《初级会计学》案例提示和习题参考答案

PAGEPAGE47《初级会计学》案例提示与习题参考答案

导论案例提示(一)案例0-1：问题1.为伊万农场和弗雷农场编制开始日和结束日资产负债表及生长季利润表，为巴恩评价伊万和弗雷受托责任履行情况提供支持信息。伊万农场利润表单位：千克项目生长季总收成3528支出：麦种290肥料30牛损耗58犁损耗45总支出423净收成3105每亩净收成25.875伊万农场资产负债表单位：千克项目开始日结束日资产：麦子2903528肥料300牛580522犁450资产总计9454050负债：欠犁匠4545所有者权益巴恩投入900900留存收益3105权益总计9454050弗雷农场利润表单位：千克项目生长季总收成2006支出：麦种145肥料15牛损耗58犁损耗15总支出233净收成1773每亩净收成29.55弗雷农场资产负债表单位：千克项目开始日结束日资产：麦子1451961肥料150牛580522犁4530资产总计7852513负债：450所有者权益巴恩投入740740留存收益1773权益总计7852513问题2.评价伊万和弗雷受托责任履行情况根据两个农场利润表计算结果，伊万农场每亩净收益为25.875千克，而弗雷农场每亩净收益为29.55千克；根据资产负债表计算结果，开始日伊万农场所有者权益总额为900千克，结束日伊万农场所有者权益总额为4050千克，所有者权益增加3105千克，增长率为345%；开始日弗雷农场所有者权益总额为740千克，结束日弗雷农场所有者权益总额为2513千克，资产增加1728千克，增长率为239.59%。分析提示：因为伊万每亩为巴恩收获25.875千克麦子，而弗雷每亩为巴恩收获29.55千克麦子，所以，从巴恩的角度来看，弗雷干得更好。但从农场来说，伊万农场所有者权益增长率达到345%，而弗雷农场所有者权益增长率仅为239.59%，远低于伊万农场，所以将投入产出结合起来看，伊万农场要好于弗雷农场，主要原因在于伊万农场牛利用效率远高于弗雷农场，即资源使用效益更好。（二）案例0－2：问题1.“新希望公司”为什么需要会计记录，需要做哪些会计记录。事实上，银行官员建议范里“需要做一些必要的记录”是建议“新希望公司”从一开始就需要做一些必要的会计记录，而不是针对范里个人而言。要想评价一个公司经营业绩好坏；向现有投资者报告受托责任履行情况；向潜在投资人报告资本收益状况；向债权人报告债务偿还能力；向税务部门报告纳税义务履行情况；向其他利益相关者报告企业财务状况和经营状况等，均需企业一开始就要做好会计记录。只要是新希望公司发生的、能够用货币计量的，即会引起的资金发生变化经济业务都需要会计记录。例如，资金进入新希望时（范里和他的哥哥、妹妹投入资本时，从银行贷款时）；资金运用（购买卡车、拖斗车、粉碎机、备品备件及仓库）时等。问题2.为新希望公司编制开业日资产、负债清单：资产清单金额一辆旧卡车75000一辆拖斗车车31000两台旧粉碎机76000备品备件18000仓库282000现金118000资产总额482000“新希望公司”按取得资产所付出的代价（历史成本）来评定资产价值。负债清单金额银行借款200000问题3.怎么做产能适时了解“新希望公司”是“利润或亏损”，了解“新希望公司”是“利润或亏损”有何意义。新希望公司开始营业后，要想定期了解公司“利润或亏损”，就必须对公司经营过程中取得的营业收入和为取得营业收入发生的全部费用成本进行记录。了解公司“利润或亏损”，可以帮助范里正确评价公司经营业绩，发现公司经营管理中存在的问题，预测公司未来发展趋势和收益能力等。理论上，范里可以每隔任何一段时间做一次分析，但从会计成本和效益角度，一般会计师最短间隔一个月编制一次报表，所以，范里可以最短间隔一个月分析一次经营绩效。问题4.公司管理者需要哪些信息帮助其评价公司业绩。如果范里是公司的管理者的话，他需要会计师定期为其提供公司财务状况、经营成果、现金流入流出状况等信息，以帮助其正确评价公司业绩。第一章会计的涵义与目标一、练习题参考答案（一）单项题123456789BCBCDBBAC（二）多项单项题123456ABCDEABCDEABCDEABDEABDE二、案例提示（一）案例1-1问题1.如何报告彩虹公司营运状况要了解彩虹公司自开业以来3个月的营运状况，就必须确定3个月经营以来彩虹公司所取得的全部经营收入，和为取得收入发生的全部耗费。如果取得的收入超过了全部耗费，那么公司就盈利了。会计师通常通过编制利润表来报告公司营运状况。彩虹公司银行存款减少了说明经营收到的现金比支付的现金少。会计师通常编制现金流量表来报告现金变化。彩虹公司利润表单位：元项目4月1日至6月30日总收入77200支出：员工工资16000消耗存货（营业成本）21000*消耗办公用品800房租费用18000广告费用1500应支付借款利息1500电脑及软件资产损耗2500商用缝纫机资产损耗600总支出61900净收益15300营业成本21000=期初存货33000+本期购货29000-期末存货41000请思考:以上利润表中未考虑卡门的工资支出，这样处理是否合理？彩虹公司现金流量表单位：元项目4月1日至6月30日收入现金74000支出现金员工工资15100购买存货29000购买商用缝纫机18000支付三个月的房租18000支出现金合计80100现金净流量-6100加：期初现金余额400006月30日现金余额33900请思考:为什么彩虹公司盈利了15300元，现金却减少了6100元。问题3.一般会计师通过编制资产负债表来报告公司财务状况。彩虹公司资产负债表单位：元项目4月1日6月30日资产：现金4000033900应收款3200存货3300041000办公用品1000200预付费用1600014500电脑及软件2000017500*商用缝纫机17400*资产总计110000127700负债：堂兄弟借款100000101500应付工资900所有者权益：卡门投资1000010000留存收益15300权益总计11000012770017500=20000-2500；17400=18000-600请思考:“商店设备”是否应该列为资产？问题3.对卡门4月1日至6月30日经营状况评价。根据会计师所编制彩虹公司3个月经营的利润表来看，在不考虑卡门自己的劳动报酬的情况下，实现了盈利，经营状况良好；但如果将卡门应得的基本劳动报酬（3000×3=9000）考虑进行的话，公司经营的结果则仅盈利6300元。根据会计师所编制的现金流量表可以看出彩虹公司截至6月30日现金减少了6300元，但这并不能说明公司经营状况不好，现金减少的主要原因是预付的房屋租金（事实属于租住房屋的押金）和收银机押金。根据会计师所编制的资产负债表来看，公司经营3个月，总资产增加了17700元，所有者权益增加15300元，公司规模扩大，投资者投资得到保值增值，经营状况、财务状况良好。（二）案例1-2略第二章资产负债表一、练习题参考答案（一）单项题1234567891011121314AAAACBDABAACCB（二）多项单项题12345678910BCDABCDEABCDACEBDABCDEABCEABCACDBCD（三）填表题1.总资产为：2898000元；总权益为：2898000元；未分配利润为：1318000元2.