Ch4职业责任与法律责任

1、普通高等教育“十一五”规划教材 审 计 (刘明辉主编)第四章职职业业责任和和法律责责任第一节职职业业责任第二节法法律律责任第三节避避免免法律诉诉讼的对对策第一节职职业业责任关于职业业责任的的几个概概念财务报表表审计中中发现错错误和舞舞弊的责责任财务报表表审计中中关注法法律行为为的责任任第一节职职业业责任一、关于于职业责责任的几几个概念念1.对财务报报表的责责任（1）被审计计单位管管理层和和治理层层的责任任在治理层层的监督督下，管管理层作作为会计计工作的的行为人人，对编编制财务务报表负负有直接接责任。管理层对对编制财财务报表表的责任任具体包包括：第一节职职业业责任一、关于于职业责责任的几几个概念

2、念（2）注册会会计师的的责任按照审计计准则的的规定，对财务务报表发发表审计计意见是是注册会会计师的的责任。财务报表表审计不不能减轻轻被审计计单位管管理层和和治理层层的责任任。会计责任任，是指被被审计单单位管理理当局对对其所编编制和提提供的会会计报表表所应承承担的责责任。包包括建立立健全本本单位的的内部控控制制度度，保护护本单位位资产的的安全和和完整，保证其其会计资资料的真真实、合合法和完完整。审计责任任，是指注注册会计计师及其其审计组组织对其其执行的的审计业业务及出出具的审审计报告告应承担担的责任任。独立审计计基本准准则规定：按按照独立立审计准准则的要要求出具具审计报报告，保保证审计计报告的的

3、真实性性、合法法性是注注册会计计师的审审计责任任。属于不同同的责任任主体，彼此不不可替代代、减轻轻或免除除第一节职职业业责任第一节职职业业责任关于职业业责任的的几个概概念2.审计失败败、企业业经营失失败与审审计风险险（1）审计失失败（2）企业经经营失败败（3）审计风风险审计失败注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。遵守了公公认审计计准则审计风险险出现经营营失败时时，审计计失败可可能存在在，也可可能不存存在。第一节职职业业责任会计报表表审计中中审计人人员应负负的职业业责任发现错误误与舞弊弊的责任任错误会计报表中存在的非故意错报或漏报-原始记录和会计数据的计算、抄写错误-

4、对事实的疏忽和误解-对会计政策的误用舞弊导致会计报表产生不实反映的故意行为-伪造、编造记录或凭证-侵占资产-隐瞒或删除交易或事项-记录虚假的交易或事项-蓄意使用不当的会计政策第二节法法律律责任-发现错误误与舞弊弊的责任任注册会计计师对会会计报表表审计，并非专专为发现现被审计单位位的错误误、舞弊弊或违反反法规行行为。如如果委托人要要求对可可能存在在的特定定错误、舞弊或或违反法规行行为进行行专门审审计，注注册会计计师应当当考虑自身能能力和审审计风险险，并另另行签订订业务约约定书。第一节职职业业责任会计报表表审计中中审计人人员应负负的职业业责任关注违法法行为的的责任不包括违违反适用用的会计计准则和和

5、相关会会计制度度的行为为第二节法法律律责任-揭露违反反法规行行为的责责任出具的审审计报告告与被审审计单位位存在对对财务报报表产生重大大影响的的违法违违规行为为之间的的关系。P80第二节法法律律责任注册会计计师法律律责任的的成因法律环境境变化的的主要表表现被审计单单位的责责任不能苛求求注册会会计师发发现和揭揭露所有的错误和和舞弊行行为未能查出出的重大大错误与与舞弊关键是未未能查出出的原因因是否来来自CPA本身的过过错总之，管管理层和和治理层层对报表表承担完完全责任任，若财财务报表表存在重重大错报报，而注注册会计计师没有有发现，也不能能因为财财务报表表已经注注册会计计师审计计这一事事实而减减轻管理

