会计学原理第一章总论

会计学原理第一章总论第一节会计的基本概念第二节会计目标和会计信息质量要求第三节会计对象和会计要素第四节会计假设和会计记账基础第五节会计程序和会计方法第一节会计的基本概念一、会计的产生、发展二、会计的基本概念一、会计的产生、发展会计是社会生产发展到一定历史阶段的产物。社会生产的发展、经济管理的客观要求是会计产生和发展的前提条件。会计的产生源于人类的生产行为。会计从其产生起一直发展到今天，经历了漫长的历史过程，这一过程大致可以分为古代会计、近代会计和现代会计三个发展时期。发展到今天，会计已经成为一种重要的经济管理活动；社会生产越发展，经济管理要求越高，会计就越重要。二、会计的基本概念

（一）会计的职能

会计职能是指会计在经济管理中所固有的功能，它说明会计客观上存在着什么样的能力。我国会计学界比较公认的看法是会计具有反映和监督两大基本职能。

1.会计的反映职能会计的反映职能也称核算职能，是指会计具有以货币作为主要计量尺度，借助于专门的核算方法，对特定组织的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为有关各方提供有用会计信息的功能。反映职能是会计最基本的职能，也是全部会计管理工作的基础。

2.会计的监督职能会计的监督职能也称控制职能，是指会计具有按照一定的目的和标准，借助会计反映提供的会计信息，通过预测、决策、控制、分析和考评等方法，对特定组织经济活动的合法性、合理性进行督促、控制、干预，使其正常进行的功能。它是会计又一重要的基本职能。会计的反映职能和监督职能是相辅相成、密不可分的。会计反映是会计监督的基础；会计监督是会计反映的延伸和保证.

会计职能的内容不是一成不变的。随着生产的发展和管理的加强，会计的作用日益重要，会计职能的内容也会不断丰富和发展。我国会计学界有学者认为，除了反映和监督是会计的基本职能外，预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等也是会计的重要职能。（二）会计的特点1.会计以货币作为主要计量单位2.会计以凭证作为主要依据3.会计要运用一套专门核算方法4.会计核算具有连续性、系统性、完整性和综合性

（三）会计的本质纵观中外会计学界对会计本质的认识，有多种不同观点。“管理活动论”认为，会计是一种管理活动，是一项经济管理工作；“信息系统论”认为，会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统；“控制系统论”则认为，会计是对一个实体的经济事项按货币计量及公认的原则与标准进行分类、记录、汇总、传达的控制系统，是管理者实现对产权关系、价值运动过程及其结果系统控制的一种具有社会意义的控制活动。

将会计视为一种经济管理活动，能够较为准确地反映会计的本质。首先，从会计产生的历史动因看，会计是适应生产管理需要而产生的经济管理活动。其次，从会计发展的历史结果看，会计已经逐步发展成为一种以价值管理为主要特征的经济管理活动。再次，从会计所处的地位看，会计既是微观经济管理的主要信息来源，也是宏观经济管理中加强宏观经济调控和管理的重要信息来源。

最后，会计工作具有专门的机构、专职的人员、完备的规范体系、明确的职能和专门的管理对象，会计机构和会计人员的主要职责以及会计规范的内容都属于经济管理的范畴，会计机构是组织中重要的经济管理机构，会计人员是组织中重要的经济管理者，会计所要研究和解决的问题是现代经济管理所要研究和解决的重要问题，会计知识是运用范围最为广泛和最为有效的经济管理知识。所有这些都表明，今天的会计已经是一种重要的经济管理活动。

（四）会计的概念我们认同对当今会计概念的如下表述：会计是以货币计量为基本形式，以凭证为主要依据，运用专门的方法，对特定组织的经济活动进行连续、系统、完整、综合的反映和监督，为有关各方提供有用会计信息，旨在提高经济效益的一种经济管理活动。简言之，会计是对特定组织的经济活动进行反映和监督的一种经济管理活动。第二节会计目标和会计信息质量要求

