《审计实务》第九章人力资源与工薪循环审计课件

1、第九章人力资源与工薪循环审计 人力资源与工薪循环包括企业职工工资总额在内在的各种工资，奖金，津贴等进行汇总，分配，支付及账务处理等一系列业务处理过程。本循环审计的核心是对应付职工薪酬项目进行审计。特点1第九章人力资源与工薪循环审计 人力资源与工薪循环第九章人力资源与工薪循环审计2第九章人力资源与工薪循环审计2第一节人力资源与工薪循环的特征一、业务循环综述 人力资源与工薪循环从员工聘用开始，考勤及工时统计，工资结算，提现和支付，工资分配，账务处理等环节。了解 内容3第一节人力资源与工薪循环的特征一、业务循环综述了解 内容3第一节人力资源与工薪循环的特征什么是职工薪酬？ 指企业为获得职工提供的服务

2、而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。概念回顾4第一节人力资源与工薪循环的特征什么是职工薪酬？概念4第一节人力资源与工薪循环的特征职工薪酬包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利；7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。 内容5第一节人力资源与工薪循环的特征职工薪酬包括：内容5第一节人力资源与工薪循环的特征二、业务循环中的主要文件1.员工录用和调配单，考勤系统或考勤卡，工资标准和计价单价，产量和工时记录，生产

3、统计表，扣款通知单，工资单，工资结算汇总表，工资费用分配表2.记账凭证3.应付职工薪酬总账与明细账。主要凭证和记录6第一节人力资源与工薪循环的特征主要凭证和记录6批准招聘记录工作时间和产量工薪计算发放工薪净额招聘工作一般由企业的人力资源部门负责。招聘后，要对员工进行适当地培训。企业工薪计算部门在取得考勤记录或产量记录后，结合相关工薪协议或制度等计算出每名员工的工薪总额，扣除金额以及工薪净额等。企业以电子货币转账系统或现金的方式，将工薪净额发放给员工。主要业务活动企业可设专门的部门负责此项工作，通常可使用打卡来记录员工的工作时间。此记录非常重要，企业应该加强对日常记录的控制。三、业务循环的主要业

4、务活动7批准招聘记录工作时间和产量工薪计算发放工薪净额招聘工作一般由第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试一、业务循环中的内部控制控制活动要素-业务授权控制，职责分工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检查（第五章）1.职责分工（1）人力资源管理、工资结算、统计与财会部门相互独立，防止虚列支出和连贯性错误；（2）人员调配单的编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别；要素要求8第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试一、业务循环中第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试 （3）考勤记录与审批相互独立，防止多计和错计出勤天数； （4）工资单的编制与审核相互独立，防止多计和错计应发工

5、资；（5）工资结算汇总表的编制与审核相互独立，防止多计和错计应发工资； （6）产量及工时记录与审核相互独立，防止多计、少计产量和工时；要求9第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试 （3）考勤第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试（7）生产统计报表编制与审核相互独立，防止虚报、错报产品产量和质量；（8）工资费用分配表编制与审核相互独立，防止工资分配发生错误；（9）工资保管与记录相互独立，防止篡改记录，冒领工资。 要求10第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试（7）生产统第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试【例题1单选题】对薪酬业务循环进行审计时，审计人员可以通过观察与询

6、问进行审查的是（）。A.考勤、薪酬结算和薪酬发放职责是否相互分离B.薪酬费用账务处理是否正确C.各种津贴和补贴发放标准是否合规D.职工薪酬在财务报表中的披露是否正确【正确答案】A 11第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试【例题1单选第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试2.信息传递程序控制 （1）授权程序 涉及工资业务，包括编制用工计划、人员调配、考勤及工时统计、工资结算和分配、签发支票提取现金等业务，都必须经企业授权或经主管人员审查批准后方可进行下一步处理。要求12第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试2.信息传递程第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试 （2）文件

7、和记录使用为了有效控制薪酬业务，设计一式多联、预先连续编号的原始凭证分别由不同的部门进行分权管理。如产量与工时记录、工资单等一式几联，由不同部门参与控制。财会部门要及时记账，每月月末，根据工资结算汇总表，按照工资的用途编制工资费用分配表，据以及时填制记账凭证，登记应付职工薪酬及相关成本、费用账簿，并对人工费用进行分析，及时向管理部门反馈信息。要求13第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试 （2）文件第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试 （3）审核制度工资业务经授权后实施，还要经有关主管审核签章以及内部审计人员或稽核人员进行审查。人员调配单、考勤记录、工资结算汇总表、记账凭证等，需

8、经专人审核，保证业务处理的真实和正确。内部审计人员定期测试和评价薪酬业务内部控制，将设置和执行中存在的缺陷及时向管理当局反馈信息。 要求14第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试 （3）审核第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试【例题2单选题】薪酬业务循环信息传递程序控制中，使用文件和记录的关键是（）。A.设计一式多联、预先连续编号的原始凭证B.限制非授权人员接近薪酬业务会计资料C.所有薪酬业务须经授权批准D.所有薪酬业务须经稽核人员审查【正确答案】A15第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试【例题2单选第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试3.实物控制-限制非授权人员