企业经营活动是否对所有者权益产生影响发生业务对所有者权益的影响增加没有影响1借钱√2购买原材料√3销售商品√4购买机器√5出售多余材料√二、案例提示（一）案例2-1问题1.基于6月30日资产负债表对丹妮公司财务状况进行评价：依据案例所给出的丹妮公司6月30日资产负债表可以看出：（1）资产结构截止6月30日丹妮公司拥有或控制的总资产，即能够为企业带来未来经济利益的总资源有681888元，较期初6月1日增加了43350元，资产增长近7%，其中流动资产与非流动资产增幅相当；流动资产增加主要因为货币资金大幅增长，非流动资产增长主要来自于固定资产增加。从资产构成来看，虽然截止6月30日流动资产占总资产比例有所增加，但公司流动资产占比依然不足20%。（2）财务结构截止6月30日丹妮公司拥有或控制的总资源主要来自于自有资金，其中投资者投入占57%，留存收益约占34%；负债占比不足10%。公司目前的负债主要是流动负债中的短期银行借款和应付账款。（3）财务状况评价虽然公司资产负债率不足10%，但本期流动负债增幅较大，高达100%以上。公司目前拥有与流动负债相当规模的货币资金，短期内不会产生还款压力。但公司资产结构中流动资产占比，和负债结构中流动负债占比均偏小，所以公司应注意调整资产结构与债务结构，防范财务风险。由于公司资产负债率较低，自有资金占比较大，公司再融资能力较强，财务弹性较好。与期初相比，公司留存收益增加7935美元，实现资本增值。总的来说，丹妮公司6月经营实现了盈利，资产规模得到增长，公司整体财务良好。问题2．为什么留存收益的增加低于6月的净利润？公司6月实现净利润19635美元，而公司留存收益仅增加7935美元，原因在于丹妮向自己支付了11700美元的现金股利。（期末留存收益-期初留存收益=净利润–股利）问题3．6月30日，你认为丹妮公司值619446美元（股东权益余额）吗？请解释原因。丹妮公司估值与会计报表中股东权益余额并非一致的概念。截止6月30日丹妮公司股东权益余额619446美元是会计师基于历史成本计量基础确认计量的结果，它也许高于或低于公司实际的价值。（二）案例2-2略第三章利润表一、练习题参考答案（一）单项题1234567DBDBDAD（二）多项单项题1234567ABCDEABEAEACBCEABCEBC（三）填表题业务号权责发生制收付实现制收入费用收入费用（1）10003000（2）06000（3）01500（4）75007500（5）900000（6）15000（7）60000二、案例提示（一）案例3-1：问题1.解读丹妮公司6月利润表中列示的各项收入、费用来源及其信息涵义（1）营业收入70925美元，是会计师依据收入实现的原则确认的公司6月份经营活动实现的经营收入，即6月份丹妮公司因为销售产品或提供服务应该从客户手中取得的报酬。如果不存在商业信用的话，它应该等于公司经营活动收到的现金。（2）销售成本（营业成本）39345美元，是丹妮公司向客户的销售产品的成本或提供服务时发生的直接耗费。如果丹妮公司是个商业零售公司，那么营业成本就是公司销售的商品的取得成本；如果丹妮公司是个制造公司，那么营业成本就是公司销售的商品的制造成本；如果丹妮公司是个服务公司，那么营业成本就是公司向客户提供服务过程中发生的直接性人、财、物的消耗支出。根据案例中所给的资产负债表和现金收支表可以判断出丹妮公司是个商品销售公司。即营业收入是丹妮公司销售企业生产产品取得的销售额，而营业成本是销售的产品制造成本。（3）工资费用5888美元，是丹妮公司接受员工的劳动而应支付的劳动报酬。（4）折旧费用2574美元，是丹妮公司生产经营需要使用的厂房、设备等资产的损耗价值。（5）期间费用1959美元，是丹妮公司在6月份发生的管理费用、销售费用和财务费用。管理费用是丹妮公司为组织和管理公司生产经营活动而发生的人、财、物消耗；销售费用是丹妮公司为销售企业产品而发生的广告、促销、包装、运输等费用；财务费用是丹妮公司为筹集资金发生的各项理财费用，包括筹资费用（手续费、审计费、咨询费等一次性费用）和用资费用（利息、股利等）。（6）营业利润21159美元，说明丹妮公司通过6月份一个月的生产经营活动取得的收益，营业利润=营业收入-营业成本-工资费用-折旧费用-期间费用（7）利润总额21159美元，等于公司营业利润，说明丹妮公司6月份没有发生与企业生产经营无关的收入和支出。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（8）所得税费用为1524美元，是公司经营所得依据税法应该承担的所得税费。（9）净利润为19635美元，说明丹妮公司6月份为股东创造了19635美元的净收益。问题2.丹妮公司为什么6月份现金增加了31677美元，而利润只有19635美元：根据案例资料表1现金收支表可以了解丹妮公司6月份取得现金收入98783美元，而现金支出额为67106美元，现金增加了31677美元；而6月份利润表报告丹妮公司6月经营净收益只有19635美元，两者的差额就是净利润概念与现金净流量概念的差异。利润表报告的净利润反映丹妮公司6月份的经营业绩，是会计师依据权责发生制原则确认收入减去为取得收入发生的全部耗费后的结果，它可以准确反映经营者在6月份使用资源创造的经济利益；现金流量信息可以反映公司经营过程取得的现金流入、流出及现金存量的情况，可以反映公司经营创造现金的能力，现金流量是会计师依据收付实现制原则计量现金收入、现金支出及现金增减额。问题3.6月份销售成本（营业成本）是39345美元营业成本39345=期初存货14715+本期购入36030-期末存货26520期初存货成本29835美元（见6月资产负债表）本期购入存货成本36030美元：其中6月现购14715美元，赊购21315美元赊购21315美元=应付账款（期末21315美元-期初8517美元+本期偿还8517美元）（赊购额为本期应付增加额=应付账款期末余额-期初余额+本期减少额，即：期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额）期末存货成本26520美元（见6月资产负债表）（1）14715美元是本期现购存货金额，本期购进的存货不一定都实现销售，而销售的存货不一定都是现金购入的。营业成本的确认是会计师依据配比原则结转的本期已实现销售商品的取得成本，其与付现与否无关。（2）36030美元是本期购入的存货金额，即现购+赊购，同样本期销售的存货不一定都是本期购入的存货，也可以是期初库存的存货。利润表中的营业成本是会计师依据配比原则确认的已实现销售的商品取得成本，因为库存的存在，导致营业成本不一定等于本期购入或增加存货成本。（二）案例3-2略第四章现金流量表一、练习题参考答案（一）单项题123456AAABBA（二）多项单项题12345ABCDACABCDEABCABE二、案例提示问题1.（1）依据西克公司现金流量表，公司2007年和2006年取得的现金收入主要来自经营活动现金流入、投资经营活动现金流入和筹资经营活动现金流入；公司2007年和2006年发生的现金支出主要为经营活动现金流出、投资经营活动现金流出和筹资经营活动现金流出。