一、会计目标二、会计信息质量要求一、会计目标（一）会计目标的含义所谓会计目标，就是在一定的客观经济环境条件下，会计活动所应达到的目的或标准。会计目标是会计活动中一切矛盾的“焦点”，是会计活动的出发点和归宿，它规定着会计活动的基本方向。会计目标属于财务会计概念中的最高层次，是会计理论框架的起点和会计理论体系的重要构成内容之一，在会计理论中占有十分重要的地位。研究和合理确定会计目标，具有十分重要的理论指导意义和现实意义。

（二）会计目标的内容会计目标应当包括会计的总体目标和具体目标。讲求和提高经济效益是会计的总体目标。会计的具体目标：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。上述会计的具体目标，既强调受托责任的履行，也要求有助于经济决策，反映了“受托责任说”和“决策有用说”两大学派的基本思想。

（三）会计目标的确立1.会计信息的使用者企业会计信息使用者包括外部和内部信息使用者两类。企业外部信息使用者即财务会计报告使用者，泛指企业外部的组织和人士，主要包括投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众等。企业内部信息使用者则主要是指企业内部各阶层的管理人员，包括企业负责人、各职能机构负责人、企业职工及工会等。

2.会计信息的内容一般说来，会计所提供的主要应当是能够客观地、完整地、及时地反映企业一定日期财务状况、一定时期经营成果和一定时期现金流量等情况的会计信息。从满足会计信息使用者需要的角度看，会计所提供的主要应当是有助于投资者进行投资决策和债权人进行信贷决策、有助于国家进行宏观经济调控和管理、有助于企业经营者和管理者作出各种经济决策和加强经营管理所需要的会计信息。

3.会计信息的表达形式企业对外提供会计信息，较为恰当的方式是编制和报送财务会计报告。财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告应当包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注。二、会计信息质量要求

（一）会计信息质量要求的含义会计信息质量要求也即会计信息应当具有的质量特征、质量标准，是对企业财务会计报告提供高质量会计信息的基本规范，它主要回答的是财务会计报告应当提供什么样的会计信息的问题。会计信息质量要求是人们对长期以来的会计实践经验所进行的高度理论概括和总结，是会计理论体系的重要组成部分，研究和明确会计信息质量要求，具有十分重要的意义。

（二）会计信息质量要求的内容我国《企业会计准则——基本准则》概括了八项会计信息质量要求：1.可靠性可靠性亦可称客观性、真实性，是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。可靠性既是对会计信息质量的要求，也是对会计核算的总体性要求。

2.相关性相关性亦称有用性，是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。相关性既是对会计信息质量最根本的要求，也是对会计核算的总体性要求。3.可理解性可理解性又可称明晰性、清晰性，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

4.可比性可比性是指企业提供的会计信息应当具有纵向、横向可比性：同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确需变更的，应当在附注中说明；不同企业发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。5.实质重于形式实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

6.重要性重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。7.谨慎性谨慎性又称稳健性、审慎性，是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

8.及时性及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第三节会计对象和会计要素

一、会计对象二、会计要素一、会计对象（一）会计对象的一般含义会计对象也称会计客体、会计内容，是指会计在行使反映和监督职能时所面对的客体，也就是会计反映和监督的内容，它回答会计对什么进行反映和监督的问题。会计的一般对象，概括地说就是社会再生产过程中能够以货币表现的经济活动。

（二）会计对象的基本表现形式一个企业从事经营活动，必须有一定的经济资源即资产。另一方面，企业所需资产要么是向投资者筹集的，要么是向债权人筹集的。在会计上，投资者对企业资产的所有权称为企业的所有者权益，债权人对企业资产的索偿权称为企业的负债。与此同时，企业提供商品或劳务，获取一定量的经济利益流入即收入。另一方面，企业必然又会发生相应的经济利益流出即费用。在会计上，收入大于费用的余额称为利润，反之则称为亏损。

