2022年中级会计师《会计实务》知识点13-14章

2022年中级会计师《会计实务》知识点13-14章第十三章或有事项第一节或有事项概述或有事项的概念及其特征(含产品平安保证)、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。或有事项具有以下特征：(一)或有事项是由过去的交易或者事项形成的或有事项作为一种不确定事项，是由企业过去的交易或者事项形成的。由过去的交易或者事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或者事项引起的客观存在。(二)或有事项的结果具有不确定性或有事项的结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。其次，或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。(三)或有事项的结果须由未来事项决定由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。或有负债和或有资产(一)或有负债利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。【提示】或有负债不能确认为负债。(二)或有资产或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。【提示】或有资产不能确认为资产。(三)或有负债和或有资产转化为预计负债(负债)和资产第二节或有事项确实认和计量或有事项确实认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：(一)该义务是企业承担的现时义务(二)履行该义务很可能导致经济利益流出企业企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出企业的可能性超过50%。履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照以下情况加以判断：项目发生的概率区间根本确定95%＜发生的可能性＜100%很可能50%＜发生的可能性≤95%可能5%＜发生的可能性≤50%极小可能0＜发生的可能性≤5%(三)该义务的金额能够可靠地计量该义务的金额能够可靠地计量，是指该义务的金额能够可靠地计量，即与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。【提示】如果上述三个条件中有一个条件没有满足，那么是或有负债。或有事项的计量或有事项的计量主要涉及两方面：一是最正确估计数确实定;二是预期可获得补偿的处理。(一)最正确估计数确实定(二)预期可获得补偿的处理企业清偿预计负债所需支出全部或局部预期由第三方补偿的，补偿金额只有在根本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。【提示1】或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债;【提示2】或有事项确认为资产通过“其他应收款〞科目核算，不能冲减“预计负债〞的账面价值。(三)预计负债的计量需要考虑的其他因素1.风险和不确定性2.货币时间价值3.未来事项资产负债表日对预计负债账面价值的复核企业对已经确认的预计负债在实际支出发生时，应当仅限于最初之确定该预计负债的支【提示】企业不应当确认或有负债和或有资产。第三节或有事项会计处理原那么的应用未决诉讼或未决仲裁债务担保企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况进行处理：(1)企业已被判决败诉，那么应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出;(2)已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级(3)人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律参谋等咨询，估计败诉的可能性，以及产品质量保证产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供效劳的一种承诺。在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：第一，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整;第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，那么在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证〞余额冲销，同时冲销销售费用;第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证〞余额冲销，同时冲销销售费用。亏损合同(二)合同存在标的资产对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过局部确认预计负债。(三)无合同标的资产亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者。重组义务属于重组的事项主要包括：1.出售或终止企业的局部经营业务;2.对企业的组织结构进行较大调整;3.关闭企业的局部营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。(一)重组义务确实认以下情况同时存在时，说明企业承担了重组义务：1.2.【提示】因辞退福利确认的预计负债通过“应付职工薪酬〞科目核算。(二)重组义务的计量第十四章收入第一节销售商品收入确实认和计量销售商品收入确实认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方事项事项举例所有权凭证的转移或实物的交付〔通常情况下主要风险和报酬转移给购货方〕大多数零售交易所有权凭证的转移或实物的交付〔某些情况下主要风险和报酬未转移给购货方〕企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补采用支付手续费方式委托代销商品企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成局部所有权凭证的转移或实物的交付〔某些情况下主要风险和报酬未转移给购货方〕销售合同或协议中规定了卖方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性转移商品所有权凭证但未交付实物〔某些情况下商品所有权上的主要风险和报酬随之转移〕交款提货方式销售商品(二)企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制(三)收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。如果收入的金额不能够合理地估计，那么无法确认收入。(四)相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。(五)相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量根据收入和费用配比原那么，与同一项销售有关的收入和本钱应在同一会计期间予以确认。本钱不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。销售商品收入的计量(一)托收承付方式销售商品的处理借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费--应交增值税(销项税额)借：主营业务本钱存货跌价准备(已销售商品中包含的减值损失)贷：库存商品如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬未转移的，企业不应确认收入。借：发出商品贷：库存商品等假设增值税纳税义务已经发生借：应收账款等贷：应交税费--应交增值税(销项税额)(二)预收款销售商品的处理采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。(三)委托代销商品的处理1.视同买断代销方式(1)在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入(2)但假设协议说明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因(四)商品需要安装和检验销售的处理销售方可以在发出商品时确认收入。(五)订货销售的处理对于订货销售，应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。(六)以旧换新销售的处理采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。(七)销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理1.商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。2.现金折扣现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)。计算现金折扣时是否考虑增值税视题目假定而定。3.销售折让对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：(1)企业已经确认销售商品收入的售出商;(2)已确认收入的销售折让属于资29(八)销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理1.销售退回(1)对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品贷：发出商品假设原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应交税费--应交增值税(销项税额)贷：应收账款(2)对于已确认收入的售出商品发生的销售退回29号--资产负债表日后事项》的相关规定进行会计处理。2.