司计入营业外支出的金额为1 200万元E.甲公司计入营业外收入的金额为1 200万元正确答案BCE答案解析选项A，债务重组日应为2011年11月1日；选项D，泰山公司计入营业外支出的金额4 0003602 800840（万元）。【习题6多选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将很可能发生

48、的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益E.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入其他综合收益正确答案BCD答案解析债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。【习题7单选题】债务人采用修改其他债务条件进行债务重组时，修改债务条款后很可能发生或有应付金额，对此或有应付金额的会计处理是（）。A.计入重组后债务的公允价值B.作为预计负债C.计入营业外收入D.调整原债务的账面价值正确答案B答案解析修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金