从上述分析来看，企业再生产过程中能够以货币表现的经济活动用会计术语来说，就是企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是会计对象具体内容在会计上的基本表现形式资产、负债、所有者权益是企业财务状况的静态表现，反映企业一定时点的经济活动；收入、费用、利润是企业经营成果的动态表现，反映企业一定时期的经济活动。二、会计要素会计要素又称为财务报表要素，简言之就是会计对象的构成要素。企业会计要素有六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。会计要素是对会计对象最基本的带有规律性的科学分类，这种划分在会计核算中具有十分重要的作用，它是会计确认、计量、记录和报告的重要依据和基础，是设置会计科目的基本依据，是设计财务报表的基本框架。

（一）资产1.资产的定义及特征资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。经济利益是指现金及可以转化为现金的非现金资产。资产的特征：第一，资产必须是企业过去的交易或者事项形成的资源。第二，资产必须是企业拥有或可以控制的资源。第三，资产必须是预期会给企业带来经济利益的资源。

2.资产的主要内容按其流动性或变现程度的高低，企业的资产分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至取得现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年。因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流动资产。正常营业周期不能确定的，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。

企业的流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、合同资产等。其中：货币资金是企业在经营活动中存在于货币形态的资产，主要包括库存现金和银行存款等；交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售所持有的金融资产；应收及预付款项是企业在经营活动中形成的短期性债权，主要包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等；

存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等；合同资产是企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。（2）非流动资产非流动资产又可称为长期资产，是指不符合流动资产定义的资产，也即不能在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。

企业的非流动资产主要有债权投资、其他债权投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等。其中：债权投资是企业以摊余成本计量的长期债权投资；其他债权投资是企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资；长期股权投资是指企业对子公司、合营企业以及联营企业的投资；固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产，如房屋、建筑物、机器、设备、运输工具等；无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权等。

（二）负债1.负债的定义及特征负债亦称债权人权益，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征：第一，负债是由企业过去的交易或者事项形成的。第二，负债是企业承担的现时义务。第三，负债需要清偿，因而负债预期会导致经济利益流出企业。

2.负债的主要内容负债按其偿还期的长短分为流动负债和非流动负债。（1）流动负债流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。常见的流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。

（2）非流动负债非流动负债又称长期负债，是企业流动负债以外的负债，也就是偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。常见的非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

（三）所有者权益1.所有者权益的定义及特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它在股份有限公司又称为股东权益。所有者权益的特征：首先，所有者权益在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额即净资产，因而所有者权益金额的确认、计量依赖于资产和负债；其次，所有者仅对净资产即企业全部资产减去全部负债后的余额享有权益。

2.所有者权益的主要内容在企业会计核算中，通常将所有者权益按其永久性递减顺序依次分为实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等内容。（1）实收资本实收资本是投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的法定资本。在股份有限公司，实收资本又称为股本。

（2）资本公积资本公积是指归投资者所共有的、非收益转化形成的资本，包括资本溢价等，它可按规定程序转增资本。资本溢价是投资者或者他人投入企业、所有权归属于投资者，并且金额上超过法定资本部分的资本。从来源看，实收资本和资本溢价都是所有者投入企业的资本。

（3）其他综合收益其他综合收益主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

利得和损失包括直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。直接计入所有者权益的利得和损失是所有者权益中其他综合收益的构成内容。直接计入当期利润的利得和损失是利润的构成内容，主要包括营业外收入、营业外支出和所得税费用等。

（4）盈余公积盈余公积是企业按规定从净利润中提取形成的归投资者所共有的积累资金，它可用来弥补亏损和按规定程序转增资本。（5）未分配利润未分配利润是企业实现的净利润扣除已分配利润后留待以后年度进行分配的结存利润。从来源看，盈余公积和未分配利润均是企业在历年经营活动中积累留存的净利润，二者统称留存收益。

（四）收入1.收入的定义及特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入有广义、狭义之分。这里的收入是按我国企业会计准则的规定进行定义的，是一个狭义的概念。广义上的收入既包括狭义的收入，也包括直接计入当期利润的利得（如营业外收入等）。