公司2007年现金净减少2000美元，其中：经营活动现金净流入（现金流入-现金流出）19000美元，投资活动现金净流出18000美元，筹资活动现金净流出3000美元。（2）依据西克公司现金流量表和利润表，公司2007年经营活动现金净流量为19000美元，而净利润为75000美元，经营活动现金流量远远小于净收益。导致净收益与经营现金流量金额不等的原因是因为会计基础不同，前者基于权责发生制，后者基于收付实现制。利润表报告的净利润是会计师依据权责发生制原则确认收入减去为取得收入发生的全部耗费后的结果，它可以作为评价经营者经营业绩的依据，既包含经营活动取得的业绩，也包括投资活动和筹资活动取得的业绩；经营活动现金净流量只是会计师依据收付实现制记录经营活动取得的现金流入扣除经营活动发生的现金流出后的结果。（3）西克公司2007年经营活动产生的现金流量为19000美元，而资本性支出（投资活动）现金净流出18000美元，支付股利33000美元，因此，公司经营活动产生的现金流量不能既保证资本性支出又能支付股利。（4）公司因为自身经营创造现金流量不能既保证资本性支出又支付股利，所以需要通过外部筹资补足现金。公司2007年通过吸收投资取得资金80000美元，扣除偿还债务50000美元，筹资金额为30000美元，弥补了自有资金的不足。（5）见（3）和（4）。问题2.依据报表对西克公司进行综合评价。根据会计师所编制西克公司2007年的利润表来看，公司盈利75000美元，但与2006年相比，公司净利润下降了15000美元，降幅近17%，2007年虽然实现盈利，但利润出现较大幅度的减少。导致利润出现较大幅度减少的原因，在于2007年费用成本增幅超过了营业收入的增幅。2007年公司营业收入增长了20%，而经营费用增幅高达43%，财务费用较2006年更是增长了7倍。公司2007年公司营业收入实现增长的同时出现利润下降的主要原因在于财务费用增幅过大。在公司负责总规模基本相当的情况下，公司2007年财务费用陡增的原因很可能是负债费用资本化导致。公司2006年举借的长期借款很可能是为资本性支出筹集，2006年的利息支出属于资产建设期费用，计入了资产成本，而2007年剩余未偿还的长期借款利息支出被费用化，计入了“财务费用”。根据会计师所编制的现金流量表可以看出，西克公司2007年现金净流出2000美元，而同期现金净增加3000美元，导致现金净减少的原因在于经营活动创造现金流大幅减少，经营付现费用大幅增加。根据会计师所编制的资产负债表来看，公司2007年总资产增加了90000美元，增幅10%。资产结构中固定资产占总资产比例变化不大，而流动资产占总资产比例由2006年的33%增加到2007年的41%，2007年资产规模增加的原因主要是流动资产增加，公司资产流动性较2006年有所加强；值得注意是公司其他资产（从现金流量表可以看出其中可能相当一部分是公司对外投资）占比从2006年的12%降至2007年的6%，降幅达100%；说明公司2007年将对外投资转为对内投资，更加关注公司主业。公司2007年负债规模和负债结构与2006年变化不大；但公司在2007年资产流动性有所增加的同时，资产负债率由2006年的40%降至2007年的33%，公司财务风险进一步降低，公司理财趋于保守，同时也说明公司再融资能力增强。2007年西克公司所有者权益增加了122000元，增幅达24%，但其中三分之二来源投资者投入资本，而资本增值额仅占三分之一。第五章账户与复式记账一、练习题参考答案（一）单项题123456789101112ADCDCABAACCB（二）多项单项题123456789101112131415161718ABCDABABABDABABCDBDACDABABCACABCBCACDABCDACDABCAC（三）业务题(一)根据要求完成表格1.（1）①序号资产账户名称金额负债类账户名称金额所有者权益类账户名称金额1库存现金35002银行存款697003原材料460004应收账款580005固定资产2000006预收账款60007固定资产500008实收资本2000009应付账款3870010应付职工薪酬6500011短期借款9000012应交税费275001.②资产负债表资产金额负债及所有者权益金额负债：库存现金3500短期借款90000银行存款69700应付账款38700应收账款58000预收账款6000原材料46000应付职工薪酬65000固定资产250000应交税费27500所有者权益：实收资本200000合计427200合计4272002.①序号账户名称期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额1应收账款19204850537014002实收资本3500063003800325003应付职工薪酬67005900674075404原材料89507350986064405银行存款1680026708470110006固定资产284001510012000315007应付账款1340013200979099908短期借款430005000045000380002.②序号账户名称余额方向1应收账款借方2实收资本贷方3应付职工薪酬贷方4原材料借方5银行存款借方6固定资产借方7应付账款贷方8短期借款贷方3.①财务内容资产类金额负债及所有者权益类金额由出纳人员保管的款项500元库存现金500存放在银行里的款项140000元银行存款140000向银行借入6个月的款项180000元短期借款180000仓库中存放的材料80000元原材料80000仓库中存放的已完工产品60000元库存商品60000正在加工中在产品75000元生产成本75000向银行借入2年期限的借款720000元长期借款720000房屋及建筑物2400000元固定资产2400000所有者投入的资本2360000元实收资本2360000机器设备750000元固定资产750000应收外单位的货款125000元应收账款125000应付给外单位的材料款120000元应付账款120000以前年度积累的未分配利润20000元未分配利润20000欠交的税金60000元应交税费60000采购员预借的差旅费4500元其他应收款4500本月实现的利润140000元本年利润140000运输部门运货用的卡车80000元固定资产80000专利权一项220000元无形资产220000客户预付的购货款15000元预收账款15000应付给投资者的利润200000元应付利润200000以前年度提取的盈余公积金120000元盈余公积120000合计-3935000-39350003．