9、接近待领工资和薪酬业务会计资料。一方面限制非授权人员接近待领工资，并设置保管设施，防止现金被盗；另一方面限制非授权人员接近薪酬业务会计资料，防止这些资料被篡改、伪造和销毁。要求16第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试3.实物控制-第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试【例题3单选题】限制非授权人员接近待领工资和薪酬业务会计资料属于薪酬业务循环内部控制的（）。A.职责分工控制 B.信息传递程序控制 C.实物控制 D.账务处理控制【正确答案】C【答案解析】考点为工薪业务循环内部控制。 17第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试【例题3单选第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制

10、测试 二、业务循环内部控制测试 了解内部控制-初评健全性和合理性-内部控制测试-再评内部控制的有效性-确定实质性审查（结合第五章）关注18第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试 二、业务第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试1.调查、了解并描述工薪业务内部控制2.检查工资汇总环节（关注原始单据的审核人）3.检查工资支付环节（不会重复付款、审核）4.检查工资费用分配表5.抽查账务处理6.评价薪酬业务内部控制内容19第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试1.调查、了解第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试通过对薪酬业务循环的了解测试，从总体上评价其固有风险；评价控制风险，确

11、定其可依赖程度，明确实质性审查的范围和重点。如果内部控制存在明显缺陷，需要在大范围内进行实质性审查。 20第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试通过对薪酬业务第三节人力资源与工薪循环的实质性程序一、审计目标 应付职工薪酬一般审计目标包括：1.证实薪酬业务的真实性和完整性2.证实薪酬业务的合法性3.证实工资结算的完整性4.证实工资分配的正确性5.证实账务处理的正确性审计目标21第三节人力资源与工薪循环的实质性程序审计目标21第三节人力资源与工薪循环的实质性程序【例题4多选题】下列各项中，属于薪酬业务的审计目标有（）。A.证实薪酬业务的真实性B.证实薪酬业务的合法性C.证实薪酬结算的完整性D

12、.证实相关账务处理的正确性E.证实薪酬水平的公平性【正确答案】ABCD22第三节人力资源与工薪循环的实质性程序【例题4多选题】下列第三节人力资源与工薪循环的实质性程序一、获取或编制应付职工薪酬明细表 获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数，总账数和明细账合计数核对是否相符。实质性程序123第三节人力资源与工薪循环的实质性程序一、获取或编制应付职工第三节人力资源与工薪循环的实质性程序二、运用分析方法检查应付职工薪酬总体合理性1.分析比较近期各年度和本年度各个月份职工薪酬变动情况，判断其变动有无异常； 2.将本年度产品生产成本中直接人工费用与前期比较，查明其异常波动原因；3.将

13、本年度管理费用中人工费用与前期比较。如有变动应取得管理当局有关员工工薪变动的决议。实质性程序224第三节人力资源与工薪循环的实质性程序二、运用分析方法检查应第三节人力资源与工薪循环的实质性程序【例题5多选题】下列各项审计程序中，属于对应付职工薪酬进行分析的有（）。A.分析比较近期各年度和本年度各个月份职工薪酬变动情况B.将本年度产品生产成本中的直接人工费用与前期比较C.核对工资总额的组成内容是否符合有关的规定D.将本年度管理费用中的人工费用与前期比较E.核对工资标准是否符合有关的规定 【正确答案】ABD25第三节人力资源与工薪循环的实质性程序【例题5多选题】下列第三节人力资源与工薪循环的实质性

14、程序三、工资总额真实性的审查1.查阅有关记录、资料，查明在册员工总数的真实性。 关注： 是否存在虚列员工名额，人为调节成本、费用，隐匿利润，偷漏企业所得税的现象。2.审查工资总额各组成项目的真实性。检查各种奖金的发放是否真实、合法；检查各种津贴、补贴的开支的真实性。实质性程序326第三节人力资源与工薪循环的实质性程序三、工资总额真实性的审第三节人力资源与工薪循环的实质性程序四、工资结算与分配审查通过检查、复核工资结算表和工资结算汇总表，逐级审查工资计算及汇总的正确性。1.计时工资的审查2.计件工资的审查3.奖金、津贴和补贴的审查（合规性）4.标准工资的审查实质性程序427第三节人力资源与工薪循

15、环的实质性程序四、工资结算与分配审查第三节人力资源与工薪循环的实质性程序四、工资结算与分配审查 5.代扣代缴款项的正确性的审查6.应付工资和实发工资正确性的审查7.工资分配正确性的审查实质性程序428第三节人力资源与工薪循环的实质性程序四、工资结算与分配审查第三节人力资源与工薪循环的实质性程序查明是否划清收益性支出与资本性支出的界限、生产经营性支出与营业外支出的界限以及生产成本与期间费用的界限。关注：有无把在建工程人员的工资、企业管理部门、福利部门等部门人员的工资计入产品成本或者相反，从而导致生产成本及损益失实的情况。抽查工资结算汇总表与工资费用分配表的一致性，并复核工资费用分配表中各项数据的