6、理层和治治理层对对财务报报表的责责任。1.违约，是是指合同同的一方方或几方方未能达达到合同条款款的要求。当违约约给他人人造成损损失时，注册会会计师应应负违约约责任。第二节法法律律责任-注册会计计师的责责任2.过失，是是指在一一定条件件下，缺缺少应具具有的合合理的谨慎。普通过失失重大过失失没有完全全完全没有有第二节法法律律责任-注册会计计师的责责任第二节法法律律责任-注册会计计师的责责任从司法实实践看，如果会会计报表表存在重重大错报报事项，注册会会计师运运用常规规审计程程序通常常应予以以发现，但因工工作疏忽忽而未能能将重大大错报事事项查出出来就很很可能在在法律诉诉讼中被被解释为为重大过过失。如如

7、果会计计报表存存在多项项错报，每一处处都不算算重要，但综合合起来对对会计报报表的影影响却很很大，也也就是说说，会计计报表作作为一个个整体可可能严重重失实。在这种种情况下下，法院院一般认认为注册册会计师师具有普普通过失失，而非非重大过过失，因因为常规规审计程程序发现现每处较较小错报报事项的的概率也也很小。欺诈明知知委托单单位的会会计报表表有重大大错报，却加以以虚伪的的陈述，出具无无保留意意见的审审计报告告。第二节法法律律责任-注册会计计师的责责任第二节法法律律责任-注册会计计师的责责任如果财务务报表存存在多处处错误事事项，每每一处都都不算重重大，但但报表作作为整体体时就可可能导致致严重失失实，注

8、注册会计计师实质质性审计计准则规规定的程程序未能能将错误误事项查查出来，该注册册会计师师会被认认定为（）A普通过失失B重大过失失C欺诈D没有过失失第二节法法律律责任-注册会计计师的责责任注册会计计师对A股份有限限公司2006年度财务务报表进进行审计计，按照照中国注册册会计师师审计准准则第1312条函证规定，对对有关应应收账款款进行了了函证，但是由由于肯定定式函证证数量不不足，最最终仍有有重大错错误还是是未能查查出，在在此情况况下一般般认为注注册会计计师应属属于（）A普通过失失B重大过失失C共同过失失D没有过失失第二节法法律律责任-注册会计计师的责责任被审计单单位未能能向注册册会计师师提供编编制

9、纳税税申报表表所必要要的信息息，后来来又控告告注册会会计师未未能妥当当地编制制纳税申申报表，这种情情况可能能使法院院判定被被审计单单位存在在（）A普通过失失B重大过失失C共同过失失D违约第二节法法律律责任-注册会计计师的责责任注册会计计师在对对被审计计单位的的存货审审计时提提出监盘盘，但被被审计计单位表表示年终终前已经经作出盘盘点，并并向注册册会计师师提供了了盘点的的全部记记录，注注册会计计师审查查了盘点点记录后后便认可可了存货货的真实实性。然然而，后后来存货货被证实实存在大大量虚构构情况，那么注注册会计计师将被被视为（）A普通过失失B重大过失失C共同过失失D违约第二节法法律律责任-注册会计计

10、师的责责任如果内部部控制不不太健全全，注册册会计师师应当调调整实质质性测试试程序的的性质、时间和和范围，否则就就具有（）。A.没有过失失B.普通过失失C.重大过失失D.欺诈第二节法法律律责任中国注册册会计师师的法律律责任一般来说说，因违违约、过过失可能能使注册册会计师师负行政政责任和和民事责责任，因因欺诈可可能会使使注册会会计师负负民事责责任和刑刑事责任任民事责任任行政责任任刑事责任任第二节法法律律责任中国注册册会计师师的法律律责任违约、过过失欺诈第二节法法律律责任中国注册册会计师师的法律律责任行政责任任、民事事责任刑事责任任、民事事责任第三节避避免免法律诉诉讼的对对策可能导致致审计人人员法律律责任的的原因避免法律律诉讼的的对策第三节避避免免法律诉诉讼的对对策可能导致致法律责责任的原原因审计人员员职业道道德素质质低下审计人员员专业胜胜任能力力不够审计人员员对客户户了解不不够审计程序序不当没有保持持应有的的职业谨谨慎审计证据据不充分分没有恰当当的审计计工作底底稿对查找舞舞弊不重重视欺诈行为为第三节避避免免法律诉诉讼的对对策避免法律律责任的的对策谨慎选择择合伙人人招收合格格