②该公司资产总额=3935000元该公司负债总额=1295000元该公司所有者权益总额=2640000元(二)练习借贷记账法（1）借：管理费用2000贷：银行存款2000（2）借：银行存款100000贷：短期借款100000（3）借：银行存款200000贷：实收资本200000（4）借：固定资产370000贷：应付账款370000（5）借：应付账款58000贷：银行存款58000（6）借：库存现金20000贷：银行存款20000（7）借：原材料667000贷：银行存款667000（8）借：银行存款294560贷：主营业务收入294560（9）借：管理费用2300贷：银行存款2300（10）借：应付利息2600贷：银行存款2600（11）借：银行存款54000贷：应收账款54000（12）借：应付职工薪酬96750贷：库存现金96750（13）借：管理费用500贷：累计折旧500（14）借：管理费用700贷：银行存款700（15）借：应交税费5000贷：银行存款5000(三)练习试算平衡（1）设置“T”形账户，并登入期初余额库存现金银行存款期初余额：500期初余额：150000（4）400（3）10000（1）20000（5）10000期末余额：100期末余额：150000应收账款其他应收款期初余额20000（5）10000期初余额：500（4）400期末余额：10000期末余额：900固定资产短期借款期初余额：800000期初余额：200000（2）5000（1）20000期末余额：805000期末余额：180000应付账款实收资本期初余额：31000期初余额：920000（2）5000（3）10000期末余额：36000期末余额：930000（2）编制会计分录，并登记账户：（1）借：短期借款20000贷：银行存款20000（2）借：固定资产5000贷：应付账款5000（3）借：银行存款10000贷：实收资本10000（4）借：其他应收款400贷：库存现金400（5）借：银行存款10000贷：应收账款10000（3）结算账户余额，并编制大华公司6月末总分类账试算平衡表总分类账户试算平衡表*2016年6月单位:元账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金500400100银行存款1500002000020000150000应收账款200001000010000其他应收款500400900固定资产8000005000805000短期借款20000200000应付账款31000500036000实收资本92000010000930000合计9710009710004540045400966000966000二、案例提示1、①表l所列开业前事项进行解释：（1）收到投资者投入现金100000元，向银行借入偿还期限超过1年的借款65000元；（2）以现金预付9月房屋租金1485元；（3）向供应商赊购商品137500元；（4）以现金购买办公用具15500元；（5）以现金支付开业前广告费1320元；（6）以现金支付开业前人员工资费用935元；（7）以现金支付开业前购买办公用品费用1100元；（8）以现金支付开业前日常办公费用275元②期初余额试算平衡表账户名称借方发生额贷方发生额借方余额贷方余额现金*16500020615144385实收资本100000100000长期借款6500065000预付账款14851485库存商品137500137500应付账款137500137500固定资产1550015500开办费36303630合计323115323115302500302500*案例不区分“库存现金”和“银行存款”。2、设置“T”形账户，并登入期初余额现金预付账款期初余额：144385期初余额：1485（1）38000（4）96196（9）1485（13）1485（3）3614（7）688（10）2310（15）192.5（9）1485（11）1760（16）440（10）2310（11）1760期末余额：83560期末余额：4922.5长期借款实收资本期初余额：65000期初余额：100000期末余额：65000期末余额：100000库存商品应付账款期初余额：137500期初余额：137500（5）49940（6）38140（4）96196（5）49940期末余额：149300期末余额：91244固定资产开办费期初余额：15500期初余额：3630（12）3630期末余额：15500期末余额：0营业成本营业收入（6）38140（18）40442.2（17）52850（1）38000（8）688（2）14850（13）1485（14）129.2期末余额：0期末余额：0应付职工薪酬应收账款（7）688（8）688（2）14850（3）3614期末余额：0期末余额：11236管理费用销售费用（12）3630（18）3822.5（16）440（18）440（15）192.5期末余额：0期末余额：0累计折旧本年利润（14）129.2（18）44704.7（17）52850期末余额：129.2期末余额：8145.33、分析表2中PC仓库9月所列的交易，编制会计分录，并登入“T”账户（1）借：现金38000（6）借：营业成本38140贷：营业收入38000贷：库存商品38140（2）借：应收账款14850（7）借：应付职工薪酬688贷：营业收入14850贷：现金688（3）借：现金3614（8）借：营业成本688贷：应收账款3614贷：应付职工薪酬688（4）借：应付账款96196（9）借：预付账款—房东1485贷：现金96196贷：现金1485（5）借：库存商品49940（10）借：预付账款—保险公司2310贷：应付账款49940贷：现金2310（11）借：预付账款—广告公司660贷：现金6604、编制期末调整分录，并登入“T”账户：（12）将“开办费”一次转当期“管理费用”（12）借：管理费用3630贷：开办费3630（13）9月房租计入“营业成本”（13）借：营业成本1485贷：预付账款——9月房租1485（14）计提固定资产折旧（14）借：营业成本129.2贷：累计折旧129.2（15）结转本月应计保险费（15）借：管理费用192.5贷：预付账款——保险费192.5（16）结转本月应计广告费（16）借：销售费用440贷：预付账款——广告费440（17）将本月收入结转“本年利润”（16）借：营业收入52850贷：本年利润52850（18）将本月费用成本结转“本年利润”（16）借：本年利润44704.7贷：营业成本40442.2管理费用3822.5销售费用440账户名称借方余额贷方余额现金*83560应收账款11236预付账款4922.5库存商品149300固定资产15500累计折旧129.2应付账款91244长期借款65000实收资本100000本年利润8145.3合计264518.5264518.56、编制9月份的利润表和9月30日的资产负债表利润表*编制单位：PC商店×年9月单位：元项目本月数一、营业收入52850减：营业成本40442.2销售费用440管理费用3822.5二、营业利润8145.3三、利润总额8145.3资产负债表编制单位：PC商店×年9月30日单位：元资产金额负债及所有者权益金额负债：现金83560应付账款91244应收账款11236应付职工薪酬预付账款4922.5长期借款65000库存商品149300所有者权益：固定资产15370.8实收资本100000未分配利润8145.3合计264389.3合计264389.3第六章企业经营活动对财务报表的影响一、练习题参考答案（一）单项题123456789101112CABBBBDDADBA（二）多项单项题12345678BCDEABDABCDEBCDECDEABCDEADAD（三）业务题1.CC公司2016年7月发生下列销售业务:（1）