16、正确性。29第三节人力资源与工薪循环的实质性程序查明是否划清收益性支出第三节人力资源与工薪循环的实质性程序8.直接人工费的审查（产品成本中的一部分） （1）直接人工费范围合规性的审查。 （2）直接人工费分配正确性的审查。实质性程序430第三节人力资源与工薪循环的实质性程序8.直接人工费的审查（第三节人力资源与工薪循环的实质性程序9.工资费用账务处理正确性的审查 关注：（1）待领工资是否按规定存入银行，并从“应付职工薪酬工资”账户转出。 （2）按本月应付工资分配工资费用的企业，“应付职工薪酬工资”账户的借方（实付工资额）与贷方（应付工资额）不相等，其借方余额表示多付工资，贷方余额表示少付工资，应

17、将贷方余额作为负债反映于财务报表上。实质性程序431第三节人力资源与工薪循环的实质性程序9.工资费用账务处理正第三节人力资源与工薪循环的实质性程序【例题6多选题】被审计单位对以下工资费用的分配，审计认为正确的有（）。 A.医务室医生的工资记入“管理费用”B.车间主任的工资记入“生产成本”C.办公室主任的工资记入“制造费用”D.营销人员的工资记入“销售费用”E.基建部门人员的工资记入“制造费用” 【正确答案】AD32第三节人力资源与工薪循环的实质性程序【例题6多选题】被审其他货币性职工薪酬及相关账户的审查 关注：1.对其他货币性职工薪酬的审查 （1）计提依据的审查 按有关规定，审查中应核实计提“

18、五险一金”、工会经费和职工教育经费的计提基础是否正确，是否存在人为调整并导致多提的情况。 （2）计提比例的审查审计人员可采用复算法予以查核计提比例的合规性。实质性程序533其他货币性职工薪酬及相关账户的审查 关注：实质性程序5其他货币性职工薪酬及相关账户的审查 （3）计提结果的审查在审查了计提依据和比例的基础上，通过复算法验证各类经费的计提结果是否正确无误。 （4）审查五险一金、工会经费和职工教育经费等明细账，抽查相关原始凭证，审查各类经费使用的合规性和合法性。实质性程序534其他货币性职工薪酬及相关账户的审查 （3）计提结果的审查其他货币性职工薪酬及相关账户的审查2.其他相关账户审查 查明其

19、他相关账户的业务处理是否符合规定。 （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本； （2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本； （3）上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。实质性程序535其他货币性职工薪酬及相关账户的审查2.其他相关账户审查 职工薪酬在财务报表中披露的正确性1.查明职工薪酬在财务报表中的反映是否完整和正确2.查明股份支付交易在财务报表中的反应是否完整和正确实质性程序636职工薪酬在财务报表中披露的正确性1.查明职工薪酬在财务报表中职工薪酬在财务报表中披露的正确性【例题7单选题】下列各项中，属于应付职工薪酬实质性审查程序的

20、是（）。A.审阅与薪酬业务有关的制度规定B.观察考勤、调配、工资结算等职责是否分离C.审查薪酬费用账务处理的正确性D.检查薪酬汇总表是否经过授权审批 【正确答案】C【答案解析】ABC属于职工薪酬内部控制测评37职工薪酬在财务报表中披露的正确性【例题7单选题】下列各项中作业1.【单选题】被审计单位对以下工资费用分配，应确认为错误的是（）。 A、营销人员工资计入制造费用B、车间主任工资计入制造费用C、设备维修人员工资计入生产成本D、行政管理人员工资计入管理费用38作业1.【单选题】被审计单位对以下工资费用分配，应确认为错误作业2.【单选题】限制非授权人员接近待领工资和薪酬业务会计资料属于薪酬业务循

21、环内部控制的（）。 A、职责分工控制B、信息传递程序控制C、实物控制D、财务处理控制39作业2.【单选题】限制非授权人员接近待领工资和薪酬业务会计资作业3. 【单选题】下列各项中，属于职工薪酬实质性测试程序的是（）。 A、观察考勤、工资结算、工资发放是否由相互独立的部门完成B、检查工资汇总表是否经授权审批C、检查相关记账凭证，查明有无编制人员、审核人员的签字D、分析比较本年度各个月份的工资变动情况，判断有无异常变动40作业3. 【单选题】下列各项中，属于职工薪酬实质性测试程序的作业4. 【单选题】薪酬业务循环的审计目标不包括（）。 A、薪酬业务的真实性和完整性B、薪酬业务的合法性C、工资结算的完整性D、员工对工资的满意度41作业4. 【单选题】薪酬业务循环的审计目标不包括（）。 作业5. 【单选题】下列关于人力资源与工薪循环的内部控制中，恰当的是（）。 A、甲职员负责考勤制度的审核、工资的计算，乙职员负责工资的发放和审核B、甲职员负责考勤制度的管理、审核和工资的计算，同时对乙职员的工资发放过程进行监督C、甲职员负责工薪支付的批复