收入的特征：首先，收入是企业在日常活动中形成的经济利益流入。其次，收入是与所有者投入资本无关的经济利益流入。再次，由于收入是企业经济利益的流入，因而收入的形成总是伴随着资产的增加，或者负债的减少，或者二者兼而有之。最后，收入会导致所有者权益增加。

2.收入的主要内容不同的企业，由于从事的日常活动的经济性质不同，其收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。就一个企业而言，在企业会计核算中，通常按企业从事的日常活动的主次地位不同，将收入分为营业收入和投资收益等，其中，营业收入又分为主营业务收入和其他业务收入。

主营业务收入是企业在日常活动中，为实现其经营目标而从事经常性活动形成的经济利益流入，简言之就是企业从事主营业务形成的经济利益流入。其他业务收入是企业在日常活动中，为实现其经营目标而从事与经常性活动相关的活动形成的经济利益流入，简言之就是企业从事附营业务形成的经济利益流入。投资收益是企业以各种方式从事对外投资活动所形成的经济利益流入。

（五）费用1.费用的定义及特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与收入一样，费用也有广义、狭义之分。按照我国企业会计准则的规定，这里的费用是与狭义的收入相配比的费用，是一个狭义的概念。广义上的费用既包括狭义的费用，也包括直接计入当期利润的损失（如营业外支出、所得税费用等）。

费用的特征：首先，费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出。其次，费用是与向所有者分配利润无关的经济利益流出。再次，由于费用是企业经济利益的流出，因而费用的发生总是伴随着资产的减少，或者负债的增加，或者二者兼而有之。最后，费用会导致所有者权益减少。

2.费用的主要内容在会计核算中，通常将企业的费用分为营业成本、税金及附加和期间费用，其中，营业成本又分为主营业务成本和其他业务成本，期间费用则分为销售费用、管理费用和财务费用等。主营业务成本是企业在所从事的日常活动中为实现其经营目标而从事经常性活动发生的费用，简言之就是企业为取得主营业务收入而付出的代价。在工业企业，其主营业务成本就是已销售商品的生产成本即商品销售成本。

其他业务成本就是企业为取得其他业务收入而付出的代价。税金及附加是企业从事日常经营活动应当负担的各种税金和教育费附加。销售费用是企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，如广告费、展览费、包装费、运输费等。管理费用是企业行政管理部门等为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、相关手续费等。

（六）利润1.利润的定义及特征利润是指企业在一定会计期间的经营成果（财务成果），也就是企业的收入减去费用后的净额与直接计入当期利润的利得和损失的总和。在会计核算中，利润包括营业利润、利润总额和净利润等。这里的利润是指净利润，是广义的概念。利润的特征：第一，利润金额的确认、计量依赖于企业的收入、费用及直接计入当期利润的利得和损失；第二，利润数额的变动往往引起所有者权益数额变动。

2.利润的主要内容根据上述利润的定义，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。收入减去费用后的净额即营业利润，它是企业从事日常活动取得的成果，所反映的是企业日常活动的业绩情况。可用公式表示如下：营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋投资收益上式中：营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本

企业的营业利润加上营业外收入再减去营业外支出即为利润总额，用公式表示如下：利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出企业的利润总额减去所得税费用即为净利润（税后利润），用公式表示如下：净利润＝利润总额－所得税费用企业一定会计期间实现的净利润应按照有关规定进行分配，通过分配，一部分作为应支付给投资者的利润形成负债中的应付股利，另一部分转化为所有者权益中的留存收益，并分别形成盈余公积和未分配利润。第四节会计假设和会计记账基础