借：银行存款25623贷：主营业务收入——甲产品18000——乙产品3900应交税费——应交增值税（销项税额）3723（2）借：销售费用500贷：银行存款500（3）借：应收账款——铁一公司9306贷：主营业务收入——乙产品7800应交税费——应交增值税（销项税额）1326银行存款180（4）借：银行存款8700贷：预收账款——M建公司8700（5）借：营业税金及附加1600贷：应交税费——应交消费税1600（6）借：销售费用600贷：银行存款600（7）借：主营业务成本——甲产品——乙产品112307890贷：库存商品——甲产品11230——乙产品78902.CC公司2016年7月份发生下列商品采购业务:（1）借：在途物资——达成工厂A商品应交税费——应交增值税（进项税额）9600016320贷：应付票据——商业承兑汇票112320（2）借：在途物资——达成工厂A商品2000贷：银行存款2000（3）借：在途物资——创新工厂B商品——创新工厂C商品应交税费——应交增值税（进项税额）20000150005950贷：应付账款——创新工厂40950（4）运费分配率=300/（4000+1000）=0.06（元/千克）借：在途物资——创新工厂B商品——创新工厂B商品24060贷：银行存款300（5）借：应付账款——新兴工厂31080贷：银行存款31080（6）借：预付账款——龙强工厂31590贷：银行存款31590（7）借：在途物资——龙强工厂D商品应交税费——应交增值税（进项税额）270004590贷：预付账款——龙强工厂31590（8）借：库存商品——A商品——B商品——C商品——D商品98000202401506027000贷：在途物资——达成工厂A商品98000——龙强工厂D商品20240——创新工厂C商品15060——龙强工厂D商品27000(9)A商品单位成本：98000/8000=12.25（元/千克）A商品销售成本：500012.25=61250（元）B商品单位成本：20240/4000=5.06（元/千克）B商品销售成本：20005.06=10120（元）C商品单位成本：15060/1000=15.06（元/千克）C商品销售成本：50015.06=7530（元）D商品单位成本：27000/3000=9（元/千克）D商品销售成本：5009=4500（元）借：主营业务成本——A商品——B商品——C商品——D商品612501012075304500贷：库存商品——A商品61250——B商品——C商品——D商品10120753045003.CC公司2016年7月份发生下列业务:（1）借：管理费用——差旅费库存现金35001500贷：其他应收款——赵明5000（2）借：管理费用——办公费12000贷：银行存款12000（3）借：管理费用——折旧费30000贷：累计折旧30000（4）借：管理费用——税费56000贷：应交税费——应交房产税——应交车船使用税500006000（5）借：管理费用——业务招待费1800贷：库存现金1800（6）借：管理费用——薪酬费用销售费用——薪酬费用22800045600贷：应付职工薪酬——员工工资——员工福利24000033600（7）借：销售费用——广告费60000贷：银行存款60000（8）借：财务费用——手续费8000贷：银行存款8000（9）借：财务费用——利息费用5000贷：应付利息5000（10）管理费用销售费用（1）3500（10）331300（6）45600（10）105600（2）12000（3）30000（4）56000（5）1800（6）228000（7）60000期末余额：0期末余额：0财务费用（8）8000（9）5000（10）13000期末余额：0借：本年利润449900贷：管理费用331300销售费用105600财务费用130004.CC公司2016年生产甲、乙两种产品（1）借：生产成本——甲产品22823贷：原材料——A材料6125——B材料16698（2）借：制造费用——办公费500贷：银行存款500（3）a．借：其他应付款——预付房租2400贷：银行存款2400（3）b．借：制造费用——房租费800贷：其他应付款——预付房租800（4）借：制造费用——维修费1800贷：原材料——D材料1800（5）借：制造费用——水电费900贷：银行存款900（6）借：生产成本——乙产品101400贷：原材料——C材料101400（7）借：生产成本——甲产品——乙产品制造费用——薪酬费管理费用——薪酬费贷：应付职工薪酬——员工工资800060001800100016800（8）借：生产成本——甲产品——乙产品制造费用——薪酬费管理费用——薪酬费1120840252140贷：应付职工薪酬——员工福利2352（9）借：制造费用——折旧费管理费用——折旧费628342贷：累计折旧970（10）制造费用（2）500（10）6680（3）800（4）1800（5）900（7）1800（8）252（9）628期末余额：0制造费用分配率=6680/（8000+6000）=0.4771428甲产品承担制造费用=80000.4771428=3817（元）乙产品承担制造费用=60000.4771428=2863（元）借：生产成本——甲产品——乙产品38172863贷：制造费用6680（11）生产成本——甲产品生产成本——乙产品期初余额：12927（1）22823（11）48687期初余额：7624（6）101400（11）118727（7）8000（8）1120（10）3817（7）6000（8）840（10）2863期末余额：0期末余额：0借：库存商品——甲产品——乙产品48687118727贷：生产成本——甲产品——乙产品48687118727（2）设置并登记“生产成本明细账”：生产成本明细账明细账户：甲产品摘要成本项目贷方余额直接材料直接人工制造费用小计月初在产品成本74173090242012927本月生产费用228239120381735760生产费用合计3024012210623748687结转完工产品成本486870生产成本明细账明细账户：乙产品摘要成本项目贷方余额直接材料直接人工制造费用小计月初在产品成本472616101288 7624本月生产费用10140068402863111103生产费用合计10612684504151118727结转完工产品成本1187270（3）编制“产品成本计算单”：成本计算单单位：元成本项目直接材料直接人工制造费用总成本单位成本甲产品（完工120件）3024012210623748687405.725乙产品（完工100件）10612684504151118727118.727合计1363662066010388167414-二、案例分析提示（一）案例6-1判断华兴公司上述收入的确认是否正确，并说明理由：（1）正确。视同买断方式委托代销，委托方确认收入与受托方是否实现销售无关。（2）正确。华兴公司应确认收入；内部交易在编合并报表时需抵销。（3）不正确。B设备安装调试并运行正常前，与设备所有权相关的风险并未实质转移给购买方，所以在2016年不能确认收入。（4）不正确。劳务收入确认应根据完工程度确认。（5）不正确。