附有销售退回条件的商品销售(九)房地产销售的处理(十)具有融资性质的分期收款销售商品的处理应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余本钱和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。(十一)售后回购的处理采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款〞科目，贷记(十二)售后租回在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行会计处理：1.2.企业的售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别以下情况处理：(1)有确凿证据说明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。(2)售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益;但假设该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延(递延收益)，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊;如果售价大于公允价值，其大于公允价值的局部应计入递延收益，并在租赁期内分摊。2022售价高于公允价值的，其高出公允价值的局部应予递延，并在预计的使用期限内摊销。售后租回交易形成经营租赁按照公允价值达成售价与账面价值的差额应当计入当期损益售后租回交易不是按照公允价值达成售价低于公允价值售价大于账面价值应确认利润售价小于账面价值〔损失〕损失不能得到补偿，确认损失损失能够得到补偿，确认递延收益，以后摊销售价高于公允价值第二节提供劳务收入确实认和计量提高劳务交易结果能够可靠估计的处理(一)提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件1.收入的金额能够可靠地计量;2.相关的经济利益很可能流入企业;3.交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用以下方法：已完工作的测量、已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例以及已经发生的本钱占估计总本钱的比例。4.交易中已发生和将要发生的本钱能够可靠地计量。(二)完工百分比法的具体应用企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关本钱应按以下公式计算：本期确认的收入=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认的提供劳务收入本期确认的本钱=提供劳务预计本钱总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务本钱。提高劳务交易结果不能可靠估计的处理企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别以下情况处理：(一)已经发生的劳务本钱预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务本钱金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务本钱。(二)已经发生的劳务本钱预计只能局部得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务本钱金额确认收入，并按已经发生的劳务本钱结转劳务本钱。(三)已经发生的劳务本钱预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务本钱计入当期损益，不确认提供劳务收入。同时销售商品和提高劳务的处理销售商品局部和提供劳务局部不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品局部和提供劳务局部全部作为销售商品处理。特殊劳务交易的处理以下提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：(一)安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。(二)宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。(三)为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。(四)包括在商品售价内可区分的效劳费，在提供效劳的期间内分期确认收入。(五)艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。(七)属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续效劳的特许权费，在提供效劳时确认收入。(八)长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。授予客户奖励积分的处理【提示】在确认奖励积分公允价值时，有两种方法，一种是相对公允价值比例法，另一种是剩余价值比例法。营业税改征增值税的处理202281202211差额征税会计处理如下：(一)一般纳税人的会计处理借：应交税费--应交增值税(营改增抵减的销项税额)主营业务本钱等(差额)贷：银行存款等(实际支付或应付的金额)对于期末一次性进行账务处理的企业借：应交税费--应交增值税(营改增抵减的销项税额)贷：主营业务本钱等(二)小规模纳税人的会计处理借：应交税费--应交增值税主营业务本钱等(差额)贷：银行存款等(实际支付或应付的金额)对于期末一次性进行账务处理的企业借：应交税费--应交增值税贷：主营业务本钱等第三节让渡资产使用权收入确实认和计量利息收入的处理使用费收入的处理第四节建造合同收入确实认和计量建造合同的类型建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。建造合同分为固定造价合同和本钱加成合同。(一)固定造价合同固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。(二)本钱加成合同本钱加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的本钱为根底，加上该本钱的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。固定造价合同与本钱加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。合同的分立与合并(一)合同分立;(2)与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款;(3)每项资产的收入和本钱可以单独识别。(二)合同合并一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足以下三项条件的，应当合并为单项合同：(1)该组合同按一揽子交易签订;(2)该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成局部;(3)该组合同同时或依次履行。(三)追加资产的建造追加资产的建造，满足以下条件之一的，应当作为单项合同：(1)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异;(2)建造合同收入和本钱的内容(一)建造合同收入建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两局部。1.合同的规定初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的根本内容。2.(二)建造合同本钱建造合同本钱包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用在发生时直接计入合同本钱;间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同本钱。常见的用于间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。因订立合同而发生的有关费用，如果能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同本钱;未满足有关条件的，应当直接计入当期损益。合同完成后处置剩余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同本钱。合同本钱不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。建造合同收入和本钱的内容(一)建造合同收入建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两局部。1.合同的规定初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的根本内容。2.(二)建造合同本钱建造合同本钱包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用在发生时直接计入合同本钱;间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同本钱。常见的用于间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。因订立合同而发生的有关费用，如果能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同本钱;未满足有关条件的，应当直接计入当期损益。合同完成后处置剩余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同本钱。合同本钱不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。合同结果能够可靠估计时的处理在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和本钱加成合同。(一)固定造价合同的结果能够可靠地估计的条件1.合同总收入能够可靠地计量2.与合同相关的经济利益