一、会计假设二、会计记账基础一、会计假设（一）会计假设的意义会计假设就是为了组织会计核算工作、生成会计信息，针对会计确认、计量、记录和报告的有关空间、时间范围和计量形式等设定的前提条件。在会计实务中，如果对组织会计核算工作必须具备的前提条件不作出设定，就无法确立会计目标，无法提出会计信息质量要求，从而也就无法有效地开展会计活动，最终导致会计活动混乱无序。因此，会计假设是组织、指导会计活动的理论基础，是生成会计信息、保证实现会计目标的重要前提条件。

（二）会计假设的内容会计假设包括四项内容，即：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。1.会计主体假设会计主体亦称会计实体、会计个体，是指会计工作所服务的特定单位或组织。会计主体假设是指会计工作总是在某一个会计主体里进行的，会计所反映的是一个特定单位经济活动中的交易和事项。它明确了会计核算工作的空间范围，解决了会计确认、计量、记录和报告的立场问题。

2.持续经营假设持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。持续经营假设是指会计核算应当以会计主体持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑其是否破产、解散和清算。持续经营假设明确了会计核算工作的时间范围。

3.会计分期假设会计分期是对会计期间的划分。会计分期假设是指把会计主体持续不断的生产经营过程分割为若干较短的、等距的、连续的会计期间，以便分期结算会计账目，按期编制财务会计报告。会计分期假设是对持续经营假设的必要补充，是对会计核算工作时间范围的具体划分，它要求不属于本会计期间的经济业务不能反映在本期会计账目和财务会计报告中。

会计期间是指会计核算工作中为核算生产经营活动或预算执行情况所规定的起讫日期，通常分为会计年度和会计中期。会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括会计半年度、会计季度、会计月度。按照我国会计法规的规定，企业会计年度应当采用公历年度制，相应地，会计中期的起讫日期也与公历日历日期相同。

4.货币计量假设货币计量假设是指会计主体持续不断的生产经营情况都通过价值稳定的货币予以综合反映。货币计量假设明确了会计核算工作的计量尺度。在我国，会计法规规定会计核算以人民币作为记账本位币。在存在多种货币的情况下，或某种业务采用外币结算时，要把有关外币按规定汇率折算为记账本位币。业务收支以外币为主的企业也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。境外企业报送国内有关部门的财务会计报告，应当折算为人民币反映。二、会计记账基础所谓会计记账基础，就是在会计核算中，以何种标准确认、计量、记录和报告特定会计期间交易或者事项引起的收入、费用的方法。会计上主要有两种不同的记账基础，即权责发生制和收付实现制。（一）权责发生制权责发生制亦称应收应付制、应计制，是指以货币资金的应收、应付作为标准，计算本期收入、费用的一种会计记账基础。

权责发生制要求按权利和责任的归属期来确认、计量、记录和报告特定会计主体的收入和费用，也即按款项是否应当收到和付出作为标准来计算本期的收入和费用，而不论本期是否实际收到和付出款项。其主要内容是：凡是本期实现的收入和发生的费用，不论其款项在本期是否实际收到和付出，均作为本期的收入和费用入账；凡不属于本期实现的收入和发生的费用，也不论其款项在本期是否实际收到和付出，均不作为本期的收入和费用入账。

权责发生制是国际公认的企业会计记账基础。我国企业会计准则规定，企业在会计确认、计量、记录和报告中应当采用权责发生制这一会计记账基础。我国境内各级各类独立核算的公立医院，包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，其会计确认、计量、记录和报告采用权责发生制基础。（二）收付实现制收付实现制也称为实收实付制、现金制，是指以货币资金的实收、实付作为标准，计算本期收入和费用的一种会计记账基础。

收付实现制要求按款项实际收到和付出的会计期间来确认、计量、记录和报告特定会计主体的收入和费用，而不论本期是否应当收到和付出款项。其主要内容是：凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其款项在本期是否应当收到和付出，均作为本期的收入和费用入账；凡是本期没有实际收到和付出款项，不论其款项在本期是否应当收到和付出，均不作为本期的收入和费用入账。

我国行政单位会计采用收付实现制；在事业单位会计中，除经营业务采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制；在由政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构会计中，也采用收付实现制。第五节会计程序和会计方法