该笔销售属于“售后回购”，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。（二）案例6-21、伍德公司的毛利率为：2015年为46.67%；2016年为45%。（毛利率=毛利/营业收入）2、利润表中营业成本或资产负债表中存货项目以及与这两个项目有关的财务指标受不同的存货计量方法的影响。发出存货计价方法的不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下三个方面：第一，存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在：①期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能相应减少；②期末存货计价（估价）如果过高，当期的收益可能相应增加；③期初存货计价如果过低，当期的收益可能相应增加；④期初存货计价如果过高，当期的收益可能相应减少。第二，存货计价直接对于资产负债表存货项目数额产生影响，也因此对流动资产总额、资产总额、所有者权益等项目产生影响。第三，存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。因为不同的计价方法，所结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影响企业当期应税所得额的确定。因为不同的存货计量方法直接导致当期所结转营业成本的数额不同，因此对企业毛利额、营业利润和利润产生直接影响，因而直接影响依据利润表中“利润”额来评价公司业绩的评价结果。3、根据案例所给利润表显示：莫根制造公司2016年发出存货计价采用加权平均法的情况下，营业成本为111000万美元，毛利率为44.5％；如果莫根制造公司2016年发出存货计价采用的是先进先出法，则营业成本应少计7000万美元，即先进先出法下，莫根制造公司2016年的营业成本为104000万美元，则毛利额为96000万美元，毛利率为48%。4、根据3计算结果，将莫根制造公司和伍德公司消除存货计价方法不一致对2016年业绩产生的影响，则莫根制造公司实际业绩要好于伍德公司。第七章企业投融资活动对财务报表的影响一、练习题参考答案（一）单项题123456789BCBBBBDBB（二）多项单项题123456ABDABCDEABDABCDEACEABCDE（三）会计分录题1.（1）2016年8月3日，购入设备时：借：在建工程——设备安装工程393750应交税费——应交增值税（进项税额）66300贷：银行存款460050（2）设备安装，领用材料和产品时：借：在建工程——设备安装工程36350贷：原材料36350（3）支付安装费时：借：在建工程——设备安装工程6700贷：银行存款6700（4）2016年10月8日设备达到预定可使用状态时：借：固定资产——生产设备436800贷：在建工程——设备安装工程436800（5）2016年11月～2018年5月每月计提资产折旧时：（436800÷5）/12=7280（元）借：制造费用7280贷：累计折旧7280（6）2018年5月处置设备时：已提折旧额=7280×19=138320①资产交付清理时：借：固定资产清理298480累计折旧138320贷：固定资产——生产设备436800②收到变价收入时：借：银行存款245700贷：固定资产清理210000应交税费——应交增值税（销项税额）35700③支付清理费用时：借：固定资产清理20000贷：银行存款20000④清理完毕结转损益时：借：营业外支出——非流动资产处置净损益108480贷：固定资产清理1084802.（1）2016年10月购入专利技术时：借：无形资产——专利权应交税费——应交增值税（进项税额）960005760贷：银行存款101760（2）2016年10月至2018年7月每月摊销专利权时：96000/10*12=800借：管理费用——无形资产摊销800贷：累计摊销800（3）2018年8月处置专利权时：累计摊销额=80022=17600借：银行存款累计摊销9540017600贷：无形资产——专利权营业外收入——非流动资产处置净损益应交税费——应交增值税（销项税额）960001160054003.CC公司2016年7月份发生下列筹资业务（1）收到投资款借：银行存款——交通银行400000贷：实收资本——昌盛公司400000（2）收到投入专利权：借：无形资产——专利权300000贷：实收资本——杨光300000（3）收到投入设备时：借：固定资产——设备280000应交税费——应交增值税（进项税额）4760贷：实收资本——方圆公司284760（4）收到投入材料时：借：原材料——甲材料5000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：实收资本——昌盛公司5850（5）取得银行借款：借：银行存款——农业银行80000贷：短期借款——农业银行80000（6）结转本月短期借款利息：800006%12=400借：财务费用——利息支出400贷：应付利息——农业银行4004.（1）2016年7月1日取得借款时借：银行存款——建设银行1000000贷：长期借款——建设银行（本金）1000000（2）2016年12月31日计提借款利息时借：在建工程——办公楼建造工程40000贷：长期借款——建设银行（应计利息）40000（3）2017年12月31日计提借款利息时借：在建工程——办公楼建造工程40000财务费用——利息支出40000贷：长期借款——建设银行（应计利息）80000（4）2018年6月30日计提借款利息时借：财务费用——利息支出40000贷：长期借款——建设银行（应计利息）40000（5）2018年6月30日到期还本付息时借：长期借款——建设银行（本金）1000000长期借款——建设银行（应计利息）160000贷：银行存款1160000二、案例提示（一）案例7-11.分析每项业务对固定资产、无形资产、累计折旧、累计摊销及其他账户的影响，并编制会计分录：（1）1月2日按净值出售机器设备一台：借：银行存款3866累计折旧27367贷：固定资产——生产设备31233（2）2016年3月1日出售一辆汽车：①提1～3月折旧借：管理费用417.7贷：累计折旧417.7②资产交付清理：借：固定资产清理2756.3累计折旧5597.7贷：固定资产——运输工具8354③收到现金：借：现金2336贷：固定资产清理2336④清理完毕，结转损益借：营业外支出420.3贷：固定资产清理420.3（3）摊销2016年专利权：借：管理费用11250贷：累计摊销11250（4）处置打字机：①转销资产借：累计折旧1027贷：固定资产——办公设备1027②结转处置损益借：现金75贷：营业外收入752、计算固定资产、无形资产、累计折旧账户在2016年12月31日的余额：（1）2016年“固定资产”账户增减变动：资产项目期初余额本期减少期末余额生产设备3425585312333394352运输工具58298835449944办公设备42534102741507合计3526417406143485803（2）2016年“累计折旧”账户增减变动：资产项目期初余额本期增加本期减少期末余额生产设备1642358331235.2273671946226.2运输工具3715610406.55597.741964.8办公设备280054150.7102731128.7合计1707519345792.433991.72019319.7（3）2016年“无形资产”账户及“累计摊销”增减变动：资产项目无形资产累计摊销期初余额本期减少期末余额本期增加专利权56250056250112503、2016年12月31日资产负债表中“固定资产”列报的金额为：1466483.3美元；“无形资产”列报的金额为：450000美元。（二）案例7-21、试对财务杠杆进行界定，并对“财务杠杆效应是一把“双刃剑”这句话进行评述。当企业经营获取的息税前利润增大时，每一元息税前利润所负担的利息就会相应地减少，从而给投资者收益带来更大幅度的提高，这种债务对投资者收益的影响称作财务杠杆。企业为取得财务杠杆利益，就要增加负债，一旦企业息税前利润下降，不足以补偿固定利息支出，企业的每股利润就会下降得更快。在资本总额、息税前利润相同的情况下，负债比率越高，财务杠杆系数高，则财务风险大，但每股盈余（投资者收益）也高。企业利用财务杠杆，可能会产生好的效果，也可能会产生坏的效果。2、取得财务杠杆利益的前提条件是：企业的息税前利润率应高于负债利息率。3、“大宇神话”中应吸取的教训：企业举债要适度；获取财务杠杆利益的同时要注意财务风险；企业应顺应经济环境的变化适时调整企业理财政策；政府应变直接干预为宏观调控。财务成果一、练习题参考答案（一）单项题123456ABBDDC（二）多项单项题1234ABCDEBDEACDEABDE（三）业务题1.（1）转销盘盈的现金时：借：待处理财产损益——待处理流动资产损益1000贷：营业外收入——盘盈收益1000（2）结转固定资产处置损益时：借：固定资产清理25000贷：营业外收入——资产处置损益25000（3）收到客户违约罚款时：借：银行存款4000贷：营业外收入——违约罚款4000（4）转销材料自然灾害盘亏净损失时：借：营业外支出——非常损失30000贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益30000（5）向希望工程捐款时：借：营业外支出——捐赠支出50000贷：银行存款50000（6）支付税收滞纳金时：借：营业外支出——罚款支出15000贷：银行存款15000（7）年末将各项收入、利得结转“本年利润”时：借：营业收入3500000公允价值变动损益75000投资收益300000营业外收入80000贷：本年利润3955000（8）年末将各项费用、损失结转“本年利润”时：借：本年利润3275000贷：营业成本2280000营业税金及附加50000销售费用250000管理费用350000财务费用100000资产减值损失50000营业外支出195000(9）2016年应纳所得税额=(3955000-3275000)×25%=17（万元）a.借：所得税费用170000贷：应交税费——应交所得税170000b.借：本年利润170000贷：所得税费用170000(10）2016年应提前盈余公积=(680000-170000)×10%=5.1（万元）2016年向投资者分配利润=(680000-170000)×20%=10.2（万元）借：利润分配——提取盈余公积——向投资者分配利润贷：盈余公积——法定盈余公积5100010200051000应付利润102000（11）将“本年利润”结转“利润分配——未分配利润”时：借：本年利润680000贷：利润分配——未分配利润680000（12）将“利润分配”其他明细账户结转“利润分配——未分配利润”时：借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取盈余公积——向投资者分配利润15300051000102000二、案例提示华能公司2016年度经营业绩分析报告：华能公司2016年利润增减变动表单位：千元项目2016年2015年较上年增长较上年增幅（%）占营业收入比（%）一、营业收入1296900115345014345012.44100减：营业成本107095596809110286410.6382.58营业税金及附加1439668057591111.551.11销售费用2703196174237.840.21管理费用1245021083091619314.959.60财务费用-24122105541-129663-122.86-1.86资产减值损失0.00加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）-5318-2192-3126142.61-0.41投资收益（损失以“-”号填列）2150968976-47467-68.821.66二、营业利润（亏损以“-”号填列）1246572952795110322.119.61加：营业外收入80080-0.01减：营业外支出31131961115258.750.24三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）1216242756694038341.149.38减：所得税费用23344426819076446.951.80四：净利润（净亏损以“-”号填列）982802329874962321.757.58根据上表计算结果可以看出，公司2016年度实现净利润较2014年增加近7500万美元，营业利润更是大幅增加了近1亿美元，净利润和营业利润均大幅增长322%。公司2016年营业收入增长1.4亿美元，较上年增长12%；营业成本与营业税金及附加增加1.1亿美元，增幅11%，略低于营业收入增长；公司在实现销售收入稳步增长的同时，较好的控制了营业成本，经营状况良好。公司2016年经营费用增加1600万美元，增长15%，主要由于2016年管理费用中业务招待费有较大幅度增加，但公司收入费用率基本与2015年持平，所以2016年公司经营费用控制状况也较好。（虽然2016年销售费用增长幅度较大，但由于其金额小，所以对营业利润影响微弱。）公司2016年财务费用大幅减少了近1.3亿美元，减幅达123%，其是导致2016年净利润和营业利润大幅增长的主要原因。【导致公司2016年财务费用大幅减少的原因是公司2016年利息支出较2015年大幅减少了1.286亿美元。由于信息不完整，只能猜测有以下可能：（1）2015年底公司集中偿还了几乎全部的债务，此属于非正常情况，此种情况会导致公司财务状况、经营状况极不稳定；（2）2015年举借的巨额债务用于扩大公司规模，其产生的利息在2016年度被资本化计入了“资产成本”。(3)公司恶意“盈余管理”的结果。】总体来说，2016年公司净利润和营业利润虽然大幅增长322%，但主要来自财务费用急剧减少导致，其不具有持续性，也非正常情况；但从公司2016年营业收入、营业成本及营业费用增减状况看，公司经营状况和经营业绩表现良好。附录会计循环实例综合实训参考答案1.