一、会计程序二、会计方法一、会计程序会计程序是指会计为了满足会计信息质量要求，实现会计目标，对一个企业的经济活动进行反映和监督的整个过程及步骤，即会计信息的加工处理程序。会计程序包括会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四个主要环节。

（一）会计确认所谓会计确认，是指依据一定的标准和条件进行筛选、辨认，以确定企业生产经营活动引发的各项经济交易或事项涉及的项目是否能够和何时进入会计处理过程的工作。

在企业会计核算过程中，由于能够以货币表现的经济活动具体化为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六个会计要素，因此，会计确认实际上就是会计要素的确认。1.资产的确认将一项资源确认为资产，必须符合资产的定义和特征。此外，资产的确认还必须同时满足两个条件：首先，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；其次，该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

2.负债的确认负债的确认，必须符合负债的定义和特征。此外，负债的确认还必须同时满足两个条件：首先，与该义务有关的经济利益很可能流出企业；其次，未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量3.所有者权益的确认由于所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于资产和负债的确认，所有者权益金额的计量也主要取决于资产和负债的计量。

4.收入的确认收入的确认除了应当符合收入的定义和特征外，也应当满足严格的条件。收入的确认至少应当符合以下条件：第一，与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；第二，经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；第三，经济利益的流入额能够可靠计量。

5.费用的确认费用的确认除了应当符合费用的定义和特征外，应当满足严格的条件。费用的确认至少应当符合以下条件：第一，与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；第二，经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；第三，经济利益的流出额能够可靠计量。

6.利润的确认就利润的确认而言，利润与所有者权益类似，不能单独确认。由于利润是指企业一定会计期间的收入减去费用后的净额与直接计入当期利润的利得和损失的总和，因此，利润的确认主要依赖于收入、费用、直接计入当期利润的利得、直接计入当期利润的损失的确认。利润金额的计量也主要取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

（二）会计计量所谓会计计量，就是选择运用一定的计量尺度和计量基础对已确认的会计要素项目进行定量反映，使之转化为会计信息的工作。会计计量在会计核算中处于核心地位，贯穿于整个会计核算过程。会计计量的对象是已经确认的会计要素。对会计要素进行会计计量，一是要确定计量尺度，二是要选择计量属性。

1.会计计量尺度会计计量以货币量度作为统一计量尺度，以实物量度、劳动量度作为辅助计量尺度，其货币一般都采用本国法定的名义货币。2.会计计量属性会计计量属性也称会计计量基础，是指所要确定的会计要素在数量方面的经济属性，是确定会计要素金额的基础。

按照我国企业会计准则的规定，会计计量属性主要有历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

（三）会计记录会计记录是指按照一定的账务处理要求，将经过确认、计量的会计要素项目的名称、金额等登记在记账载体上，以便对会计信息进行加工处理，最终获得所需会计信息的工作。会计记录的手段或记账载体主要是会计凭证、会计账簿、财务会计报告等。在实务中，通过对设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告等会计核算专门方法的应用，才能实现会计记录。

（四）会计报告会计报告是指以恰当的方式汇总日常会计确认、计量和记录所得到的会计信息并提供给财务会计报告使用者的工作，简言之就是编报财务会计报告的工作。此外，会计报告还涉及哪些会计信息应当列入财务会计报告、如何列入财务会计报告的问题，也就是应当编制哪些财务会计报告、财务会计报告如何编制的问题。显然，会计报告不是重新简单罗列账簿资料，而是一个再确认、再计量、再记录的过程。二、会计方法（一）会计方法的含义会计方法是用来反映和监督会计对象、实现会计目标的手段。一般认为，会计方法包括会计核算方法、会计监督方法、会计分析方法、会计预测方法和会计决策方法等。会计核算方法是最基本的会计方法。

（二）会计核算方法体系会计核算方法是指为了实现会计目标，在遵循会计信息质量要求对会计主体的经济