（1）根据资料2所给资料，用“T”字账户开设总账账户，并登入期初余额：库存现金银行存款期初余额：1200期初余额：799105（17）100（25）578.69（1）150000（4）2364.4（25）578.69（27）700（2）110000（5）3510期末余额：600（6）14040（7）5214（25）578.69（9）1900（10）35415（11）520（12）50000其他货币资金（13）7071（13）7000（13）7000（15）4000期末余额：0（16）3560（18）25051交易性金融资产（20）18771期初余额：60000（21）1600期末余额：60000（22）7170（24）18000（26）800期末余额：888777.29应收账款应收票据期初余额：35100（19）186030(23)119574期末余额：186030期末余额：154674预付账款其他应收款期初余额：1345期初余额：900（24）18000（37）1345(17)900期末余额：18000期末余额：0原材料库存商品期初余额：164000期初余额：210000（29）43000（30）63541.65（34）108477.09（35）102000期末余额：143458.35期末余额：216477.09周转材料无形资产期初余额：500期初余额：100000（36）500期末余额：100000期末余额：0固定资产生产成本期初余额：1000000（30）24441.47（34）53216.61（3）45000（30）22952.76（34）55260.48期末余额：1045000（31）17332.25（31）19203待处理财产损益（33）24547.61期初余额：2200期末余额：0（28）2200期末余额：0制造费用其他应付款（15）2500（33）24547.61（22）7170（10）11565（30）8111.06期末余额：4395（31）10616.55（32）3320短期借款期末余额：0期初余额：25000期末余额：25000累计折旧应付职工薪酬期初余额：120000(10)46980（31）67248.4（32）7590(27)700期末余额：127590期末余额：19568.4应付账款应交税费期初余额：130000期初余额：23825.5（13）7000（8）1638039864.08（13）4000(39)3986.41（18）25000(42)142621.96期末余额：110380期末余额：210297.95应付股利应付利息（45）154031.72期初余额：1100期末余额：154031.72（38）775期末余额：1875长期借款实收资本期初余额：150000期初余额：1020900（2）110000（1）150000（38）6620（3）45000期末余额：266620期末余额：1215900利润分配——未分配利润盈余公积（45）196818.31（43）427865.88期初余额：403524.5期末余额：231047.57（44）42786.59期末余额：446311.09本年利润应付职工薪酬期初余额：500000(10)46980（31）67248.4（41）207206.77（40）277694.61(27)700（42）142621.96期末余额：19568.4（43）427865.88期末余额：0营业成本营业收入（35）35000（41）102500（40）273694.61（6）5000（35）67000（6）7000（36）500（19）159000期末余额：0（23）65000（23）37200（25）494.61期末余额：0营业外支出营业外收入（26）800（41）3000（40）4000（14）4000（26）2200期末余额：0期末余额：0营业税金及附加销售费用（39）3986.41（41）3986.41（12）50000（41）62577.65期末余额：0（31）9507.65（32）3070期末余额：0财务费用管理费用（4）24.4（41）7592.4（11）520（41）27550.31（13）71（15）1500（18）51（16）3560（20）51（17）800（38）7395（30）8036.36期末余额：0（31）10588.95（32）1200所得税费用（37）1345（42）142621.96（42）142621.96期末余额：0期末余额：0（2）根据资料2所给资料，用“T”字账户开设总账所属明细账户，并登入期初余额：交易性金融资产——债券投资应收票据——东方公司期初余额：60000（19）186030期末余额：60000期末余额：186030应收账款——大唐公司应收账款——东方公司期初余额：5100期初余额：11000期末余额：5100期末余额：11000应收账款——大都公司应收账款——九河公司期初余额：17200期初余额：1800（23）119574期末余额：1800期末余额：136774其他应收款——林建预付账款——华都房产公司期初余额：900期初余额：1345（17）900（37）1345期末余额：期末余额：0其他应付款——社保局预付账款——房屋租金（10）4395（24）18000期末余额：4395期末余额：18000无形资产——专利权其他应付款——公积金管理中心期初余额：100000（22）7170（10）7170期末余额：100000期末余额：0应交税费——增值税应交税费——城建税期初余额：8050期初余额：563.5（4）340（6）2040（39）2790.49（5）510（19）27030期末余额：3353.99（7）714（23）17374（8）2380（25）84.08应交税费——所得税（20）2720期初余额：14890期末余额：47914.08(42)142621.96期末余额：157511.96应交税费——教育费附加待处理财产损益——甲材料期初余额：322期初余额：2200（39）1195.92（28）2200期末余额：1517.92期末余额：0应付股利——通信总公司应付股利——顺达公司（44）122880.8（44）31150.92期末余额：122880.8期末余额：31150.92应付利息——农业银行应付职工薪酬——员工福利期初余额：1100（27）700（31）6577.20（38）775期末余额：5877.20期末余额：1875应付职工薪酬——员工工资应付职工薪酬——住房公积金（10）46980（31）46980（31）7170期末余额：0期末余额：7170应付职工薪酬——社保费应付职工薪酬——职工教育经费（31）4407.10（31）1174.50期末余额：4407.10期末余额：1174.50应付职工薪酬——工会经费（31）939.60期末余额：939.60长期借款——天津工商银行长期借款——天津建设银行（2）110000期初余额：150000（38）2420（38）4200期末余额：112420期末余额：154200短期借款——天津农业银行应付账款——绿原公司期初余额：25000期初余额：15000期末余额：25000期末余额：15000应付账款——金羊城公司应付账款——赤免公司期初余额：23000期初余额：25000期末余额：23000期末余额：25000应